Аудит валютных операций

метки: Аудит, Операция, Аудитор, Клиент, Актив, Компания, Экспортный, Организация

проверка контроль риск процедура

Аудиторская деятельность в России за относительно короткий период времени прошла большой и успешный путь развития: создана и совершенствуется нормативно-правовая база аудита, сформировался рынок аудиторских услуг. Важным направлением в развитии технологий аудита является аудит валютных операций.

В настоящее время достаточно много российских компаний выходит на международные рынки. Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. В связи с этим особо важной становится правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой. Операции с денежными средствами затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности компании и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений.

Расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты можно характеризовать как валютные операции.

Аудит валютных операций, как правило, является составной частью обязательного аудита, который проводится в организациях, ведущих внешнеэкономическую деятельность, но нередко руководство экономического субъекта заказывает инициативный аудит валютных операций. [3; 154c.]

Вопросы аудита валютных операций освещались и анализировались в трудах отечественных ученых-специалистов — Ю.Ю. Кочинев, Г.А. Юдин, А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылга-сов, А.Д. Шеремет и др.

Объект исследования: ООО Управляющая компания «Амурлифт».

Предмет исследования: аудит валютных операций.

Цель работы: анализ теоретических и практических аспектов аудита валютных операций ООО Управляющая компания «Амурлифт».

Задачи исследования:

• рассмотреть теоретические аспекты аудита валютных операций;
• ислследовать деятельность ООО Управляющая компания «Амурлифт».
• провести аудит валютных операций ООО Управляющая компания «Амурлифт».

  1.

Теоретические аспекты аудита валютных операций

1.1 Задачи аудита валютных операций

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.[17; 141c.]

Аудит внешнеэкономической деятельности

... в учете данных хозяйственных операций. Целью курсовой работы является изучение особенностей аудита внешнеэкономической деятельности. Объект исследования – ООО «Элбург», а предмет исследования – учет внешнеэкономических операций на данном предприятии. В курсовой работе решаются следующие задачи: - исследовать ...

В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

Аудит — вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований, хозяйствующих и экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. [21; 76c.]

Целью аудиторской проверки валютных операций является установление соответствия применяемой у экономического субъекта методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств на валютных счетах в кредитных организациях действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. [8; 197c.]

Основными задачами аудиторской проверки валютных операций является:

1) оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;

2) проверка соблюдения налогового и валютного законодательства при осуществлении операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;

3) оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. [17; 143c.]

При осуществлении внешнеэкономической деятельности заключение контрактов и осуществление платежей по ним совершаются в различных видах валют. Поэтому при аудите валютных операций аудитор должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях, а аналитический учет — сразу в двух единицах измерения — в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции).

[21; 272c.]

Таким образом, основной задачей аудита валютных операций является выражение мнения о правильности отражения в учете валютных операций, о достоверности формирования финансового результата от сделок с валютой.

1.2 Этапы аудиторской проверки валютных операций

Основными направлениями аудита валютных операций являются:

• законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся валютных средств

правильность применения формы расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, полноту зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных операций;

• проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки. В настоящее время государство не обязывает предприятия продавать валюту (Указание Банка России от 29.03.2009 N 1676-У «О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2011 года N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»);

• правильность учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов предприятия, правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операций по покупке и продаже валюты на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета;
• проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы, правильность осуществления арифметических расчетов и отражения в учете курсовых разниц;
• проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;
• проверка ведения валютной кассы;
• проверка порядка получения валютных кредитов и займов;
• проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;
• проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности;
• [8;
• 81c.]

Главными источниками информации для проведения аудита учета валютных операций являются:

Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

... на дату совершения операции в иностранной валюте, а т.ж. на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетам (в том числе, ...

