Понятие мошенничества и ошибки в аудите, их классификация и способы их выявления

метки: Ошибка, Действие, Аудитор, Уровень, Существенность, Руководство, Деятельность, Способ

В теоретической части будет рассмотрен вопрос о понятии мошенничества и ошибки в аудите, их классификация, а так же способы выявления.

В условиях рынка хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать информацию всеми участниками сделок.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности фирмы.

Ни один собственник не может быть застрахован от недобросовестных действий персонала или, что еще хуже, сговора руководителей с целью получения личной выгоды, что в конечном итоге может привести к вынужденному банкротству фирмы. Актуальность темы заключается в том, что в ходе аудиторских проверок могут быть выявлены ошибки и злоупотребления. Для обнаружения возможных случаев умышленного искажения бухгалтерской отчетности аудитор должен с тщательностью использовать свои навыки и знания, соблюдая установленные стандарты и процедуры аудита, применять эффективные методы выявления признаков мошенничества.

В расчетной части будет рассчитан уровень существенности шестью способами для действующей коммерческой организации ОАО «Белгазэнергосеть».

1. Понятие мошенничества и ошибки в аудите, их классификация и способы выявления

мошенничеством

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неустраненных ошибок. Заключении аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью или, что ошибки исправлены. В случае если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием намерения к искажению отчетности. Мошеннические действия имеют преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Мошенничество — это такие действия как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц в ответ на запрос аудитора.

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

... пользователь бухгалтерской отчетности этой организации может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. ...

Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий, являются:

1. мотивирующие факторы;

2. давление совершить недобросовестное действие;

3. осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.

Согласно приложению №1 к федеральному стандарту аудиторской деятельности «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» (ФСАД 5/2010) примерами типичных факторов риска мошенничества являются:

1)Возникающие в результате недобросовестного составления отчетности:

1.1. Мотивирующие факторы и давление

а) Финансовая стабильность или рентабельность аудируемого лица зависят от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности;

б) На руководство аудируемого лица оказывается сильное давление с целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц;

в) Имеющаяся у аудитора информация о том, что личное финансовое благополучие руководства аудируемого лица или представителей собственника аудируемого лица, может оказаться под угрозой из-за финансовых результатов деятельности аудируемого лица;

г) На руководство аудируемого лица или на работников производственных подразделений аудируемого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника аудируемого лица, в том числе показателей выручки и рентабельности.

1.2. Возможности для совершения недобросовестных действий:

а) Характер отрасли или хозяйственных операций аудируемого лица предоставляет возможность для недобросовестного составления бухгалтерской отчетности;

б) Отсутствует эффективный контроль за деятельностью руководства экономического субъекта;

• в) Организационная структура отличается повышенной сложностью или нестабильностью;
• г) Элементы системы внутреннего контроля не отвечают необходимым требованиям;

1.3. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование;

2) Возникающие в результате присвоения активов:

2.1. Мотивирующие факторы и давление:

а) Наличие личных финансовых обязательств может оказать давление на руководство аудируемого лица или рядовых сотрудников, имеющих доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям.

б) Плохие отношения между администрацией аудируемого лица и сотрудниками, имеющими доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям, могут побудить сотрудников присвоить такие активы;

Аудит состояния учета, отчётности и внутреннего контроля филиала ...

... организации <file:///C:Documents%20and%20SettingsAdminLocal%20SettingsApplication%20DataOperaOperatemporary_downloadsВведение6.doc>; .Исследовать организацию аудита состояния учета, отчетности и внутреннего контроля на примере Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро»; .Выявить направления совершенствования системы внутреннего контроля в современных условиях функционирования ...

2.2. Возможности для совершения недобросовестных действий

а) Определенные условия и обстоятельства могут облегчать возможность присвоения активов;

б) Возможности для присвоения активов могут расширяться в случае неадекватности системы внутреннего контроля;

2.3. Способность завуалировать совершение недобросовестных действий, находя им логическое обоснование;

Примеры обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных действий:

1. Несоответствия в учетных записях;

2. Противоречивые или недостающие доказательства;

3. Напряженные или необычные отношения между аудитором и руководством аудируемого лица;

4. Прочие факторы.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок. Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или ошибке, ведущим к искажениям отчетности существенным или нет, заставляет расширить процедуры для устранения или подтверждения подозрения. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок искажений на содержание финансовой отчетности.

Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия. При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала предприятия их причины, определить их влияние на финансовую отчетность. Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор своевременно сообщает руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор может пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.

Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных мер.

Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риски существенного искажения бухгалтерской отчетности

При рассмотрении недобросовестных действий на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности аудитор может например посетить подразделения без предварительного предупреждения, провести пересчет запасов на конец отчетного периода, чтобы минимизировать риск манипулирования с остатками по счетам, подробно исследовать корректировки , изучить необычные по своему характеру и стоимостному значению хозяйственные операции, провести интервьюирование сотрудников, анализ переходящих остатков статей бухгалтерского баланса ранее проаудированной бухгалтерской отчетности, сверку взаиморасчетов с третьими лицами.

Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающий в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности:

По признанию выручки — проведение аналитических процедур проверки по существу в отношении показателей выручки, направление запросов покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить те или иные договорные условия, запросы работникам отделов продаж и маркетинга, проверка правильности отнесения к соответствующему периоду операций, присутствие аудитора в конце отчетного периода при отправке продукции.

