Как известно, основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Аудитором может быть физическое лицо, прошедшее аттестацию на получение квалификационного аттестата. Он может заниматься профессиональной деятельностью в составе аудиторской фирмы или самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя без образования юридического лица.
Аудиторы, желающие работать самостоятельно, после государственной регистрации становятся субъектами предпринимательской деятельности и получают лицензию на осуществление аудиторской деятельности, их включают в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.
Аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью после получения лицензии согласно Федеральному закону «О лицензировании отдельных видов деятельности» N 128-ФЗ от 8 августа 2001 г. и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ. Порядок лицензирования аудиторской деятельности утвержден постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. N 190.
Лицензии выдаются отдельно на осуществление: банковского аудита; аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита (аудита иных экономических субъектов).
Аудиторская деятельность включает в себя такое понятие как аудиторское сопровождение. Остановимся более подробно на этом понятие в данной работе.
Аудиторское сопровождение: понятие и методика
Аудитор — латинское слово, имеющее весьма древние корни и означающее собственно слушатель, выслушивающий. В Германии так называли молодых специалистов, присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права голоса. Во Франции во время Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с Целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В духовных училищах и в ряде светских учебных заведений аудиторами называли учеников, назначенных учителем для выслушивания уроков своих товарищей. В ряде государств аудиторами звали заседателей судов. Но чаще всего аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности. Так в России это звание было по примеру Польши введено Петром I в 1716 году. В воинском уставе и табеле о рангах аудиторы были причислены к воинским чинам и до введения военно-судебной реформы 1867 года образовывали собой высшие ревизионные военные суды в России. Начиная с 1867 года, слово аудитор в этом понимании стало исчезать. Но примерно в это же время экономические преобразования, происходившие в ряде стран и, в первую очередь, в Великобритании, вложили в него новое содержание. С этого времени менялись лишь некоторые подходы к трактовке данного термина, но общее его понятие оставалось неизменным. В настоящее время также существуют различные трактовки определения аудита.
Организация аудиторской деятельности в РФ
... в силу с 7 сентября 2001 года. Согласно этого закона, аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций ... представителей налоговой службы, Центрального банка и других контрольных органов, возможно, сложилось ошибочное представление о том, будто выдача аудиторского заключения означает, ...
Так, созданный в 1971 году Комитет американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета (American Accounting Association — AAA — Committee on Basic Auditing Concepts) дал следующее определение: «Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».
Американские авторы Аренс А. и Лоббек Дж. определяют понятие аудита так: «Аудит — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям».
Комитет по аудиторской практике США (АРС) дает более простое определение аудита — «независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».
Наличие различных трактовок аудита говорит о том, что процесс его становления еще не закончен. В то же время, если внимательно рассмотреть названные определения аудита или подобные, существующие в странах, где он имеет достаточно глубокие корни, можно прийти к выводу, что основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной бухгалтерской отчетности организаций.
В России, где сильны традиции ревизорских подходов к проверке предприятий, отзвуки ревизий накладывают свой отпечаток и на даваемые определения аудита.
Аудит — специализированная форма финансового контроля за деятельностью предприятий, фирм, организаций в форме независимой ревизии бухгалтерской отчетности, проводимых по желанию клиента». Такое определение аудита не раскрывает все задачи аудита и, конечно же, не учитывает ситуации, когда проведение аудита является обязательным для экономического субъекта.
Временные правила аудиторской деятельности в РФ определяют аудит как «предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг».
Применение на практике данного определения аудита выявило его как положительные, так и отрицательные стороны. К положительным следует отнести указание на предпринимательский характер аудиторской деятельности. Это означает, что все отношения, возникающие между аудиторскими организациями и их клиентами, регулируются Гражданским кодексом РФ. Определение содержания аудиторской деятельности термином «проверка» не нуждается в дополнительных разъяснениях в отличие от таких, например, как «ревизия», «контроль», «экспертиза» и т.п.
Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта
... составлению бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Куб» по результатам аудиторской проверки. Объектом исследования в данной курсовой работе является бухгалтерская отчетность организации ООО «Куб». Предметом исследования являются результаты проведенных мероприятий по аудиту отчетности экономического субъекта. ...