• главная книга;
• журнал-ордер N 1 и ведомость N 1;
• регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 «Касса»;
• приходные и расходные кассовые ордера;
• журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей;
• кассовая книга;
• расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;
• квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;
• журнал учета справок о покупке валюты по форме N 0406007, являющихся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за границу;
• приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;
• приказ о норме суточных;
• копии заявки на получение иностранной валюты;
• отчет об использовании средств в иностранной валюте;
• авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов;
• договоры, заключенные с иностранными поставщиками товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;

• паспорт сделки экспортера (импортера);
• счета на оплату от иностранных поставщиков;
• грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «выпуск для внутреннего потребления» (в графе 1 «Тип декларации» указан шифр «ИМ/40/»);
• документы, подтверждающие выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок (акты приемки-сдачи работ, услуг, складские расписки, лицензионные договоры и т.д.);

• банковские документы в виде выписок с валютного счета (текущего валютного счета, валютного счета за рубежом), аккредитивного счета, счета корпоративных карточек (расчетных или кредитных);

• регистры аналитического и синтетического учетов по счетам учета денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочих доходов и расходов. [17; 127c.]

Можно выделить следующие этапы проведения аудита валютных операций:

Аудит валютных операций

Аудит кассовых операций

Аудит операций по валютным счетам в банке

Аудит операций по валютным кредитам

Аудит расчетов в иностранной валюте

Аудит расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам

Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц.[23;71c.]

При аудите валютных операций применяются следующие аудиторские процедуры:

• проверка документов;
• пересчет;
• проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;
• установление наличия валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;
• проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;
• сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых ордерах;
• анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;
• сопоставление данных кредитных договоров и договоров займа с выписками валютного счета и отчетами кассира. [11; 87c.]

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.

Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.[17; 128c.]

Таким образом осуществляются основные этапы аудита валютных операций.

2. Анализ деятельности

2.1 Организационно-экономическая характеристика

Общество с Ограниченной Ответственностью «Управляющая компания «Амурлифт» сокращенное наименование : ООО «УК «Амурлифт»

основано 01 мая 2009 года.

Генеральный директор: Колобов Юрий Владимирович.

Юридический адрес: 681003, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Лесная 2 корпус 2

Фактический адрес: 681017, г. Комсомольск-на-Амуре, Аллея Труда 62 корпус 4, телефон (факс) 20-11-25

ООО «УК «Амурлифт» с 22.10.2010 года является членом Некоммерческого Партнерства Саморегулируемой организации «НП СРО «МГУ ЖКХ».

Уставом с целью выполнения муниципального заказа в сфере жилищно-коммунального хозяйства, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Компания в определенном законом порядке осуществляет следующие виды услуг:

• техническое обслуживание и эксплуатация жилищного фонда и объектов;
• социально-культурного и бытового назначения;
• содержание и обслуживание городских дорог и улиц;
• текущее содержание объектов благоустройства на закрепленных территориях;
• текущий ремонт жилых зданий;
• благоустройство и озеленение
• услуги прачечной организациям и населению, обеспечение населения
• услугами бани;
• услуги гостиницы;
• ритуальные услуги;
• вывозка, складирование и захоронение твердых бытовых отходов;
• платные транспортные услуги организациям и населению;
• обеспечение песчано-гравийным грунтом;
• эксплуатацию и ремонт лифтовой системы;
• содержание и обслуживание внутридомовых сетей электротехнического,
• энерготехнического и механического оборудования;
• осуществление перевозочной, транспортно-экспедиционной деятельности;
• платные услуги по содержанию собак;
• производство и реализация товаров народного потребления;
• оказание предприятиям, учреждениям, организациям и населению посреднических услуг, не противоречащих действующему законодательству;
• торгово-закупочная деятельность;
• осуществление мероприятий по предотвращению загрязнения и охране окружающей среды.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются только после получения лицензии в установленном законом порядке.

