«Эффективность расширения аудиторской деятельности с учетом международных стандартов, на примере

метки: Аудиторский, Отчетность, Стандарт, Компания, Аудит, Организация, Анализ, Миллиард

Аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [1].

Аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость существования которого определяется рядом обстоятельств. Во-первых, финансовую отчетность для принятия решений используют большое число заинтересованных пользователей (менеджеры и собственники имущества компаний, имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и покупатели, органы власти).

Во-вторых, операции компании зачастую бывают многочисленными и сложными, информацию о них пользователи не могут оценить и интерпретировать самостоятельно и нуждаются в услугах специалистов — аудиторов, профессиональных бухгалтеров. В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудит в России приобретает все большее значение. В мировой практике аудит широко применяется во всех сферах деятельности. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

Экономическая сущность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных лиц. В последнее десятилетие значительно укрепилась связь национального бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности. МСФО все активнее интегрируются в существующую систему бухгалтерского учета и отчетности, повышая прозрачность деятельности организаций и изменяя национальные стандарты.

Аудит достоверности финансовой отчетности

... бухгалтерской отчетности в РФ, работы российских авторов по исследуемой проблематике, а также аналитический материал по объекту исследования 1 Теоретические основы аудита достоверности данных финансовой отчетности и анализ ее финансового состояния 1.1 Сущность, состав и значение финансовой отчетности ...

Таким образом, из вышесказанного следует, что выбранная тема диссертационного исследования весьма актуальна.

Целью магистерской диссертации является оценка эффективности расширения аудиторской деятельности с учетом международных стандартов на примере ООО «Флагман-Аудит».

Объектом исследования магистерской диссертации является аудиторская компания ООО «Флагман-Аудит»

Достижение поставленной цели реализуется путем решения следующих задач:

7. Исследовать основные институты и инструменты регулирования

аудиторской деятельности.

8. Проанализировать состояния рынка аудиторских услуг в России.

9. Провести анализ и оценку состояния финансово-хозяйственной деятельности ООО «Флагман-Аудит»

10. Провести обоснование целесообразности расширения аудиторских услуг с учетом международных стандартов.

11. Разработать мероприятия расширения аудиторской деятельности ООО «Флагман-Аудит» с учетом МСФО.

12. Оценить эффективность разработанных мероприятий.

Научная новизна работы заключается в том, что в результате исследования была выявлена специфика расширения аудиторской деятельности с учетом международных стандартов, предложены методы расширения деятельности, проведена оценка эффективности разработанных предложений.

Магистерская диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка сокращений, списка использованных источников и приложений.

Во введении раскрывается актуальность темы, определяется цель работы, и ставятся задачи.

В первой главе магистерской диссертации будут исследованы основные институты и инструменты регулирования аудиторской деятельности. Кроме того, будет проанализировано состояния рынка аудиторских услуг в России.

Во второй главе будет представлена общая характеристика деятельности аудиторской компании, проанализировано состояние финансово-хозяйственной деятельности ООО «Флагман-Аудит».

Третья глава будет посвящена разработке и оценке эффективности мер расширения аудиторской деятельности ООО «Флагман аудит» с учетом международных стандартов.

В заключении будет подведен итог проделанной работе, обозначены выводы.

В магистерской диссертации используется информация из различных источников: законодательных и нормативных документов, учебных пособий, периодических изданий, информационных ресурсов сети Интернет. 1 Нормативное регулирование и практика аудита отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО: российский и международный опыт

1.1 Основные институты и инструменты регулирования аудиторской

деятельности

Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства.

Для мировой практики регулирования аудиторской деятельности характерны две основные концепции [2].

Первая – континентальная концепция, предполагающая строгую регламентацию и надзор за аудиторской деятельностью со стороны государственных органов; ее придерживается большинство стран континентальной Европы (Германия, Франция, Австрия и др.) и Япония. Вторая концепция – британоамериканская, ориентирована на регулирование, осуществляемое преимущественно общественными профессиональными организациями.

Деятельность Центрального банка России

... данной курсовой работы является рассмотрение основных направлений деятельности Банка России, его структуры, функций и задач, а также определить проблемы ЦБ РФ и пути выхода из них. 1. Деятельность Банка России 1.1 Нормативная база деятельности Центрального банка РФ ...

Разделение двух концепций регулирования аудиторской деятельности непосредственно связано с особенностями англосаксонского (общего) и романно-германского права. В странах применения общего права, таких, как США и Великобритания, профессиональные саморегулируемые организации являются исключительными субъектами регулирования аудиторской деятельности. В то же время в Германии и Франции в условиях отсутствия закона об аудиторской деятельности регулирование профессиональной деятельности аудиторов осуществляется государством на основе стандартов, выработанных профессиональным сообществом [3].

В России сформирована смешанная система регулирования, с одной стороны, базирующаяся на государственном регулировании, а с другой – предоставляющая широкие полномочия саморегулируемым организациям аудиторов, что позволяет говорить о ее сходстве с континентальной моделью.

Таким образом, регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов общественных организаций. Выделяют четыре уровня правового регулирования аудиторской деятельности [4].

Первый уровень представлен федеральными законами (Закон РФ «Об аудиторской деятельности», Закон РФ «О саморегулируемых организациях», Закон РФ «Об акционерных обществах», Закон РФ «О центральном банке РФ» и др.), а также нормативными актами государственных органов власти.

Второй уровень правового регулирования представляют национальный «Кодекс профессиональной этики аудиторов», федеральные стандарты аудиторской деятельности, а также нормативные акты и методические руководства, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности.

На третьем уровне находятся нормативные акты профессиональных аудиторских объединений. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены Кодексами профессиональной этики СРОА, стандартами СРОА, а также методическими руководствами и положениями, издаваемыми СРОА в пределах своей компетенции.

К четвертому уровню регулирования аудиторской деятельности относятся разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами правила осуществления внутреннего контроля качества, а также внутренние стандарты и методики.

Надзор за аудиторской деятельностью в России осуществляют следующие организации [5].

Функции государственного регулятора аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов Российской Федерации (далее – Минфин России).

Согласно ст. 15 Закона № 307-ФЗ к числу функций Минфина России применительно к аудиторской деятельности относятся:

• а) выработка государственной политики в данной сфере;
• б) нормативно-правовое регулирование;
• в) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов (далее – СРОА) и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• г) анализ состояния рынка аудиторских услуг в России.

Для обеспечения интересов аудиторской профессии при Минфине России создан Совет по аудиторской деятельности. Закон № 307-ФЗ определил количественный состав Совета, включающий 16 членов, и четко зафиксировал порядок их ротации. В состав Совета входят 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, два представителя Минфина России и по одному представителю от Банка России и Минэкономразвития России, а также два представителя от СРОА. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящие в состав Совета по аудиторской деятельности, подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25 процентов их общего числа. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год. Заседания Совета по аудиторской деятельности созываются по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Члены Совета по аудиторской деятельности принимают участие в его работе на общественных началах.

Правовое регулирование аудиторской деятельности

... четко сформировал понятие аудиторской деятельности в Федеральном законе №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно данному ФЗ, аудиторская деятельность это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Основной целью аудита является выражение ...

В целях подготовки решений Совета по аудиторской деятельности создан его Рабочий орган. Рабочий орган Совета состоит из представителей всех саморегулируемых организаций аудиторов; руководителя единой аттестационной комиссии; представителей Министерства финансов Российской Федерации; представителей научной и педагогической общественности. Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в Рабочем органе Совета составляет не менее 70 процентов общего числа его членов. Председатель Рабочего органа Совета по аудиторской деятельности назначается председателем Совета по аудиторской деятельности из руководителей саморегулируемых организаций аудиторов сроком на один год. Заседания Рабочего органа Совета по аудиторской деятельности созываются по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц [6].

В Законе № 307-ФЗ сформулированы положения, обеспечивающие перераспределение полномочий по регулированию аудита на основе создания некоммерческих общественных организаций – саморегулируемых организаций аудиторов (СРОА) и передачу им ряда функций по регулированию и контролю аудиторской деятельности.

Целью создания профессиональных аудиторских объединений, в том числе СРОА, являются обеспечение условий деятельности, защита интересов членов аудиторских сообществ, а также осуществление внешнего контроля качества работы аудиторов и проверка соблюдения Кодекса профессиональной этики аудиторов и правил (стандартов) осуществления профессиональной деятельности. Согласно ст. 22 Закона № 307-ФЗ и постановлению Правительства РФ от 22.11.2012 № 1202 «Положение о государственном надзоре за деятельностью саморегулируемых организаций» государственный контроль (надзор) за деятельностью СРОА осуществляет уполномоченный орган – Минфин России. Наличие указанных нормативных документов, определяющих взаимоотношения аудиторских организаций (аудиторов), СРОА и государства, позволяет говорить о наличии сформированной иерархической системы, способной осуществлять эффективный контроль и надзор за деятельностью аудиторов с целью обеспечения защиты интересов общества.

Полномочия, закрепленные государством за СРОА, свидетельствуют о признании роли института самоуправления в аудиторской деятельности и должны способствовать экономии ресурсов государства. Для большинства зарубежных стран характерно наличие одной национальной саморегулируемой организации аудиторов (исключение составляет Великобритания, где функционируют три профессиональных объединения, наличие которых обусловлено территориальной принадлежностью) [7].

Международные и национальные стандарты аудита – основа совершенствования ...

... в области нормативного регулирования аудиторской деятельности является главным шагом на пути к совершенствованию национальных стандартов, так как оно позволяет проанализировать значение внедрения новых правил аудита, понять необходимость и целесообразность пересмотра уже ...

Сложившаяся в России модель самоуправления аудиторского сообщества отличается от мировой практики: в настоящее время действуют пять профессиональных аудиторских объединений – это некоммерческие партнерства «Аудиторская Палата России», «Институт Профессиональных Аудиторов», «Московская аудиторская палата», «Российская Коллегия аудиторов» и «Аудиторская Ассоциация Содружество» [8].

Изменение требований к численности членов СРОА, внесенное федеральным законом № 403-ФЗ [9], приведет к неизбежному сокращению количества саморегулируемых организаций аудиторов. Признавая необходимость поиска оптимальной национальной модели регулирования аудиторской деятельности, необходимо отметить, что в сегодняшних сложных экономических условиях такое решение может усугубить ряд негативных тенденций развития рынка аудиторских услуг, участникам которого до 1 января 2017 г. надлежит выбрать СРОА, членами которой они будут. Самим же саморегулируемым организациям придется выяснить, какие из них продолжат свою деятельность. Это неизбежно приведет к нездоровой конкуренции между СРОА, что сейчас вряд ли будет способствовать главному – обеспечению поступательного развития рынка и повышения качества аудита.

В этой связи необходимо рассмотреть сегодняшние особенности внешнего контроля качества, одной из которых является присутствие с 2012 г. до недавнего времени в сфере контроля государства в лице Росфиннадзора (далее – РФН).

По данным Минфина России, за два последних года количество проверок аудиторских организаций, проведенных РФН, выросло с 97 до 240, т. е. почти в 2,5 раза. С одной стороны, это отражает вполне обоснованную озабоченность качеством аудита и, прежде всего, аудита общественно значимых хозяйствующих субъектов, составляющих основу национальной экономики. Но осуществление контрольных действий со стороны РФН требует существенных расходов федерального бюджета, что вряд ли можно считать рациональным, тем более в нынешних финансовоэкономических условиях [10].

Сложившаяся ситуация противоречит мировой практике [11].