Однако необоснованным представляется равнозначная постановка бухгалтерской и финансовой отчетности. Знака равенства здесь быть не может. Если понятие бухгалтерской отчетности определено Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а ее структура и содержание устанавливается соответствующими инструкциями Министерства финансов РФ, то что понимается под финансовой отчетностью, сегодня не может сказать никто. Существует статистическая отчетность, в том числе непосредственно связанная с бухгалтерской отчетностью. Ведется отчетность по налогам и платежам в бюджет, внебюджетные фонды социального страхования, основой которой служит бухгалтерский учет. Относятся ли эти виды отчетности к понятию «финансовая отчетность» или нет?
Очевидно, введение понятия финансовой отчетности ориентировано на международный подход к пониманию экономической отчетности предприятий. Действительно, в международной практике комплект документов — баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных потоков — не называют бухгалтерской отчетностью, употребляя термин финансовая отчетность. аудиторское сопровождение
В основе составления финансовой отчетности и приложений к ним, безусловно, лежат данные бухгалтерского учета. Однако здесь очевидно несовпадение лишь порядка использования понятия финансовой отчетности в международной и российской практике: во-первых, под ней имеется ввиду то, что в России называют бухгалтерской отчетностью, во-вторых, введение термина «финансовая отчетность» позволяет говорить, что помимо бухгалтерской существует и какая-то другая, финансовая отчетность.
Учитывая, что Законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность определена в очень широком смысле как «единая система данных об имущественном и фактическом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности» представляется не верным предположение, что эта единая система данных содержит не полную необходимую информацию об организации, и требуется еще некая финансовая отчетность, дополняющая бухгалтерскую.
Остальные три группы подлежащих проверке документов, указанных в Указе Президента (платежно-расчетная документация, налоговые декларации, другие финансовые обязательства и требования).
Это лишь неполный перечень частных объектов аудиторских проверок, не раскрывающий все многообразие возможных вариантов. Частности не должны засорять общетеоретического понятия. И их наличие в определении аудита, данном Указом Президента, говорит лишь о ревизорских взглядах на цели и задачи аудита.
Таким образом, мы можем представить себе весь тот комплекс проблем и неопределенностей российского законодательства в области аудита, которые существовали вплоть до второй половины 2001 года. Налицо была необходимость принятия Федерального закона, который бы четко регулировал все взаимоотношения между экономическими субъектами, возникающие в ходе проведения аудита. И вот, 7 августа 2001 года Государственной Думой РФ был принят Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
СД.Ф.6 УАДИТ Специальность 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит
... и методики аудита; обучение практическим навыкам по организации проведения аудиторских проверок на предприятиях разного профиля, развитии контрольных функций бухгалтерского учета и их осуществлении в учетной работе; овладении бухгалтерским учетом и аудитом как единой ...
В соответствии с вышеуказанным законом под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
В законе также дано определение аудитора — это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Закон «Об аудиторской деятельности» систематизировал ту разрозненную правовую базу в области аудита, существовавшую с 1993 года. Закон установил четкие параметры аудиторской деятельности, правовой статус, права и обязанности аудиторских организаций, законодательно закрепил стандарты (правила) аудиторской деятельности, а также определил критерии и обстоятельства, при которых экономический субъект обязан подвергнуться аудиторской проверке.
Аудит в России должен развиваться по общепринятым международным канонам, и более правильным было бы его определение как рассмотрение независимым аудитором бухгалтерских отчетов организации и выражение мнения о степени их достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством.
Что касается непосредственно объектов проверки, то исходя из классификации аудита по признаку инициаторов проверки: обязательный (в случаях, предусмотренных законодательством) и инициативный, проводимый по желанию организации) они могут быть определены следующим образом.
При обязательном аудите объектом проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности. При инициативном аудите объект проверки определяется договором между аудиторской организацией и инициатором проверки. Причем обязательным аудит может стать только на основе закона, и, соответственно, четкие критерии отнесения хозяйствующих субъектов к группе организаций, подлежащих обязательному аудиту, с принятием закона «Об аудиторской деятельности» закреплены на уровне федерального законодательства.