Компания строит свои отношения с другими организациями и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе контрактов, хозяйственных договоров и соглашений. В том числе самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных законами и иными нормативными актами РФ и муниципального образования) в т.ч. полученной прибылью, оставшейся в распоряжении компании, после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также части прибыли за использование имущества закрепленного за ЖКХ. Имеет право образовывать резервный и др. фонды денежных средств. Конкретные размеры подобных фондов, порядок их формирования определен установлением коллективного договора. Свободная, либо оставшаяся часть денежных средств (прибыли) используется ЖКХ в установленном порядке на:

• внедрение и освоение новой техники и технологий;

-развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности, строительство, реконструкцию, обновление основных фондов, рекламу продукции и услуг данного ЖКХ, материальное стимулирование, повышение квалификации своих сотрудников и возможное предоставление льгот своим сотрудникам по оплате жилья.

2.2 Анализ производственно-хозяйственной деятельности

Основным источником информации для проведения финансового анализа является бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Он является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату.

Отсюда следует, что бухгалтерский баланс есть способ экономической группировки и обобщенного отражения состояния средств по видам и источникам их образования на определенный момент времени в денежном измерителе.

Одним из показателей финансового положения предприятия является ликвидность средств, т.е. скорость превращения средств в реальные деньги. Поэтому доминирующим признаком при характеристике активов является их ликвидность. В современных российских балансах отдается предпочтение признаку возрастающей ликвидности. Актив начинается с характеристики внеоборотных, а затем оборотных активов. Внеоборотные активы приобретаются предприятием не для продажи, они не предназначены для быстрого превращения в реальные деньги; они имеют либо длительный срок использования, либо длительный срок окупаемости, а также к ним относятся активы, способные приносить доход длительный период. Они представлены нематериальными активами, основными средствами, незавершенным строительством, доходными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями.

Оборотные активы предназначены для реализации или потребления. Они расположены по возрастающей ликвидности, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в денежную форму. Оборотные активы включают следующие группы: запасы, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, прочие оборотные активы. Таким образом, активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале хозяйствующего субъекта по осуществлению будущих затрат. Для проведения анализа состава и динамики активов обратимся к таблице 1.

Таблица 1 — Основные показатели деятельности за 2010-2012 г.г.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
				2012г. к 2010г	2012г. к 2011г	2012г. к 2010г	2012г. к 2011г
Выпуск продукции, тыс.руб.	128626	212851	208701	80075,9	-4149,1	162,2	98,0
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	116933	193501	189729	72796	-3772	162,2	98,0
Себестоимость продукции, тыс.руб.	109393	178136	173136	63743	-5000	158,2	97,1
Прибыль от продаж продукции, тыс.руб.	1252	894	2032	780	1138	162,3	227,2
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	379	500	899	520	399	237,2	179,8
Чистая прибыль, тыс.руб.	174	182	592	418	410	340,2	325,2
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	379	818	757	378	-61	199,7	92,5
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	24576	30834	44579	20003	13745	181,3	144,5
Среднесписочная численность персонала, чел.	78	78	78	0	0	100	100
Фонды оплаты труда, тыс.руб.	15210	15210	15210	0	0	100	100
Затраты на 1 руб., реализованной продукции	0,93	0,92	0,91	-0,02	-0,01	97,8	98,9
Рентабельность продаж, %	0,14	0,09	0,31	0,17	0,21	221,4	329,7
Рентабельность производства, %	168,57	191,33	118,49	-50,08	-72,84	70,2	61,9
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	16,25	16,25	16,25	0	0	100	100

Из данных таблицы 1 очевидно, что предприятие заканчивает каждый год рассматриваемого периода с прибылью и эта прибыль увеличивается, что говорит о благополучном финансовом состоянии предприятия.

Также благоприятным является и тот факт, что себестоимость оказанных услуг и выполненных работ меньше полученной прибыли за весь рассматриваемый период.

Затраты на 1 руб., реализованной продукции сократились за рассматриваемый период.

Фондовооруженность в 2012 году выросла по сравнению с 2010 годом, но снизилась по сравнению с 2011 годом.

