Экономическая сущность и функции прибыли. Виды прибыли.
Экономическая сущность прибыли — одна из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории.
С экономической точки зрения прибыль — это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С точки зрения хозяйственной прибыль — это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.
Как категория прибыль содержит в себе множество парадоксов, о которых следует знать финансисту. Большинство из этих парадоксов порождено методологией бухгалтерского учета, а потому разрешается в разных странах по-разному. Решение проблем, связанных с категорией «прибыль», должно быть логичным и последовательным.
Изучение всех аспектов, связанных с прибылью, привело к понимаю того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результат хозяйственной деятельности. Поэтому принято различать экономическую прибыль и бухгалтерскую. Они отличаются друг от друга на величину принимаемой оценки активов.
Бухгалтерская прибыль — конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского учета. Рассчитывается как разница между выручкой от реализации продаж и суммой внешних издержек.
Экономическая прибыль — разница между выручкой от продаж за минусом суммы внутренних и внешних издержек.
Таким образом, бухгалтерская прибыль — это результат реализации товаров и услуг, а экономическая — результат работы капитала, задействованного в предпринимательской деятельности.
Кроме понятия бухгалтерской и экономической прибыли необходимо обозначить такие понятия, как:
Валовая прибыль — сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшаемых на сумму расходов всех перечисленных выше операций.
Прибыль до налогообложения — инструмент изъятия государством части прибыли полученной организацией в отчетном периоде.
Прибыль от обычной деятельности — определяется как разница между прибылью до налогообложения и налога на прибыль и иными аналогичными платежами, где налогооблагаемой базой является прибыль.
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток) — прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, является основным источником образования фондов специального назначения.
Общественное благосостояние как результат экономического развития
... общественного благосостояния в своей работе «Богатство и благосостояние» (1912), которую он позже развил и перепечатал под названием «Экономическая теория благосостояния» ... эффектом, не учитываются. В результате баланс между спросом и ... детальное развитие отдельных проблем, поставленных главным образом в Экономической теории благосостояния, ... загрязнению окружающей среды и, как следствие, к снижению ...
Прибыль предприятия выполняет ряд важнейших функций:
- служит критерием и показателем эффективности деятельности организации (предприятия);
- выполняет стимулирующую функцию;
- служит источником формирования бюджетов различных уровней;
- служит источником развития организации (предприятия) и прироста акционерного капитала.
Формирование финансового результата от основной деятельности предприятия.
Планирование прибыли аналитическим методом и методом прямого счета. Сферы их применения, преимущества и недостатки.
Важное место в финансовом планировании занимает этап планирования прибыли. Эта часть планирования использует все параметры бизнес-плана и является решающей в определении финансового результата всей деятельности предприятия.
Планирование прибыли проводится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Раздельное планирование обусловлено различиями в методологии исчисления и налогообложения прибыли от разных видов деятельности.
В планировании прибыли используются следующие методы:
- прямого счета;
- аналитический;
- на основании эффекта производственного (операционного) рычага.
1. Метод прямого счета. В основе данного метода лежит поассортиментный расчет прибыли от выпуска и реализации продукции. Данный метод наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах за вычетом НДС и акцизов и полной ее себестоимостью:
расчет прибыли от продаж (реализации) продукции:
Прибыль = Выручка — Себестоимость
расчет прибыли (убытка) планируемого года:
Прибыль (убыток) = Прибыль от продаж + Операционные доходы — Операционные расходы + Внереализационные доходы — Внереализационные расходы.
Пример.
Данные к расчету прибыли, тыс.руб.
|
Показатель |
Сумма |
|
|
Плановый объем продаж по отпускным ценам предприятия по полной себестоимости |
313516 197764 |
|
|
Прочие доходы от прочей реализации арендные платежи Поступления в возмещение причиненных предприятию убытков Курсовые разницы доходы по ценным бумагам доходы от долевого участия в деятельности других предприятий |
500 800 2000 2500 610 510 |
|
|
Прочие расходы по прочей реализации Амортизация и обслуживание имущества, сданного в аренду курсовые разницы налог на имущество налог на рекламу |
89 200 1700 500 100 |
|
Первый шаг. Рассчитаем прибыль от продажи (реализации) продукции.
Прибыль = Выручка — Себестоимость=313516-197764=115752 тыс. руб.
Второй шаг. Подсчитаем прибыль (убыток) планируемого года:
Прибыль (убыток)=Прибыль от продажи+Прочие доходы — Прочие расходы=115752+(500+800+200+2500+610+510)-(89+200+1700+500+100)=120083 тыс. руб.
