Введение
Любое предприятие создается с целью его эффективного функционирования, то есть их этого следует однозначный вывод, что его деятельность должна быть максимально рентабельной, то есть приносить прибыль. В объективной реальности достижение этих целей будет зависеть от огромного количества факторов, и будет иметь тесную связь с процессом организации всего производства предприятия в целом, а именно с высокими технологиями и финансовой обеспеченностью предприятия, а также с технической оснащенностью предприятия.
Вновь создаваемые организации не имеют достаточных финансовых ресурсов для покупки необходимого им оборудования, а именно машин, сооружений, транспортных средств, зданий и других объектов. Поэтому в предпринимательской деятельности всю совокупность временных трудностей удается преодолеть благодаря возможности заключения договора аренды. Суть арендных отношений заключается в передачи объектов основных средств в аренду, поскольку в коммерческих отношениях иногда намного выгоднее взять объект основных средств во временное пользование у другого субъекта хозяйствования, нежели приобретать его в собственность.
Актуальность темы заключается в том, что в связи с переходом к системе рыночных отношений операции с арендованными основными средствами представляют собой эффективный инструмент повышения качества эффективности работоспособности и прибыльности всего предприятия в той или иной сфере деятельности. Довольно много фирм сегодня используют аренду целенаправленно, то есть они рассматривают ее в качестве альтернативного способа для покупки оборудовании с длительным периодом службы.
В курсовой работе поставлена — изучить особенности учета поступления, использования и выбытия арендованных основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие и виды аренды основных средств;
- изучить особенности учета основных средств на условиях долгосрочной аренды;
- исследовать особенности учета основных средств на условиях текущей аренды.
1. Понятие и сущность аренды основных средств
За последние годы большое распространение в хозяйственной практике стали приобретать арендные отношения. Аренда основных средств осуществляется на основании договора аренды, предусматривающего предоставление арендодателем арендатору имущества, не теряющего своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование ил только во временное пользование.
Лизинг и его роль в обновлении основных фондов предприятия
... воспользоваться его возможностями и более активно внедрять в производственную деятельность и обновление основных фондов, и техническое перевооружение производств. Все это предопределило актуальность темы исследования. Цель курсовой работы - рассмотреть сущность лизинга и практическое применение лизинговой операции для обновления основных фондов предприятия. ...
Аренда может быть следующих видов: текущая ( краткосрочная, то есть на срок до одного года), долгосрочная, то есть сроком более одного года и финансовый лизинг.
При текущей, то есть краткосрочной аренде имущество предается арендатору на срок, который существенно меньше срока полезного использования основных средств, что объективно предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования;
— При долгосрочной аренде договором аренды может предусматриваться возможность перехода арендованных основных средств в собственность арендатора по истечение срока аренды, а также до его истечения при условии внесения арендатором обусловленной договором всей выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, которая для договора купли-продажи данного имущества.
При заключении договора финансовой аренды или договора лизинга арендодатель обязан пробрести в собственность имущество, указанное арендодателем за плату во временное владение и пользования для целей осуществления предпринимательской деятельности.
Учет объектов основных средств, которые приняты в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются, они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием для проведения данной операции являются: договор текущей аренды, акт, который составляется по форме № ОС-1, а также копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под присвоенным ему инвентарным номером арендодателя.
Износ по такому объекту организация, арендующая имущество не начисляет, а сумму арендной платы без НДС включает в издержки производства ( дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-З) и перечисляет в сроки, которые установлены договором ( дебет субсчета 76-З, кредит счета 51).
Также за нарушение сроков оплаты арендной платы уплачивает пеню в размерах, которые предусмотрены договором, данная пеня относится к внереализацонным потерям ( дебет субсчета 80-З, кредит субсчета).
2. Учет долгосрочно арендуемых основных средств
Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03) и арендных обязательств (счет 97).
К долгосрочно арендуемым основным средствам организации относят объекты основных средств, которые согласно договору аренды по истечение срока аренды или же до его истечения должны перейти в собственность организации или должны быть выкуплены при условии внесения арендатором выкупной цены полностью.
Арендуемые на долгосрочный период основные средства организации арендаторы учитывают на счете 03, задолженность перед арендодателем прописывается на счете 97 «Арендные обязательства». Таким образом, организации арендаторы возмещают арендодателем согласно условиям договора стоимость основных средств, а именно дебет счета 97, кредит счета 51, кроме того, начисляют дебет счетов 82-2 и кредит счета 97, а также перечисляют проценты за аренду: дебет счета 97 и кредит счета 51.
