Аудит состояния учета, отчётности и внутреннего контроля филиала ‘Лакнея’

метки: Бухгалтерский, Предприятие, Затрата, Расход, Основной, Реализация, Актив, Проверка

В современных условиях развития экономических отношений возрастает роль контроля, являющегося неотъемлемым компонентом системы управления предприятиями. Для успешного функционирования в рыночных условиях предприятиями Республики Беларусь применяются контролирующие мероприятия. Необходимо отметить, что контроль может осуществляться как государственными, ведомственными, так и независимыми аудиторами. Данная особенность проявляется в том, что именно контроль, являющийся важнейшей функцией управления предприятием, способствует развитию конкурентоспособности продукции. Важной стороной контролирующей функции проверочных действий является решению социальных вопросов.

Развитие рыночной экономики и стремление предприятий к росту благосостояния в условиях полной хозяйственной самостоятельности способствует все большей концентрации внимания на управлении источниками финансирования коммерческой деятельности, в том числе такой их важной составляющей как собственный капитал. О повышении значимости данной составляющей напрямую свидетельствуют такие факты как существенные изменения в подходах к учету собственного капитала и усиление роли данного показателя в анализе финансово-хозяйственной деятельности организаций в последние годы.

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность преследует цель — получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых определяет конечный результат работы.

В процессе развития рыночных отношений приоритетным становится такая форма финансового контроля со стороны собственников, как внутренний контроль. Контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, т.е. уровне управления экономической единицей, имеет место как внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность), так и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал).

От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности является одним из условий эффективности всего общественного производства, так как хозяйствующие субъекты как сложные социальные системы являются элементом (или подсистемой определенного уровня структурной организации) производительных сил. Данные связи обуславливают важность исследования научных основ внутреннего контроля коммерческой организации.

Реферат экономика и управление машиностроительным производством

... Теоретическая часть предполагает изложение теоретических вопросов курса «Экономика и управление машиностроительным производством». Используя материал из разных источников экономической литературы, ... используемой литературы. Расчетная часть состоит из четырех разделов. Организация и планирование производства Определение экономической эффективности проекта Расчет технико-экономических показателей ...

При рыночной системе хозяйствования коммерческая организация, являющаяся самоорганизующейся социально ориентированной системой, функционирует в жестких условиях конкурентной среды и имеет полную хозяйственную самостоятельность. В таком положении ее деятельность в широком смысле должна быть направлена на завоевание и удержание предпочтительной доли рынка, на достижение превосходства над конкурентами. В соответствии с этим, система внутреннего контроля (далее — СВК) коммерческой организации должна быть ориентирована главным образом на обеспечение следующих основных показателей эффективности функционирования в современных условиях: устойчивое положение организации на рынках (среди конкурентов), признание организации субъектами рынка и общественностью, своевременная адаптация систем производства и управления организации к перманентно меняющейся внешней среде (рыночной конъюнктуре).

Актуальность исследования определяется тем, что в современных условиях внутренний контроль в белорусских организациях должен приобрести характер основы, присутствующей на всех уровнях управления. В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективная СВК, при прочих равных условиях, является гарантией успешной деятельности коммерческой организации.

Целью данной курсовой работы является выявление направлений совершенствования аудита состояния учета, отчетности и внутреннего контроля в современных условиях функционирования предприятий.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.Рассмотреть теоретические основы отчетности организации как основы информации о деятельности организации <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Admin\Local%20Settings\Application%20Data\Opera\Opera\temporary_downloads\Введение6.doc>;

.Исследовать организацию аудита состояния учета, отчетности и внутреннего контроля на примере Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро»;

.Выявить направления совершенствования системы внутреннего контроля в современных условиях функционирования предприятий.

Объектом исследования является Филиал «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро».

Предмет исследования — организация системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Основными приемами и методами, используемыми в ходе проведения исследований, являются обобщение, сравнение, анализ, синтез, аналогия, индукция и дедукция и др., специальные способы и приемы бухгалтерского учета и экономического анализа.

Организация логистики и управление цепями поставок в филиале ...

... «Почта России» с Ленинградским областным отделением «Всероссийского Совета местного самоуправления», определяющее направление сотрудничества почты с органами местного самоуправления региона. Инструктаж по ТБ Управление охраной ... с Типовым положением о службе охраны труда организации. Для организации работы и осуществления контроля по охране труда руководитель объекта почтовой связи создает ...

1. Отчетность организации — основа информации о деятельности организации

1.1 Задачи и источники аудита учета, отчетности и внутреннего контроля

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Всякое общество не может жить без контроля, оно должно развиваться по различным законом, а это означает, что необходим контроль за выполнением этих законов.

Цель контроля — проверка законности, достоверности и целесообразности проведения хозяйственных операций, сохранности собственности, выявление фактов хищения и незаконного использования средств.

В процессе КРР проверяется действие отдельных должностных лиц, нарушения или злоупотребление, устанавливаются причины и виновные лица.

Разрабатываются мероприятия по устранению недостатков; на основании материалов ревизии привлекаются к ответственности лица, допустившие нарушения

От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности — одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления. Система внутреннего контроля должна ориентироваться на:

) устойчивое положение организации на рынках;

) признание организации субъектами рынка и общественностью;

) своевременную адаптацию систем производства и управления организации к динамичной внешней [17, c.77].

На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль.

Внутренний контроль организации — это осуществление субъектами организации таких действий, как:

а) определение фактического состояния организации (объекта контроля);

б) сравнение фактических данных с планируемыми;

в) оценка выявляемых отклонений и степени их влияния на аспекты функционирования организации;

г) выявление причин зафиксированных отклонений.

Цель внутреннего контроля — информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений.

Особенность внутреннего контроля — в его двойственной роли в процессе управления организацией.

Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий. Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах [16, c.155].

Организация внутреннего аудита в коммерческих организациях

... малым предприятиям, в крупных и средних организациях все чаще служба внутреннего контроля представлена отдельной штатной единицей. Внутренний аудит является важным инструментом руководства компании для ... стандарта. 4. «Требования к внутреннему аудиту»- в зарубежной практике подготовка внутренних стандартов является работой аудиторской фирмы. 5.ПСАД «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по ...

Объекты внутреннего контроля — это предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.

Таким образом, внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

1.2 Составление плана и программы учета, отчетности и внутреннего контроля

Аудиторская организация должна планировать свою работу так, чтобы аудит был проведен наиболее эффективным образом.

Планирование аудита позволяет: уделить необходимое внимание значимым для аудита областям; выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита; надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания; распределить обязанности между членами аудиторской группы; осуществлять руководство и контроль за ходом аудита. 4. Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита и включает в себя: предварительное планирование; разработку общей стратегии аудита; составление плана аудита; внесение изменений в план в ходе аудита; осуществление руководства и контроля; документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.

Характер и объем мероприятий по планированию аудита зависят от: целей и задач предстоящего аудита; размера и особенностей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица; опыта работы аудиторской организации, в том числе с данным аудируемым лицом; обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.

В целях координации действий аудиторской организации и аудируемого лица вопросы планирования могут быть обсуждены с руководством аудируемого лица и (или) другими заказчиками аудита. Как правило, обсуждения требуют вопросы общей стратегии аудита и сроков его проведения. При этом ответственность за общую стратегию и план аудита несет аудиторская организация. Аудируемое лицо получает возможность оказывать содействие в надлежащем проведении аудита. Аудиторская организация не должна раскрывать аудируемому лицу детального содержания плана аудита, так как в результате чрезмерной предсказуемости аудиторских процедур при обсуждении с аудируемым лицом их характера и сроков появляется вероятность снижения эффективности аудита [13, c.193].