Составим расчет прибыли организации за 20ХХ год, тыс. руб.:
|
Показатель |
Сумма |
|
|
Плановый объем продаж по отпускным ценам предприятия по полной себестоимости |
313516 197764 |
|
|
Прибыль (убыток) от продажи |
115752 |
|
|
3.Прочие доходы от прочей реализации арендные платежи Поступления в возмещение причиненных предприятию убытков Курсовые разницы доходы по ценным бумагам доходы от долевого участия в деятельности других предприятий |
500 800 2000 2500 610 510 |
|
|
Прочие расходы по прочей реализации Амортизация и обслуживание имущества, сданного в аренду курсовые разницы налог на имущество налог на рекламу |
89 200 1700 500 100 |
|
|
Прибыль (убыток) планируемого года |
120083 |
|
Достоинство метода прямого счета заключается в том, что все расчеты прибыли построены на прямом подсчете себестоимости продукции и выручки от ее реализации по всему ассортименту выпускаемой продукции. Метод нетрудоемкий и используется при составлении перспективных планов развития предприятий, поскольку исходной базой является весь объем товарной продукции (сравнимой и несравнимой).
Недостатки данного метода:
- на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости составляются лишь по важнейшим изделиям или представителям групп изделий, по остальной продукции применяются расчетные показатели, что снижает точность подсчета размера плановой прибыли;
- при большой номенклатуре выпускаемой продукции проверка правильности расчета прибыли от ее реализации очень трудоемка.
в современных условиях хозяйствования метод прямого счета можно использовать при планировании прибыли только на очень короткий период времени, пока не изменился уровень цен, инфляции и прочих параметров макроэкономического окружения предприятия. Это исключает его применение при годовом и перспективном планировании прибыли.
2. Аналитический метод.
Этот метод используется при незначительных изменениях в ассортименте выпускаемой продукции. Применяется при отсутствии инфляционного роста цен и себестоимости.
При использовании аналитического метода расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции. Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая полная себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность Ро:
Ро = По / СТП * 100 %, где
По — ожидаемая прибыль (расчет ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен);
- СТП — полная себестоимость товарной продукции базисного года.
Расчет ведется в определенной последовательности.
С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по базисной себестоимости.
Рассчитывается изменение (+, -) себестоимости продукции в планируемом году.
Определяется влияние изменения ассортимента, качества, сортности продукции. Такие расчеты выполняются в специальных таблицах на основе плановых данных об ассортименте продукции, ее качестве, сортности.
После обоснования цены на готовую продукцию планируемого года определяется влияние роста (или снижения) цены.
Влияние на прибыль всех перечисленных факторов суммируется. Прибыль от производства сравнимой продукции в планируемом году определяется с учетом прибыли, исчисленной на этапе 1, и последующих этапов.
Далее учитывается изменение прибыли в нереализованных остатках готовой продукции на начало и на конец планируемого периода.
После выполнения расчетов по всем шести этапам определяется прибыль от реализации товарной продукции.
Кроме прибыли от реализации товарной продукции в составе прибыли учитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы.
Прибыль от прочей реализации (продукции и услуг подсобного сельского хозяйства, автохозяйств, услуг непромышленного характера для капитального строительства, для капитального ремонта и т.д.) планируется методом прямого счета. Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным.
Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки и пр.) определяется, как правило, на основе опыта прошлых лет.
После расчета прибыли (убытков) по остальным видам деятельности, а также внереализационных доходов и расходов и с учетом прибыли от реализации товарной продукции определяется валовая (общая) прибыль предприятия.
Планирование прибыли на основе предельных издержек и предельного дохода (метод маржинального анализа).
Этот метод планирования прибыли базируется на принципе разделения затрат на постоянные и переменные. С помощью этих данных рассчитывается маржинальная прибыль.
Следует подробно изучить методы планирования прибыли. Для коммерческих организаций (предприятий) очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Здесь нужно использовать метод операционного рычага. Используя этот метод можно установить точку безубыточности, т.е. объем выручки, при котором организация полностью покроет свои затраты, не получая ни прибыли, ни убытка. затраты, выручка
Для коммерческих организаций (предприятий) очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Для этого следует определить критический объем реализации, при котором коммерческое предприятие способно покрыть все свои расходы не получая прибыль, но и без убытка. Увеличение объема продаж сверх критического объема реализации приносит предприятию прибыль. Объем реализации ниже критического приносит предприятию убытки. С помощью теории «точки безубыточности» рассчитывают эффект операционного рычага — изменение прибыли при изменении объема реализации. Эффект операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще более сильному изменению прибыли. Действие этого эффекта связано с непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага. И, наоборот, при росте объема продаж доля постоянных расходов в себестоимости падает, и воздействие операционного рычага уменьшается:
Сила воздействия операционного рычага = Маржинальная прибыль / Прибыль.