В случае передачи основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет проводки по выбытию основных средств, рекомендуемые планом счетов проводки. Далее фиксируют начисление арендной платы в виде процентов при долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, которая приходится на период, за который начисляется арендная плата.
Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств диплом
... числе и основных средств. Данная дипломная работа написана основываясь на материалы ООО «Марьинский парк». Цель исследования данной дипломной работы состоит в том, чтобы на основе обобщения результатов научной и общеэкономической литературы изучить учет и налогообложение основных средств ...
Кроме того, Арендатор имеет право выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Арендные платежи отражаются по дебету чета 51 или 52 и кредиту счета 001 «Арендованные основные средства». А часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, которые приходятся на очередной срок платежа, оформляют проводкой по дебету счета 83 и кредиту счета 80.
Выкупные платежи, которые поступают по окончании периода долгосрочной аренды, отражают по дебету счета 51 или 52 с кредита счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».
Также арендатор для целей учета долгосрочно арендуемых основных средств использует следующие счета: 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», 97 «Арендные обязательства», 02 «Износ основных средств», субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».
Счет 03 является активным, то есть он функционально предназначен для учета долгосрочно арендуемых основных средств в оценке, которая согласована между арендатором и арендодателем. Аналитический учет по счету 03 ведут по видам, а также отдельным инвентарным объектам основных средств. учет аренда долгосрочный текущий
Счет 97 является пассивным, то есть его применяют для целей учета расчетных обязательств с арендодателями за основные средства, которые предоставляются на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет по счету 97 осуществляется по каждому арендодателю.
По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор проводит следующие бухгалтерские записи:
- Дебет счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»;
- Кредит счета 97 «Арендные обязательства» на поступление основных средств по согласованной стоимости;
- Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и других счетов;
- Кредит счета 02 «Износ основных средств», субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам.
Дебет счета 81 «Использование прибыли» или субсчета 88-4 «Фонд социальной сферы».
Кредит счета «Арендные обязательства» на сумму начисленных обязательств по долгосрочной аренде.
Дебет счета 97 «Арендные обязательства».
Кредит счета 51 «Расчетный счет» уплата причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства.
После окончания срока договора аренды, арендованные основные средства переходят в собственность предприятия, и происходит списание с кредита счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» в дебет счета 01. Кроме того, одновременно с этим износ по долгосрочно арендуемым основным средствам относят в дебет субсчета 02-2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» с кредита субсчета 02-1 «Износ собственных основных средств»
В ситуации, когда по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора с кредита счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» в дебет субсчета 02-2.
В случае возращения объектов арендодателю в досрочном порядке делают бухгалтерскую запись:
Дебет счета 02-2 ( на сумму начисленного износа по объекту)
Дебет счета 97 ( на сумму невыплаченных платежей арендодателю)
Кредит счета 03 ( на согласованную стоимость арендуемых основных средств на долгосрочный период)
В ситуации, долгосрочного выкупа основных средств арендатор в обязательном порядке оформляет следующие бухгалтерские проводки:
- Дебет счета 97 ( на сумму невыплаченных арендодателю платежей);
- Дебет счета 81 (на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной или субсчета 88-З аренде);
- Дебет счета 03 (на сумму, выкупа, которая превышает арендные обязательства);
- Кредит счета 51 или 52 ( на совокупную величину указанных сумм).
Основные средства приходуют следующей записью:
- Дебет счета 01- на согласованную стоимость;
- Кредит счета 03 объекта плюс сумма выкупа, которая превышает договорные обязательства;
- Дебет субсчета 02-2 — на сумму износа по объекту;
Кредит субсчета 02-1
Кроме того, аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств осуществляют по их видам, а в разрезе видов ведут по инвентарным объектам.
Износ на арендованные основные средства исчисляются в общеустановленном порядке и включают в себя издержки процесса производства( дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).
Также если предприятие, которое арендует имущество, допустит существенные нарушения договорных условий, то находящие у него долгосрочно арендуемые основные средства могут быть востребованы арендодателем. Данные условия должны быть четко регламентированы и прописаны в договоре аренды основных средств.
После окончания рока действия договора аренды или же при условии долгосрочного выкупа, то есть полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства, арендованные основные средства становятся собственностью организации арендодателя. К данному моменту на счете 97 остатка нет: основные средства со счета 03 переводятся на счет 01, то есть дебет счета 01 кредит счета 03, а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1 и кредит субсчета 02-2).