Так, например, в Германии, применяющей континентальную модель регулирования, предусмотрено обязательное членство аудиторов в аудиторской палате Германии. Но государство регулирует только стратегию развития аудиторской деятельности, а независимый государственный орган – Комиссия по надзору за профессией аудитора (Auditor Oversight Commission), подотчетная Федеральному министерству экономики и технологий, контролирует деятельность только аудиторской палаты Германии, не осуществляя мероприятий ВКК работы аудиторских организаций. Аналогичная ситуация и в Японии, где государственный орган – Агентство финансовых услуг (Financial Services Agency), подотчетное министру финансов, осуществляет надзор за деятельностью Института сертифицированных общественных бухгалтеров. В США надзором за аудитом листинговых компаний занимается некоммерческая организация – Совет по надзору за учетом в публичных компаниях (Public Company Accounting Oversight Board), находящаяся под надзором Комиссии по ценным бумагам и биржам. Перечисленные национальные модели, в том числе и близкие к российской модели саморегулирования аудиторской деятельности, не предполагают осуществления непосредственного государственного контроля профессиональной деятельности аудиторских организаций. В сложившихся условиях внешний контроль со стороны РФН представляется избыточным. Отказ от него позволит повысить роль СРОА как ответственных, но самостоятельных в принятии решений профессиональных организаций, а также сократить расходы федерального бюджета. И первые шаги в этом направлении уже были сделаны.

Аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия

... стандартов аудита и рациональных методов контроля качества аудита. Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. ...

В целях совершенствования государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере, оптимизации структуры федеральных органов исполнительной власти Указом Президента РФ от 02.02.2016 N 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансовобюджетной сфере» была упразднена Федеральная служба финансовобюджетного надзора и ее функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» были переданы Федеральному казначейству [12].

Таким образом, анализ предоставленных полномочий и распределения функций между органами управления аудиторской деятельностью позволяет говорить о том, что российская система регулирования аудиторской деятельности находится в стадии реформирования и ее состояние отражает реалии и трудности, свойственные переходному периоду. При этом создана основа для профессионального осуществления и развития аудита с соблюдением принципа его независимости.

Важнейшим инструментом регулирования аудиторской деятельности являются стандарты аудита. Особое значение стандартов аудита обусловлено тем, что в процессе проведения аудиторских проверок применяется множество методик, активно используется профессиональное суждение аудитора, и именно стандарты позволяют обеспечить максимальную объективность при выражении аудиторского мнения. Кроме того, стандарты закрепляют общие подход и методологию проведения аудиторской проверки, порядок формирования и представления отчетов аудиторов и иные важные положения.

В их составе выделяются МСА (International Standards on Auditing – ISA) и национальные стандарты.

Под МСА понимается комплекс документов, включая систему стандартов, разработанных и утвержденных Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB), и Кодекс этики, утвержденный Международным советом по стандартам этики бухгалтерских и аудиторских организаций (International Ethics Standards Board for Accountants – IESBA).

В мировой аудиторской практике известны три подхода к применению международных и национальных стандартов. Первый подход, свойственный таким странам, как Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка и другим, предполагает, что применяются только МСА. Второй подход (США, Великобритания, Канада, Ирландия и др.) предусматривает разработку и использование исключительно национальных стандартов, третий (комбинированный) подход – как разработку национальных стандартов по основным направлениям и вопросам, так и применение международных стандартов по общим проблемам (характерен для Австралии, Бразилии, Индии и др.) [13].

Изначально Россия выбрала второй подход, связанный с разработкой и применением всего комплекса национальных стандартов, когда федеральные стандарты «определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и… разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита» [1].

Аудиторская деятельность

... стандартов. Перед аудиторами все в большей мере ставится задача дать оценку не только достоверности отчетности, но и финансовой устойчивости организации. 1.2 Понятие и сущность аудита Аудит (аудиторская деятельность) ... в условиях жестокой конкуренции, постоянно наращивая свой ассортимент и объем работы, улучшая качество аудиторских услуг. В мае 2000 года палата аудиторов РК стала официальным ...

При этом Закон № 307-ФЗ позиционирует МСА как основу для разработки отечественных федеральных стандартов.

Национальные стандарты в России делятся на две группы: федеральные стандарты и стандарты СРОА. На настоящий момент действуют 37 федеральных стандартов аудита, в том числе 29 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД) и 8 федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) и 2 стандарта, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (ПСАД) [14].

По мере развития в стране рыночных отношений разрабатываются новые и пересматриваются действующие федеральные стандарты.

Вместе с тем Россия изменяет подход к применению МСА и отказывается от использования исключительно национальных стандартов. 24 июня 2015 года было официально опубликовано и вступило в силу Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации». В соответствии с нормами этого постановления, установлен порядок признания международных стандартов аудита, принимаемых Международной федерацией бухгалтеров. Данные стандарты с этого дня подлежат применению на территории Российской Федерации. В состав признанных и подлежащих применению на территории Российской Федерации документов, содержащих международные стандарты аудита, вошли:

• а) международные стандарты контроля качества;
• б) международные стандарты аудита финансовой информации;
• в) международные отчеты о практике аудита финансовой информации;
• г) международные стандарты заданий по проведению обзорных проверок;
• д) международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от аудита и обзорных проверок финансовой информации;
• е) международные стандарты сопутствующих аудиту услуг;
• ж) иные документы, определенные Международной федерацией бухгалтеров в качестве неотъемлемой части международных стандартов аудита.

Министерство финансов РФ должно обеспечить официальное получение от Международной федерации бухгалтеров перевода на русский язык каждого документа, содержащего международные стандарты аудита. Для того, чтобы определить соответствие каждого из стандартов международного аудита основам регулирования аудиторской деятельности, установленным законодательством РФ, будут проводиться специальные экспертизы [15].

Прямое использование международных стандартов в сфере российского бухгалтерского учета и аудита требует наличия соответствующих оригиналу качественных текстов на русском языке и сложившейся в стране профессиональной терминологии, соответствующей нормам русского языка. Это в полной мере относится и к текстам МСФО, и к текстам МСА, а также к множеству других документов и аналитических материалов, которыми пользуются специалисты, в том числе и специалисты, не владеющие (или владеющие в недостаточной мере) английским языком. При этом должны приниматься во внимание требования в отношении перевода и воспроизведения стандартов установленные организациями, принимающими эти международные стандарты. Предусмотрен ряд правил, которые должны соблюдаться при переводе стандартов на русский язык. Обязательна полнота перевода без каких-либо дополнений, изменений, удалений, а также без изменения смысла этих стандартов, заложенного в них при принятии. Обязательным является единство терминологии, в частности, терминологии МСА и МСФО. В целях наиболее безболезненного перехода решено отдать приоритет традиционной терминологии, принятой в российской аудиторской и бухгалтерской практике и смежных областях, перед заимствованной терминологией.

Цели и задачи аудиторской деятельности

... аудиторской деятельности» даются следующие определения. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Цели и задачи аудиторской деятельности целью аудита Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач ...

При переходе к применению международных стандартов значительно возрастает роль участия национальных профессиональных организаций, в том числе российских СРОА, в деятельности профессиональных международных организаций, занимающихся вопросами развития МСФО и МСА. Все СРОА участвуют в работе различных международных организаций. Так в региональной организации – Евразийский Совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов (ЕССБА, штаб-квартира – Алмааты), участвуют АПР, ИПАР и РКА. В деятельности Международной федерации бухгалтеров (МФБ, International Federation of Accountants – IFAC), по информации, представленной на сайтах СРОА, участниками являются АПР, ИПАР, РКА. Кроме того, в работе IFAC принимает участие ЕССБА, позиционируемый в качестве корпоративного участника [16].

Вышесказанное свидетельствует о наличии возможности активного участия в жизни профессиональных сообществ, в том числе и по вопросам развития аудита, а также применения и совершенствования международных стандартов.

1.2 Анализ состояния рынка аудиторских услуг в России: тенденции,

проблемы, направления развития

Аудиторская деятельность вовлечена в экономические процессы и глобальные изменения экономики оказывают существенное влияние на ее организацию. Так, начало процесса монополизации в аудите относят к 1987 году, когда существовала «большая восьмерка» крупнейших аудиторских организаций. Спустя пять лет в 1992 году путем слияния сформировалась «большая шестерка», а еще через пять лет в 1997 году осталась «большая пятерка», которая после скандала в 2002 году с компанией Enron превратилась в «большую четверку», на которую приходится более 90% рынка аудиторских услуг.

Сегодня на рынке аудиторских услуг России представлены три основные группы игроков [17]:

1) международные аудиторско-консалтинговые группы (АКГ), так называемая «большая четверка»;

2) крупные российские аудиторско-консалтинговые компании, многие из которых входят в международные сети и оказывают услуги под их маркой;

3) средние и мелкие аудиторские компании.

В настоящее время рынок аудиторских услуг в России претерпевает существенные изменения. Возникновение, становление и дальнейшее развитие аудиторской деятельности напрямую зависит от общеэкономических законов развития [18].

Но, как правило, аудитор находится в большой зависимости и от выбора клиента, поэтому данная сфера деятельности очень тесно связана с общей экономической ситуацией в нашей стране и на международном уровне.

Остановимся на некоторых данных, характеризующих развитие рынка аудиторских услуг в последние годы [19].

По данным, представленным в таблице 1, за период 2012–2015 гг. наблюдается снижение показателя численности субъектов, имеющих право на осуществление аудиторской деятельности на 10,5% (с 5,7 до 5,1 тыс.), в том числе количество аудиторских организаций сократилось на 8,3% (с 4,8 до 4,4 тыс.).

Вместе с тем отмечается увеличение количества сдавших квалификационный экзамен на получение единого аттестата на 9,4% (с 3,2 тыс. до 3,5 тыс.).

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

... в частности нормы, регулирующие договорные отношения. 2. Административная ответственность Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм - приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии в ...

Таблица 1 — Количество аудиторских организаций и аудиторов в Российской Федерации (по данным контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов)

На На На На

Показатель

31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015 Имеют право на осуществление аудиторской 5,7 5,5 5,3 5,1 деятельности — всего, тыс. в том числе: аудиторские организации 4,8 4,7 4,5 4,4 индивидуальные аудиторы 0,9 0,8 0,8 0,7 Аудиторы – всего, тыс. 24,1 23,0 22,2 21,5 из них: сдавшие квалификационный экзамен на получение 3,2 3,2 3,4 3,5 единого аттестата

С одной стороны, это можно считать положительным фактом, отражающим в определенной степени уход с рынка аудиторских услуг субъектов, деятельность которых не соответствовала требованиям законодательства и аудиторских стандартов. С другой стороны, подобное сокращение свидетельствует о снижении интереса к ведению аудиторской деятельности, что с позиции признания важной социально-экономической роли аудита надо рассматривать как тревожный сигнал.

Подобную тенденцию также можно объяснить, рассматривая данные о результатах проведенных проверок внешнего контроля качества за 2015 год.

Общее количество проверок, проведенных как СРО, так и РФН, в 2015 году снизилось относительно 2014 года. Вместе с тем, повышение активности внешнего контроля качества наблюдалось у трех СРО: ИПАР, МоАП и ААС. Общее количество проверок аудиторских организаций, проводивших аудит отчетности общественно значимых организаций, также снизилось. Количество случаев уклонения от ВККР в 2015 году возросло. Количество проверок, по результатам которых приняты меры воздействия, снизилось. В том числе РФН за год выдал всего пять предписаний о приостановлении членства в СРО и три — об исключении из СРО. СРО ИПАР по результатам контроля исключила из своих рядов двенадцать аудиторских организаций, и приостановила на время членство девяти. Одно приостановление членства аудиторской организации предприняла СРО ААС [10].