Зная сумму выручки в точке безубыточности, можно определить запас финансовой прочности:
доход прибыль аналитический издержка
Зп = В факт. — В крит. / В факт. * 100 % .
Чем выше запас прочности, тем лучше. Если предприятие будет вынуждено снижать объемы производства, то снижение менее чем на величину Зп все же будет приносить предприятию прибыль, более чем на величину Зп — приведет к убытку.
Пример.
Определение точки безубыточности
|
Показатель |
Сумма, млн руб. |
Доля, % |
|
|
Выручка от реализации (В) |
1500 |
100 |
|
|
Переменные затраты (Пер) |
700 |
47 |
|
|
Маржинальная прибыль (М) (стр.1-стр.2) |
800 |
53 |
|
|
Постоянные расходы (Пос) |
300 |
||
|
Прибыль, финансовый результат (Пр) (стр.3-стр.4) |
500 |
||
Рассчитаем точку безубыточности (Тб):
Этот показатель выражает размер выручки (Вкрит) в точке безубыточности.
Определим эффект операционного рычага:
Э=
То есть любое изменение выручки от реализации повлечет за собой изменение прибыли в пропорции 1:1,6.
Зная сумму выручки в точке безубыточности, можно определить запас финансовой прочности:
Зп = В факт. — В крит. / В факт. * 100 % =62,3%
Чем выше запас прочности, тем лучше. В нашем примере запас прочности довольно высок — 62,3%. Если в случае необходимости предприятие вынуждено будет снижать объемы производства, то снижение менее чем на 62,3% все же будет приносить предприятию прибыль, более чем на 62,3%-приведет к убытку.
Факторы роста прибыли. Зависимость прибыли от жизненного цикла продукции.
В процессе планирования прибыли важно определить, какие факторы ведут к ее росту или снижению. В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого фактора. На очередь приходит метод снижения затрат.
Факторы роста прибыли
|
Фактор |
Пояснение |
|
|
Объем продаж |
При высоком удельном весе постоянных расходов в себестоимости продукции рост объема реализации приведет к еще большему росту прибыли за счет снижения доли постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции |
|
|
Рост цен |
В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили возможности производителей повышать пены и получать прибыль посредством этого фактора |
|
|
Снижение себестоимости |
Снижение затрат без негативного влияния на качество выпускаемой продукции. Достигается за счет большей управляемости и контроля в области расходов |
|
|
Обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции |
Прибыль в рыночной экономике — движущая сила обновления как производственных фондов, так и выпускаемой продукции. Характерно проявление этой силы в концепции жизненного цикла продукции |
|
Любая продукция проходит стадии жизненного цикла продукции:
- проектирование;
- освоение;
- запуск;
- серийный выпуск;
- насыщение рынка.
Для сохранения уровня прибыли важно определить момент начала проектирования и запуска в производство новой продукции.
1) В данный период предприятие несет убытки.
2) С момента запуска убытки снижаются и достигается точка безубыточности.
3) При высоких объемах продаж происходит увеличение прибыли за счет снижения доли постоянных расходов.
4) При достижении равновесия спроса и предложения размер прибыли на некоторое время стабилизируется.
Распределение и использование прибыли.
Получая прибыль, организация решает задачи ее использования. Характер направлений использования прибыли отражает стратегические задачи организации. Выплачивая дивиденды, предприятие стимулирует рост стоимости своих акций, оставляя прибыль на предприятии, акционеры инвестируют развитие производства. Механизм воздействия финансов на хозяйство, на его экономическую эффективность находится не в самом производстве, а в распределительных денежных отношениях.
Распределение прибыли — составная и неразрывная часть общей системы распределительных отношений и наравне с распределением дохода физических лиц, самая главная.
По сути, распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях.
Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самой организацией (предприятием).
Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности организации как позитивно, так и негативно.
Взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, принято называть чистой прибылью. Этот термин используется в финансовом анализе, планировании. В бухгалтерском учете чистую прибыль именуют нераспределенной прибылью. Термин этот не вполне точен, так как в бухгалтерском учете одним и тем же термином называют прибыль и до и после выплаты дивидендов.
Оставшиеся две трети полученной организацией прибыли могли бы быть распределены между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием. Это распределение зависит от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в финансовых ресурсах, и предоставить их должны в первую очередь собственники. Они смогут получить свои дивиденды после выхода производства на проектную мощность, когда предприятие начнет получать прибыль в достаточном размере. Дивиденды за период ожидания должны быть не меньше процентной ставки на банковский вклад за этот же период, но меньше ставки за кредит.
В организации распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Из этой прибыли также уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты и взыскиваются экономические санкции.
Распределение этой части прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производственного и социального развития.