Процесс планирования начинается с подготовительной работы по аудиторскому заданию. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация должна: убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к аудируемому лицу и (или) заказчику аудита и способна принять аудиторское задание; обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его проведения; получить с согласия аудируемого лица информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности; оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого лица и по результатам такой оценки принять решение о его проведении либо обоснованно отказаться.

Аудит достоверности бухгалтерской отчётности

... цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности; единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицен­зий; единые и обязательные условия - аудит проводится независимы­ми субъектами. Под аудитом бухгалтерской отчетности в ...

Аудиторская организация должна разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем, сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по разработке детального плана аудита.

Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает: установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем (вид аудита; применяемые основы составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту; структура аудируемого лица; требования законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам деятельности, другие); (в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78) определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления; рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход аудита.

К таким факторам относятся: установленный уровень (уровни) существенности; выявленные на этапе предварительного планирования участки бухгалтерского учета и отчетности, наиболее подверженные риску существенных искажений; предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица; специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При разработке общей стратегии аудита учитываются: накопленный опыт работы с данным аудируемым лицом и наличие специалистов, обладающих таким опытом; характер средств контроля аудируемого лица; наличие службы внутреннего аудита и возможности использования ее работы необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций в случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающей показатели обособленных структурных подразделений; возможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудита; влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры, в том числе на доступность баз данных; соотнесение планируемого объема и сроков проведения аудита со сроками подготовки промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности; возможность общения с работниками аудируемого лица и доступность информации о деятельности аудируемого лица [15, c.95].

Общей стратегией аудита при необходимости определяются: работники аудиторской организации и эксперты, которые дополнительно будут привлекаться к проведению аудита участков отчетности, подверженных высокому риску искажений; этапы аудита, на которых наиболее целесообразно привлекать дополнительных специалистов или эксперта; работники аудиторской организации, которые будут проверять обособленные структурные подразделения аудируемого лица, при их наличии

Логистический аудит и основные формы отчетности

... реферата: представить логистический аудит и основные формы отчетности. Цель будет достигнута решением следующих задач: рассмотрим оценки логистического аудита ... периодеруб. или шт.Данные бухгалтерского и управленческого учетаЦелевой ... занимается несколькими видами деятельности, предусматривающими разные системы ... план реализации логистическому аудиту формируется с учетом индивидуальных коэффициентов ...

Для аудита субъектов малого предпринимательства, который проводится на протяжении ряда лет одним и тем же аудитором, определение общей стратегии аудита не должно представлять собой трудоемкую процедуру. Документ по общей стратегии аудита в данном случае составляется в виде напоминания, подготовленного на основе рассмотрения рабочей документации по ранее проводимым аудитам и дополненного по результатам обсуждения предстоящего аудита с руководством аудируемого лица и (или) иным заказчиком.

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета собственного капитала определены Законом РБ от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» [1].

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. При принятии активов и обязательств к бухгалтерскому учету их стоимость определяют в соответствии с Законом, а также иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (с изменениями и дополнениями Министерства финансов Республики Беларусь от 02.12.2013 г., № 71) , далее — Инструкция № 50 [2].

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению определяет правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. Введение нового Плана счетов было обусловлено упорядочением рыночных отношений в народном хозяйстве, развитием методологии бухгалтерского учета, активной гармонизацией белорусских основ бухгалтерского учета с международно- признанной бухгалтерской практикой. Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Для обобщения информации о собственном капитале в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, предназначен счет 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102) [3].

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Учет денежных средств в кассе организации

... УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ОРГАНИЗАЦИИ касса денежный инвентаризация учет 1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в кассе организации Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), ...

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета (Постановление Минфина РБ от 10.12.2013 № 80).

Согласно национальному стандарту положение об учетной политике вновь созданной организации должно быть утверждено не позднее 30-го календарного дня со дня ее государственной регистрации.

В национальном стандарте предусмотрен порядок отражения результата изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности информации и изменение которого оказало или способно оказать существенное влияние на ее показатели. Изменения в учетных оценках имеют место, когда появляется новая информация либо изменяются обстоятельства, на основании которых была произведена первоначальная учетная оценка. В качестве примера изменения учетных оценок можно привести изменение стоимости основных средств, нематериальных активов в результате переоценки, обесценения, изменения сроков полезного использования и т.д.

Учетная политика включает в себя следующие разделы:

методические аспекты учета (методология ведения бухгалтерского и налогового учета);

организационно- технические аспекты учета.

Особое внимание при составлении учетной политики организациям следует обращать на то, что учетная политика включает в себя не только описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета, но и:

план счетов бухгалтерского учета;

применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации;

применяемые организацией регистры бухгалтерского учета;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации

порядок проведения инвентаризации

перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и ответственных за достоверность представленной в отчетах информации.

Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующим документом (решением, распоряжением, приказом).

Учетная политика в течение отчетного года изменению не подлежит. Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

реорганизации (преобразования, слияния, присоединения, выделения, разделения) организации;

Бухгалтерский учет и аудит : Организация бухгалтерского учета ...

... бухгалтерский и статистический учет в соответствии с учетной политикой Предприятия. Проверка и ревизия деятельности Управления осуществляется отделом контрольно-ревизионной работы Предприятия по утвержденному графику или по ... технической политики. Главный ... бухгалтерской и статистической отчетности. Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, зарегистрированные в Республике Беларусь, ...

изменения условий деятельности;

изменения законодательства Республики Беларусь.

Дополнения в учетную политику, вносимые организацией в связи с осуществлением (возникновением) хозяйственных операций, не имевших место ранее. Такие дополнения в учетную политику должны быть оформлены соответствующим решением руководителя организации.

Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» принимался в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования [3].

Требования настоящего Указа являются обязательными для всех контролирующих (надзорных) органов, проверяемых субъектов. Общественный контроль в форме проведения проверок вправе осуществлять профессиональные союзы, их организационные структуры, объединения таких союзов и их организационные структуры в случаях и порядке, установленных иными законодательными актами.

Осуществление общественного контроля в форме проведения проверок другими организациями, кроме указанных в части первой настоящего пункта, а также физическими лицами запрещается.

С октября 2012 г. вступили в действие новеллы Указа Президента РБ от 26.07.2012 № 332 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее — Указ № 332), изменяющие и дополняющие нормы Указа Президента РБ от 16.10.2009 № 510 (далее — Указ № 510) и утвержденного им Положения о порядке организации и проведения проверок (далее — Положение о проверках) [4].

Этот законодательный акт разработан во исполнение Директивы Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь». Цель Указа № 332 — оптимизация порядка осуществления некоторых контрольных (надзорных) мероприятий; введение института мониторинга и принципа предупреждения совершения правонарушений; закрепление исключительно судебной процедуры продления режима приостановления (запрета) деятельности проверяемых субъектов, установленного контролирующим органом; конкретизация условий, позволяющих признавать проверяемого субъекта добросовестным в отношении исполнения требований законодательства; структурирование сфер контрольной деятельности и критериев отнесения проверяемых субъектов к определенной группе риска; регламентирование порядка исчисления сроков, с которыми связаны правоотношения в сфере контрольной (надзорной) деятельности.

С 1 января 2014 г. вступает в силу Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности» [6].

Новый Закон заменит одноименный Закону Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII.

Закон вносит достаточно изменений в порядок осуществления аудиторской деятельности.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Учетная и налоговая политика организации ее основные аспекты ...

... бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения, что, с одной стороны, делают работу бухгалтера более трудоемкой, а с другой, предоставляет предприятиям большую свободу в вопросах налогового планирования [45]. Поэтому учетная политика предприятия ...

Президентом РБ могут быть установлены иные случаи освобождения аудируемых лиц от проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в соответствии с МСФО, проводится только аудиторскими организациями.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должен быть проведен не позднее 30 июня года, следующего за отчетным.

Согласно ст. 17 нового Закона ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности следующих субъектов:

акционерных обществ, обязанных согласно законодательству Республики Беларусь публиковать для всеобщего сведения годовой отчет;

Национального банка РБ;

банков, банковских групп, банковских холдингов;

бирж;

коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций;

страховых организаций, страховых брокеров;

резидентов Парка высоких технологий;

организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;

профессиональных участников рынка ценных бумаг;

иных организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5 000 000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря предыдущего отчетного года. Если акции (доли в уставных фондах) таких юридических лиц принадлежат Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальным единицам или эти юридические лица относятся к организациям потребительской кооперации, то они освобождаются от проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, в котором была проведена проверка их финансово-хозяйственной деятельности в рамках ведомственного контроля.

Аудиторская деятельность определена как предпринимательская деятельность по оказанию аудиторских услуг, которые включают в себя проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности; осуществление обзоров финансовой информации; выполнение специальных аудиторских заданий; оказание сопутствующих аудиту услуг, таких как компиляция финансовой информации и выполнение согласованных аудиторских процедур.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов — индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц.

В настоящее время на основе Международных стандартов аудита разработано 37 республиканских правил аудиторской деятельности, содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита [23, c.24].

Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь.

В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области аудита в соответствии с действующим законодательством по аудиторской деятельности при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь.

2. Аудит состояния учета, отчетности и внутреннего контроля

2.1 Аудит организации делопроизводства бухгалтерии

Перечень документов, подлежащих проверке, — документ, целью которого является не только помочь аудиторам провести проверку, но и позволить проверяемым подготовиться к этой проверке, заранее собрать весь необходимый материал, не тратя в ответственный момент драгоценное время на его поиски на полках, в архивах и у ответственных лиц.

Сверка документов. Процедура предполагает проверку наличия документов. Перечень необходимых документов каждая организация устанавливает самостоятельно. К часто встречаемым обязательным документам в сфере делопроизводства относятся: распорядительные документы (приказы, распоряжения, указания), Методическая инструкция по делопроизводству, нормативные документы в сфере архивного делопроизводства.

Поскольку в понятие «делопроизводство» включена организация работы с документами, то при проверке следует обратить внимание на существующие схемы, правила документооборота, а также делопроизводственные процессы.

Была проведена проверка наличия графика документооборота (Приложение А).

Результат проверки отражены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Результаты проверки организации делопроизводства бухгалтерии

Наименование По данным организацииПо данным проверкинарушенияГрафик документооборотаУтверждвается руководителемУтверждвается руководителемНе выявленоПримечание — Источник: собственная разработка

Таким образом, видно, что при регулировании потоков документооборота бухгалтерии составляется график документооборота, который утверждается руководителем Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро».

2.2 Аудит состояния первичного учета и организации документооборота

Целью аудита учетной политики является проверка соответствия учетной политики для целей бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства и специфике деятельности экономического субъекта.

Задачами аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета является проверка:

наличия учетной политики;

соответствия требованиям законодательства порядка утверждения учетной политики;

полноты и соответствия требованиям законодательства положений учетной политики;

полноты и соответствия положений учетной политики специфике деятельности субъекта.

Основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе аудита учетной политики:

наличие учетной политики для целей бухгалтерского учета у экономического субъекта;

своевременность утверждения учетной политики для целей бухгалтерского учета;

фактическое утверждение учетной политики распорядительным документом по аудируемой организации;

обоснованность внесения изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета;

адаптивность учетной политики при изменении законодательства.

Проверка обязанности по формированию учетной политики в представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 — Данные порядка формирования и утверждения учетной политики Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро»

Лицо, на которое возлагается Руководство бухгалтерским учетомДанные проверки Главный бухгалтерРуководитель организации Формирование Учетной политики ++СоответствуетПодписание положения по учетной политике ++соответствуетУтверждение положения по учетной политике Руководителем организациисоответствуетПримечание — Источник: собственная разработка на основе изучения Учетной политики предприятия

Таким образом, мы видим, что порядок утверждения учетной политики соответствует законодательству Республики Беларусь. Как главный бухгалтер, так и руководитель организации участвуют в таких этапах как формирование и подписание положения по учетной политике. Утверждение положения по учетной политике относится к компетенции руководителя организации.

В ходе проверки было выявлено, что структуру и элементы учетной политики организация выбирает самостоятельно. Обязательным условием при составлении учетной политики является необходимость составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Оформление учетной политики можно как двумя отдельными Приказами, так и одним общим. В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» утверждение учетной политики оформляется приказом (Приложение Б).

Так в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» Учетная политика оформлена одним документов, в котором отражены особенности учетной политики в целях бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Для работы бухгалтерии разрабатывается Положение о бухгалтерии. Возглавляет ее главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. В его компетенцию входит: постановка и ведение бухгалтерского учета; формирование учетной политики; составление и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Проанализируем данные проверки способов ведения бухгалтерского учета в организации и в соответствии с законодательством по данным таблицы 2.3.

Таблица 2.3 — Сравнительный анализ способов ведения бухгалтерского учета

Способ ведения бухгалтерского учетаВозможные варианты учета в соответствии с законодательствомВариант учета, выбранный Филиалом «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро»Соответствие законодательствуданетКритерии отнесения актива к объекту основных средствстоимость не превышает лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицустоимость не превышает лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 4000000 руб. за единицу+Способы начисления амортизации по основным средствамЛинейный, нелинейный, производственныйлинейным или производительным способами+Вариант расчета амортизации1. исходя из месячной нормы 2. исходя из месячной суммыисходя из месячной нормы амортизации+Примечание — Источник: собственная разработка на основе изучения Учетной политики предприятия

Таким образом, способы ведения бухгалтерского учета в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» соответствуют законодательству Республики Беларусь.

2.3 Аудит состояния аналитического учета и его взаимоувязки с синтетическим учетом

В ходе проверки аудитор контролирует правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира.

В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» оформление приходных и расходных ордеров осуществляется с применением средств вычислительной техники. Организацией используются расходные ордера, зарегистрированные в электронной базе данных учетных документов.

Кассовые документы Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» проверены на предмет незаполнения отдельных реквизитов (номер, дата и др.).

Подобные нарушения могут допускаться с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег.

В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» кассовая книга ведется автоматизированным способом. При этом обеспечена полная сохранность кассовых документов и защита программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов от несанкционированного доступа. Листы кассовой книги формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги за год. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Нарушения при оформлении кассовой книги не выявлены.

По состоянию на 01.01.2015г. по счету 50 «Касса» числится остаток денежных средств в сумме 37464 тыс. руб.

В процессе проверки соблюдения лимита остатка кассы составлена следующая вспомогательная таблица 2.4.

Таблица 2.4 — Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе

ДатаФактический остатокОтклонения от лимита31.09.2014нетнет31.12.2014нет нетПримечание — Источник: собственная разработка

Использование наличных денег в организации по целевому назначению проверено путем сопоставления данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании (балансовым методом).

Таким образом, в ходе проверки правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» нарушения не выявлены.