На основании представленных, на рисунке 1 данных относительно распределение аудиторских компаний по территории России можно сделать вывод, что наибольшее количество аудиторских организаций сконцентрировано в Москве (35,1%), Санкт-Петербург занимает 4 место (9,1%), Сибирь – 5 место (8,4%).

Рисунок 1 – Аудиторские фирмы по регионам (округам) Таблица 2 — «Возраст» аудиторских организаций

Количество лет ведения Доля в общем количестве аудиторских организаций, % аудиторской деятельности 2013 2014 2015 Менее года 3,5 4,8 7,2 1-2 года 7,2 6,8 7,9 3-4 года 11,9 9,7 6,2 5 и более лет 77,4 78,7 78,7

Рассматривая аудиторские компании с точки зрения времени их существования на рынке (таблица 2), обнаруживаем, что подавляющее большинство фирм (78,7%) ведет свою деятельность на протяжении 5 и более лет. При сокращении фирм существующих 3-4 года, наблюдается увеличение на 2,4% доли вновь открытых компаний.

Как видно из таблицы 3 в 2012–2015 гг. выручка аудиторских организаций выросла на 10% (с 51 до 56,1 млрд. руб).

При этом в 2015 году повысились доходы АПР и ААС, остались на том же уровне доходы МоАП и РКА и снизились доходы ИПАР (в абсолютных величинах).

У АПР и РКА расходы превысили доходы. В компенсационных фондах каждой СРО на конец 2015 года оказалось больше денег, чем было на начало, а выплат из данных фондов традиционно не было. Снизились доходы от аудита, приходящиеся на 1 млн. выручки клиента на 2,5% (с 325 до 318 руб.).

Таблица 3 — Динамика доходов аудиторских организаций

Показатель За 2012 г. За 2013 г. За 2014 г. За 2015 г. Объем оказанных услуг –

51,0 51,7 53,6 56,1 всего, млрд. руб. Прирост по сравнению с

0,5 1,4 3,7 4,7 прошлым годом, % Объем доходов от аудита, приходящийся на 1 млн

325 339 313 318 руб. выручки клиентов, руб.

Конечно, можно говорить о диверсификации в работе аудиторских организаций и смещении их профессиональных интересов в консалтинговую, оценочную и иные виды деятельности. Но следует отметить и другое: формируется тенденция вуалирования части доходов от аудита. Имеются случаи, когда, выиграв конкурс на проведение аудита на основе предложения явно заниженной цены, аудитор параллельно заключает договор с этим же клиентом на консультационные услуги с целью получения адекватной выручки. Подобная экономическая «необходимость» на практике означает нарушение Кодекса профессиональной этики аудиторов и принципа независимости аудитора, что дискредитирует и подрывает саму сущность аудита.

Анализ показал, что в 2015 г. уменьшилась доля средних организаций в общем числе аудиторских фирм и увеличилась доля малых, доля крупных осталась на том же уровне. Доля малых и средних компаний в общем количестве аудиторских организаций составила 98,8%, при этом они выдали 83,6% аудиторских заключений, получив 33,9% всех доходов за аудит по стране. Соответственно, доля крупных организаций в общей численности равнялась 1,2% (в том числе крупнейших по доходам (более 1,5 млрд.руб.) – 0,1%.).

В свою очередь, они предоставили 16,4% всех аудиторских заключений, получив 62,1% общих доходов. Таким образом, 99% всех российских компаний проверяют подавляющее количество отечественных аудируемых лиц, но их доля в доходах от аудита не сопоставима с гигантами аудиторского бизнеса.

Безусловно, невозможно сравнить объем необходимых аудиторских процедур при проведении аудита общественно значимых и иных крупных аудируемых лиц и небольших организаций. Однако сложившийся резкий разрыв в доходности крупных и малых (и средних) аудиторских организаций является дестабилизирующим фактором, препятствующим равноценной конкуренции среди аудиторских организаций различного масштаба. В такой ситуации многие малые и средние аудиторские организации вынуждены бороться за свое сохранение путем сокращения издержек и (или) предложения клиентам демпинговых цен. Демпинг достигает просто колоссальных масштабов. В основном искусственное занижение цен происходит в сфере государственных закупок. Аудиторские фирмы, оказывающие услуги высокого качества, несущие ответственность за свои заключения и следящие за своим имиджем, просто не выдерживают конкуренции с такими фирмами-демпингерами [20].

Подобная ситуация характерна не только для России. Как отмечается рядом аналитиков: «Международный рынок обязательного аудита отчетности крупнейших компаний крайне концентрирован и практически полностью сосредоточен в руках «большой четверки»… аудиторы среднего звена вряд смогут стать полноценной заменой «большой четверки», если та по каким-либо причинам больше не сможет обслуживать рынок. Такая ситуация сложилась из-за того, что фирмы среднего размера сталкиваются с рядом входных барьеров, таких, как репутация, ресурсы, охват сетей в сочетании с неограниченной ответственностью в большинстве государств Евросоюза…» [21].

Учитывая мировой опыт и понимая сложность финансового положения значительного количества малых и средних аудиторских организаций, необходимо отдавать себе отчет, что часть из них уйдет с аудиторского рынка как по финансовым причинам, так и в связи с невозможностью пройти процедуры внешнего контроля качества. Вместе с тем потенциально конкурентоспособные вправе рассчитывать на поддержку со стороны СРОА, а также органов государственной власти и местного самоуправления, заинтересованных как в сохранении занятости населения, так и в развитии предпринимательской деятельности. В условиях ограниченности ресурсов эта поддержка может выражаться в софинансировании программ повышения квалификации аудиторов по наиболее перспективной тематике в лучших учебно-методических центрах, осуществляющих профессиональную переподготовку и повышение квалификации аудиторов; предоставлении им преференций (в виде дополнительных баллов) при участии в тендерах на право проведения аудита; предоставлении им налоговых льгот [22].

Еще более удручающей является информация, характеризующая клиентскую базу аудиторских организаций различного масштаба. Так, в 2015 г. средняя московская организация провела аудит пяти аудируемых лиц (для сравнения: компании из «большой четверки» – 619)(таблица 4).

Таблица 4 — Показатели типичной аудиторской организации (медиана)

Типичная

Типичная

аудиторская Типичная

аудиторская

организация в аудиторская

организация среди

Москве (исключая организация в

4-х аудиторских

Показатель 4 аудиторские других регионах

организаций с

организации с (включая Санкт наибольшим

наибольшим Петербург)

доходом

доходом)

2014 2015 2014 2015 2014 2015

Типичная

Типичная

аудиторская Типичная

аудиторская

организация в аудиторская

организация среди

Москве (исключая организация в

4-х аудиторских

Показатель 4 аудиторские других регионах

организаций с

организации с (включая Санкт наибольшим

наибольшим Петербург)

доходом

доходом)

2014 2015 2014 2015 2014 2015 Количество лет ведения

18,5 19,5 11,0 10,0 12,0 12,0 аудиторской деятельности Количество сотрудников,

1 419,5 1 506,5 6,0 6,0 6,0 5,0 человек Количество аудиторов,

163,2 179,0 4,0 4,0 4,0 4,0 человек Количество клиентов, единиц 574,5 619,0 5,0 5,0 8,0 9,0 Доходы – всего, млн руб. 5 309,2 5 937,6 2,7 2,7 1,9 1,8 Доходы от проведения аудита в расчете на одного клиента, 4 018,4 4 339,2 181,1 175,6 104,9 96,3 тыс. руб. Доходы в расчете на одного

3 446,3 3,784,2 459,0 461,7 311,7 310,8 сотрудника, тыс.руб. Доходы от проведения аудита в расчете на одного аудитора, 22 154,0 23 866,9 230,8 243,5 214,5 226,7 тыс. руб.

В 2015 г. средняя стоимость аудита в Москве без учета «большой четверки» составляла 175,6, а в 2014 г. – 181,1 тыс. руб., т. е. снизилась на 0,3%. Доходы от проведения аудита в расчете на одного аудитора «большой четверки» превышают доходы среднестатистической московской аудиторской организации в 98 раз (23 866,4 и 243,5 тыс. руб. соответственно), а региональной в 105 раз (23 866,4 и 226,7 тыс. руб. соответственно).

Такой разрыв в доходах имеет ряд последствий и, в первую очередь, он дает «большой четверке» конкурентные преимущества за счет объективно лучшей методологии и организации проведения аудита, что в значительной мере определяется финансовыми возможностями. В свою очередь, это приводит к вполне закономерным результатам – дальнейшему сокращению количества отечественных аудиторских компаний.

Результаты анализа динамики численности аудируемых лиц приведенные в таблице 5, свидетельствуют о том, что в течение 2013–2015 гг. количество организаций, отчетность которых прошла аудиторскую проверку, системно увеличивалось. В целом по России этот показатель возрос на 5% (с 71,84 до 68,38 тыс.).

Таблица 5 — Количество клиентов аудиторских организаций, бухгалтерская отчетность которых проаудирована

Санкт Год Россия-всего Москва Другие регионы

Петербург 2013 68 380 26 773 6 271 35 336 2014 67 857 27 810 5 963 34 084 2015 71 841 27 437 6 419 37 985 СПРАВОЧНО. Оценка количества клиентов, относящихся к 5 000 общественно значимым организациям

Согласно данным Минфина России [19], по итогам проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за 2015 г. выдано 77,6% немодифицированных заключений и 21,6% – с выражением мнения с оговоркой. Столь позитивные результаты говорят либо об отсутствии существенных искажений в отчетности аудируемых лиц, либо о некачественном аудите. Практический опыт и реальное представление о состоянии финансовой отчетности многих бизнес-субъектов вынуждают склоняться к последнему.

Безусловно, это является не только российской проблемой. По данным исследования агентства Bloomberg, в период 1996–2002 гг. в странах с развитой рыночной экономикой произошло 673 крупных банкротства, и в 54% случаев аудиторы выдавали положительные заключения по финансовой отчетности несостоятельных компаний вплоть до момента банкротства [18].

Печально знаменитый опыт Enron, Global Crossing Ltd., Kmart Corp. и ряда других компаний, обанкротившихся сразу после получения положительных аудиторских заключений, заставляет глубоко задуматься о реальном качестве финансовой отчетности и аудиторских заключений в России.

Экономические субъекты, отчетность которых проверяется, функционируют практически во всех сегментах национальной экономики. Наибольшая доля аудируемых лиц занята в оптовой и розничной торговле и строительстве (таблица 6).

Таблица 6 — Распределение клиентов аудиторских организаций, бухгалтерская отчетность которых проаудирована по видам экономической деятельности

Доля в общем количестве клиентов, %

Показатель

2014 год 2015 год Клиенты-всего 100,0 100,0 из них: добыча полезных ископаемых 1,8 1,6 производство, передача и

3,3 2,9 распределение электроэнергии строительство 9,9 9,4 транспорт и связь 4,8 4,4 оптовая и розничная торговля 19,0 18,5 финансовая деятельность* 2,6 2,0 * Кредитные организации, страховые организации и общества взаимного страхования, негосударственные пенсионные фонды

В таблице 7 представлены данные по проаудированной отчетности, сформированной по МСФО, доля которых, например, в Москве сократилась на 3,2% (с 80,8% до 77,6 %).

