Международные стандарты финансовой отчётности (International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.
С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS).
В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB).
В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.
МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Среди принципов можно выделить: принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, осторожности, уместности и ряд других.
Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.
Цель и дата принятия стандарта
Цель данного стандарта — установить порядок учета запасов, определить сумму затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Данный стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.
Дата принятия стандарта – декабрь 1975 года.
Дата последних изменений – декабрь 2003 года.
Настоящий стандарт заменяет Разъяснение ПКР (SIC) 1 «Последовательность: различные способы расчета себестоимости запасов».
Сфера применения
В состав запасов входят активы:
- предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
- незавершенное производство;
- сырье и расходные материалы;
- объекты нематериальных активов, которые создаются для целей продажи;
- объекты имущества, приобретенные или строящиеся для целей продажи или перепродажи в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия.
Настоящий стандарт не применяется
Анализ финансовой и налоговой отчетности
... предприятия, Комплексный анализ хозяйственной деятельности является той областью знаний, которая наилучшим образом объединяет всю экономику. В данной курсовой работе будет рассмотрен круг вопросов: Характеристика состава финансовой и налоговой отчетности, порядок ...
- незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
- финансовые инструменты (МСФО (IAS) 32);
- биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).
Настоящий стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют:
— Производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по чистой цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях. Если такие запасы оцениваются по чистой цене продажи, изменения в этой цене признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.
— Товарные брокеры-трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. Если такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.
Основные понятия МСФО 2
В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Запасы — это активы:
- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
- находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
- находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
Отличия МСФО от ПБУ
Среди наиболее существенных отличий МСФО от ПБУ можно выделить следующие:
- в соответствии с РСБУ запасы отражаются по наименьшей из двух возможных оценок: фактической себестоимости и текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается цена продажи в полной сумме без каких-либо вычетов. В МСФО для учета используются себестоимость запасов и чистая стоимость реализации. При этом, как и в МСФО, в ПБУ сумма частичного списания стоимости запасов (обесценение) должна сторнироваться в случае увеличения их текущей стоимости в последующих периодах;
- в соответствии с МСФО в стоимость запасов не включаются расходы будущих периодов, в то время как ПБУ это разрешено;
- биологические активы учитываются в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство». ПБУ предполагают, что в составе запасов могут учитываться некоторые биологические активы, например молодняк животных;
- в отличие от МСФО в ПБУ «другие объекты незавершенного производства» могут оцениваться: по фактической стоимости, в которую включаются только затраты, непосредственно связанные с производством данных объектов; по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, то есть исключая затраты на оплату труда персонала и прочие расходы.
В МСФО незавершенное производство оценивается аналогично прочим запасам;
МСФО 21 Влияние изменения валютных курсов
... активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В связи с вышесказанным, основной задачей выполнения курсовой работы является изучение положений МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», а также сравнительный ...
- порядок определения фактической себестоимости в ПБУ отличается от порядка, установленного МСФО, тем, что методы отнесения производственных накладных расходов на стоимость запасов описаны в соответствующих отраслевых положениях или инструкциях. Во многих случаях накладные расходы включаются в стоимость запасов, даже если они не могут быть прямо отнесены к производственному процессу. Например, все затраты по содержанию заготовительно-складских подразделений организации включаются в стоимость запасов;
- в ПБУ отсутствуют указания относительно того, следует ли создавать резерв под снижение стоимости (обесценение) незавершенного производства. Согласно МСФО данный резерв должен создаваться.
Методические аспекты учета
Запасы оцениваются и отражаютс я по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и чистой (нетто) стоимости возможной продажи.
В фактическую стоимость запасов включаются все прямо относимые затраты на подготовку запасов к продаже, в том числе соответствующие накладные расходы.
Фактическая себестоимость запасов, как правило, определяется на основе метода ФИФО или метода средневзвешенной стоимости. Также могут использоваться другие формулы расчёта стоимости запасов, такие как нормативная производственная себестоимость или метод розничных продаж, если результаты подобных расчётов дают оценку, приближенную к фактической себестоимости.
При продаже запасов их фактическая себестоимость признаётся в отчёте о прибылях и убытках как расход.