Услуга аудиторского сопровождения появилась на рынке бухгалтерских и аудиторских услуг сравнительно недавно. В отличие от проведения ежегодной аудиторской проверки, аудиторское сопровождение подразумевает, что наш клиент имеет возможность обратиться к аудиторам нашей компании тогда, когда в этом возникнет необходимость, для решения текущих вопросов ведения бухгалтерского учёта, а также оперативной проверки первичной документации и получения советов по оптимизации налогообложения компании.
Аудиторское сопровождение — это регулярное в течение годаметодологическое и юридическое консультирование учетных и налоговых специалистов предприятия плюс регулярный аудиторский контроль.
Такой подход эффективнее обычного аудита. Если аудит выявляет ошибки, то аудиторское сопровождение предотвращает их появление.
Консультационно-аудиторское сопровождение требуется для тех компаний, которые хотят быть в течение всего отчетного года совершенно уверены в качестве работы своей бухгалтерии или сложность деятельности которых постоянно требует внимания нескольких высококвалифицированных специалистов.
Методика проведения внутреннего аудита
... внутреннего аудита, а также зарубежный опыт проведения внутреннего аудита. Во второй главе рассмотрены правовая база проведения внутреннего аудита на предприятии, объекты внутреннего аудита, внутренний аудит ... первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему. Древние китайские записки указывают, что уже ... с помощью отдела внутреннего аудита осуществляется контроль во всех сферах работы таких как, ...
Консультационно-аудиторское сопровождение представляет собой комплексную услугу, в рамках которой осуществляется аудит в течение всего года и компания-клиент в течение каждого месяца получает устные и письменные консультации по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства.
Аудиторское сопровождение включает поэтапное проведение аудиторских проверок. Аудит по согласованию с клиентом может проводиться в два, три или четыре этапа. По результатам каждого этапа клиент получает Письменный Отчет.
В Письменном Отчете аудиторской компании содержится следующая информация:
- Выявленные входе проведения аудита и определенные аудитором как существенные нарушения бухгалтерского и налогового законодательства.
- Оценка выявленных нарушений сточки зрения законодательства, суммы завышенных/заниженных налогов
- Ссылки на законодательные акты
- Рекомендации по исправлению выявленных нарушений
- Оценка системы внутреннего контроля предприятия
По итогам последнего этапа кроме Письменного Отчета клиент получает оформленное в соответствии с требованиями действующего законодательства Аудиторское Заключение о достоверности бухгалтерской отчетности за проверяемый период (год).
Основным удобством аудиторского сопровождения является гарантия получения подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности по итогам года, когда в течение года на основании Письменных отчетов сделаны все необходимые исправления.
Стоимость аудиторского сопровождения определяется на основании информации полученной от клиента, с учетом времени, минимально необходимого для проведения обязательных аудиторских процедур, предусмотренных действующим законодательством РФ.
Аудиторское сопровождение осуществляется на основании заключенного договора. В каждом договоре индивидуально определяется время, отведенное на аудиторское сопровождение и сумма ежемесячной абонентской платы.
Методика аудиторской проверки утверждена в виде внутрифирменного стандарта и представляет собой ряд тестов и процедур проверки достоверности учетной информации. В соответствии с методикой в ходе проверки значительное внимание уделяется налоговым расчетам проверяемого субъекта.
В распоряжении специалистов аудиторских компаний имеются различные методы, которыми они могут пользоваться в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики отрасли и конкретной компании в сочетании с определенными приемами позволяют провести аудиторскую проверку максимально эффективно. Методы проверки условно подразделяются на две группы — методы фактической проверки и методы документальной проверки.