Однако в других регионах эта доля увеличивается. При анализе востребованности отдельных видов аудиторских услуг, связанных с МСФО, специалисты отмечают, что наиболее востребованы аудит финансовой отчетности, составленной по международным стандартам (43,1% от общего объема услуг), трансформация отчетности (39,9 %), консалтинг, оценка, обучение (16,9 %) [13].

Таблица 7 — Распределение аудиторской деятельности по Российской Федерации (в %)

Санкт- Другие

Москва

Показатель Петербург регионы

2014 2015 2014 2015 2014 2015 Доля в общем количестве клиентов, отчетность

41,0 38,2 8,8 8,9 50,2 52,9 которых проаудирована Доля в объеме оказанных услуг по проведению

79,3 78,6 4,9 4,7 16,1 16,7 аудита Доля в общем количестве аудиторских

35,4 35,4 9,2 9,1 55,4 55,5 организаций Доля в общем количестве аудиторов,

41,3 42,0 9,7 9,5 49,0 48,5 работающих в аудиторских организациях Доля в общем количестве аудиторских организаций, проводивших аудит отчетности 30,2 30,1 7,8 6,6 62,0 63,3 общественно значимых организаций Доля в общем количестве общественно значимых

49,9 49,1 4,7 4,7 45,4 46,2 организаций, отчетность которых проаудирована Доля в общем количестве аудиторских организаций, проводивших аудит отчетности по 52,7 51,3 9,7 9,1 37,6 39,5 МСФО Доля в общем количестве клиентов, отчетность

80,8 77,6 3,9 3,9 15,3 18,5 по МСФО которых проаудирована

Увеличение числа экономических субъектов, формирующих отчетность по МСФО, вызванное стремлением выйти на новые финансовые рынки и обеспечить значительный приток инвестиций, автоматически приведет к росту к потребности в аудите этой отчетности. [23].

2 Анализ деятельности аудиторской компании ООО «Флагман-Аудит»

2.1 Общая характеристика деятельности аудиторской компании ООО

«Флагман-Аудит»

Общество с ограниченной ответственностью «Флагман-Аудит» создано на основании протокола общего собрания учредителей № 1 от «06» августа 2000 года. ООО «Флагман-Аудит» состоит в саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество», ОРНЗ 10306018517. Директором аудиторской организации

ООО «Флагман-Аудит» является Чудаев Андрей Викторович.

Исполнительный директор общества – Качаев Алексей Анатольевич.

Сотрудники – аудиторы компании имеют членство в СРО НП «Российская Коллегия Аудиторов», НП «Московская аудиторская палата», НП «Аудиторская Палата России», НП «Аудиторская Ассоциация Содружество».

Вся деятельность застрахована в ОСАО «Ресо-Гарантия» лимитом не менее 5 млн. рублей.

Место нахождения общества: 660049, г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, 33, офис 801.

Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

• Чудаев А.В. – 50% доли в уставном капитале;
• Черных Н.В.

– 50% доли в уставном капитале.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

Проведение обязательных и инициативных аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения.

Постановка и восстановление бухгалтерского учета;

• Ведение бухгалтерского учета, в т.ч. составление и сдача годовых и квартальных отчетов в налоговые органы, органы статистики и внебюджетные фонды.

Проверка правильности ведения учета с целью выявления ошибок и оперативного их исправления.

Постановка налогового учета.

Постановка управленческого учёта. Бюджетирование.

Консультации по налогообложению и рекомендации по оптимизации налогообложения.

Бизнес-планирование и инвестиционный анализ.

Автоматизация бухгалтерского учёта.

Оценка недвижимости (земли, зданий, сооружений), имущества, бизнеса, акций, машин, оборудования и др.. Автоэкспертиза.

Юридические услуги

Организационная структура ООО «Флагман-Аудит» включает в себя следующее:

• а) директор, основные функции – планирование деятельности и обеспечение развития аудиторской организации;
• мониторинг внутренней системы контроля качества аудиторской организации;
• проведение обзорных проверок качества выполнения аудиторских заданий, в которых данное лицо не принимало участие;

• б) исполнительный директор, основные функции – управление ресурсами аудиторской организации;
• поддержание сотрудничества с организациями, государственными органами и их представителями, иными лицами для целей аудиторской организации;

• в) отдел аудита, который включает в себя: руководителя отдела аудита, аудиторов, помощников аудитора. Руководитель отдела аудита, основные функции – разработка плана работы отдела и анализ и оценка выполнения отделом плана работы в рамках общей политики и стратегии аудиторской организации;
• распределение работы между работниками отдела;
• организация выполнения работниками плана работы отдела;
• взаимодействие с руководством аудиторской организации по вопросам планирования и организации работы отдела;
• текущее управление и контроль деятельности отдела аудиторской организации, в том числе и контроль качества при выполнении аудиторских заданий и оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Аудитор, основные функции: проведение аудиторских проверок;
• составление отчетов и заключений по их результатам;
• консультации клиентов;
• проверка правильности финансовой и налоговой документации компании (первичных документов, налоговой и бухгалтерской отчетности, и т.д.);
• оценка эффективности и систем внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности;
• выявление и оценка рисков деятельности компании, рекомендации по их снижению;

• г) отдел бухгалтерского учета включает в себя: руководителя отдела бухгалтерского учета, бухгалтеров-экспертов, бухгалтеров-стажеров. Руководитель отдела бухгалтерского учета, основные функции – разработка плана работы отдела и анализ и оценка выполнения отделом плана работы в рамках общей политики и стратегии аудиторской организации;
• распределение работы между работниками отдела;
• организация выполнения работниками плана работы отдела;
• взаимодействие с руководством аудиторской организации по вопросам планирования и организации работы отдела;
• текущее управление и контроль деятельности отдела аудиторской организации, в том числе и контроль качества при оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью;

• д) отдел оценки включает в себя: руководителя отдела оценки, оценщиков. Руководитель отдела оценки, основные функции – разработка плана работы отдела и анализ и оценка выполнения отделом плана работы в рамках общей политики и стратегии аудиторской организации;
• распределение работы между работниками отдела;
• организация выполнения работниками плана работы отдела;
• взаимодействие с руководством аудиторской организации по вопросам планирования и организации работы отдела;
• текущее управление и контроль деятельности отдела аудиторской организации, в том числе и контроль качества при оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью;

• е) юридический отдел включает в себя: руководителя юридического отдела, юристов. Руководитель юридического отдела, основные функции – разработка плана работы отдела и анализ и оценка выполнения отделом плана работы в рамках общей политики и стратегии аудиторской организации;
• распределение работы между работниками отдела;
• организация выполнения работниками плана работы отдела;
• взаимодействие с руководством аудиторской организации по вопросам планирования и организации работы отдела;
• текущее управление и контроль деятельности отдела аудиторской организации, в том числе и контроль качества при оказании прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В штате компании, в настоящее время, работают 7 (семь) аттестованных аудиторов, из них трое имеют аттестат единого образца, 5 (пять) экспертов-консультантов по бухгалтерскому учету, 3 (три) оценщика, юрист.

В течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, аудиторы ООО «Флагман-Аудит» проходят обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является

Внутрифирменными Стандартами ООО «Флагман-Аудит» предусмотрена периодическая ротация работников (не реже одного раза в 7 лет), осуществляющих руководство аудиторской проверкой одного и того же хозяйствующего субъекта на разных уровнях

Система внутреннего контроля качества услуг ООО «Флагман-Аудит» устанавливает систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающих разумную уверенность в том, что аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации, Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг ООО «Флагман-Аудит» устанавливает принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

• обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;
• этические требования;
• принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;
• кадровая работа;
• выполнение задания;
• мониторинг.

Лицо, назначенное руководством аудиторской организации ответственным за функционирование системы контроля качества, обладает достаточным надлежащим опытом и профессиональной компетентностью, а также необходимыми полномочиями для выполнения своих функций.

Внутрифирменные Правила независимости ООО «Флагман-Аудит» устанавливают требования к независимости аудиторов и аудиторской организации при выполнении заданий, в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей. Требования к независимости аудитора обязательны для применения участниками аудиторских групп, аудиторской организации, во всех случаях выполнения заданий, обеспечивающих уверенность в независимости.

Независимость подразумевает независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет аудитору выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм; независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуацию и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.

Принимая решение о том, следует ли принимать задание, или продолжать его, либо может ли определенное лицо быть участником аудиторской группы, выявляются угрозы независимости и оцениваются.

ООО «Флагман-Аудит» получило свидетельство СРО

Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» от 27.12.2012 № 0469/2-273 и акт внешней проверки качества Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Новосибирской области от 28.08.2015 о том, что общество в целом оказывает аудиторские услуги на достаточно профессиональном уровне и внедренная им и поддерживаемая на регулярной основе внутрифирменная система ВКК соответствует общероссийским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Аудиторские услуги, как и большинство интеллектуальных услуг, оказываются с учетом конкретных условий объекта оказания услуг. Именно поэтому говорить о стоимости аудита моно исключительно после изучения требований и особенностей аудируемого предприятия — клиента.

Стоимость аудиторских услуг определяется рядом следующих ключевых факторов:

• цель проведения аудита;
• масштаб деятельности предприятия;
• вид деятельности предприятия;
• состояние документов, требующих проверки на соответствие нормативным требованиям и многое другое.

Этими и другими факторами определяется количество и квалификация специалистов, необходимых для обеспечения высокого уровня качества оказываемых услуг.

Средняя стоимость часа работы специалиста аудитора составляет 1 000 рублей.

Специалист, после бесплатного выезда в организацию, оценивает объемы необходимых работ и готовит коммерческое предложение.

Также при формировании стоимости обязательно учитывается срок сотрудничества с клиентом и объем полученных от него заказов. Исходя из этого и определяется стоимость проведения аудиторской проверки.

Аудиторская компания ООО «Флагман-Аудит» имеет шестнадцатилетний опыт проведения аудиторских проверок организациям различных форм собственности, это АО, ЗАО, НП, ООО, а также муниципальных предприятий: МУП, ФГУП, ГП, КГАУ и других, и в разных отраслях экономики: строительство, промышленное производство, транспорт, энергетика и другие.

В области аудита Аудиторская компания ООО «Флагман-Аудит» сотрудничает с такими предприятиями как:

• ГП КК «Губернские аптеки» — фармацевтическая деятельность;
• ГП КК «Красноярсклес» — лесная отрасль;
• СМ.Холдинг: ООО «Старый город», ООО «Новый город», ООО УСК «Новый город» — недвижимость: продажа, аренда, строительство;

• ЗАО СЗК «Сибзолото» — производство и торговля ювелирными изделиями;
• ООО «Карбогласс Красноярск» — производство карбонового стекла;
• ООО «Технологический Сервис» — группа компаний (автобизнес);
• ОАО «Краспригород» — междугородние перевозки;
• ГПКК «Медтехника» — торговля медицинским оборудованием;
• ООО «АгроСельхозтехника» – продажа, обслуживание агротехники;
• ЗАО «КМЗ Сегмент» — механический завод (Канск);
• ООО «Бугач-Авто» – автомобильный бизнес;
• ООО «Разрез Аршановский» — добыча угля;
• ОАО «Агро-Вит» (оптовая торговля, сдача помещений в аренду).

2.2. Анализ и оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Флагман-Аудит»

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. Анализ финансового состояния предприятия является важнейшим условием успешного управления его финансами [24].

