Бухгалтерский учет в банке

метки: Организация, Отчетность, Резерв, Форма, Кредитный, Кредит, Уставный, Общество

1. Бухгалтерская и финансовая отчетность кредитных организаций

Результаты деятельности коммерческих банков отражаются в отчетности. Банковская отчетность может быть охарактеризована как совокупность бухгалтерской информации о хозяйственно-финансовой (уставной) деятельности банка соответствующего назначения и содержания на определенную дату. Основное назначение банковской отчетности состоит в том, что она служит источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности коммерческого банка. Наличие такой информации, ее накопление, анализ и систематизация необходимы для выявления тенденций в развитии банка и прогнозирования дальнейшей ею деятельности.

Информация, содержащаяся в банковской отчетности, имеет большое значение для лиц и учреждений, заинтересованных в финансовой устойчивости и прибыльности банка, к которым относятся:

• государственные регулирующие и контролирующие органы и в первую очередь Центральный банк России;
• акционеры или владельцы банка;
• директора, руководители и сотрудники банка;
• клиенты банка.

В состав текущей бухгалтерской отчетности включена ежедневная, пятидневная, ежедекадная отчетность, отчетность, характеризующая деятельность коммерческого банка по итогам месяца, и ежеквартальная отчетность. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности кредитными организациями регламентируются нормативными документам и Центрального банка РФ.

Кредитные организации обязаны составлять и представлять в Банк России отчетность в соответствии с «Перечнем форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в Центральный банк Российской Федерации», установленным Указанием Банка России от 16 января 2004 года № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года № 5488.

К лицам, подписывающим формы отчетности, относятся:

─ руководитель кредитной организации либо его заместитель, уполномоченный подписывать отчетность;

─ главный бухгалтер либо другое должностное лицо, его замещающее, в случае, если подпись главного бухгалтера предусмотрена в форме отчетности;

Кредитование банками внешнеэкономической деятельности предприятия

... проблем и перспектив развития на современном этапе. В курсовой работе представлены наиболее важные аспекты практической деятельности банков по кредитованию внешнеэкономических предприятий. Курсовая работа включает следующие задачи: Дать общее понятие банковскому кредитованию ...

─ другие лица, подписи которых предусмотрены в форме отчетности в соответствии с нормативными актами Банка России.

В текущую отчетность по итогам месяца включаются:

─ баланс;

• сводный баланс (с учетом всех филиалов коммерческого банка);
• агрегированный балансовый отчет;

• оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета;
• расшифровка отдельных счетов баланса по срокам привлечения и направления средств;

─ расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов деятельности коммерческого банка;

─ отчет о кассовых оборотах;

• отчет по картотеке к внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»;
• сведения о межбанковских кредитах и депозитах;
• расчет экономических нормативов;

─ расчет регулирования размера обязательных резервов кредитных организаций, подлежащих резервированию в ЦБ РФ;

─ сведения о крупных кредитах;

• сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них;
• расчет резерва на возможные потери по ссудам;
• сведения для расчета капитала и некоторые другие отчетные данные.

Формы ежемесячной отчетности коммерческие банки представляют в установленные сроки в территориальные учреждения Банка России по месту своего нахождения. Кредитные организации, осуществляющие операции с иностранной валютой, представляют дополнительно в территориальные учреждения ЦБ РФ отчет о движении иностранных активов и пассивов в свободно конвертируемых и в других видах валют по операциям с нерезидентами.

В состав отчетности, которую представляют коммерческие банки по итогам работы за квартал, помимо форм ежемесячной отчетности включаются:

─ отчет о прибылях и убытках;

─ расшифровка отдельных символов отчета о прибылях и убытка

─ агрегированный отчет о прибылях и убытках;

─ данные о переоформлении задолженности клиентов и банков по кредитам и договорам аренды с правом

─ данные о кредитном портфеле банка в разрезе клиентов — юридических лиц по отраслям экономики и клиентов — физических лиц;

─ данные о дочерних и зависимых предприятиях и организациях;

• данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли;

─ отчет о некоторых видах валютных операций (по кредитным организациям, имеющим валютную лицензию).