Период оборачиваемости оборотных средств уменьшился, что говорит о более выгодном использовании вложенных в оборот средств.

Благоприятным является и факт роста производительности труда.

Таблица 2 —Анализ состава и структуры имущества

Наименование показателя	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	Отклонение 2012г к 2010г тыс.руб.	Темп роста 2012г. к 2010г., %
	тыс.руб.	уд. вес, %	тыс.руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %
Всего имущества в том числе:	24992	100	31652	100	45337	100	20345	181,4
а)Внеоборотные активы из них:	416	1,6	818	2,5	758	2,9	342	182,2
— основные средства	379	1,5	818	2,5	757	0,02	378	199,7
— прочие внеоборотные активы	37	0,1	—	—	1	2,88	-36	2,7
а) Оборотные активы из них:	24576	98,3	30834	97,4	44579	97,0	20003	181,4
-запасы	78	0,3	50	0,1	252	1,0	174	323,0
-денежные средства	3033	12,1	940	2,9	2972	5,3	-61	97,9
-дебиторская задолженность	21458	85,8	29834	94,2	41122	90,7	19664	191,6

В составе имущества преобладают оборотные активы, их доля слегка уменьшилась за рассматриваемый период с 98,3 до 97%, доля уменьшилась из-за увеличения основных средств — приобретения новой техники и оборудования.

Таблица 3— Анализ источников формирования имущества

Показатели	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	Отклонение 2012 г к 2010 г тыс.руб.	Темп роста 2012г. к 2010г., %
	тыс.руб.	уд. вес, %	тыс.руб.	уд. вес, %	тыс.руб.	уд. вес, %
Всего источников в том числе:	24992	100	31652	100	45337	100	20345	181,4
а) капитал и резервы из них:	1122	4,40	755	2,38	1347	2,97	225	120,0
-уставной капитал	10	0,04	10	0,03	10	0,02	0	100,0
-нераспределенная прибыль	1112	4,44	745	2,35	1337	2,95	225	120,2
б)краткосрочные обязательства из них:	23870	95,55	30897	97,61	43989	97,02	20119	184,2
— кредиторская задолженность	20703	82,83	30897	97,61	43989	97,02	23286	212,4

Из данных таблицы 3 можно понять, что основными источниками формирования имущества являются краткосрочные обязательства и их большую долю составляет кредиторская задолженность, и что является не самым благоприятным фактом год от года она растет.

Проведем анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 4— Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости организации

Показатели	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	Отклонение 2012 г к 2010 г тыс.руб.	Темп роста 2012г. к 2010г., %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,97	1,00	0,98	0,01	101
Промежуточный коэффициент покрытия	0,96	0,99	0,97	0,01	101
Коэффициент текущей ликвидности	0,96	0,99	0,97	0,01	101
Коэффициент автономности	0,04	0,02	0,02	-0,02	50
Коэффициент состояния заемных и собственных средств	21,27	40,92	32,65	11,38	153

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений.

Это один из самых важных финансовых коэффициентов. Нормальным считается значение коэффициента более 0.2. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. С другой стороны, высокий показатель может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах.

Коэффициент абсолютной ликвидности вычисляется как отношение высоколиквидных текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности).

У компании абсолютной ликвидности равен 0,97, 1,00, 0,98 соответственно в 2010, 2011 и 2012 годах, он больше 0,2 следовательно компания ликвидная.

Коэффициент покрытия — финансовый коэффициент, равный отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс компании.

Коэффициент покрытия показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Этот показатель учитывает, что не все активы можно реализовать в срочном порядке.

Нормальным считается значение коэффициента 1.5 — 2.5, в зависимости от отрасли экономики. Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала. [12; 174c.]

У компании коэффициент покрытия также ниже нормы, следовательно компания может быстро гасить текущие долги не может, что является неблагоприятным фактором.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии оборотных активов (средств), в том числе запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей, незавершенного производства и т.д. к краткосрочным пассивам (обязательствам).