По проверке материально-производственных запасов: наблюдение за проведением инвентаризации в определенных местах нахождения товарно-материальных запасов без предварительного предупреждения, пересчет во всех местах хранения материально-производственных запасов одновременно, присутствие при проведении инвентаризации, привлечение к работе экспертов для проверки особых характеристик товаров. По проверке оценочные значений аудитор может привлекать независимого эксперта.

Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающего в результате присвоения активов :

Пересчет денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате; направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам бухгалтерского; анализ сумм возмещения списанных сумм; анализ данных о недостаче запасов; сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами; проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов; выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов; автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников; исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют); анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций; направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров; получение доказательств выполнения условий заключенных договоров; проверка обоснованности крупных необычных расходов; проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в бухгалтерском балансе; проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм.

2. Расчетная часть, Рассчитаем уровень существенности шестью способами для ОАО «Белгазэнергосеть».

1 способ

Так как основным видом деятельности ОАО «Белгазэнергосеть» является реализация сжиженного газа, в качестве критерия существенности принимаем показатель «валовый объем реализации без НДС» — 373 062 тыс. руб.

2 способ

Таблица 1, Базовые показатели и установление уровня существенности, В качестве уровня существенности выбираем сумму 562 тыс. руб.

3 способ

• расчет среднеарифметического значения уровня существенности:

(562 + 7 461 + 2 053 + 3 458 + 7 052) : 5 = 4 117 тыс. руб.

• расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего:

(4 117 – 562) : 4 117 * 100% = 86%

• расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего:

(7 461 – 4 117) : 4 117 * 100% = 81%

— поскольку и то, и другое значение существенно отклоняются от среднего, то принимается решение не брать их в расчет. Тогда новое среднеарифметическое значение будет равно:

(2 053 + 3 458 + 7 052) : 3 = 4 188 тыс. руб.

• данную величину можно округлить до 4 200 тыс. руб.

Распределяем равномерно сумму 4 200 тыс. руб. между активом и пассивом (по активу и по пассиву допустимая ошибка равна 2 100 тыс. руб.).

Далее полученный уровень существенности распределяем между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 2).

Таблица 2

Определение уровня существенности значимых статей баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)

Таким образом, в четвертом столбце установлена принудительная величина ошибки по каждой значимой статье баланса.

4 способ

Устанавливаем границу существенности как сумму границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности (табл. 3).

Таблица 3, Определение уровня существенности значимых статей баланса

Устанавливаем уровень существенности в зависимости от удельного веса статьи в валюте баланса (чем выше доля статьи в валюте баланса, тем уровень существенности ниже) в пределах от двух до десяти процентов.

Таким образом, уровень существенности по активу баланса устанавливается в пределах 4 956,6 тыс. руб., по пассиву 5 592,98 тыс. руб., а в целом по балансу 10 549,58 тыс. руб.

5 способ

Так как для ОАО «Белгазэнергосеть», в которой валюта баланса равна 102 661 тыс. руб., а валовый объем реализации без НДС 373 062 тыс. руб. (выбираем наибольшее), то G(уровень существенности) равен:

G= 1,6 * 373 062? = 1,6 * 5182,278 = 8291,644 тыс. руб.

6 способ

В данном способе рассчитывается среднеарифметическое значение валюты баланса на конец проверяемого года и общих затрат предприятия.

Валюта баланса 102 661 тыс. руб.. общие затраты 352 597 тыс.руб. (табл. 4)., Таблица 4, Базовые показатели и установление уровня существенности, Таким образом уровень существенности дл данного предприятия равен 4 553 тыс. руб., Заключение

Собственники очень часто могут не иметь возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия являются законными и правильно отражены в отчетности, потому что обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах профессиональных аудиторов, ведь последствия принятых решений находятся в зависимости от качества информации.

Недобросовестные действия еще сложнее выявить, когда несколько человек вступают в сговор. В результате сговора аудитору могут быть представлены доказательства, кажущиеся убедительными, но на самом деле являющиеся ложными. Способность аудитора обнаружить недобросовестные действия зависит от опыта нарушителя, частоты и объема манипуляций, величины сумм, являющихся объектом манипуляций, и служебного положения лиц, участвующих в недобросовестных действиях. Процедуры аудита, являющиеся действенными для обнаружения допущенных ошибок, могут оказаться неэффективными для обнаружения недобросовестных действий. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что в ходе аудита должны соблюдаться все стандарты, чтобы в дальнейшем не возникло претензий по проведению аудита, и необнаружению недобросовестных действий.

В ходе этой работы была изучена методика выявления мошеннических действий с отчетностью и активами предприятий. Рассмотрены действия аудитора в ходе проверки и в результате обнаруженных недобросовестных действий. В практической части приведен пример расчета уровня существенности для действующего предприятия ОАО «Белгазэнергосеть».

Список литературы

1. Колосова М.А., Арская Е.В. Методические указания к выполнению рассчетно-графического задания по дисциплине «Основы аудита» — Белгород: изд-во БГТУ, 2007. – 14с.

2. http://www.portal-student.ru

3. http://www.ges-belgorod.ru

4. http://www.consensus-audit.ru

и т.д……………..