Оценка данных сравнительного баланса – это, по сути, предварительный анализ финансового состояния, позволяющий судить о платеже-, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации, характере использования финансовых ресурсов [25] (Приложение А).

Активы организации в течение анализируемого периода увеличились на 3 254 тыс. руб. На конец 2015 года выявлено значительное увеличение показателя дебиторская задолженность средства, как в натуральном, так и в относительном выражении (+3 047 тыс. руб., 2 раза).

На рисунке 2 представлена структура активов общества в 2014, 2015гг.

0,53 0,51 Денежные средства и

100 5,74 7,47 денежные эквиваленты

в % к валюте баланса

80 Финансовые вложения

(за исключением

60 82,95 денежных эквивалентов)

87,65

Дебиторская

40 задолженность

10,78 Внеоборотные активы

4,36

2014 2015

Рисунок 2 — Структура активов ООО «Флагман-Аудит» на 31 декабря

2014, 2015 гг.

Рост пассивов в общей сумме вызван ростом по статье кредиторская задолженность (+868 тыс. руб.) и капитал и резервы (+2 386 тыс. руб.).

Соотношение статей пассива ООО «Флагман-Аудит» представлено на рисунке 3.

100

24,33 25,36 Кредиторская

в % к валюте баланса

80 задолженность

60 Нераспределенная

прибыль (непокрытый

40 75,45 74,52 убыток)

Уставный капитал

0,22 0,12

2014 2015

Рисунок 3 — Структура пассивов ООО «Флагман-Аудит» на 31 декабря

2014, 2015 гг.

Таблица 8 – Анализ динамики величины собственных оборотных средств и маневренности собственного капитала ООО «Флагман-Аудит» за 2015г.

На На Темп

Показатели Отклонение

31.12.2014 31.12.2015 роста, % Собственный капитал, тыс. руб. 3138 5524 2386 176,034 Внеоборотные активы, тыс. руб. 447 323 -124 72,26 Собственные оборотные средства (без 2691 5201 2510 193,27 учета долгосрочных обязательств), тыс. руб. Коэффициент маневренности 0,86 0,94 0,084 109,79 собственного капитала Долгосрочные обязательства, тыс. руб. 0 0 0 0 Чистый оборотный (работающий) 2691 5201 2510 193,27 капитал (собственные оборотные средства с учетом долгосрочных обязательств), тыс. руб. Коэффициент маневренности 0,86 0,94 0,084 109,79 собственного капитала (с учетом долгосрочных обязательств как источника формирования внеоборотных активов)

В анализируемом периоде наблюдается увеличение размера собственных оборотных средств на 2510 тыс. руб. Коэффициенты маневренности собственного капитала, принимавшие в начале периода отрицательные значения (0,86 и 0,94 соответственно), в конце периода демонстрируют положительную динамику, что свидетельствует об улучшении обеспеченности оборотных средств собственными источниками финансирования (таблица 8).

Платежеспособность и ликвидность являются основными характеристиками финансового состояния организации.

Экономический смысл коэффициента ликвидности заключается в определении размера имеющихся у предприятия различных по степени ликвидности платежных ресурсов на один рубль его краткосрочных долговых обязательств. Различие между коэффициентами ликвидности заключается в тех активах, которые могут в каждом отдельном случае приниматься во внимание в качестве платежных ресурсов для покрытия краткосрочных финансовых обязательств.

При расчете коэффициента абсолютной ликвидности под платежными ресурсами понимаются наиболее мобильные платежные активы предприятия — денежные средства и краткосрочные ликвидные финансовые вложения.

При расчете коэффициента ликвидности баланса в качестве источников покрытия краткосрочных финансовых обязательств рассматриваются мобильные платежные ресурсы вместе с дебиторской задолженностью [26].

Как с научной, так и с практической точки зрения важное значение имеет качественная оценка уровня коэффициентов ликвидности. По этому поводу, главным образом, на основе эмпирических наблюдений сложилось мнение о том, что критерием удовлетворительной абсолютной ликвидности является значение соответствующего коэффициента, находящееся в диапазоне 0,2 – 0,25.

Сам по себе уровень, например, коэффициента абсолютной ликвидности еще не является окончательным признаком плохой абсолютной платежеспособности, т.к. в нем не находит отражения, с одной стороны, скорость (продолжительность) оборота краткосрочных обязательств, а с другой стороны – скорость (продолжительность) оборота платежных средств. Кроме того, в условиях высокого уровня инфляции значительные суммы на счетах денежных средств могут указывать на недальновидность финансовой политики предприятия, означать неэффективное использование ресурсов, хотя при этом значение коэффициента абсолютной ликвидности может находиться в рамках теоретических диапазонов [27].

На дату составления баланса предприятие может погасить около 31% своей краткосрочной задолженности. При условии своевременных расчетов с дебиторами, прогнозируемые платежные возможности предприятия составят на начало и конец года около 3,4 раз. В целом показатели ликвидности демонстрируют положительную динамику (таблица 9).

Таблица 9 – Анализ динамики показателей ликвидности ООО «ФлагманАудит» за 2015г.

На На

Показатели Отклонение

31.12.2014г. 31.12.2015г. Краткосрочные обязательства 1009 1877 868 Денежные средства, денежные эквиваленты и

260 591 331 краткосрочные финансовые вложения Краткосрочная дебиторская задолженность и

3440 6487 3047 прочие оборотные активы Коэффициент абсолютной ликвидности 0,258 0,315 0,057 Коэффициент ликвидности баланса 3,409 3,456 0,047

К основным факторам, определяющим финансовую устойчивость предприятия, принадлежит финансовая структура капитала (соотношение заемных и собственных средств, а также долгосрочных и краткосрочных источников средств) и политика финансирования отдельных составляющих активов (прежде всего необоротных активов и запасов).

Поэтому для оценки финансовой устойчивости необходимо проанализировать не только структуру финансовых ресурсов, но и направления их вложения. [28].

Таблица 10 – Определение типа финансовой устойчивости на основании абсолютных показателей излишка (недостатка) источников формирования запасов ООО «Флагман-Аудит» за 2015 г.

На На Темп

Показатели Отклонение

31.12.2014г 31.12.2015г роста, % Собственные источники формирования

2691 5201 2510 193,27 запасов (ЕС) Краткосрочные заемные средства и

1009 1877 868 186,03 кредиторская задолженность Общая величина источников

3700 7078 3378 191,30 формирования запасов (ЕО) Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств для формирования 2691 5201 2510 193,27 запасов Излишек (+) , недостаток (-) общей величины источников формирования 3700 7078 3378 191,30 запасов

Методика определения финансовой устойчивости В.В. Ковалева позволяет сделать вывод о том, что на начало и конец года ООО «ФлагманАудит» находится в устойчивом финансовом состоянии (таблица 10).

Таблица 10 – Анализ относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Флагман-Аудит» за 2015 г.

На На

Показатели Отклонение

31.12.2013г. 31.12.2014г. Общая стоимость активов 4147 7401 3254 Собственный капитал 3138 5524 2386 Заемные источники (обязательства) 0 0 0 в т.ч. Долгосрочные обязательства 0 0 0 Внеоборотные активы 447 323 -124 Собственные оборотные средства 2691 5201 2510 Оборотные активы 3700 7078 3378 Запасы 0 0 0 Первоначальная стоимость основных средств и 1492 1492 0 нематериальных активов Накопленная амортизация основных средств и 1045 1169 124 нематериальных активов Остаточная стоимость основных средств и 447 323 -124 нематериальных активов

Окончание таблицы 10

На На

Показатели Отклонение

31.12.2013г. 31.12.2014 Коэффициент автономии 0,757 0,746 -0,010 Коэффициент соотношения заемных и

0,000 0,000 0,000 собственных источников Мультипликатор собственного капитала 1,322 1,340 0,018 Уровень перманентного капитала 0,757 0,746 -0,010 Коэффициент маневренности собственного

0,858 0,942 0,084 капитала Индекс постоянного актива 0,142 0,058 -0,084 Коэффициент накопления амортизации 0,700 0,784 0,083 Доля вложений в производственный

0,108 0,044 -0,064 потенциал

За исследуемый период произошел рост таких показателей как мультипликатор собственного капитала (0,018), коэффициент маневренности (0,083), что вызвано ростом величины собственного капитала. Уменьшилась доля вложения в производственный потенциал (-0,064), индекс постоянного актива (-0,084), уровень перманентного капитала. Данные факты свидетельствуют о неоднозначной динамике финансового состояния организации.

Одним из направлений финансового анализа является оценка деловой активности. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных коэффициентов — показателей оборачиваемости [29].

Коэффициент оборачиваемости – это финансовый коэффициент показывающий интенсивность использования (скорость оборота) определенных активов или обязательств. Коэффициент оборачиваемости активов показывает количество полных циклов обращения продукции за анализируемый период, сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов.

Данные коэффициенты могут быть выражены в днях, для этого обратная величина коэффициента умножается на дни периода.

Таблица 11 – Анализ динамики основных показателей деловой активности ООО «Флагман-Аудит» за 2014-2015гг.

Фактически Темп

Показатели Отклонение

за 2014г. за 2015г. роста, % Выручка от продаж, тыс. руб. 10270 7822 -2448 76,16 Чистая прибыль, тыс. руб. 3258 2385 -873 73,20 Средняя величина активов, тыс. руб. 2598,5 5774 3175,5 222,21 Средняя величина собственного капитала, 1509 4331 2822 287,01

Фактически Темп

Показатели Отклонение

за 2014г. за 2015г. роста, % тыс. руб. Средняя стоимость внеоборотных

326 385 59 118,10 активов, тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости (скорость

3,952 1,355 -2,598 34,276 обращения) активов, обор. Коэффициент оборачиваемости (скорость

6,806 1,806 -5,000 26,537 обращения) собственного капитала, обор. Отдача внеоборотных активов, руб. 31,503 20,317 -11,186 64,492

Значения коэффициентов деловой активности в отчетном периоде относительно высоки (таблица 11).

В связи с тем, что темп роста выручки (76,16%) ниже темпа роста величины активов (222,21%), и собственного капитала (287%), наблюдается отрицательная динамика показателей оборачиваемости.

Для того чтобы управлять эффективностью, необходимо четко определить, что такое эффективность предприятия, а также уметь измерять значение эффективности функционирования. Анализ эффективности использования средств и их источников осуществляется на основе показателей рентабельности.

Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль.

Отчетность ООО «Флагман-Аудит» за анализируемый период 20142015 гг. показывает, что в текущем году общество продемонстрировало рост эффективности своей деятельности, что выражается в полном покрытии затрат и получении прибыли.

В таблице 12 приведены расчеты показателей рентабельности в ООО «Флагман-Аудит» за 2015г.

Таблица 12 — Анализ показателей рентабельности ООО «Флагман-Аудит» за 2015 г.

Показатель Формула расчета Значение

показателя

% Рентабельность всего капитала Чистая (балансовая прибыль) / средний

41,3 фирмы, общая рентабельность за период итог баланса-нетто

Чистая (балансовая прибыль) / средний Рентабельность собственного

за период величина источников 55,1 капитала

собственных средств предприятия Рентабельность основной Прибыль от продаж / Затраты на 46,4 деятельности производство РП Рентабельность продаж Прибыль / Выручка 30,5

Выручка ООО «Флагман-Аудит» за 2015 отчетный год составляет 7 822,0 тыс. руб. (Приложение Б), в том числе о суммах, полученных от:

а) проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе консолидированной:

• организаций, предусмотренных частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», и организаций, входящих в группы, находящиеся под их контролем – 0,0 тыс. руб.;
• прочих организаций – 4 543,7 тыс. руб.;

б) предоставления услуг, связанных с выполнением отличных от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций заданий, обеспечивающих уверенность, консультационных услуг в области налогообложения и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг:

• аудируемым лицам – 0,0 тыс. руб.;
• прочим организациям – 3 278,3 тыс. руб.