К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся:
- осмотр, с помощью которого можно выяснить условия хранения имущества, документов, состояние производственных помещений, состояние территории, мест хранения материальных активов, оборудования, готовой продукции, ККМ;
- в процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях;
- обследование, предполагающее, кроме осмотра, еще и ознакомление с документами и получение объяснений от ответственных лиц;
- инвентаризация как самый эффективный метод фактической проверки;
- данные результатов инвентаризаций должны быть обобщены в специальной ведомости;
- контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов;
- лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода;
- экспертная оценка необходима при исследовании специальных вопросов, не относящихся к области бухгалтерского учета и аудита;
- опрос устный или письменный как метод получения дополнительных сведений, а также объяснений и справок от должностных лиц;
— проверка объемов выполненных работ, включающая в себя контрольный обмер фактически выполненных работ, сопоставление указанного в актах объема работ с объемом работ, указанным в оплаченных нарядах, а также встречную проверку операций по расчетам с прочими организациями и проверку сопутствующих операций.
Международные и национальные стандарты аудита – основа совершенствования ...
... в области нормативного регулирования аудиторской деятельности является главным шагом на пути к совершенствованию национальных стандартов, так как оно позволяет проанализировать значение внедрения новых правил аудита, понять необходимость и целесообразность пересмотра ...
Другой группой методов, применяемых в процессе проведения аудита, являются методы документальной проверки, к которым относятся:
- проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты оформления документов;
- нормативная проверка как сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;
- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
- сравнение данных документов, отражающих операции, с данными документов, являющихся основанием для этих операций;
- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, которая позволяет определить достоверность и точность отчетных данных;
- сканирование как непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных;
- встречная проверка, заключающаяся в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа;
- взаимная проверка как разновидность встречной проверки, проводящаяся по взаимосвязанным операциям в одной организации;
- контрольное сличение с целью выяснения возможного наличия приписок в инвентаризационных ведомостях, завоза товаров и других ценностей без документов;
- восстановление натурально-стоимостного учета дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности.
Методы документальной проверки надо умело применять не только в соответствующих сочетаниях, но и с различными методами фактической проверки. А также уместно проводить логическое исследование финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, эффективным является практическое применение специальных методов экономического анализа.
Более плодотворным является проведение аудиторской проверки в несколько этапов. Это дает следующие основные преимущества:
- Своевременное исправление ошибок: предположите, что в первом квартале в бухгалтерский учет вкралась какая-либо неточность (неверная проводка, ошибка в исчислении налога и т.п.) или недостает какого-либо документа).
В случае ежеквартального проведения аудита все неточности, ошибки и спорные ситуации разрешаются сразу же по завершении квартала, до того, как будет сверстан баланс.
Технология и методика проведения аудиторских проверок
... что в ходе данного задания не будет проводиться аудит, а в заключении по результатам проведения обзорной проверки не будет содержаться аудиторского мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности (чтобы ...
— Уменьшение нагрузки в период подготовки годового отчета: визит в компанию аудиторов для проведения проверки за год в период, когда ведется работа над годовым отчетом, создает дополнительную нагрузку как раз в тот момент, когда сотрудники бухгалтерии трудятся в весьма напряженном режиме.
В случае ежеквартального проведения аудита, в этот период вы будете работать с аудиторами, которые уже хорошо знакомы с учетом в компании и владеют ситуацией. Кроме того, они придут проверить только последний квартал, что займет у них вчетверо меньше времени (ведь предыдущие три уже проверены).
— Повышение эффективности работы аудиторов: при проведении аудиторской проверки единовременно за весь год, аудиторы должны в кратчайшие сроки тщательно изучить годовой бухгалтерский учет компании, обнаружить все неточности, ошибки, выявить недостающие документы. Если в бухгалтерском учете было несколько сотен или тысяч операций, то скорее всего аудит будет проводиться выборочным методом. И хотя выборка документов производится с таким расчетом, чтобы с наибольшей вероятностью найти все ошибки, сохраняется шанс того, что какая-то ошибка не будет выявлена.
Кроме того, если какая-то из обнаруженных ошибок является типовой, то в аудиторском отчете будет дано ее описание и рекомендации по исправлению, но не будет полного перечня операций за год, в которых эта ошибка могла быть допущена. На плечи компании ляжет необходимость самостоятельно проверить указанные типовые операции на наличие в них этой ошибки. И все это в период подготовки годового отчета…
В случае ежеквартального проведения аудита аудиторы располагают возможностью изучать ситуацию более тщательно, выделять больше времени на проведение проверки, а выявленные ошибки при проверке за первый квартал уже не будут допущены во втором и последующих, а значит, их и не нужно исправлять. Возрастет качество и точность работы бухгалтерии.