Информация о наличии денежных средств на начало и конец отчетного периода содержится в балансе Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» формы № 1. По строке 270 отражаются денежные средства по счетам 50, 51, 52, 55, 57. Согласно требованиям, предъявляемым к годовой отчетности, баланс заполняется предприятием в миллионах рублей.

Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку.

Учет общепроизводственных расходов по подразделениям не ведется. Таким образом, расходы суммируются по статьям затрат и затем распределяются. При этом не соблюдается принцип, что бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета только соответствующих структурных подразделений. Это является недостатком в учете и приводит к искажению данных о себестоимости продукции.

Рассмотрим имеющиеся данные по общехозяйственным расходам.

Таблица 2.5 — Данные по затратам за июль 2014г.

Сальдо начальноеОбороты за периодСальдо конечноеДебетКредитДебетКредитДебетКредит1044910481544813868310897243498Примечание — Источник: собственная разработка

Рассматривая данные таблицы 2.5, можно сделать вывод, что наибольшие статьи затрат в общехозяйственных расходах составляют: основная заработная плата (оплата труда) (70), отчисления на социальное страхование (69), сырье и материалы (ГСМ) (10/3), вспомогательное производство. Так почти 448138683 рублей (всего за июль 2014 год) только со счета 26 «Общехозяйственные расходы» относятся на себестоимость продукции.

Сводя имеющиеся данные и данные по составу затрат, взятые из бухгалтерской годовой отчетности за июль 2014 год, можно увидеть, какую долю составляют общепроизводственные расходы и общехозяйственные в общей сумме затрат.

Конечный финансовый результат прибыль (убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», путем ежемесячного перенесения (заключительными оборотами) со счетов 90, 91, 92 соответствующих финансовых результатов. Ежемесячно по дебету счета 99 отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли.

Счет 99 закрывается заключительной записью по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в установленные учетной политикой сроки.

В ходе проверки операций по движению сумм нераспределенной прибыли необходимо установить:

правильность определения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и порядка отражения их в бухгалтерском учете;

правильность и обоснованность покрытия убытков отчетного года;

обоснованность и законность использования сумм нераспределенной прибыли.

При проверке правильности определения сумм нераспределенной прибыли аудитор должен помнить, что из бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплату:

текущих платежей по налогу на прибыль и по другим налогам, начисляемым за счет прибыли;

штрафов, пеней за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с бюджетными фондами;

штрафных санкций, предъявляемых таможенными органами;

других расходов, покрываемых за счет прибыли в соответствии с законодательством.

2.4 Аудит достоверности бухгалтерской отчетности

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными самостоятельно.

Учетные документы хранятся на предприятии в бумажной форме в течении пяти лет.

Для проверки полноты отражения учета финансовых результатов будет проведена ревизионная проверка независимыми организациями в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности», Правила аудиторской деятельности. В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» проверка проводится на основании распоряжения генерального директора «О проведении проверки». Далее проводится работа по составлению плана проверки.

В процессе проверки был внутренний контроль, в результате чего была составлена таблица 2.6.

Таблица 2.6 — Карта тестирования «Оценка системы компьютерной обработки данных (КОД)»

Ограничения Да Нет Примечание 1234Наличие ограничений доступа (паролей) в компьютерной сети клиента+Наличие антивирусных программ+Доступ персонала к Internet+Уровень компьютерной грамотности учетного персонала+Наличие специального подразделения (специалиста), обеспечивающего техническую поддержку компьютерной технике и программным средствам+Наличие специального подразделения (специалиста), отвечающего за безопасность информации -В локальных актах закреплены меры ответственности персонала за работу с информацией+В локальных актах закреплены меры обеспечения контроля за учетным персоналом, осуществляющим вводом данных-В локальных актах закреплены регламенты ввода данных по +каждому АРМ-бухгалтераНаличие программных средств за выходной информацией+Соответствие программных средств клиента требованиям бизнеса: алгоритмы расчетов учитывают отраслевые особенности, наличие средств контроля за выходной информацией +Существенность замечаний по результатам предыдущих проверок-Примечание — Источник: собственная разработка

Таким образом, мы видим, что система учета является автоматизированной и защищенной антивирусными программами при выходе в интернет.

В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» применяется автоматизированная форма учета. Ряд статей бухгалтерского баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров).

Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетного периода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

На заключительном этапе аудитор установил правильность применяемых организацией схем корреспонденции счетов по учету прибылей и убытков и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Проанализируем показатели учета финансовых результатов по данным таблицы 2.7-2.8 (Приложение В-Г).

Таблица 2.7 — Ведомость проверки оформления первичных документов по учету финансовых результатов

Наименование документа№ документаСоответствие унифицированным формамВыполнение требования полноты заполнения реквизитовЗамечанияДаНетДаНетОтчет о прибыли и убытках Форма № 2Да, соответствуетДа, требования выполненыЗамечаний не выявленоБухгалтерский балансФорма № 1Да, соответствуетДа, требования выполненыЗамечаний не выявленоПримечание — Источник: собственная разработка

Таблица 2.8 — Ведомость проверки своевременности отражения чистой прибыли за 2014 год

Сумма чистой прибыли по данным отчет о прибыли и убыткамСумма чистой прибыли по данным финансовой отчетностиОтклонения1059710597Не выявленоПримечание — Источник: собственная разработка

Таким образом, мы видим, что не выявлено расхождение суммы отражаемых в разных бухгалтерских документах.

2.5 Аудит внутреннего контроля организации

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за организацией первичного, аналитического и синтетического учета поступления и расходования продукции, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам продукции.

аудит отчётность контроль бухгалтерский

Таблица 2.9 — Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

Вопросы тестированияОтветыПримечаниеДаНет1234Имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации?Даустав, учредительный договорЧто является основным видом деятельности предприятия?топографо-геодезические и землеустроительные работыКакова организационно-правовая форма предприятия?республиканское унитарное предприятие (РУП)Организован ли аналитический учет по счету 90?ДаУчет ведется по каждому виду деятельности в отдельности Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?ДаИмеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?ДаПримечание: собственная разработка

В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» внутрихозяйственный контроль проводится в обязательном порядке 1 раз в год, а при возникновении вопросов может осуществляться и чаще.

На основании проведенного исследования уровень внутреннего контроля определяется как высокий.

Основным способом внутреннего контроля, за полнотой учета и сохранностью бухгалтерской и финансовой отчетности в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» является инвентаризация отчетности.

3. Заключительный этап аудита учета, отчетности и внутреннего контроля

3.1 Составление аудиторского заключения о достоверности отчетности

Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица — это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению. Она не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна содержать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, быть четкой, краткой, нормативной, без фактических неточностей.

На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать её определённым образом и сформировать на этой базе своё профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчётности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь.

По результатам проведения аудиторской проверки в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» аудиторской организацией было составлено безусловно положительное аудиторское заключение.

В ходе проверки проверялась достоверность бухгалтерских данных фактическим.

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие рекомендации:

необходимо повысить долю собственных средств в источниках финансирования, за счет рационального распределения прибыли;

рассмотреть все возможные варианты получения долгосрочных кредитов для усовершенствования производства, а так же сократить отток собственных средств в дебиторскую задолженность посредством комплексного подхода изучения заказчика, использования современных схем и средств расчетов.

Целесообразно предложить следующие принципы формирования капитала предприятия:

. Учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия. Обеспечение перспективности достигается путем включения всех расчетов, связанных с формированием капитала, в бизнес-план создания нового предприятия.

. Обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала объему формируемых активов предприятия. Общая потребность в капитале основывается на потребности в оборотных и внеоборотных активах. При создании нового предприятия потребность в капитале включает две составляющие:

а) Предстартовые расходы представляют собой относительно небольшие суммы финансовых средств, необходимых для разработки бизнес-плана и финансирования связанных с этим исследований. Эти расходы носят разовый характер и в составе общей потребности занимают незначительную часть.

б) Стартовый капитал предназначен для непосредственного формирования активов предприятия.

Последующее наращение капитала рассматривается как форма расширения деятельности предприятия и связано с формированием дополнительных финансовых ресурсов.

. Обеспечение оптимальности структуры капитала с позиции эффективного его функционирования.

После окончания работ формируется пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет, который представляется совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Проведенная проверка правильности отражения бухгалтерских записей по операциям собственного капитала позволило говорить о том, что нарушений не выявила, что в свою очередь свидетельствует о том, что отражение хозяйственных операций по собственному капиталу ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия и рабочим планом счетов.

3.2 Совершенствование аудита состояния учета, отчетности и внутреннего контроля

В ходе внутрифирменной проверки система внутреннего контроля Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» была оценена как средняя. Причиной тому являются следующие выявленные недостатки:

—отсутствие должностных инструкций работников бухгалтерии;

—не осуществляется проверка правильности осуществления графика документооборота;

—внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации составляется не периодически.

Причинами неудовлетворительного состояния системы внутреннего контроля послужили:

—неосведомленность руководителя Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» о роли и важности системы внутреннего контроля, а именно руководитель несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно;

—отсутствует административный контроль, который включает в себя подбор и расстановку кадров, исполнение работниками бухгалтерской службы своих обязанностей, доступ работников к имеющейся информации, а именно система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

—отсутствием службы внутреннего контроля на предприятии.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.

Для повышения надежности средств внутреннего контроля в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» предлагается создать отдел внуренненго аудита. Отдел внутреннего аудита будет являться самостоятельным подразделением аппарата упралвения Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро». Этот отдел создается с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии. Независимость отдела внутреннего аудита путем прямой подчиненности руководителю предприятия является условием успешной работы.

В каждой организации можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля (СВК), исходя из внутренних и внешних условий, а также степени развития компании. Но существует ряд общих методов повышения эффективности функционирования СВК.

Метод 1. Периодические распределения обязанностей между работниками.

Во избежание злоупотреблений, а также для повышения эффективности внутреннего контроля целесообразно периодически проводить перераспределение обязанностей финансовых специалистов, имеющих квалификацию и допуск к соответствующим видам работ.

Например, целесообразно ежегодно перераспределять сотрудников бухгалтерии по эквивалентным, с точки зрения оплаты труда, участкам учета. Стоит отметить, что недостаточная квалификация не должна рассматриваться как основание не применять данную рекомендацию, если принять во внимание современные требования к бухгалтеру при приеме на работу, а также помощь перераспределяемым работникам со стороны внутренних аудиторов.

В белорусской практике распространение получила предметная структура организации работы бухгалтерского аппарата: отдельные группы бухгалтеров выполняют комплекс работ по определенным участкам учета (материальная группа, группа учета оплаты труда, группа учета готовой продукции и ее реализации и другие).

Здесь возможны как злоупотребления в результате сосредоточения бухгалтерского контроля над определенным типом хозяйственных операций в функциях одного лица, так и ошибки в результате повышенной утомляемости по определенной монотонности работы.

Кроме того, если в организации отсутствует возможность проводить регулярные проверки работы бухгалтеров, такие ошибки могут обнаружиться несвоевременно либо вообще не обнаружиться, что может привести к искажению всей отчетности. В результате такого периодического перераспределения обязанностей бухгалтеров будут достигнуты следующие результаты:

. снизится возможность длительность злоупотреблений;

. снизится вероятность необнаружения ошибок — в результате взаимного контроля бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом (передаваемом) участке;

. снизится вероятность ошибок и повысится производительность бухгалтерского труда в результате снижения утомляемости от монотонности работ на одном и том же участке учета;

. появится возможность более гибко использовать бухгалтерский учет.

Последний пункт необходимо пояснить подробнее. Дело в том, что при работе на различных участках учета у бухгалтеров будет возможность сохранить на должном уровне квалификацию, полученную ими до прихода в данную организацию. Если же бухгалтеров придется доподготавливать для работы на новом участке, то при незначительных затратах на доподготовку эти работники станут взаимозаменяемыми, что позволит в дальнейшем более гибко их использовать.

Метод 2. Совершенствование контроля при планировании продаж.

При нынешней динамике экономической ситуации необходимым условием выживания коммерческой организации является завоевание и сохранение предпочтительной доли рынка. На это и направлена оптимизация планирования продаж.

Существуют три предпосылки эффективности контроля при планировании продаж. Во-первых, планированием продаж в организации должен заниматься не планово-экономический отдел — ПЭО, как это было в условиях административно-командной экономики и до сих пор продолжает оставаться на некоторых предприятиях, а специализированное подразделение отдела сбыта или отдела маркетинга (например, экономическое бюро отдела сбыта).

Планово-экономический или экономический отдел не располагает достаточной для планирования продаж информацией — ПЭО должен играть координирующую роль в планировании деятельности организации в целом.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, эффективности использования ресурсов, организация бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Служба внутреннего контроля позволит избежать в дальнейшем возникновение подобных нарушений, выявленных в ходе внутрифирменной аудиторской проверки.

Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию организации контроля позволит увеличить степень надежности системы внутреннего контроля, а тем самым уменьшить риск средств внутреннего контроля в Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро». Также позволят своевременно выявлять и устранять как преднамеренные, так и не преднамеренные ошибки в процессе контроля формирования и распределения прибыли.

Заключение <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Admin\Local%20Settings\Application%20Data\Opera\Opera\temporary_downloads\Введение6.doc>

В условиях развития рыночных отношений предприятия самостоятельно формируют свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Функционирование системы внутреннего контроля призвано сводить к минимуму различного рода риски в деятельности организации. Таким образом, основные цели функционирования системы внутреннего контроля:

. сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов коммерческой организации;

. своевременная адаптация организации к изменениям во внешней и внутренней среде;

. обеспечение эффективного функционирования организации и ее устойчивости, а также максимального развития в условиях многоплановой конкуренции.

Система внутреннего контроля осуществляется в соответствии с Положением о внутреннем контроле на предприятии Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро».

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля (СВК), которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета

В целом можно сделать положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля и об уровне автоматизации бухгалтерского учета.

Устранение выявленных недостатков СВК позволит повысит эффективность использования нематериальных активов.

в ходе проверки правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» нарушения не выявлены.

Для повышения надежности средств внутреннего контроля в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» предлагается:

. Создать отдел внуренненго аудита. Отдел внутреннего аудита будет являться самостоятельным подразделением аппарата упралвения Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро». Служба внутрененго контроля позволит избежать в дальнейшем таких нарушений.

2. Для каждого работника бухгалтерии нужно разработать свою должностную инструкцию, в которой должны быть отражены особенности того раздела бухгалтерского учета, который он ведет. Обязанность по разработке должностных инструкций возложить на службу внутреннего контроля.

Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию организации контроля позволит увеличить степень надежности системы внутреннего контроля, а тем самым уменьшить риск средств внутреннего контроля в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро». Также позволят своевременно выявлять и устранять как преднамеренные, так и не преднамеренные ошибки в процессе контроля финансовых результатов.

Других нарушений, связанных с формированием и распределением прибыли, на аудируемом предприятии обнаружено не было.

Список использованных источников

1.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №33 21-XII от 18.11.94 в редакции от 12.07.2013 № 57-З// Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2015.