Таким образом, доходы от оказания аудиторских услуг преобладают над доходами от иных видов деятельности и составляют 58% от общей выручки организации.

3 Пути расширения аудиторской деятельности с учетом международных

стандартов

3.1 Обоснование целесообразности расширения аудиторских услуг с

учетом международных стандартов

С каждым годом российская экономика все теснее интегрируется в мировое пространство. Все большее количество групп компаний и предприятий составляют отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) [30].

МСФО для РФ — это определенные правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию фактов хозяйственной жизни для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Они обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между организациями в общемировом масштабе, а также являются условием доступной отчетной информации для внешних пользователей. Достоверность такой отчетности обеспечивается соблюдением всех стандартов, заключением аудитора и доверием инвесторов.

МСФО можно назвать другой технологией учета или альтернативной концепцией по сравнению с российскими правилами бухгалтерского учета (РСБУ).

При этом потребность в составлении финансовой отчетности по международным стандартам может возникнуть в следующих случаях: компания нуждается в инвестициях; осуществляется сотрудничество с зарубежными партнерами; по требованию владельца бизнеса; улучшения системы сетевого управления, для повышения качества анализа и прогнозирования финансовых показателей; внутренние управленческие цели.

Общемировая тенденция к созданию единого экономического пространства и целенаправленное развитие национальных экономик ведут к объективной необходимости унификации бухгалтерского учета и приведению основных принципов ведения бизнеса в соответствие с международными стандартами. Россия, как один из крупнейших мировых торговых партнеров, после вступления в ВТО, вплотную подошла к повсеместному внедрению стандартов МСФО.

В соответствии с «Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» (утв. постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107), на территории Российской Федерации введены в действие Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности.

В связи с этим консолидированная финансовая отчетность российских организаций подлежит составлению непосредственно по МСФО. Перечень организаций, подготавливающих отчетность по МСФО (п. 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»), начиная с отчетности за 2015 год, существенно расширен. Отчетность по МСФО необходимо составлять [31]:

• а) кредитным организациям;
• б) страховым организациям (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
• в) негосударственным пенсионным фондам;
• г) управляющим компаниям инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
• д) клиринговым организациям;
• е) федеральным государственным унитарным предприятиям, перечень которых утвержден Правительством Российской Федерации;
• ж) открытым акционерным обществам, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утвержден Правительством РФ;
• з) иным организациям, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Одной из актуальных тем является результативность и эффективность применения международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации.

Согласно данным, проведенного аудиторско-консалтинговой компанией «Бейкер Тилли Россия» исследования, количество участников, составляющих отчетность по МСФО в 2014, 2015 и 2016 годах, распределилось следующим образом: 79 процентов компаний планируют готовить отчетность по МСФО за 2015 год и проходить аудит. Это более чем на 20 процентов превышает результат аналогичного опроса в 2011 году. Как и в предыдущих опросах, основной процент компаний, не составляющих отчетность по МСФО и не планирующих составлять, – это компании с выручкой менее 3 млрд. руб. Небольшое число компаний составляют отчетность по МСФО, но не проходят аудит за 2014 и 2015 годы. Чаще всего это компании, которые впервые готовят отчетность по МСФО. Они осуществляют либо пробную трансформацию для понимания существенности отличий отчетности по РСБУ и МСФО, либо формируют отчетность без полноценного первого применения. По данным опроса, такие компании планируют проходить аудит отчетности по МСФО за 2016 год.

Основной сегмент компаний, которые занимаются подготовкой отчетности по МСФО, составляют компании, входящие в относительно небольшие – до 10 компаний – группы. Это понятно, так как более крупными структурами сложнее управлять или они управляются на более высоком уровне. Структура участников исследования по размеру выручки: небольших Групп (до 10 компаний) с выручкой до 3 млрд. руб. оказалось примерно 50% от опрошенных, с выручкой от 3 млрд. до 6 млрд. руб. – около 18%, от 6 млрд. до 15 млрд. руб. – 11%, выше 50 млрд. руб. – около 15%. Тех, кто зарабатывает в этом сегменте больше, на деле оказалось меньше всех– выручку от 15 млрд. до 50 млрд. руб. получают около 5% участников исследования.

Основная причина подготовки отчетности по МСФО практически у всех опрошенных компаний – требования собственников. Результаты справедливы и для компаний с выручкой до 3 млрд. руб., и для групп с выручкой свыше 50 млрд. руб. Из статистики выпадают компании с выручкой от 3 млрд. до 6 млрд. руб. – у них определяющим фактором для подготовки МСФО-отчетности оказалось требование законодательства (33%).

Для среднего бизнеса требование собственника часто означает требование заграничной материнской компании предоставлять проаудированную МСФО-отчетность для понимания российского бизнеса и включения в свою консолидированную отчетность. Собственники же крупных холдингов уже не мыслят стандартами РСБУ, а хотят видеть отчетность своих компаний в международном формате и потому показывают высокий уровень в 50%. Компании с выручкой более 50 млрд. руб. так же чаще, чем остальные опрошенные, подпадают под требование законодательства представлять отчетность по МСФО – 38%. Компании с выручкой от 3 млрд. до 6 млрд. руб., от 6 млрд. до 15 млрд. от 15 млрд. руб. до 50 млрд. руб. показывают высокие проценты (от 17% до 25%).

Это говорит о том, что они готовят отчетность по МСФО для потенциальных инвесторов. Такой же высокий процент компаний, готовящих международную отчетность по требованиям кредиторов, говорит о доверии заемщиков (банков) именно к отчетности по МСФО [32].

Одним из базовых элементов институциональной среды бухгалтерского учета является аудиторская деятельность, важнейший компонент которой – аудит. Сближение российских правил ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО предполагает качественные изменения и в сфере аудита, в том числе аудита финансовой отчетности, подготовленной по МСФО [33].

Большой толчок развитию аудита даст развитие МСФО, которые вошли в правовое поле России и регулируют составление бухгалтерской отчетности, а также принятие международных стандартов аудита. Это новые методологические подходы в работе и та ближайшая перспектива, которые качественно улучшат рынок.

В условиях экономического спада аудиторские организации переживают тяжелые времена. Это связано и с отказом предприятий от проведения инициативного аудита, и с отсрочкой платежей по ранее заключенным договорам, снижением заказов по сопутствующим аудиту и прочим услугам. Следствием этого является сокращение численности аудиторских организаций. Стабильным сегментом аудиторского рынка остаются предприятия, которые в соответствии с Российским законодательством обязаны проходить аудиторскую проверку [34].

Поэтому аудиторские организации, как участники экономических отношений ищут новые рынки, в т. ч. применяют современные маркетинговые технологии, по информированию потенциальных потребителей о своих услугах [35].

Аудит по МСФО — это независимая проверка правильности ведения и состояния бухгалтерского учета и отчетности, которые ведутся в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МФСО) на основе международных стандартов аудита (МСА).

Цель аудита отчетности по МСФО – выражение мнения о достоверности отчетности компании независимым аудитором в случаях:

1. В первую очередь такой аудит может потребоваться компаниям, которые запланировали выход на международный рынок, в этом случае всегда необходимо аудиторское заключение, подготовленное в соответствии с международными стандартами.

2. Кроме того, приведение документов и системы учета к нормам МСФО требуется для привлечения внешних иностранных инвесторов.

3. Наряду с этим, аудит по МСФО потребуется в случае, если компания претендует на крупный кредит в международном банке.

4. Однако не только выход на зарубежные рынки и привлечение крупных кредитов и инвесторов может заставить компанию обратиться к аудиту по МСФО. В российской практике учет и аудит по международным стандартам используется еще и там, где ведется управленческий учет по международным принципам, а сама фирма представляет собой группу объединенных компаний, представляющих единую сводную (консолидированную) отчетность.

Как следует из пункта 3 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», консолидированную отчетность по МСФО имеют право проверять только аудиторские организации, имеющие в штате аудиторов с аттестатами нового образца [1].

К процессу проведения аудита по МСФО привлекается большое число специалистов разного профиля. Аудит по международным стандартам требует особой высокой квалификации от аудитора, наличия в штате аудиторской компании специалистов разного профиля, а также необходимо соблюдение правил международных стандартов аудита. Только соблюдение этих требований к аудиторской компании поможет избежать серьезных рисков, связанных с некорректным проведением проверки и получением недобросовестного заключения.

Таким образом, одним из важных вопросов внедрения МСФО является качественное обучение международным стандартам отчетности.

Рынок обучения профессиональных бухгалтеров и аудиторов — сфера особенная, здесь концентрируются лучшие интеллектуальные ресурсы в области учета и контроля. Именно поэтому здесь наиболее важны эффективность образовательной системы и результат ее работы.

При этом общие тенденции на рынке образования аудиторов и бухгалтеров в последние годы достаточно четкие — это стандартизация требований к специалистам и, соответственно, к образовательным программам, снижение общего числа аудиторов и переход их в другие сферы деятельности (консалтинг и бухгалтерские услуги), развитие корпоративного и дистанционного обучения, традиционная «кризисная» экономия работодателей на образовании сотрудников. Следовательно, работодателям очень важно соблюсти баланс потребностей бизнеса и сохранности кадрового актива с учетом ограничений бюджета на образование и развитие персонала [36]

По данным Минфина [37], в 2015 году при саморегулируемых организациях аудиторов были аккредитованы следующие учебные центры: АПР — 51; ИПАР — 31; МоАП — 33; РКА — 30; ААС — 38. Таким образом, всего по России при СРО аудиторов было аккредитовано 183 учебно-методических центра, что на семь УМЦ меньше чем в 2014 году.

Причем по-прежнему наибольшее количество учебных центров в Центральном федеральном округе, более 70% которых находится в Москве (Приложение В).

На 2016 год Советом по аудиторской деятельности 23 сентября 2015 г. (протокол № 18) была одобрена Приоритетная тематика обучения по программам повышения квалификации аудиторов, предусмотренного частью 9 статьи 11 Федеральною Закона «Об аудиторской деятельности», которая обеспечивает повышение квалификации аудиторов в учебных центрах по следующим направлениям:

• а) Международные стандарты аудита;
• б) Международные стандарты финансовой отчетности;
• в) новые виды услуг, оказываемых аудиторскими организациями;
• г) противодействие отмыванию преступных доходов, коррупции, подкупу иностранных должностных лиц в ходе аудиторской деятельности;
• д) особенности оказания аудиторских услуг кредитным и некредитным финансовым организациям;
• е) передовые технологии и методы оказания аудиторских услуг;
• ж) организация внутреннего контроля в аудиторской организации;
• з) практика применения Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций.

Анализируя, показатели востребованности программ повышения квалификации, можно отметить, что повышение квалификации по программе «Международные стандарты финансовой отчетности» находится на шестом месте в рейтинге.

Всего в 2015 году прошли повышение квалификации 20 578 аудиторов, что на 636 чел. меньше, чем в 2014 году, и на 771 чел. меньше того количества специалистов, которое должно было пройти такое обучение в 2015 году.

Как известно, долгое время в России действовало четыре типа аттестата аудитора:

• по общему аудиту;
• по аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования;
• по аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
• по аудиту кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов.