— Распределение расходов на аудит в течение года: При проведении аудиторской проверки единовременно за весь истекший год, компания оплачивает работу аудиторов так же единовременно, изымая из оборота денежные средства, которые могли бы использовать для ведения хозяйственной деятельности.
Кроме того, цены на аудиторские услуги весьма заметно меняются в течение года и достигают своего максимума в первом квартале, т.е. именно тогда, когда большинство компаний принимают решение о проведении аудиторской проверки.
В случае ежеквартального проведения аудита затраты на него распределяются равномерно по всему году, а часть из них приходится на периоды, когда цены на аудиторские услуги заметно ниже.
— Консультационное сопровождение: в настоящее время распространенной практикой является оказание консультационных услуг непосредственно при проведении аудиторской проверки без их дополнительной оплаты. Но только во время проведения проверки. Консультационное сопровождение до или после этого, разумеется, является платным.В случае ежеквартального проведения аудита консультационная поддержка аудиторов компании гарантирована в течение всего года.
Умелое применение методов способствует достижению максимально эффективных результатов аудиторской проверки.
Заключение
Услуга аудиторского сопровождения появилась на рынке бухгалтерских и аудиторских услуг сравнительно недавно. В отличие от проведения ежегодной аудиторской проверки, аудиторское сопровождение подразумевает, что наш клиент имеет возможность обратиться к аудиторам нашей компании тогда, когда в этом возникнет необходимость, для решения текущих вопросов ведения бухгалтерского учёта, а также оперативной проверки первичной документации и получения советов по оптимизации налогообложения компании.
Аудиторский контроль
... аудита необходимо добавить: налоговый аудит; ценовой аудит; экологический аудит. Можно выделить и такие виды аудита: а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности; б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза на основе ... анализ определенных видов деятельности. Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться ...
Аудиторское сопровождение — это регулярное в течение годаметодологическое и юридическое консультирование учетных и налоговых специалистов предприятия плюс регулярный аудиторский контроль.
Аудиторское сопровождение включает поэтапное проведение аудиторских проверок. Аудит по согласованию с клиентом может проводиться в два, три или четыре этапа. По результатам каждого этапа клиент получает Письменный Отчет.
Основным удобством аудиторского сопровождения является гарантия получения подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности по итогам года, когда в течение года на основании Письменных отчетов сделаны все необходимые исправления. Аудиторское сопровождение осуществляется на основании заключенного договора. В каждом договоре индивидуально определяется время, отведенное на аудиторское сопровождение и сумма ежемесячной абонентской платы.
Методика аудиторской проверки утверждена в виде внутрифирменного стандарта и представляет собой ряд тестов и процедур проверки достоверности учетной информации. В соответствии с методикой в ходе проверки значительное внимание уделяется налоговым расчетам проверяемого субъекта.
Список использованной литературы
1. Агеева Ю. Б. Аудиторская проверка : практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева . — М. : Бератор-Пресс , 2003. — 158 с.
2. Иванова И. Н. Основы аудита : учебное пособие / И. Н. Иванова . — М. : Дашков и К’ , 2007. — 173 с.
3. Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита : учебник для вузов / Н. Н. Хахонова . — Ростов н/Д : Феникс , 2003. — 477 с. — (Учебники «Феникса»).
4. Чагина Е. Л. Основы аудита : конспект лекций / Е. Л. Чагина, Чуваш. гос. с.-х. академия . — Чебоксары : [б. и.] , 2004. — 107 с.
5. Шиленко С. И. Основы аудита : учебник для вузов / С. И. Шиленко, Р. В. Шеин, Е. В. Колосова . — М. : КноРус , 2009. — 152 с.
6. Юдина Г. А. Основы аудита : учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных . — М. : КноРус , 2006. — 292 с.
7. Юдина Г. А. Основы аудита : учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных . — 2-е изд., перераб. и доп . — М. : КноРус , 2008. — 336 с.
