Термин «гармония» происходит от греческого harmonia – связанность и соразмерность частей целого. Гармонизация означает укрепление связей, в частности. Применительно к экономическим отношениям гармонизация предполагает «взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия разных мер, действий, мероприятий экономического характера».
Рассмотрим более подробно проблемы гармонизации налоговых отношений. При этом следует различать гармонизацию налоговых отношений в узком и широком смысле.
В экономической литературе можно встретить определение о гармонизации налогов, под которой понимают «систематизацию и унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в международные региональные группировки. На территориях интегрирующихся государств определяются основные принципы и правила в организации налогообложения в пределах регионального экономического образования.
В более широком смысле под гармонизацией налоговых отношений понимают «построение национальной системы налоговых отношений, обеспечивающей установление долгосрочного и устойчивого баланса интересов государства, налогоплательщиков, других государств». При этом выделяют «четыре вида направлений гармонизации налоговых отношений:
- Гармонизацию построения налоговой системы.
- Обеспечение равенства прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и государства.
- Сочетание налоговых интересов всех уровней власти.
- Межстрановую гармонизацию налоговых отношений»
Рассмотрим более подробно одно из направлений гармонизации налоговых отношений: сочетание налоговых интересов всех уровней власти на примере федеративного государства.
Введение федерализма в сферу государственного строительства России как федеративного государства требует гармонизации отношений, реализуемых в процессе разграничения налоговых полномочий различных уровней власти.
Отношения, связанные с формированием бюджетных ресурсов и их расходованием, в федеративном государстве определяются как «бюджетно-налоговый федерализм». Безусловно, нельзя рассматривать категорию «налог» в отрыве от «бюджета». Большинство авторов пишут о «фискальном федерализме» (Горский И.В., Галицкая С.В.), «финансово-бюджетном федерализме» (Поляк Г.Б.), «бюджетном федерализме» (Пансков В.Г., Лыкова Л.Н., Ревенко С.С., Добрынин Н.М.), «налогово-бюджетном федерализме» (Садков В., Аронов Д.), «финансовом федерализме» (Немкина О.И.), «налоговом федерализме» (Пансков В.Г., Майбуров И.А.).
Международные налоговые отношения
... курсовой работы являются международные налоговые отношения. Цель исследования - охарактеризовать международные налоговые отношения, раскрыть их основные функции в решении вопросов обоюдного урегулирования налогообложения. Задачи - рассмотреть международное двойное налогообложение, раскрыть, как государства могут использовать международное налоговое право и международные ...
В настоящее время в научной литературе раскрытию смысла понятия «налоговый федерализм» уделено недостаточно внимания. В большинстве случаев ограничиваются лишь разработкой принципов налогового федерализма и описанием механизма разграничения налогов между уровнями бюджетной системы.
Обычно под налоговым федерализмом понимают «основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни управления разными налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности».
Думается, что рассмотрение налогового федерализма только в качестве организационного принципа функционирования налоговой системы страны не позволяет в достаточной степени отразить его специфику как совокупности закрепленных в законодательном порядке представлений о сущности и характере отношений между уровнями власти, механизмов и методов гармонизации налоговых отношений.
Под гармонизацией налоговых отношений мы понимаем четкое разграничение полномочий между носителями власти, согласованную и упорядоченную деятельность федерального центра и составных частей федерации, взаимное согласование их интересов и действий по поводу формирования доходов бюджетов, выработку и реализацию управленческих решений, обеспечивающих каждый уровень власти необходимыми и достаточными ресурсами для выполнения возложенных на них функций, их кооперацию (сотрудничество) и солидарную ответственность.
Исходя из вышеизложенного, под налоговым федерализмом следует понимать законодательно установленный порядок разграничения полномочий различных уровней власти в области установления налогов и сборов, их изменения и отмены, систему организации налоговых потоков по соответствующим иерархическим уровням, базирующуюся на автономизации, и обеспечивающую гармонизацию налоговых отношений через проведение рациональной и справедливой политики перераспределения финансовых ресурсов между Федерацией, субъектами Федерации и внутри самих субъектов Федерации для выполнения ими конституционно закрепленных полномочий.
Инструментами гармонизации налоговых отношений выступают налоговая конкуренция и финансовая эквализация.
Целесообразно учитывать налоговую составляющую конкурентных преимуществ территорий при формировании доходов региональных и местных бюджетов. Налоговая конкуренция представляет собой конкуренцию между федеральным центром и регионами за налоговые полномочия, а также конкуренцию между территориями за налогоплательщика. Она является побудительным мотивом для достижения справедливости при перераспределении бюджетных ресурсов как между странами, так и внутри одного государства. В последнем случае авторами налоговой конкуренции выступают региональные органы управления и представительные органы муниципальных образований.