У данного предприятия ниже нормы.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Коэффициент показывает, насколько организация независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение. Очевидно, что у предприятия не вполне устойчивое финансовое состояния, так как значения коэффициента довольно малы.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств является одним из важнейших коэффициентов финансового анализа и показывает долю заемных средств в структуре капитала предприятия (организации).

Чем больше у предприятия заемных средств в структуре, тем не устойчивее состояние предприятия. Другое название данного коэффициента — коэффициент финансовой зависимости, коэффициент концентрации заемного капитала и аналогичен коэффициенту концентрации собственного капитала. Показатель рассчитывается по бухгалтерскому балансу — Форма №1. Рекомендуемое значение коэффициента <1. Чем ниже значение показателя, тем выше финансовая устойчивость и независимость предприятия от заемного капитала и обязательств. Коэффициент у компании высок, следовательно, она зависит от заемных средств.

Таким образом, из положительных моментов за рассматриваемый период можно отметить рост прибыли, и ликвидность кредитные средства гасятся дебиторской задолженностью, и сокращения периода оборотных средств. Из отрицательных рост кредиторской задолженности, недостаток денежных средств (быстро реализуемых активов) и малый размер собственного капитала.

3. Аудиторская проверка валютных операций

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

Методика аудита валютных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки валютных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

• a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;
• б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Таблица 5— Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета валютных операций по данным организации

Тест	Да	Нет	Примечание
Внутренний контроль 1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы? 2. Существует ли защита базы данных по экспортным контрактам? 3. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным контрактам?	+ + +	+ + +	Только первичные учетные документы. Вход в базу данных не защищен паролем. Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство.
4. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде? 5. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей? 6. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортной продукции на всех этапах реализации? 7. Соблюдаются ли определенные правила и условия хранения продукции: при транспортировке на складе?	+ + + +	+ + + +	Обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта. Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортной продукции покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортом на всех этапах реализации не осуществляет. Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки, предусмотренных экспортными контрактами
Система бухгалтерского учета 8. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами? 9. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты? 10. Поставка экспортной продукции осуществляется: по прямым экспортным договорам; по посредническим договорам? 11. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк? 12. Ведется ли аналитический учет экспортной продукции по партиям в разрезе стран и контрагентов? 13. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета: «ГП на экспорт»; «ГП для реализации на внутреннем рынке»?			Организация не имеет постоянных покупателей и заказчиков.
14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета: «Экспортные товары в пути «; «Экспортные товары в портах и на складах «; «Экспортные товары в пути за границей»? 15. Утвержден ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 «Расходы на продажу по экспорту» открыты следующие субсчета: «Расходы на продажу по экспорту в рублях»; «Расходы на продажу по экспорту в валюте»; 16. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения? 17. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации? 19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные ставки по НДС? 20. Ведется ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции? 21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт (на территории РФ)?	+ + + + + + +	+ + + + + + +	В течение 2009 года организация заключала одноразовые экспортные договора на поставку продукции. Основная часть поставок продукции на экспорт в 2009 году осуществлялась по прямым экспортным договорам. Аналитики нет Аналитики нет Аналитики нет. Аналитики нет. Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов. Положения применяются с ограничениями Положения применяются с ограничениями либо

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».

3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Аудиторский риск, по сути, является совокупностью риска возникновения искажений и риска необнаружения (риска того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажения).

Аудитор должен провести аудиторские процедуры, направленные на оценку рисков, и спланировать проведение проверки таким образом, чтобы ограничить оцененный риск необнаружения, что описано в МСА 315 и МСА 330 «Аудиторские процедуры в связи с оцененным риском».

Риск возникновения существенных искажений состоит из двух компонентов: неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Неотъемлемый риск — это подверженность элементов отчетности или утверждений искажениям, которые могут быть существенными как по отдельности, так и вместе взятые. Для отдельных элементов отчетности и утверждений этот риск выше, чем для других; риск может также зависеть от внешних факторов.