2.Постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2015.

.Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2015.

.Указа Президента РБ от 26.07.2012 № 332 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2015.

.Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102// Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2015.

.Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2015.

.Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (с учетом изменений от 22.04.2010 № 50) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2015.

.Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признан утратившим силу ряд нормативных правовых актов, в т.ч. постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83 «Об утверждении Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок» // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2015.

.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. — Минск, 2015.

.Андреев, В.Д. Внутренний аудит / В.Д. Андреев. — М.: Финансы и статистика, 2013. — 464 с.

.Бухгалтерский учет /А. И. Балдинова, Т. Н. Дементей, Е. И. Завидова и др.; Под общ. ред. И. Е. Тишкова. — 4-е изд., перераб. и доп. — Минск: Выш. шк., 2013. — 746 с.

.Гуденко, Л. И. Бухгалтерский учет и отчетность: задачи, стандарты, перспективы / Л. И. Гуденко // Деньги и кредит. — 2012. — № 3. — С. 8-12.

.Деньга, С.Н. Совершенствование отображения имущественных прав в балансах предприятий / С.Н. Деньга, В.А. Деньга // Новая экономика. — 2013. — № 2. — С. 192-197.

.Крайко, И. Достоверность бухгалтерской отчетности и существенность искажений в аудите / И. Крайко // Финансы, учет, аудит. — 2011. — № 9. — С. 29-30.

.Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, А.В. Крупнова, Е.Н. Ладутько. — Минск: ФУАинформ, 2012. — 807 с.

.Левшова, С.А. Бухгалтерский учет шаг за шагом / С.А. Левшова. — Минск: ООО Мисанта, 2012. — 224 с.

.Лемеш, В.Н. Отчетность / В.Н. Лемеш. — Минск: «Информпресс», 2011. — 232 с.

.Мартынов, Н.В. Основы организации бухгалтерского учета и аудита / Н.В. Мартынов. — Минск: БГЭУ, 2013. — 324 с.

.Панков, Д.А. Бухгалтерский учет — метрология экономики / Д.А. Панков // Белорусский экономический журнал — ежекварт. научн-практ. журнал — 2012. — №1(42).

— С. 64-69.

.Рыбак, Т. Н. Готовим годовой отчет: взаимоувязки показателей / Т. Рыбак // Главный бухгалтер. — 2013. — № 4. — С. 30-31.

.Рыбак, Т. Н. Взаимоувязки показателей в формах отчетности / Т. Рыбак, А. Крупнова // Главный бухгалтер. — 2012. — № 15 (апрель).

— С. 38-39.

.Савицкая, Г.В. Бухгалтерский баланс как информационный источник / Г.В. Савицкая, Е.А. Гудкова // Финансы. Учет. Аудит. — 2007. — №7. — С.42-56

.Сузанский, В. Пояснительная записка — составляющая годового отчета / Владимир Сузанский // Главный бухгалтер. — 2013. — № 5. — С. 32-38.

.Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования / А.Н. Сушкевич. — Минск: Ред. журнала «Пром.-торговое право», 2013. — 252 с.

.Шахбазова, И.Т. Бухгалтерский учет и аудит / И.Т. Шахбазова. — Мн.: Тетрасистемс, 2012. — 256 с.

Приложения, Приложения А

ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА

Наименование первичного документаСрок представленияОтветственные лицаКому предоставитьТабели учета рабочего времени 1-е число Начальник цеха СекретарьБухгалтерия Расходные документы по учёту продукции До 5-е числа Начальник отдела продажБухгалтерияПриходные документы по учёту материалов и товаров До 3-го числа, Зав.складомБухгалтерияДвижение по денежным средствамЕжедневно, 16-00 Финансовый отделБухгалтерия Ген.директорОтчет по движению товара за деньЕжедневно, 17-00 Зав.складомНач.отдела продажБаланс Отчет о прибылях и убыткахДо 10-го числаГлавный бухгалтерГен.директорКадровые документы (копия приказы, копии паспортов сотрудников, заявления и т.д.)В день оформления Нач.отдела кадровБухгалтерия

Приложение Б

Положение об учетной политике

I. Организационно-технический аспект.

. Форма бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляется по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерских программ 1С бухгалтерия.

. Рабочий план счетов.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» и в соответствии с рабочим планом счетов

. Первичные учетные документы.

Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, оформляются самостоятельно разработанными первичными учетными документами.

. Документооборот.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

. Регистры бухгалтерского учета.

Применяются регистры бухгалтерского учета по перечню (приложение 4).

. Проведение инвентаризаций.

Инвентаризация проводится в соответствии с действующим законодательством. План проведения инвентаризаций не составляется. Ежемесячно, на каждое 1-ое число, проводить инвентаризацию ГСМ с оформлением актов инвентаризации.

. Бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008г. № 187 «.

. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях.

Установить, что в своей деятельности структурные подразделения организации руководствуются учетной политикой настоящего Положения.

При необходимости, обусловленной производственной спецификой, структурные подразделения могут применять иные, не оговоренные в настоящем Положении элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые в обязательном порядке должны утверждаться распоряжением по подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к настоящему Положению и признается его неотъемлемым элементом.

. Учет бланков строгой отчетности.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учёта бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196. Для этого организацией (филиалом) разработаны и утверждены Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности (прилагается к учетной политике), и Список лиц, ответственных за ведение учета и хранение бланков строгой отчетности (приложение 5).

. Статистическая отчетность.

В отчетах: «О прибылях и убытках» форма 2 (приложение к балансу), «О финансовых результатах» форма 12-ф прибыль, «О затратах на производство продукции (работ, услуг) форма 4-ф затраты в графе «данные за соответствующий период прошлого года» отражаются данные в соответствии с условиями текущего года.

II. Методический аспект

. Деятельность предприятия.

К текущей деятельности предприятия относятся:

разработка гравийных и песчаных карьеров;

производство изделий из битума и аналогичных материалов;

строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений;

деятельность по эксплуатации и содержанию автомобильных дорог и другие виды деятельности, определенные Уставом предприятия.

К инвестиционной деятельности относится деятельность предприятия по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств и нематериальных активов.

К финансовой деятельности относится деятельность предприятия, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иным аналогичным обязательствам.

К иным доходам и расходам, не относящимся к текущей, финансовой, инвестиционной деятельности, относятся:

доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности, к которым в т.ч. относятся:

доходы от реализации (в том числе от сдачи на металлолом) материальных ценностей, полученных от разборки (ликвидации) основных средств и прочих инвестиционных активов;

стоимость излишков запасов, выявленных при проведении инвентаризаций.

К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:

При прочем выбытии активов (списание устаревшего объекта основных средств) доход от разборки объекта при оприходовании на склад материалов (деталей) по ценам их возможного использования;

вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке;

осуществление (предоставление) и реализация (погашение) финансовых вложений;

проценты, причитающиеся к получению (по банковским договорам);

сдача в аренду жилых помещений коммерческого использования государственного жилищного фонда;

прочая инвестиционная деятельность.

К доходам по финансовой деятельности относятся:

проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как доходы по финансовой деятельности);

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском и налоговом учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником;

кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

. Дата признания выручки и доходов от реализации.

Дата признания выручки от реализации продукции, товаров, а также доходов от реализации иных запасов, инвестиционных активов и финансовых вложений определяется как дата их отгрузки имущества покупателю со склада предприятия.

Днем выполнения работ, оказания услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения работ, оказания услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг.

.1. Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом выполнения или оказания.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов.

.2. Дата принятия активов на бухгалтерский учет.