К формам пятидневной отчетности следует отнести:

─ оперативный отчет о кассовом исполнении федерального бюджета;

• отчет о кассовых оборотах;
• сведения об объеме средств, привлеченных кредитной организацией (по выборочному кругу банков).

В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков включаются:

─ оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации за декабрь отчетного года с учетом заключительных оборотов (форма № 101.);

─ расчет собственных средств (капитала) (форма № 134);

─ расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значения обязательных нормативов (форма № 135);

Управление оборотными активами организации на примере ЗАО «Пищекомбинат»

... управления оборотными активами организации; Объектом исследования работы является процесс управления оборотными активами. Предмет исследования - это факторы, влияющие на эффективное управление оборотными активами в их причинно-следственных связях и методы управления ими. 1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ...

─ отчет о прибылях и убытках кредитной организации (форма № 102);

• данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли (форма № 126);
• данные о движении денежных средств (форма № 123);
• отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;
• пояснительная записка.

Состав и сроки представления годового бухгалтерского отчета банка определяются, как правило, ежегодно отдельным нормативным документом ЦБ РФ.

2. Факторный анализ показателей ликвидности

В экономической литературе можно встретить различные определения понятия ликвидности. С одной стороны, под ликвидностью понимается способность кредитной организации своевременно выполнять свои обязательства. С другой стороны, под ликвидностью подразумевается соотношение сумм активов и пассивов с одинаковыми сроками.

Получение максимального уровня доходности при поддержании оптимального уровня ликвидности — главная задача при управлении ликвидностью кредитной организации, поскольку существует обратная связь между ликвидностью и доходностью. Ликвидная позиция может быть представлена как разница между источниками средств с определенным сроком и использованием источников с аналогичным сроком.

Для оценки ликвидности за рубежом используется коэффициент ликвидности, рекомендованный Банком международных расчетов.

К_л = (Денежные средства + Международные кредиты + Легкореализуемые ценные бумаги)/ Активы (всего).

В целях контроля за состоянием ликвидности кредитной организации ЦБ РФ устанавливает нормативы ликвидности (мгновенной, текущей, долгосрочной и общей, а также по операциям с драгоценными металлами):

─ норматив мгновенной ликвидности (Н₂ ) определяется как отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств банка по счетам до востребования (min 20%);

─ норматив текущей ликвидности банка (Н₃ ) определяется как отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств банка по счетам до востребования и на срок до 30 дней (min 70%);

─ норматив долгосрочной ликвидности банка (Н₄ ) определяется как отношение всей задолженности банку свыше года к собственным средствам банка, а также обязательствам банка по депозитным счетам, полученным кредитам и другим долговым обязательствам сроком погашения свыше года (max 120%);

─ норматив общей ликвидности (Н₅ ) определяется как процентное соотношение ликвидных активов и суммарных активов банка (минимальное значение 20%);

─ норматив ликвидности по операциям с драгоценными металлами (Н₁₂ ) рассчитывается как отношение высоколиквидных активов в драгоценных металлах в физической форме к обязательствам в драгоценных металлах до востребования и со сроком востребования в ближайшие 30 дней (min 10%).

Анализ показателей ликвидности производится в следующей последовательности: определение фактической ликвидности; соответствие фактической ликвидности ее нормативам; выявление факторов, вызвавших отклонение фактического значения.

Управление ликвидность коммерческого банка

... Дать рекомендации о совершенствовании управления ликвидностью коммерческого банка. Объектом исследования в данной работе является коммерческий банк, предметом – ликвидность коммерческого банка. Работа состоит из ... страховых резервов, фондов развития и пр. 2. Ликвидность банка 3. Платежеспособность банка Ликвидность является одной из важнейших качественных характеристик деятельности банка, которая ...