На настоящий момент, в связи с вступлением в силу с 1 января 2011 года части 1 – 8 статьи 11 Закона № 307-ФЗ о выдаче единого квалификационного аттестата аудитора, лицо, являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов и имеющее действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до 1 января 2011 г., вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность с 1 января 2012 г. — в соответствии с типом имеющегося у него квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Тем не менее, практика показывает, что всё больше и больше компаний-работодателей выдвигают наличие нового, единого аттестата аудитора в качестве одного из основных требований к сотрудникам.

Аудиторская деятельность характеризуется расширением сферы оказываемых аудиторских услуг и обострением конкуренции на рынке [38].

Теория анализа экономической эффективности использует категории экономического эффекта и экономической эффективности [39].

Под экономическим эффектом понимают характеризующий результат совершенных операций, абсолютный показатель. Экономическая эффективность — это относительный показатель, соизмеряющий экономический эффект с ресурсами (затратами), использованными для его достижения.

Определение эффекта от аудита формулировалось специалистами в научной литературе не однозначно. Э.А. Сиротенко эффект от аудита, получаемый непосредственным клиентом (аудируемым лицом), видит в «повышении деловой и инвестиционной привлекательности, уменьшением финансовых и материальных потерь, связанных с недостатками в хозяйственной деятельности, в определении финансового состояния и перспектив развития организации». Е.М. Гутцайт выделяет прямой и косвенный эффект от аудита как звена обработки информации, при этом прямой эффект возникает в сфере обработки информации и связан с изменением в себестоимости информации, а косвенный эффект возникает у пользователей информации [40].

Помимо эффекта от аудита для аудиторской организации и для непосредственного экономического субъекта, подготовившего финансовую отчетность, и пользователей выделяют также эффект для государства в целом (бюджетная эффективность) и макроэкономический (народнохозяйственный) эффект, который заключается в повышении собираемости налогов и повышении эффективности экономики в результате «снижения предпринимательского риска отдельных хозяйствующих субъектов и усиления инвестиционных процессов» соответственно» [41].

Результаты систематизации эффекта от процесса проведения аудиторской проверки представлены в таблице 13.

Таблица 13 – Эффект от аудиторской проверки

Субъект Прямой эффект Косвенный эффект Аудиторская организация Расширение сфер Увеличение доли рынка и

специализации и повышение деловой

увеличение чистой прибыли активности Экономический субъект, Изменение себестоимости Снижение налоговых финансовая отчетность финансовой отчетности рисков, и вероятности которого аудируется предъявления санкций за

нарушение

законодательства Собственники Изменение чистой прибыли Снижение риска принятия экономического субъекта, на величину стоимости неверного решения в финансовая отчетность аудиторской проверки результате повышения которого аудируется надежности финансовой Прочие пользователи отчетности и снижение финансовой отчетности информационного риска экономического субъекта

Также для оценки эффективности предлагается использовать традиционную систему экономических показателей. Факторами производства аудиторских услуг выступают кадры, знания и клиенты, что подчеркивает интеллектуальную основу аудиторской деятельности, как упоминалось выше, поскольку кадры и знания являются составляющими человеческого капитала. В данном случае, предлагается комплексная оценка эффективности аудиторской деятельности. Для оценки эффективности аудиторской услуги М.А. Азарская также предлагает использовать традиционные подходы «с использованием показателей рентабельности, прибыльности услуги и поддержании отношений с клиентом на долгосрочной основе» [42].

3.2 Разработка и оценка эффективности мероприятий расширения

аудиторской деятельности на примере ООО «Флагман-Аудит».

По итогам анализа финансового состояния предприятия было выявлено, что ООО «Флагман-Аудит» находится в условиях стабильного финансового положения. У предприятия имеется в наличии достаточное количество неиспользуемых чистой и нераспределенной прибыли, что позволяет профинансировать мероприятия по увеличению доходности организации за счет собственных средств.

С целью увеличения доходности общества было принято решение о расширении ассортимента услуг, а именно приступить к оказанию услуг в области аудита отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО.

Как отмечалось выше, на настоящий момент в штате компании состоят семь аттестованных аудиторов, только три из которых имеют единый квалификационный аттестат, дающий право осуществлять проверку учета и отчетности, подготовленной по МСФО. Данный факт является существенным барьером для продолжения эффективного функционирования компании в выбранном направлении.

Достижение поставленной цели может быть реализовано путем решения следующих задач:

• а) осуществить за счет средств компании повышение квалификации кадров в области аудита, а именно: обучение по программе подготовки к экзамену на получение единого квалификационного аттестата аудитора;
• б) для гарантирования высокого качества предоставляемых аудиторских услуг также обеспечить подготовку сотрудников отдела бухгалтерского учета (бухгалтеров-экспертов) в области МСФО.

Для решения поставленных задач было проведено изучение рынка в области предоставления образовательных услуг.

В сфере подготовки специалистов к сдаче экзамена на получение единого квалификационного аттестата аудитора, в городе Красноярске функционирует учебно-методический центр при «Сибирском Федеральном Университете».

Решением Совета НП АПР (протокол № 55 от 21.12.2009 года) УМЦ № 56 ФГОУ ВПО «СФУ» включен в реестр аккредитованных УМЦ с регистрационным номером 42.

Решением Совета НП МоАП (протокол от 03.02.2010 года) УМЦ № 56 ФГОУ ВПО «СФУ» включен в реестр аккредитованных УМЦ с регистрационным номером 17.

Подготовка аудиторов проводится по программе, утвержденной Минфином России Программе, которая предусматривает изучение дисциплин по следующим разделам:

• правовое регулирование имущественных отношений;
• бухгалтерский учет и отчетность;
• налогообложение юридических и физических лиц;
• финансы организации: анализ и менеджмент;
• аудит.

Процесс подготовки завершается квалификационным экзаменом в сроки, утвержденные Минфином РФ. 1 этап (электронное тестирование в режиме online) проводится в г. Красноярске, 2 этап (письменный экзамен по вопросам по каждому разделу Программы и решение практической задачи по аудиту) проводится в г. Новосибирске.

Стоимость обучения в 2016 году составляет 30 000 руб. в УМЦ № 56 + 10 000 руб. (за I этап квалификационного экзамена в Единую Аттестационную Комиссию) + 20 000 руб. (за II этап квалификационного экзамена в Единую Аттестационную Комиссию).

Таким образом, суммарные затраты на образовательную услугу в расчете на одного человека составят 60 000 руб.

Услуги по подготовке специалистов к аттестации в области бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по МСФО представлены более широко.

Повсеместное распространение дистанционного обучения привело к значительному развитию данной сферы. Удаленные курсы МСФО — это больше не кейсы с заданиями, рассылаемые для самостоятельной работы. Это полноценная информационно-образовательная среда, где студенты учатся, используя интерактивные приложения и современные Интернет технологии. Здесь, как и в очном образовании сохранена возможность регулярно общаться с преподавателем. Более того, преподаватель имеет возможность индивидуально вести каждого своего студента, оперативно отвечая на возникающие вопросы и давая рекомендации. Студенты могут посещать онлайн-лекции (вебинары), где в реальном времени общаются со своими коллегами и преподавателями.

Обычно для более эффективного изучения курсы МСФО разбиты на модули, в конце каждого — проверочный тест. Современные платформы порталов обучения после успешной сдаче теста автоматически переводят студента на следующий модуль. В конце всего курса, по желанию, можно пройти пробный экзамен, составленный по примеру реальных экзаменов прошлых лет.

Выбирая учебный центр, в первую очередь необходимо обратить внимание на квалификацию преподавателей (они, как минимум, должны иметь международный сертификат МСФО), методику обучения, а также на отзывы и уровень сдачи экзаменов выпускниками данного учебного центра.

ИПБ России является крупнейшим профессиональным объединением бухгалтеров России, осуществляющим негосударственное регулирование бухгалтерского учета, активно сотрудничает с Минфином РФ. В отличие от иностранных аналогов, в том числе и адаптированных, программы ИПБ России по МСФО изначально предназначены для российских специалистов, разработаны с учетом национальных особенностей в области государственного регулирования и практики ведения бухгалтерского учета. Широкий выбор обучающих курсов позволяет специалисту получить знания и навыки по МСФО в нужном ему для непосредственной практики объеме Программа обучения профессиональный бухгалтер – эксперт по МСФО составлена таким образом, что специалист в ходе подготовки получает всю полноту теоретических и практических знаний, необходимых для ведения деятельности по международным стандартам, а также прохождения других сертификаций без дополнительного обучения — все программы ИПБ России (в т.ч. и для специалистов государственных (муниципальных) учреждений) проходят постоянную актуализацию на соответствие современным нормативным правовым документам и содержат МСФО (в т.ч. МСФО для государственного сектора) до той степени, до которой они вошли в российские стандарты

Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров по МСФО — включает следующие дисциплины:

• МСФО (теоретический курс);
• правовое регулирование хозяйственной деятельности;
• управленческий учет;
• финансовый менеджмент;
• основы аудита;
• информационные и справочные правовые бухгалтерские системы;
• практикум по МСФО;
• профессиональные ценности и этика;
• налогообложение;

— Особенность программы – практикум по МСФО, который позволяет специалистам сформировать необходимые навыки: умение определять и применять справедливую стоимость, формировать профессиональное суждение и т.д. Инновационная программа для специалистов, планирующих осуществлять профессиональную деятельность непосредственно по МСФО, предполагает углубленное изучение теории и практики МСФО, а также смежных дисциплин.

Стоимость образовательной программы 29 000 руб.

CAP/CIPA и АССА DipIFR (rus).На сегодняшний день в СНГ активно используются две программы для сертификации по МСФО — АССА DipIFR (rus) и CAP/CIPA.

АССА DipIFR (rus) — квалификация Ассоциации присяжных сертифицированных бухгалтеров (АССА) — одной из наиболее престижных и авторитетных бухгалтерских организаций в мире. Наличие диплома АССА DipIFR (rus) подтверждает высочайший профессионализма его обладателя в мире финансов.

Данную сертификацию требуют практически у всех бухгалтеров при приеме на работу в банки и компании с иностранным капиталом. Но при этом она имеет свою узкую специализацию. Эта сертификация подразумевает подтверждение знаний у ее обладателя только в сфере составления, трансформации и консолидации российской бухгалтерской отчетности в международную финансовую отчетность.

Стоимость программы в среднем по организациям, осуществляющим обучение в дистанционном формате составляет 29 000 руб.

CAP/CIPA — квалификационная программа двух уровней: CAP Сертифицированный бухгалтер-практик и CIPA — Международный профессиональный бухгалтер. Для того чтобы получить международный сертификат CAP необходимо сдать экзамены по 4 дисциплинам: «Финансовый учет-1», «Управленческий учет-1», «Налоги» и «Право». Курс CIPA состоит из 4-х дисциплин: «Финансовый учет-2», «Управленческий учет-2», «Финансовый Менеджмент» и «Аудит». Сертификат САР/CIPA свидетельствует о том, что его обладатель имеет обширные знания финансового и управленческого учета, и самостоятельно может проводить внутренний аудит, а также принимать взвешенные решения касающиеся финансовых вопросов. Эти сертификаты широко признаны российскими работодателями, обучение по данным программам отвечает требованиям стандартов образования Международной Федерации Бухгалтеров.