Риск средств контроля

Риск необнаружения — третий компонент аудиторского риска — связан с характером, временными рамками и охватом аудиторских процедур, которые аудитор планирует таким образом, чтобы снизить риск необнаружения до приемлемо низкого уровня. Между риском возникновения существенных искажений и риском необнаружения обратная зависимость.

Аудитор должен планировать и проводить аудит таким образом, чтобы снизить совокупный аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, который будет соответствовать цели проверки.

Для оценки риска аудитору необходимо составить профессиональное суждение о факторах риска на уровне финансовой отчетности в целом и применительно к отдельно взятым классам сделок, сальдо счетов, раскрытиям информации и сопутствующим утверждениям. Для этого аудитор выполняет следующие действия:

• оценивает риски в процессе понимания деятельности клиента;
• определяет в соответствии с оценкой риска статьи отчетности и предпосылки, с наиболее высокой вероятностью подверженные искажениям;
• выясняет, насколько существенными могут быть эти искажения.

После этого аудитор определяет, к чему конкретно имеют отношение выявленные риски:

• к отдельным сальдо счетов, классам операций, предпосылкам составления финансовой отчетности;
• случаям раскрытия информации;

• к финансовой отчетности в целом.

В последнем случае риски, скорее всего, будут вызваны недостатками контрольной среды.

Обстоятельства, вызывающие значимый риск, должны обратить внимание аудитора в процессе понимания системы внутреннего контроля. Например, аудитор должен рассмотреть следующие факторы (приводятся в авторской редакции С.В. Панковой, Н.И. Панковой с пояснениями [20;185c.].

1. На уровне финансовой отчетности:

• честность руководства, его опыт и знания (некомпетентная или недобросовестная администрация клиента может свести к нулю эффективность контрольных действий, что обусловливает высокий риск появления искажений в отчетности);
• наличие обстоятельств, оказывающих давление на руководство (например, отчетность может быть сознательно искажена под нажимом собственника, обладающего контрольным пакетом акций аудируемого лица), а также вмешательство самого руководства в учетный процесс;
• характер бизнеса клиента, отраслевые и геополитические особенности (так, вероятность недостоверности отчетности при прочих равных условиях будет выше в организациях, чья деятельность регулируется несовершенными, часто изменяемыми нормативными актами.

Такие изменения чаще происходят в законодательстве, касающемся новых отраслей и сфер экономики. Также риск повышается в организациях, осуществляющих деятельность в экономически нестабильных регионах);

• наличие аффилированных лиц (некоторые операции с такими лицами могут быть продиктованы не соображениями бизнеса, а желанием приукрасить показатели финансовой отчетности);
• наличие неопределенных событий (если присутствует неопределенность, от исхода которой зависит значение важных статей отчетности, то повышается риск искажения этих статей и отчетности в целом);
• степень автоматизации учетного процесса (при использовании автоматизированных технологий значимые риски могут как повышаться, так и снижаться).

2. На уровне сальдо счетов и класса операций:

• наличие счетов, требующих корректировки или связанных с большим объемом расчетов (так, сальдо счета резервов по сомнительным долгам должно быть скорректировано после объявления банкротства дебитора. При наличии большого количества подобных дебиторов и соответственно резервов повышается риск искажения отчетности.);
• специфика операций (например, велика вероятность ошибок при учете финансового результата от операционной аренды, если продажная цена выше или ниже справедливой стоимости сданного в аренду актива);
• применение профессионального суждения при оценке сальдо счетов (например, одно и то же оборудование может иметь разные по величине оценки: балансовую стоимость, чистую продажную цену или стоимость использования.

При этом возникают проблемы с определением убытков от обесценения активов. При расчете оценочных значений тоже применяется профессиональное суждение, поэтому при проверке различных резервов следует учитывать повышенный риск искажений.);

• подверженность активов потерям (так, риск появления искажений в результате мошенничества выше для наиболее ликвидных видов имущества);
• наличие необычных и сложных операций (очевидно, что при отсутствии подобных операций риск возникновения ошибок уменьшается).