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

1.Долгосрочные активы

3.1. Отнесение инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструмента, оснастки и приспособлений к основным средствам

К основным средствам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные законодательством для отнесения активов к основным средствам, и стоимость которых превышает 4 000 000 (четыре миллиона) руб. за единицу на дату ввода его в эксплуатацию (без НДС).

Компьютерная оргтехника (монитор, принтер и системный блок) относится к основным средствам независимо от стоимости на дату ввода в эксплуатацию.

К средствам в обороте с учетом иных условий, установленных законодательством, относить активы стоимостью в пределах 4 000 000 (четырех миллионов) рублей за единицу.

.2. Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов

.2.1. Определение амортизируемой стоимости

По объектам, вводимым в эксплуатацию, амортизируемая стоимость определяется без уменьшения ее на амортизационную ликвидационную стоимость.

.2.2. Способ начисления амортизации

Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным или производительным способами. Филиалы выбирают способ начисления амортизации самостоятельно и прилагают к приказу об учетной политике на 2014год.

Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом. Аналитический учет по объектам нематериальных активов ведется по видам и отдельным объектам обособленно.

.2.3. Норма амортизации.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.

.3. Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования объектов основных средств

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе осуществлять пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в п.п. 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями).

.4. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование объектов основных средств.

Затраты на техническое диагностирование и освидетельствование объектов основных средств могут относиться на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств. Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта основных средств на сумму затрат, понесенных на техническое диагностирование и освидетельствование, определяется комиссией по проведению амортизационной политики при каждом случае проведения технического диагностирования, освидетельствования.

.5. Учет процентов по кредитам и займам, начисленным после принятия к бухгалтерскому учету основных средств.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств учитываются в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включаются в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.

.6. Применение обесценения

Сумма обесценения основных средств и нематериальных активов на конец отчетного периода в бухгалтерском учете не отражается.

.7. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.

.8. Учет содержания драгоценных металлов.

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

. Производственные запасы

.1. Учет поступления производственных запасов

а) Запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».

б) Запасы оцениваются по учетным ценам с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

.2. Оценка производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии

При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по:

средней себестоимости;

по учетной цене с учетом отклонений.

Средняя себестоимость запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период.

Передача запасов в пределах предприятия (от филиала — филиалу) производится по планово-расчетным ценам с учетом рентабельности без НДС.

.3. Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте.

Предметы стоимостью до 2-х базовых величин списываются единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров:

в размере 50% стоимости предметов — при передаче их со склада в эксплуатацию и оставшиеся 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) — при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью (вариант учета центральной бухгалтерии);

в размере 100% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

в размере 100% — при передаче их со склада в эксплуатацию;

по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь, санитарная одежда и др.), — погашается ежемесячно исходя из сроков службы;

стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах.

Филиалы выбирают способ погашения стоимости средств в обороте самостоятельно и прилагают к приказу об учетной политике на 2014 год.

. Затраты на производство

.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

Учет затрат на основное производство ведется на счетах: 08 «Вложения в долгосрочные активы»; 20 «Основное производство» по объектам (кроме содержания), в т.ч. по каждому виду работ:

—реконструкция (строительство);

—капитальный ремонт;

—текущий ремонт

—содержание.

Затраты по каждому виду работ, по каждому объекту состоят из прямых и косвенных затрат.

В состав прямых затрат, связанных с выполнением каждого объекта (вида работ), включаются затраты, которые могут быть прямо отнесены к конкретному объекту (виду работ).

К ним относятся:

материалы;

заработная плата рабочих основного производства с отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах;

затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;

прочие прямые затраты.

Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов учитываются на счете 25/1 «Общепроизводственные затраты по видам машин и механизмов» и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета в зависимости от места и времени использования техники, указанных в первичных документах, подтверждающих факт использования техники.

Прочие прямые затраты отражаются на сч. 25/2 «Общепроизводственные затраты».

Сводный учет затрат осуществляется в журнале-ордере 10-С. Фактическая себестоимость работ за текущий месяц определяется по данным счета 20 «Основное производство».

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется нормативным методом.

.2. Учет затрат по подсобным и вспомогательным производствам

Учет затрат по подсобным и вспомогательным производствам ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам производств:

·карьеры по добыче песка, песчано-гравийной смеси;

·ремонтные мастерские;

·лесопильные производства;

·эксплуатация собственного автотранспорта;

·выпуск битумной эмульсии, асфальтобетона;

·прочие подсобные производства.

Для составления плановых калькуляций на продукцию, материалы, работы и услуги вспомогательных и подсобных производств использовать стоимость материалов и сырья по средней цене.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств учитывать непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

Сальдо по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

.3. Учет общепроизводственных затрат

Учет общепроизводственных затрат состоит из двух частей:

.3.1. Учет затрат по эксплуатации машин и механизмов в филиалах ведется на счете 25/1 «Общепроизводственные затраты» по видам машин и механизмов (кроме транспортных средств):

·тракторы;

·автопогрузчики;

·автогрейдеры;

·катки;

·погрузчики;

·экскаваторы;

·дорожные машины (малая механизация) и другие.

На счете 25/1 «Общепроизводственные затраты» по видам машин и механизмов отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства с отчислениями в ФСЗН и Белгосстрах, другие аналогичные по назначению затраты.

Общепроизводственные затраты по эксплуатации машин и механизмов ежемесячно распределяются между объектами калькулирования пропорционально отработанным машино-сменам.

.3.2. Учет прочих общепроизводственных затрат, в филиалах ведется на счете 25/2 «Общепроизводственные затраты», к которым относятся затраты по статьям, указанным в приложении 6.

Вторая часть общепроизводственных затрат ежемесячно распределяются между объектами калькулирования ( на сч. 23 «Вспомогательные производства», на сч. 25 «Общепроизводственные затраты» субсчет 1) пропорционально расходам на оплату труда, учитываемым на сч. 23 «Вспомогательные производства» и на сч. 25 «Общепроизводственные затраты» субсчет 1.

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.

.4. Учет общехозяйственных затрат

В филиалах аналитический учет по сч. 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат, связанных с управлением организацией. К управленческим расходам (приложение 7) относятся: условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Для определения финансового результата по каждому виду деятельности (виду работ, объекту) общехозяйственные затраты распределять пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Учет общехозяйственных затрат учитывать на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Списание общехозяйственных затрат производить на сч.90-5 «Управленческие расходы».

Расходы на содержание аппарата управления распределяются между филиалами пропорционально выполненных объемов дорожных работ и отражаются проводкой:

Д-т 79 «Внутрихоз.расчеты»

К-т 26 «Общехозяйственные затраты»

В головном предприятии учет выполненных объемов по видам работ осуществлять на счетах: 08 «Вложения в долгосрочные активы» и 20 «Основное производство» (по субсчетам, согласно рабочего Плана счетов).

Работы, выполненные на местной дорожной сети за счет средств областного бюджета, закрывать на д-т счета 86 «Целевое финансирование (областной бюджет)».

.5. Учет незавершенного производства.

Учет незавершенного производства вести по прямым материальным затратам на производство.

. Готовая продукция и товары.

.1. Учет товаров, приобретенных для реализации.

Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на сч. 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

.2. Оценка готовой продукции при ее реализации и ином выбытии

Учет готовой продукции и продукции собственного производства отражать на сч. 43 «Готовая продукция»,- по планово- расчетным ценам.

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство.

Передача готовой продукции в пределах предприятия (от филиала — филиалу) производится по планово-расчетным ценам с учетом рентабельности без НДС.

. Учет резерва по сомнительным долгам.

