В результате этого возник ряд вопросов, связанных с первоначальным признанием и оценкой текущих биологических активов, а также с порядком учета доходов и расходов от их признания.
Данные проблемы занимают ведущее место в научных трудах отечественных и зарубежных ученых, в то время как вопросы, связанные с особенностями их независимого аудита остаются недостаточно освещенными в современной научной литературе.
Постановка задания . На основании вышесказанного, можно сформулировать цель статьи, как: исследование особенностей аудита текущих биологических активов животноводства и разработка рабочей документации по данной теме с целью оптимизации работы аудитора.
Изложение основного материала . Текущие биологические активы – это животные или растения, которые в процессе биологических преобразований способны давать с.-х. продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другими способами экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме [2].
Законодательными и нормативными документами, которые регулируют операции с биологическими активами являются:
- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля в 1999 г. №996-XIV;
- Положения (стандарты) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности»;
- 2 «Баланс»;
- 3 «Отчет о финансовых результатах»;
- 5 «Отчет о собственном капитале»;
- 7 «Основные средства»;
- 15 «Доходы»;
- 16 «Расходы»;
- 28 «Уменьшение полезности активов», 30 «Биологические активы», утвержденные приказами Министерства финансов Украины [1];
- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2006 г. № 1315;
- Методические рекомендации по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и незавершенного производства сельскохозяйственных предприятий, утвержденные Министерством аграрной политики Украины от 04.12.2003 г.
№ 37-27/14023;
- План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. №291 и т. д.
Целью аудита текущих биологических активов животноводства является определение полноты, своевременности и правильности отражения данных об изменении состояния текущих биологических активов в первичных документах, регистрах аналитического и синтетического учета, а также в формах финансовой отчетности и их соответствии принятой учетной политике и действующему законодательству.
Бухгалтерский и налоговый учет, налоговая отчетность
... учета). 1.4 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета налоговый бухгалтерский отчетность Бухгалтерский учёт тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Налоговая ... налогового учета. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом ...
Перед началом аудита текущих биологических активов аудитору необходимо разработать план проведения проверки и определить ее этапы.
На начальной стадии аудита текущих биологических активов необходимо проведение проверки Приказа об учетной политике предприятия для установления фактов определения норм и правил отражения биологических активов на предприятии.
Далее целесообразно проведение инвентаризации, которую осуществляют силами и средствами заказчика под наблюдением аудиторов. При ее проведении руководствуются Методическими рекомендациями по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и незавершенного производства сельскохозяйственных предприятий, рекомендованные к применению Министерством аграрной политики Украины (письмо от 04.12.2003 г. №37-27/14023).
Инвентаризация текущих биологических активов предусматривает выполнение следующих действий:
- перевес, замер и подсчет, которые проводит инвентаризационная комиссия в порядке размещения текущих биологических активов в данном предприятии;
- проверка правильности оценки текущих биологических активов (по справедливой стоимости).
Результаты проведенной инвентаризации текущих биологических активов оформляют соответствующими инвентаризационными описями. Оформленные инвентаризационные описи передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Аудитор проверяет правильность составления сличительной ведомости и соответствие записей, внесенных в нее бухгалтерией, данным бухучета. По сличительным ведомостям проверяет правильность зачета недостач, излишков, наличие письменных решений по результатам инвентаризаций.
Далее аудитору необходимо изучить организацию учета текущих биологических активов, установить правильность их отражения, соответствие их учета принципам и методам учетной политики предприятия по текущим биологическим активам, действующему законодательству Украины, П(с)БУ 30. Также аудитор должен проверить утвержденный рабочий план счетов в части учета текущих биологических активов, наличие должностных инструкций бухгалтера по их учету и выполнение графика их документооборота и т. п.[1]
Необходимо проведение проверки первичных документов, которыми оформляются такие основные хозяйственные операции с текущими биологическими активами животноводства, как оприходование, перемещение, выбытие и пр.
Для осуществления данной проверки целесообразно использовать такие документы:
- Акт на оприходование приплода животных (ф. № 95);
- Акт на перевод животных из группы в группу (ф. № 97);
- Акт на выбытие животных и птицы (ф. № 100);
- Акт вывода и сортировки суточного молодняка птицы (ф. № 106);
- Товарно-транспортная накладная (ф.