Стоимость запасов частично списывается до величины чистой стоимости их возможной продажи, если чистая стоимость возможной продажи становится ниже фактической себестоимости.
Если впоследствии чистая стоимость возможной продажи какого-либо объекта запасов, в отношении которого ранее было признано снижение стоимости, повышается, то сумма уценки сторнируется (восстанавливается).
Теперь остановимся подробнее на основных моментах, связанных с учетом запасов и отражением их в отчетности по МСФО.
Признание запасов — запасы признаются в учете в момент перехода к предприятию рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти запасы.
Прекращение признания — балансовая стоимость запасов признается как расход в отчете о совокупной прибыли в момент продажи соответствующих запасов, если только они не составляют часть фактической стоимости другого актива (например, строящегося здания).
Анализ планирования расходов на производство и реализацию организации ...
... расходов на реализацию. Целью курсовой работы является анализ планирования расходов на производство и реализацию организации общественного питания и выявление путей совершенствования планирования и резервов экономии расходов ... наибольший удельный вес в общей величине расходов, рассмотрим их классификацию более детально. Предприятия общественного питания выполняют три тесно связанные между собой ...
Поэтому момент прекращения запасов зависит от времени признания выручки. При этом сумма частичного списания стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода немедленно после того, как произошло данное снижение.
Отдельные запасы, стоимость которых включается в стоимость других активов (например, основных средств), признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов.
В соответствии с МСФО 2, организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией.
Фактическая себестоимость запасов – это сумма:
- затрат на приобретение (цена приобретения, уменьшенная на скидки, транспортные расходы, обработка, невозмещаемые налоги);
- затрат на производство и переработку (все прямые затраты на труд, материалы и прямо относимые накладные расходы, часть распределяемой амортизации, затрат на управление и администрирование производством);
- прочих затрат, связанных с доставкой запасов до настоящего местоположения и приведения их в соответствующее состояние, включая накладные расходы.
Никогда не включаются в себестоимость запасов такие виды расходов, как:
- убытки от обесценения;
- сверхнормативные потери материалов, затраты на оплату труда и другие сверхнормативные затраты на производство;
- общеадминистративные расходы, не относящиеся к производству готовой продукции;
- затраты на продажу и рекламу
- затраты на сбыт, упаковку и транспортировку (признаются в качестве расхода по мере возникновения).
Складские расходы (за исключением случаев, если хранение- это необходимый этап производственного процесса, если затраты по хранению относятся непосредственно на клиента, произведенная продукция требует выдержки до достижения определенной кондиции прежде чем ее можно будет продать).
Метод средневзвешенной стоимости.
Средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода.
Чистая стоимость реализации (чистая стоимость возможной продажи) — это предполагаемая (расчетная) продажная цена объекта запасов за вычетом расчетных затрат на завершение выполнения работ по этому объекту и его продаже. К затратам на продажу относятся соответствующие затраты на маркетинг и сбыт.
Списание части стоимости запасов до их чистой стоимости возможной продажи признается как расход. В случае восстановления ранее частично списанной стоимости запасов (уценки) соответствующая сумма признается в составе прибыли или убытка за период в том периоде, когда произошло указанное событие.
При расчете чистой стоимости реализации в соответствии с параграфом 31 МСФО 2 необходимо учитывать предназначение имеющихся запасов. Так, например, когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.
В случае, когда количество запасов превышает величину, необходимую для выполнения заказов по заключенным договорам, часть запасов, которые представляют собой такое превышение, следует оценивать на основе рыночной цены, а не договорной.
Кругооборот доходов и расходов
... их развития и совершенствования. (1, стр. 118-121) Кругооборот благ и доходов Модель кругооборота продуктов и доходов описывает движение потоков товаров и ресурсов между фирмами и домашними хозяйствами, ... субъекты рыночных отношений связаны и взаимодействуют друг с другом, формируя поток доходов и расходов, который находится в постоянном движении и отражает результаты общественного производства, ...
В соответствии с параграфом 32 МСФО 2 стоимость используемых в производстве материалов не снижается ниже себестоимости приобретения, если готовая продукция, в которую они будут включены, будет продана по или выше себестоимости.
Однако когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает возможную чистую цену реализации, сырье списывается до величины возможной чистой стоимости реализации. В таких условиях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости реализации.