В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается в процесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Тем не менее, посредством предоставления налоговых льгот оно стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного назначения и строительство жилья, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов на содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен минимальный размер резервного капитала для акционерных обществ, регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг.
Распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации, регламентируется ее внутренними документами, как правило, в учетной политике. Некоторые аспекты распределительного процесса фиксируются в уставе организации. В соответствии с уставом или решением распорядительного органа создаются фонды: накопления, потребления, социальной сферы. Если же фонды не создаются, то в целях обеспечения планового расходования средств составляются сметы расходов на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества, т.е. участвующую в процессе накопления, и прибыль, направляемую на потребление, не увеличивающую стоимости имущества. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается в организации как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость организации, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.
Важную роль в обеспечении финансовой устойчивости играет размер резервного капитала. В рыночном хозяйстве отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Наличие и прирост резервного капитала обеспечивает увеличение акционерной собственности, характеризует готовность предприятия к риску, с которым связана вся предпринимательская деятельность, создание возможности выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже при отсутствии прибыли текущего года, покрытия непредвиденных расходов и убытков без риска потери финансовой устойчивости.
Список литературы
1. Гаврилова А.Н. Финансы организаций. — М.: КНОРУС, 2007.
2. Колчина Н.В. Финансы организаций. — М.: ЮНИТИ, 2009.
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 05.01.2006)
4. Абрютина М.С. Экспресс-анализ деятельности предприятия при помощи шкалы финансово-экономической устойчивости (на основе отклонений от точки равновесия)// Финансовый менеджмент. — 2003. — №3. — с. 11-21.
5. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия — М.: «Дело и Сервис», 2004 — 272с.
6. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ. — М.: «Проспект», 2005. -344с.
7. Бланк И.А. Управление активами — Киев: Ника-центр, 2007. — 717с.
8. Бланк И.А. Управление капиталом — Киев: Ника-центр, 2007. — 573с.
9. Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия — М: ИНФРА-М, 2006. -483с.
10. Буханова С.М., Ю.А. Дорошенко и О.Б. Бендерская Комплексная методика анализа финансовой устойчивости предприятия// Экономический анализ — 2007. — № 7- с. 12-17.
11. Бахрушина М.А. Управленческий анализ — М.: Омега-Л, 2005. — 431с.
12. Гиляровская Л.Т., Везорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия — СПб: Питер, 2004. — 256с.
13. Гончаров А.И., Барулин С.В., Терентьева М.В. Финансовое оздоровление предприятия. Теория и практика — М.: Ось-89, 2004. — 544с.
14. Гребенщикова Е.В. Модель финансово-устойчивого сбалансированного предприятия//Бюллетень финансовой информации — 2005.- № 11- с. 4 — 8
15. Гребенщикова Е.В. Финансовая устойчивость промышленного предприятия и способы ее обеспечения, — М., 2007г. — 247с.
16. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия, — М: «Фин-пресс», 2007. — 208с.
17. Грачев А.В. Организация и управление финансовой устойчивостью. Роль финансового директора// Финансовый менеджмент — 2006. — №1 — с. 60-63.
18. Грачев А.В. Рост собственного капитала, финансовый рычаг и платежеспособность предприятия // Финансовый менеджмент — 2003. — №2. — с.25-28.
19. Гусаров В.М. Статистика: Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ, 2004.- с.356
20. Ендовицкий Д.А. Системный подход к анализу финансовой устойчивости коммерческой организации// Экономический анализ — 2005. — № 5 — с.7-10
21. Зайцев М.Г. Методы оптимизации управления для менеджеров. — М.: Дело, 2007. — 302с.
22. Илясов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия// Финансы — 2006. — №10 -с.70-73
23. Исаев Е.С. Проблемы учетно-аналитического обеспечения системы управления предприятием// Консультант директора — 2006. — №12 — с. 3-4.
24. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры — М: Финансы и статистика, 2004.-431с.
25. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности — М.: Финансы и статистика, 2006г. — 462 с.
26. Комаров А.В. Финансовая составляющая стратегической устойчивости предприятия //Проблемы управления. — 2008. — №1. — с. 62-65
27. Кудинов А.Д. Прогнозирование финансового состояния и результатов деятельности промышленных и торговых предприятий // Консультант директора. — 2007. — №1. — с. 16-18.
28. Кузина С.В., Толкаченко Г.Л. Механизм организации решений по привлечению инвестиций хозяйствующим субъектом — Тверь, 2005 — 86с.
29. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник /Под редакцией Л.Т.Гиляровской, Д.В.Лысенко, Д.А.Ендовицкого. — М.: ПРОСПЕКТ — 2005. — 45с.
30. Лавров Д. Методы оценки финансовой устойчивости предприятий// Консультант директора — 2007. — №21 — с. 16-23.