Например, в таблице 1 представлена корреспонденция счет долгосрочно арендуемых основных средств. На условиях долгосрочной аренды поступили основные средства. Срок аренды составляет 8 лет при 10% годовых договорной стоимости. Договорная цена равна 96 000 руб., а износ 24 000 руб.
|
Содержание операций |
Сумма, руб. |
Корреспондирующий счет (субсчет) Дебет Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Оприходованные основные средства( с правом перехода в собственность через 8 лет): |
||||
|
на договорную стоимость |
96 000 руб. |
03 |
97 |
|
|
на сумму износа (по документам арендодателя) |
24 000 руб. |
03 |
02-2 |
|
|
начисленные в пользу арендодателя проценты (например, 10 % от годовой цены) |
9 600 руб. |
81-2 |
97 |
|
|
Перечисленный арендодателю годовой взнос по арендной плате (12 000) и проценты (9 600 руб. ) |
21 600 руб. |
97 |
51 |
|
|
Начислен износ в течение года |
11 520 руб. |
20, 23, 25, 26, 43 |
02-2 |
|
|
Ситуация 1: Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды, например, через 1 год. |
||||
|
на разницу между договорной суммой аренды(9 000руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу(12 000 руб.) |
84 000 руб. |
97 |
03 |
|
|
на сумму износа(24 000 руб. + 11 520 руб.) |
35 520 руб. |
02-2 |
03 |
|
|
на сумму потерь (120 000 руб. — (84 000 руб. + 35 520 руб.) |
480 руб. |
80-3 |
03 |
|
|
Ситуация 2: Возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды (через 8 лет).
|
||||
|
на сумму износа возвращаемого объекта (24 000 руб. + 92 160 руб.) |
116 160 руб. |
02-2 |
03 |
|
|
на сумму потерь (120 000 руб. — 116 160 руб.) |
3 840 руб. |
80-3 |
03 |
|
|
Ситуация 3: Переход через 8 лет основных средств в собственность предприятия: |
||||
|
на первоначальную стоимость |
120 000 руб. |
03 |
01 |
|
|
На сумму износа |
116 160 руб. |
02-2 |
02-1 |
|
В конце года перед составлением годового отчета организация арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных отношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, которая числится в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Даная сумма должна соответствовать сумме задолженности по исполнению арендной обязанности, которые арендодатель учитывает на счете 09. Это письмо необходимо послать заказным способом, то есть с уведомлением о вручении. Если письменный ответ от арендодателя не поступит обратно, то согласно принципу о молчаливом согласии принято считать, что арендодатель согласен с суммой долга и признает ее. Однако инициатива расчетов может исходить и от арендодателя. В этом случае арендатору следует ответить на письмо-запрос арендодателя, то есть подтвердить сумму долга, при условии, что арендатор признает ее, или мотивировать причины не признания долга. В этой ситуации следует выверить расчеты и прийти к согласованному остатку по задолженности.
3. Учет основных средств на условиях текущей аренды
Учет объектов основных средств, которые приняты в эксплуатацию на условиях же текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием для осуществления данной операции служит договор текущей аренды, а также акт, который составляется по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС- 6. Данный объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.
Износ по такому объекту организация арендатор не начисляет. Сумму арендной платы оно включает в издержки процесса производства ( дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-З, кредит счета 51).
Кроме того на нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, которые предусмотрены договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-З, кредит субсчета).
Финансовые итоги от сдач имущества в аренду арендодатель отражает на прибыли или же доходах будущих периодов. Далее начисление сумм амортизации по имуществу, сданному в текущую аренду, арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет проводкой: Дебет счета 80 «Прибыли и убытки» Кредит счета 02 « Износ основных средств», субсчет 1 «Износ собственных основных средств».
Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Арендная плата, которая начисляется авансом за будущее периоды, находит отражение по дебету счета 76 и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов». Арендные платеж, которые поступили, записываются на дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» с кредита счета 76. При отражении арендной платы, которая получена авансом, дебетируется счет 83 и кредитуется счет 80.
На сумму стоимости произведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства производителя их дооценка у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендатора приходование дооценки фиксируется записью по дебету счета 01 и кредиту счета 87 «Добавочный капитал», субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности».
У арендатора данные вложения увеличивают стоимость основных средств, то есть соответственно делается запись: Дебет счета 01 Кредит счета 08.