Факторами, оказывающими непосредственное влияние на уровень ликвидности коммерческого банка являются:

─ увеличение (уменьшение) уставного капитала кредитной организации;

• получение (погашение) субординированных займов (кредитов);
• обязательств;
• привлечение (погашение) краткосрочных кредитов (депозитов);
• привлечение (погашение) долгосрочных кредитов (депозитов);
• ограничение (прекращение) кредитования на определенный срок;
• активов, в том числе продажа части активов;
• сокращение либо приостановление проведения расходов.

По результатам проведенного анализа принимаются конкретные меры по устранению недостатков и улучшению ликвидности.

3. Аудит образования и использования резервов по активным операциям кредитных организаций

В каждом коммерческом банке должно быть собственное, внутреннее положение о порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (РВПС), разработанное в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.03.2004. № 254-П, но с учетом особенностей кредитуемой банком клиентуры, применяемых форм обеспечения возвратности ссуд, используемой методики оценки платеже- и кредитоспособности заемщиков, существующего порядка создания резерва в многофилиальном банке и т.д.

Однако при аудиторской проверке банка по данному вопросу следует исходить из основополагающих принципов, заложенных на современном этапе ЦБ РФ в систему резервирования средств для покрытия кредитных рисков:

─ обязательность создания резерва на возможные потери по кредитным требованиям;

• формирование РВПС только под основную сумму долга;
• образование резерва под каждую ссуду (кредитное требование) в отдельности;
• определение качества ссуды, т.е. степени кредитного риска, на комплексной основе;
• распределение кредитных требований для формирования по ним резерва на несколько групп риска;
• определение для всех ссуд одного заемщика единой группы кредитного риска;

─ необходимость ежемесячного внесения корректировок в резерв из-за изменения у заемщиков параметров, которые используются для определения кредитного риска;

─ создание РВПС за счет отчислений, относимых на расходы банка, независимо от величины полученных доходов;

─ достоверность отражения изменений резерва в учете и отчетности банка.

Положением ЦБ РФ предусматривается, что классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков должны производиться в зависимости от:

─ финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике;

─ возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей (т.е. от качества обслуживания долга).

С 2004 г. ЦБ РФ в качестве критериев оценок финансового состояния заемщика рекомендует использовать следующие показатели и их прогнозы:

• финансовая устойчивость;
• ликвидность (платежеспособность);
• деловая активность;
• рентабельность.

Аудитор должен дать оценку разработанной и действующей в банке методике по анализу финансового состояния заемщиков и оценке связанного с ним кредитного риска на предмет соответствия ее требованиям Положения ЦБ РФ «О порядке формирования резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004 № 254-П.

Денежные фонды и резервы организации

... теоретических и методологических аспектов формирования и использования денежных фондов предприятия; 2) проведение анализа и оценки формирования и использования денежных фондов и резервов организации на примере ОАО «Рубцовский хлебокомбинат»; 3) определение путей совершенствования и развития формирования и использования денежных фондов предприятия в ...

Порядок образования и использования резервов под обесценение ценных бумаг (кроме векселей) регламентирован Положением ЦБ РФ от 09.07.2003 № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва под обесценение ценных бумаг понимается риск понесения убытков в будущем по причине возникновения следующих обстоятельств (одного или нескольких):

• неисполнение обязательств эмитентами ценных бумаг;
• снижение стоимости ценных бумаг, имеющихся в активах кредитной организации.

Элементами расчетной базы резерва являются балансовые стоимости ценных бумаг, отраженные на лицевых счетах балансовых счетов, предусмотренных разделом 5 «Операции с ценными бумагами» Положения № 205-П, кроме ценных бумаг торгового портфеля.