При оценке применяемых контрольных средств клиента аудитору следует учитывать, что они редко бывают направлены на конкретные риски и только в совокупности с другими элементами системы внутреннего контроля способны предотвращать и обнаруживать искажения. Действие, которое оказывают контрольные средства на определенные предпосылки составления отчетности, может быть прямым или косвенным. Естественно, косвенное воздействие вызывает больший риск того, что искажения не будут предотвращены и обнаружены, нежели прямое. Аудитору следует оценить выявленные риски во взаимосвязи со средствами контроля, направленными на их снижение, и в случае неадекватности контрольных действий или их отсутствия довести данную информацию до сведения руководства и представителей собственника клиента.

Если аудитор оценивает риск искажений отчетности, связанный со средствами внутреннего контроля, как очень высокий, то он может сделать вывод о невозможности проведения аудита. Например, система внутреннего контроля клиента не организована должным образом, честность руководства вызывает серьезные сомнения, процесс подготовки отчетности не соответствует предъявляемым требованиям — в случаях, подобных этим, риск искажений настолько велик, а база для проведения аудита и получения доказательств настолько далека от надлежащей, что аудитор может принять решение об отказе от выполнения задания.

Аудитор документирует полученное представление о системе внутреннего контроля клиента и в возможно короткий срок информирует руководство клиента о выявленных существенных недостатках в письменной или устной форме, особо обращая внимание на случаи неадекватной реакции руководства на обнаруженные риски (непринятие мер по устранению данных недостатков или принятие несоответствующих мер).

Документирование процесса понимания должно охватывать:

• процесс и результаты обсуждения с членами аудиторской группы подверженности финансовой отчетности клиента существенным искажениям, возникающим вследствие ошибок или недобросовестных действий;
• ключевые моменты достигнутого понимания деятельности клиента и его внешней среды по каждому элементу;
• результаты работы по выявлению и оценке рисков во взаимосвязи со средствами контроля, направленными на их снижение.

В ходе ознакомления с деятельностью проверяемой организации аудитор должен оценить риск возникновения в отчетности искажений — как непреднамеренных в результате ошибки, так и преднамеренных в результате мошенничества.

В Общих принципах подготовки и представления финансовой отчетности IААSВ определяет существенность следующим образом. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Таким образом, существенность скорее определяет пороговое значение и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной. Концепция существенности представлена в МСА 320 «Существенность в аудите».

Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Приемлемый (допустимый) уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана в целях выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (нарушения законодательства, учетной политики и др.)

Аудитор обязан учесть возможность систематических искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. В результате рассмотрения аспектов финансовой отчетности в их взаимосвязи можно получить различные уровни существенности по отношению к финансовой отчетности в целом, сальдо счетов и классам операций.

Установленный аудитором уровень существенности применяется:

• при определении характера, сроков и объема планируемых аудиторских процедур;
• при оценке последствий искажений.

Оценка существенности и аудиторского риска после подведения итогов проверки может отличаться от показателей, установленных в начальной стадии планирования.

Существенность и аудиторский риск связаны обратной зависимостью. Следовательно, чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.

При планировании оценка существенности, относящаяся к отдельным сальдо счетов и классам операций, позволяет аудитору выбрать процедуры, которые могут в совокупности снизить аудиторский риск до приемлемого уровня. Оценка существенности неисправленных искажений проводится по совокупности, включая конкретные искажения, выявленные аудитором, и прогнозируемые ошибки.

Если аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов:

• расширить круг аудиторских процедур с тем, чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок (она может оказаться ниже предполагаемой);
• предложить руководству внести поправки в финансовую отчетность.

Если руководство отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько велика вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности. Для этого проводятся дополнительные процедуры или выносится предложение руководству клиента о внесении поправок в финансовую отчетность.