При признании долгов сомнительными создавать резервы по сомнительным долгам. Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного квартала. Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

. Учет резервов предстоящих платежей.

Резервы предстоящих платежей (сч.96) не создаются.

. Расходы будущих периодов.

К расходам будущих периодов относятся:

расходы на оплату страховых взносов по обязательному и добровольному страхованию транспорта (списание производится ежемесячно по каждой единице или группе транспорта);

расходы на оплату периодических изданий (списание производится ежемесячно равными частями);

расходы на оплату отпусков следующего месяца (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение);

госпошлина за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении (списание производится ежемесячно равными частями по каждой единице транспорта);

аттестация рабочих мест (списание производится ежемесячно равными частями);

затраты по отведению земельных участков под карьер, план развития горных работ, сельско и лесохозяйственные упущенные выгоды в связи с отведением земельного участка под карьер (списание производится ежемесячно равными частями);

инвентаризация источников выбросов (списание производится ежемесячно равными частями).

. Курсовые разницы.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, относятся на доходы (расходы) будущих периодов с последующим списанием на доходы (расходы) по финансовой деятельности.

. Временные разницы.

Аналитический учет временных разниц вести в аналитических таблицах.

. Проведение внутрихозяйственных расчетов.

Учет расчетов за выполненные объемы работ, согласно программы дорожных работ, производить на счете 6001 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», долгосрочное финансирование филиалов отражать на счете 6006 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы)»:

Первичным документом для расчетов с выделенными на отдельный баланс филиалами служит извещение (авизо, бухгалтерская справка).

Извещение в обязательном порядке содержит все необходимые реквизиты для обеспечения контроля за наличием и сохранностью ОС и материально-производственных ресурсов:

наименование, номер документа, дата и место его составления;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценка в натуральных, количественных и денежных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

При необходимости в извещение могут включаться дополнительные реквизиты.

При передаче товаров (работ, услуг) в пределах юридического лица (от филиала — филиалу) у передающей стороны возникает доход (экономическая выгода) в сумме превышения над фактическими затратами планово-расчетной цены с учетом рентабельности. Указанный доход подлежит отражению в регистре внереализационных доходов и отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 79 «Внутрихозяйстенные расчеты» (межфилиальная прибыль)

К-т 9007 «Прочие доходы по текущей деятельности».

III. Налоговый аспект учетной политики.

.НДС

1.1.Момент фактической реализации.

1.1.1. День отгрузки товаров для целей исчисления НДС.

Днем отгрузки товаров в целях определения момента фактической реализации по НДС признается дата отпуска товара со склада.

.1.2. Определение момента фактической реализации

в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС

по п. 18 ст. 98 НК.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС по п. 18 ст. 98 НК, признается день их получения.

.2. Налоговые вычеты по НДС.

.2.1. Ведение книги покупок.

Осуществлять ведение книги покупок в установленном законодательством порядке.

.2.2. Распределение налоговых вычетов по НДС.

Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.

Приложение В

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на2014 года Организация Учетный номер плательщика Вид экономической деятельности Организационно-правовая форма Орган управления Единица измерения Адрес Дата утверждения Дата отправки Дата принятия АктивыКод строкиНа 31.12.2014 годаНа 31.12.2013 года1234I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Основные средства1105270839799Нематериальные активы120Доходные вложения в материальные активы 130В том числе: инвестиционная недвижимость131предметы финансовой аренды (лизинга)132прочие доходные вложения в материальные активы133Вложения в долгосрочные активы140251400Долгосрочные финансовые вложения150Отложенные налоговые активы160Долгосрочная дебиторская задолженность170Прочие долгосрочные активы180ИТОГО по разделу I1905273741199II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Запасы2102850621042В том числе: 82476711материалы211животные на выращивании и откорме212116487565незавершенное производство21365325451готовая продукция и товары21420791315товары отгруженные215прочие запасы216Долгосрочные активы, предназначенные для реализации220Расходы будущих периодов 230329654Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам240719974Краткосрочная дебиторская задолженность25028192813Краткосрочные финансовые вложения260Денежные средства и их эквиваленты270196385Прочие краткосрочные активы 2801616ИТОГО по разделу II2903258525884БАЛАНС3008532267083 Собственный капитал и обязательстваКод строкиНа 31.12.2014 годаНа 31.12.2013 года1234III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный капитал410Неоплаченная часть уставного капитала420Собственные акции (доли в уставном капитале)430Резервный капитал440154154Добавочный капитал4501332213322Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 4603778927181Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 470Целевое финансирование480ИТОГО по разделу III4905126540657IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Долгосрочные кредиты и займы510574577Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам52045024831Отложенные налоговые обязательства530Доходы будущих периодов5401061111700Резервы предстоящих платежей550Прочие долгосрочные обязательства560ИТОГО по разделу IV5901568717108V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Краткосрочные кредиты и займы61014491476Краткосрочная часть долгосрочных обязательств620Краткосрочная кредиторская задолженность63086506554В том числе:38473098поставщикам, подрядчикам, исполнителям631по авансам полученным63219152по налогам и сборам633147112по социальному страхованию и обеспечению 634121124по оплате труда635562460по лизинговым платежам 6369181041собственнику имущества (учредителям, участникам)637прочим кредиторам63828641667Обязательства, предназначенные для реализации640Доходы будущих периодов65082711288Резервы предстоящих платежей660Прочие краткосрочные обязательства670ИТОГО по разделу V690183709318БАЛАНС7008532267083

Приложение Г

Отчет о прибылях и убытках

за январь-декабрь 2014 года ОрганизацияФилиал «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро»Учетный номер плательщика601056468Вид экономической деятельностипроизводство сельскохозяйственной продукцииОрганизационно-правовая формаОрган управленияЕдиница измеренияМлн.руб.Адресул. МолодежнаяНаименование показателейКод строкиЗа январь-декабрь 2014г.За январь-декабрь 2013 г.1234Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг0103223126385Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг020(26552)(19772)Валовая прибыль (010 — 020)03056796613Управленческие расходы040(1731)(1261)Расходы на реализацию050Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (030 — 040 — 050)06039485352Прочие доходы по текущей деятельности07089427045Прочие расходы по текущей деятельности080(2295)(1905)Прибыль (убыток) от текущей деятельности (± 060 + 070 — 080)0901059510492Доходы по инвестиционной деятельности10021721430В том числе: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов10133877доходы от участия в уставном капитале других организаций102проценты к получению103141прочие доходы по инвестиционной деятельности10418331312Расходы по инвестиционной деятельности110(2100)(1879)В том числе: расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов111(34)(479)прочие расходы по инвестиционной деятельности112(2066)(1400)Доходы по финансовой деятельности120В том числе: курсовые разницы от пересчета активов и обязательств121прочие доходы по финансовой деятельности122Расходы по финансовой деятельности130(70)(406)В том числе: проценты к уплате 131(66)(83)курсовые разницы от пересчета активов и обязательств132прочие расходы по финансовой деятельности133(4)(323)

Форма №2 лист 2

Наименование показателейКод строкиЗа январь-декабрь 2014гЗа январь-декабрь 2013г1234Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности (100 — 110 + 120 — 130)1402(855)Прибыль (убыток) до налогообложения (± 090 ± 140)150105979637Налог на прибыль160Изменение отложенных налоговых активов170Изменение отложенных налоговых обязательств180Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)190Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)200Чистая прибыль (убыток) (± 150 — 160 ± 170 ± 180 — 190-200)210105979637Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)2201743Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)230Совокупная прибыль (убыток) (± 210 ± 220 ± 230)2401059711380