При аудите резерва под обесценение ценных бумаг аудитор должен оценить:

─ наличие и исполнение в кредитной организации внутренних документов по формированию резерва, их соответствие нормативным требованиям ЦБ РФ;

─ достаточность и качество используемой кредитной организацией информации о контрагенте и способов накопления, обработки и анализа этой информации;

─ качество документа, содержащего мотивированное суждение кредитной организации об уровне риска по конкретному активу (группе активов), включая качество анализа факторов, которые легли в основу принятого решения, а также правильность расчета резерва на возможные потери;

─ полноту рассмотрения факторов, о которых кредитная организация знала либо должна была знать при вынесении суждения об уровне риска;

─ обоснованность мотивированного суждения кредитной организации о классификации отдельных элементов расчетной базы резервов на возможные потери в соответствующую группу риска;

─ правильность формирования кредитной организацией резерва исходя из определенной расчетной базы и его отражения в бухгалтерском учете;

─ обоснованность принятия решения о списании кредитной организацией с баланса нереальной для взыскания задолженности;

─ правильность представляемой отчетности, в которой, раскрывается информация о политике (правилах, процедурах, методиках), которая применяется при определении необходимого к созданию размера резерва на возможные потери;

─ соответствие организации бухгалтерского учета предъявляемым требованиям, данных синтетического и аналитического учета по начислению резерва;

─ обоснованность влияния на налогооблагаемые базы по различным налогам начисленного резерва под обесценение ценных бумаг.

Результаты проверки рекомендуется отразить в детализированном аудиторском отчете.

4. Бухгалтерские проводки

Контрольная работа: Учет резервов, условных активов и обязательств

... раскрытию информации о реорганизации, подпадающей под определение прекращенной деятельности, применяются не только требования МСФО (IAS) 37, но и требования, содержащиеся в стандарте МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, ... выгоды, ожидаемые по такому контракту. условным активом 2. Общие вопросы учета резервов Основным стандартом, посвященным вопросам учета резервов, является стандарт МСФО (IAS) 37. ...

а) по внесению вкладов учредителей в уставной капитал кредитной организации от физических лиц:

Дебит счета 20202 «Касса кредитных организаций»

Кредит счета № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» или;

Кредит счета № 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

б) по внесению вкладов учредителей в уставной капитал кредитной организации от юридических лиц:

Дебет счетов № 40701 «Финансовые организации»; 40702 «Коммерческие организации»; 40703 «Некоммерческие организации»;

Кредит счета № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» или;

Кредит счета № 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

в) по внесению в уставной капитал основных средств (здания):

Дебет счета 60401 «Основные средства»;

Кредит счета № 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» или;

Кредит счета № 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

г) по покупке обыкновенных акций акционерного банка учредителями кредитной организации:

Дебет счета № 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией»;

Кредит счетов № 40701 «Финансовые организации»; 40702 «Коммерческие организации»; 40703 «Некоммерческие организации»; 20202 «Касса кредитных организаций».

Список литературы

1. «Указание о правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации» от 16 января 2004 г. № 1375-У.

2. Аудит банков: Учеб. пособие. – 2-е изд., переработ. и доп. / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 416с.

3. Банковское дело: Учебник / Под ред. д-ра экон. наук проф. Г.Г. Коробковой.- М.: Экономистъ, 2004. – 751с.

4. Белоцерковский В.И., Федорова Е.А. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке: Учебник / В.И. Белоцерковский, Е.А. Федорова. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2005. – 294с.

5. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: Учебное пособие.- 2-е изд., испр. и доп. / С.К. Семенов.- М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 371с.

6. Волошина О. Факторные модели анализа ликвидности коммерческого банка // Банковские технологии — 2002. — № 10.

7. Волошина О. Факторные модели анализа ликвидности коммерческого банка // Банковские технологии. — 2002. — № 12.

Активы и капитал организации

... - активы и капитал. Предмет курсовой работы - активы и капитал организации. Цель курсовой работы: разработка мероприятий по эффективному изучению активов и капитала организации. Для решения цели поставлены Рассмотреть сущность понятия и состав активов организаций; Выявить сущность анализа активов организаций; Рассмотреть понятие, состав и классификацию капитала; Провести анализ активов и капитала ...

8. Гвелесиани Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. — М.: Издательство «Экзамен», 2003. — 416с.

9. Никитина Т. Банковский менеджмент. — СПб.: «Питер», 2001. – 647с.