Налоговые доходы местных бюджетов
... курсовой работе мы рассмотрим подробно понятие местного бюджета, его структуру, какие налоговые доходы входят в данный бюджет, его роль, а также рассмотрим проблемы в данной системе ... Федерации»; Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления»; Налоговый кодекс РФ. На уровне штатов земель областей, городов, районов действуют местные органы власти. ...
Индикаторами межстрановой конкуренции могут служить доли в налоговых доходах государства в динамике, а также рейтинги конкурентоспособности государств, проводимые различными международными организациями и институтами. Для сглаживания негативных последствий такой конкуренции используют механизм гармонизации налоговых отношений, когда страны договариваются установить минимальные налоговые ставки или решают облагать налогом по одним и тем же ставкам.
Индикаторами территориальной конкуренции внутри одной страны служат динамика инвестиций в отдельные регионы, рейтинги конкурентоспособности регионов, а также региональные различия между предоставляемыми налоговыми преимуществами, особые налоговые режимы на специально выделенных территориях.
Другой инструмент гармонизации налоговых отношений – финансовая эквализация – способствует нахождению баланса, или, другими словами, оптимального соотношения между налоговыми источниками пополнения доходов региональных бюджетов и объемом выделяемых межбюджетных трансфертов. В отличие от финансового выравнивания, она предполагает многопараметрическую оптимизацию распределения налогов и межбюджетных трансфертов по уровням бюджетной системы.
Эти инструменты являются системообразующими и интегрирующими процессами, создающими в некотором смысле «обратные связи», обеспечивающими механизм повышения устойчивости федеративной системы через гармонизацию налоговых отношений. Налоговая конкуренция способна оказывать усиливающее воздействие на инициативу регионов в укреплении своих бюджетов за счет привлечения новых налогоплательщиков и, таким образом, создавать положительную обратную связь. В отличие от неё, финансовая эквализация способна оказывать на федеративную систему уравновешивающее воздействие, компенсируя степень экономического неравенства регионов и, таким образом, создавать отрицательную обратную связь.
Таким образом, гармонизация налоговых отношений в федеративном государстве означает обеспечение устойчивого баланса налоговых интересов всех уровней власти. Она способствует сохранению единства и устойчивому развитию государства.
Таким образом, гармонизация налоговых отношений, означающая обеспечение паритета налоговых полномочий и налоговой ответственности публично-правовых образований, а также разделение налогов между разными бюджетами, способствует повышению роли налогов в развитии и укреплении федеративных отношений, а также усилению ответственности публично-правовых образований за результаты перераспределения финансовых ресурсов.
В федеративном государстве каждый уровень власти, согласно конституции, наделен самостоятельностью. Однако специфика концентрации средств в соответствующих уровнях бюджетов бюджетной системы Российской Федерации негативно сказывается на возможностях реализации этой самостоятельности. Поэтому существует объективная потребность в трансформации патерналистской модели перераспределения финансовых ресурсов между различными уровнями бюджетов в соревновательную, основанную на усилении налоговых конкурентных преимуществ субъектов Федерации. Достижение оптимального баланса между объективно необходимым выравниванием бюджетной обеспеченности и созданием стимулов для развития экономического и налогового потенциалов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и снижение уровня их дотационности способны противостоять негативному влиянию на российскую экономику развивающегося мирового финансово-экономического кризиса.
Налоговая система Российской Федерации: структура и принципы регулирования
... становление. Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципов построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Налоговая система Российской Федерации ...
Это нацелено на решение методологических аспектов народнохозяйственной проблемы, которая нашла отражение в Постановлении СФ ФС РФ от 26.11.2008 № 443-СФ «О бюджетной стратегии на период до 2023 года»: «существующее распределение доходных источников между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами не обеспечивает в полном объеме исполнение органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления закрепленных за ними федеральными законами полномочий». Это необходимо для сохранения единства налоговой и бюджетной системы страны, особенно в условиях наметившейся из-за кризиса тенденции к сокращению финансовых ресурсов.
Литература:
- Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С. 312.
- Пансков В., Игнатьев Д. Налоговый федерализм и местные налоги // Российский экономический журнал. 1995. № 4. С. 40-41.
- Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2003. С. 228.
- Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М. 2006.
- Ревенко С.С. Конкурентен ли российский федерализм?/ Препринт #BSP/01/052 R. М.: Российская экономическая школа, 2001. C. 7.
- Экономика и финансы. EDI-Press & Web Mission, 2000-2006. URL: http://slovari.yandex.ru/dict/glossary/article/91/091_846.HTM (Дата обращения: 17.09.2008г.).