Преимущества программы CIPA:

• всеобъемлющая русскоязычная программа;
• программа основана на национальном законодательстве и практике хозяйственных отношений в стране;
• включает для изучения широкий спектр вопросов, которые относятся к таким областям знаний и сфер деятельности как финансы, право, налогообложение, управленческий учет, аудит, информационные технологии;
• на ее базе возможна комплексная автоматизация процессов по трансформации финансовой отчетности по РСБУ в финансовую отчетность по МСФО;
• сроки изучения программы зависят от требуемого уровня квалификации

Программа CAP/CIPA подойдет руководителям финансовых служб, специалистам по бухгалтерскому учету, аудиторам, экономистам, и другим финансовым специалистам. Обладатели сертификатов CAP/CIPA получают право добавлять название сертификата к своей подписи, что соответствует международной практике.

Стоимость образовательной программы около 144 000 руб.

Таким образом, выбирая образовательную программу по бухгалтерскому учету наиболее целесообразным решением будет обучение сотрудников по программе АССА DipIFR (rus).

В таблице 14 приведены данные по суммарным затратам на обучение персонала. Таблица 14 — Суммарные затраты на обучение персонала

Количество

Цена Стоимость

сотрудников, Специальность образовательной проведения

прошедших

программы, руб. обучения, руб.

обучение Аудитор 2 60 000 240 000 Бухгалтер 2 29 000 58 000 Итого 4 Х 298 000

На каждом этапе экономическая эффективность обучения определяется соотношением затрат и результатов. Результатом инвестиций в человеческий капитал следует считать повышение производительности труда. Между этими показателями существует определенная зависимость, которую можно выразить следующей формулой:

Э = (В — Вn) * Ц : З, (1)

где: Э — эффективность инвестиций в человеческий капитал;

• Bn- выработка работника до обучения;
• В — выработка работника после обучения;
• Ц — цена единицы продукции;
• З — инвестиции в человеческий капитал.

В таблице 15 представлены данные для расчета коэффициента эффективности инвестиций в образовательные программы для сотрудников.

Таблица 15 – Данные для расчета коэффициента эффективности

Показатель До обучения После обучения Выручка, тыс. руб. 4 543,7 5 343,7 Численность

12 12 работников, чел. Производительность

378,6 445,3 труда, тыс. руб. /чел. Цена услуги, руб. 1 000 1 000

Э = (445,3 – 378,6) * 1000: 298=223,82.

Расчет основан на данных о средней стоимости аудиторских услуг в ООО «Флагман-Аудит», что составляет 160 000 руб.

Эффективность расширения аудиторской деятельности подтверждается полученным показателем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании выше проведенного теоретического исследования и оценки эффективности расширения аудиторской деятельности, в соответствии с поставленными задачами были сделаны следующие выводы.

Проведенный анализ деятельности предприятия ООО «ФлагманАудит» позволил выявить следующие положительные моменты:

1. Отчетность ООО «Флагман-Аудит» за анализируемый период 2014-

2015 гг. показывает, что в текущем году общество продемонстрировало рост эффективности своей деятельности, что выражается в полном покрытии затрат и получении прибыли.

2. Наблюдается улучшение платежеспособности предприятия. Положительную динамику показывают коэффициенты абсолютной и промежуточной ликвидности (темпы роста показателей 3,5 и 1,1 раз, соответственно)

3. На начало и конец года ООО «Флагман-Аудит» находится в устойчивом финансовом состоянии.

Выручка ООО «Флагман-Аудит» за 2015 отчетный год составляет

7 822,0 тыс. руб., что на 23,8% ниже, чем в 2014 году. Доходы от оказания аудиторских услуг преобладают над доходами от иных видов деятельности и составляют 58% от общей выручки организации.

В 2014–2015 гг. российский рынок аудиторской деятельности, вместе с национальной экономикой, испытывал серьезные трудности. Количество заказов на аудиторские услуги сократилось, темпы роста доходов стали ниже темпов роста инфляции. При этом ужесточились внешние условия работы аудиторов. Такие как высокая волатильность курса рубля, зарубежные санкции, усиление контроля со стороны регуляторов. При этом доходы аудиторских организаций в целом возросли. Также в 2015 году возросло количество клиентов аудиторских организаций, бухгалтерская отчетность по МСФО которых проаудирована причем, этот показатель уменьшился по Москве и увеличился по Санкт-Петербургу и другим регионам России.

С каждым годом на Международные стандарты финансовой отчетности переходят все новые компании. Многие делают это добровольно, другие — по требованию законодательства.

В этой связи освоение новых сегментов рынка, а именно аудит отчетности, составляемой в соответствии с международными стандартами является весьма актуальной задачей.

Исследование данной области показало, что одним из важнейших факторов расширения деятельности аудиторской компании, является ее вклад в свой человеческий капитал. К процессу проведения аудита по МСФО привлекается большое число специалистов разного профиля. Аудит по международным стандартам требует особой высокой квалификации от аудитора, наличия в штате аудиторской компании специалистов разного профиля, а также необходимо соблюдение правил международных стандартов аудита.

В связи с выходом на новый сегмент рынка, ООО «Флагман-Аудит» было рекомендовано провести подготовку кадрового состава в области МСФО. Предложенный комплекс образовательных программ позволит сотрудникам аудиторской компании качественно повысить уровень оказываемых услуг. Одним из основных положительных эффектов получения сотрудниками профессиональных знаний и навыков в новой для компании области является повышение производительности труда, уменьшение трудоемкости. Оценив эффективность расширения деятельности аудиторской компании «Флагман-Аудит», можно отметить, что предложенные мероприятия обеспечивают доходность дальнейшей деятельности и являются экономически эффективными.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ // Справочная правовая система «КонсультантПлюс» Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/

2. Лабынцев Н.Т., Моложавенко И.С. Регулирование аудиторской деятельности за рубежом // Аудиторские ведомости. 2009. № 6.

3. Санникова И.Н. Профессиональные саморегулируемые организации в России: ожидания и реальность // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17

4. Е.И. Арефкина //Правовые основы бухгалтерского учета. Учебник. Москва: Проспект2011. — 312 с., 2011

5. Регулирование аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiyuchet/regulirovanie-audita.html

6. Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации: [Электронный ресурс] Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/council

7. Лабынцев Н.Т. Сычев Р.А. Деятельность саморегулируемых аудиторских организаций // Аудиторские ведомости. 2007. № 9.

8. Государственный Реестр Саморегулируемых организаций аудиторов [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/reestr_selfreg/reestr/

9. Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 403-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. 2014. 3 декабря.

10. Основные показатели деятельности по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов в 2015 г. Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации: [Электронный ресурс] Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat/MainIndex_monitoring/

11. Анохова Е.В. Саморегулирование аудиторской деятельности: современный этап // Аудиторские ведомости. 2011. № 12

12. Указ Президента РФ от 02.02.2016 N 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере» Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/document

13. Лисовская, И. А. Аудит как обязательный элемент институциональной среды применения МСФО / И. А. Лисовская, Е. В. Чипуренко, М. И. Сидорова// Международный бухгалтерский учет, 4 (298) – 2014 стр 17-29

14. Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации: [Электронный ресурс] Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/standarts_audit/#ixzz4BIZ5ls68

15. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://ppt.ru/news/133377

16. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.fcsm.ru/ru/press/interviews/index. php

17. Игорь Райхман. Практика медиа измерений. Аудит. Отчетность. Оценка эффективности PR. — М.: Альпина Паблишер, 2013. — 432 с.

18. Городилов М. А. Развитие аудиторской деятельности: модификация отношений участников аудиторского рынка / М. Городилов // Вестник ПГУ. Серия: Экономика. — 2010. — № 2.

19. Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2015 г. Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации: [Электронный ресурс] Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat/

20. Турбанов А.В. Рынок аудиторских услуг России: тенденции, проблемы, направления развития /А. В. Турбанов, И. А. Лисовская //Деньги и кредит — 2/2015 14-20

21. Косткин С.В. Современные тенденции в регулировнии аудиторской профессии в Европейском союзе / Косткин С.В. // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. № 2.

22. Касюк Е. А. К вопросу о состоянии рынка аудиторских услуг в России/ Е. А. Касюк // Экономические науки 10.02.2016 №41-1

23. Международный бухгалтерский учет No 4 (298) 2014: [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.fin-izdat.ru/journal/interbuh/

24. Гойко, А. Б. Анализ финансового состояния строительной организации / А. Б. Гойко // Бухучет в строительных организациях. – 2014. – №3.

25. Куйбышевский, М. Ю. Использование финансового анализа для управления компанией / М. Ю. Куйбышевский // Финансовый директор. – 2014. – № 4.

26. Каратуев, А. Г. Финансовый менеджмент: учебно-справочное пособ. / А. Г. Каратуев. — М.: ФБК- ПРЕСС, 2001. – 351 с.

27. Юдин, Р. А. Комплексная оценка ликвидности и платежеспособности предприятия / Р. А. Юдин, Л. С. Соколова // Справочник экономиста. – 2014. – № 5.

28. Левшин, Г. В. Анализ финансовой устойчивости организации / Г. В Левшин// Экономический анализ: теория и практика. — 2014. — №4. — С. 20-24.

29. Кувшинников, Д. П. Финансовое состояние предприятия: методика анализа / Д. П. Кувшинников // Финансы. — 2012. — №6. — С. 80.

30. Ярошенко Д. С., Трунина В. Ф. Сходства и различия в МСФО и РСБУ // Экономика и современный менеджмент: теория и практика: сб. ст. по матер. VII междунар. науч.-практ. конф. № 7. Часть I. – Новосибирск: СибАК, 2011.

31. О консолидированной финансовой отчетности [Электронный ресурс] Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2014): Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103021/

32. Практика применения МСФО в России в 2014–2016 годах. Результаты исследования [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.bakertilly.ru/media/923900/MSFO_01_00-00_issled.pdf

33. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. — М.: ФБК Пресс, 2008

34. Российский рынок аудита на сегодняшний день ИД «Налоговый вестник» [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.nalvest.com

35. Вайлунова Ю. Г. Развитие межорганизационных связей как инструмента повышения конкурентоспособности бизнес-субъектов/ Ю.Г. Вайлунова// Современные технологии управления. 02.08 .2015 — №2 (50).

Режим доступа: http://sovman.ru/article/5003/

36. Харакоз Ю. К. Журнал «Учет и контроль»/Ю.К. Харакоз; Парамонов Александр Валентинович [Электронный ресурс] //Режим доступа: http://www.gaap.ru/articles/Professionalnaya_podgotovka_bukhgaltera_i_auditora _Reyting_uchebno_metodicheskikh_tsentrov/

37. Обучение и повышение квалификации аудиторов // Официальный сайт Минфина РФ. — Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/audit

38. Панкова С.В. Повышение конкурентоспособности аудиторских фирм в условиях многоуровневого контроля качества услуг/ Терентьева Т.А., Асланян С.Л. // Оренбургский государственный университет.

39. Международный бухгалтерский учет No 10 (304) 2014 Оценка эффективности аудиторских проверок, Исаева Н.Ю

40. Гутцайт, Е.М. Эффективность мероприятий в аудите: анализ и оценка [Электронный ресурс] / Е.М. Гутцайт. – Аудит и финансовый анализ. – 2003. — №4. – режим доступа https: www.auditfin.com

41. Сиротенко, Э.А. Информационное моделирование аудиторской деятельности: научное издание / Э.А. Сиротенко. – М.: «Оргсервис-2000», 2004. – 192 с.

42. Азарская, М.А. Теория и методология обеспечения качества аудита: дис. д-ра экон. наук : 08.00.12 / Азарская Майя Анатольевна. – Йошкар-Ола, 2009. – 452 c.