В случае возврата имущества используется счет 47 « Реализация и прочее выбытие основных средств». Происходит формирование следующих проводок:
1. Дебет счета 47 на сумму полных затрат Кредит счета 01 на сумму полных затрат;
2. Дебет счета 02 на сумму износа Кредит счета 47 на сумму износа;
3. Дебет счета 80 на остаточную стоимость капитальных вложений в Кредит счета 47 арендованные основные средства.
Первоначальную стоимость возвращенного арендованного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» без дебетования какого-либо другого счета. А арендодатель полученное имущество отражает в записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».
Арендатор фиксирует арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по их первоначальной стоимости, которая обозначается в договоре аренды.
Далее на сумму арендной платы, которая начисляется арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 81 «Использование прибыли» — на часть прибыли, которая включена в арендную плату, и осуществляет кредитование счета 76 « Расчет с разными дебиторами и кредиторами» — на всю сумму начисленной арендной платы.
Процесс перечисления суммы арендной платы отражается по дебету счета 76 кредиту счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет».
Начисление арендной платы за будущие периоды находит отражение по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие перечисления суммы арендной платы списывается с кредита счета 31 в дебет счетов издержек обращения и производства.
Кроме того, если согласно условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств осуществляется арендатором за свой счет, то соответственно затраты на его проведение списываются с кредита специально предназначенных для этого материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 31 « Расходы; будущих периодов». Со счета 81 все затраты списываются частями на счета издержек процесса производства. Однако в ситуации, когда капитальный ремонт осуществляется арендатором за счет денежных средств арендодателя, то затраты по проведению такого ремонта относятся в дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 31 или соответствующих материальных и расчетных счетов.
Для примера рассмотрим корреспонденцию счетов текущей аренды основных средств. Данные представлены в таблице № 2:
Так организация на условиях текущей аренды ежемесячно осуществляет оплату арендной платы в размере 500 000 руб. ( с учетом НДС и СЕ — 607 500 руб.).
Данная операция будет отражаться следующими записями:
1. дебет счета 20 — 500 000 руб.;
- дебет счета 19,5, 10 — 107 500 руб.;
- кредит субсчета 76-З — 607 500 руб.;
- Включение в издержки производства арендной платы.
2. дебет субсчета 76-З — 607 500 руб.
кредит счета 51
Перечисление арендной платы.
Объект аренды числится в составе основных средств арендодателя
|
Операции |
Арендодатель (организация) открыв. субсчет |
Арендатор |
|
|
1. Договор аренды; Объект основных средств сдан в аренду |
Д01/ сданные К01 в аренду |
Д001 (за балансовый счет) |
|
|
2. Начислен износ по основным средствам которые сданы в аренду |
Д80, К02 |
—— |
|
|
3. Расчеты по арендной плате |
|||
|
I а) начислена арендная плата по условиям договора за месяц |
Д 76, аренда К 80 |
Д 20, 26 К 76 |
|
|
б) Перечислено в оплату |
Д 51, К 76 |
Д 76, К 51 |
|
|
II а) Поступила арендная плата за отчетный месяц |
Д 51, К 83 |
Д 31, К 51 |
|
|
б) списывается арендная плата за отчетный месяц |
Д83, К 80 |
Д26, 20, К31 |
|
|
4. Затраты на ремонт |
|||
|
а) за счет арендодателя |
Д 80, К 76, 10 |
—— |
|
|
б) за счет уменьшения арендной платы средствами арендатора |
Д 76, К 23 или Д 76/ ар. пл. К 76/сч. за рем. |
Д 76, К 23 (согласно протоколу) |
|
Аренда основных средств производственного назначения у юридического лица относится на затраты, а у физического лица или за счет чистой прибыли или по статье оплаты труда.
Заключение
На основании изучения особенностей учета поступления, использования и выбытия арендованных основных средств следует отметить, что арендные отношения играют весьма важную роль во всех без исключения имущественных отношениях на предприятии. Таким образом аренда основных средств представляет собой альтернативный способ приобретения имущества для организации, а также эффективным инструментом повышения качества работы всей фирмы.
Согласно положениям действующего законодательства аренда представляет собой предоставление индивидуально-определенного имущества во временное пользование за арендную плату, определенную договором аренды. Так сторона, которая предоставила имущество, называется арендодателем, а сторона, которая получила имущество- арендатор. Аренда бывает следующих видов: текущая аренда, долгосрочная аренда и финансовый лизинг.