№ 1с.-г., твар.);
- Ветеринарное свидетельство;
- Накладная внутрихозяйственного назначения (ф. № 87);
- Расчет определения прироста живой массы (ф. № 98а);
- Ведомость расхода кормов (ф. № 94);
- Ведомость взвешивания животных (ф. № 98) и прочие
Кроме этого источниками информации для аудита являются Книга учета движения животных и птицы (ф. № 34), Книжка чабана-гуртоправа (ф. № 101), Отчет о движении животных и птицы на ферме (ф. № 102), Отчет о процессе инкубации (ф. № 105), Журнал-ордер №9 с.-г. и Оборотная ведомость аналитического учета № 9а с.-г., Главная книга и отчетность предприятия: Баланс (ф. № 1), Отчет о финансовых результатах (ф.№2), Отчет о движении денежных средств (ф.№3), Примечания к годовой финансовой отчетности (ф. №5) [1].
Условные активы и обязательства в российском учете и МСФО
... отражения условных активов и условных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета на практических примерах. 1. Теоретико-методологические аспекты учета условных активов и обязательств в соответствии с МСФО И РСБУ 1.1 Экономические и организационные основы учета условных активов и обязательства соответствии с МСФО и ...
На основании данных документов аудитор имеет возможность проверить и сопоставить правильность, своевременность и полноту отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
В результате проведенной проверки аудитор может определить насколько соответствуют реальные учетные данные правилам и методам отражения текущих биологических активов животноводства, указанным в Приказе об учетной политике предприятия и установленным законодательными актами по бухгалтерскому учету.
На основании проведенной проверки аудитор составляет аудиторское заключение, в котором дает оценку системе учета на предприятии, указывает возможные выявленные нарушения при отражении текущих биологических активов и хозяйственных операций с ними, а также устанавливает степень их существенности и влияния на показатели форм финансовой отчетности предприятия.
Результаты.
1. Реестр данных проведенной инвентаризации текущих биологических активов животноводства – для отражения данных, установленных в ходе инвентаризации;
2. Реестр правильности отражения операций по оприходованию текущих биологических активов животноводства;
3. Реестр правильности отражения операций по внутреннему перемещению текущих биологических активов животноводства;
4. Реестр правильности отражения операций по выбытию текущих биологических активов животноводства;
5. Реестр правильности определения первоначальной (справедливой) стоимости текущих биологических активов животноводства;
6. Реестр правильности отражения операций с текущими биологическими активами животноводства в накопительных документах структурных подразделений;
7. Реестр правильности отражения операций с текущими биологическими активами животноводства в регистрах бухгалтерского учета;
8. Реестр сверки данных регистров бухгалтерского учета с показателями форм финансовой отчетности по учету текущих биологических активов животноводства и т. д.;
— Осуществление аудиторской проверки текущих биологических активов по представленной методике с применением разработанных форм рабочих документов позволит в полной мере охватить все особенности операций, осуществляемых с данными активами, а также даст возможность проводить аудиторскую проверку и предоставлять аудиторское заключение в оптимальные сроки.
Учет, аудит (контроль) и анализ долгосрочных биологических активов ...
... Методических рекомендаций, такие активы учитываются на счете 21 «Текущие биологические активы»[39]. Долгосрочные биологические активы - это все другие активы, не вошедшие в состав текущих биологических активов. Их учет ведется на счете 16 «Долгосрочные биологические активы». На этом ...
Литература:
1. Аудит. Навчальний посібник / Під ред. к. е.н., доц. Майданевича П. М., к. е.н., ас. Волошиної О. І. – Сімферополь: ПП «Підприємство Фенікс», 2008 – 700с.
2. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. – 4-те вид., перероб. і допов. За ред. проф. М. Ф. Огійчука. – К.: Алерта, 2007. – 979 с.: іл.
3. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 30 «Биологические активы», утверждённое приказом МФУ от 18.11.05г.// Все о бухгалтерском учете.-2007г. №18.-с.103-106.