Если в ходе аудита в финансовой отчетности были выявлены существенные искажения, возникшие вследствие ошибок, аудитор своевременно сообщает о них руководству клиента и рассматривает вопрос о необходимости информирования представителей высшего органа управления.

В госсекторе понятие существенности основывается на «форме и содержании» и включает наряду со стоимостью «моральную значимость», связанную с соблюдением законодательства и общественных интересов.

Планируемый аудиторский риск 5%. Планируемый уровень существенности 5%

3.3 Общий план и программа аудита валютных операций

Подготовка и составление программы аудита являются заключительным этапом планирования аудита экспортных операций. Согласно Правилу (Стандарту) N 3 «Планирование аудита» программа аудита представляет собой детальную расшифровку действий аудитора и аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

План проведения аудита ООО Управляющая компания Амурлифт представлен в Таблице 6.

Программа проведения аудита ООО Управляющая компания Амурлифт представлена в Таблице 7.

Таблицы 6 — Проверяемая организация ООО Управляющая компания Амурлифт. Количество человеко-часов 120. Руководитель аудиторской группы. Состав аудиторской группы. Планируемый аудиторский риск 5%. Планируемый уровень существенности 5%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Ссылка на РД
1.	Аудит учетной политики			Устав предприятия экспортный контракт, первичные документы и т.д.
2.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).
3.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.
5.	Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.
6.	Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации.

Программа аудита

Проверяемая организация ООО Управляющая компания Амурлифт.

Период аудита 2012 год. Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы. Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 5%

Таблица 7 — Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).
	РДЭ1.1 Проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции.	с 01.12.10 по 03.12.10		Учетная политика, главная книга, журналы-ордера, ведомости, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отчеты, наряды-заказы. Экспортные договоры.	При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод обратного счета.
	РДЭ1.2 Аудит формирования коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортной продукции.	с 01.12.10 по 03.12.10		Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч.44 «Коммерческие расходы», первичные документы, подтверждающие факт совершения расходов.	При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод контрольного сличения.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
	РДЭ 1.3 Проверка порядка определения сумм НДС, уплаченных по ТРУ, использованным при производстве продукции, предназначенной для реализации на экспорт (реализованной на экспорт продукции)	с 01.12.10 по 03.12.10		Учетная политика, система аналитических счетов по сч. 19 «НДС оп приобретенным ценностям», журнал операций по сч. 19, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки, книги покупок, счета-фактуры полученные.	При проверке используются нормативно-правовой и аналитические методы.
2.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
	РДЭ 2.1 Аудит обоснованности и возникновения дебиторской задолженности.	с 01.12.10 по 02.12.10		Экспортные договоры. Регистры бухгалтерского учета по сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сч.90 «Продажи».	При проверке применятся аналитический метод.
	РДЭ 2.2 Анализ положений экспортных договоров.	с 01.12.10 по 01.12.10			При проверке применятся аналитический метод
	РДЭ 2.3 Аудит полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации и переход права собственности на экспортируемый товар к покупателю.	с 01.12.10 по 02.12.10		Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Продажи», сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные.	Применяются при проверке арифметический, нормативно-правовой, логический и формальный методы.
3.	Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам.
	РДЭ 3.1 Проверка правильности отражения в учете отгруженного экспортного товара по посредническим договорам.	с 03.12.10 по 05.12.10		Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки из валютного счета. Регистры бухгалтерского учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Выручка»	При проверке используются методы: формальный, нормативно-правовой, арифметический, аналитический.
	РДЭ 3.2 Проверка полноты и своевременности отражения в учете данных комиссионного отчета (отчета поверенного, агента).	с 03.12.10 по 05.12.10
	РДЭ 3.3 Аудит учета коммерческих расходов по реализации экспортного товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером.	с 03.12.10 по 05.12.10
	РДЭ 3.4 Аудит учета расчетов по комиссионному вознаграждению.