Некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Наконец, российская система бухгалтерского учета ещё не получила законченного оформления в законодательстве, не принят закон о бухгалтерском учете и отчетности, нет единых методологических основ, на которых базировалось бы регулирование учета.
С этой точки зрения рассмотрение международного опыта исключительно интересно, так как многое из него может быть с пользой перенято для использования в России. Естественно, заимствование не должно носить слепой характер, а должно учитывать специфику российской деловой среды.
Равноправное сотрудничество с партнерами из США непременно потребует способности понимать предоставляемую ими отчетность, и в свою очередь предоставлять отчетность в формате, принятом на американском рынке. К сожалению, до сих пор не для всех очевидна разница между российской и англо-американской учетной моделью. Это касается даже таких базовых понятий, как характер учета в США и Англии.
В этой работе раскрыты отдельные моменты развития теории бухгалтерского учёта англо-американских странах на основе литературных источников.
Всё это обусловливает необходимость исследования современных тенденций развития англо-амеркианской теории бухалтерского учёта, их сравнения с современным развитием учёта в нашей стране.
1. Принципы организации бухгалтерского учёта в Англии XIX в.
Взгляды английских бухгалтеров выразились в игнорировании научных основ бухгалтерии и в желании выработать определенные, как правило, сугубо практические приемы работы. В англо-американской литературе конца XIX в. можно выделить шесть организационных бухгалтерских принципов.
Разделение труда. Работа бухгалтера доводится «до исполнения простых манипуляций». Рядовой исполнитель всю свою деятельность направляет «на простое собирание и группировку отчетных данных».
Локализация информации. Вся тяжесть первичного учета перекладывается на оперативных работников. Им вручается серия регистров, и они, с соблюдением ажура, должны фиксировать все факты хозяйственной жизни.
Бухгалтерский учет в системе управления организацией. Функции ...
... изучить материал по теории бухгалтерского учета, а именно бухгалтерский учет в системе управления организацией, а также функции бухгалтерского учета. В данной работе представлено 13 страниц, 2 рисунка, 5 источников. 1 Бухгалтерский учет в системе управления организацией. 1.1 Определение бухгалтерского учета. Для обеспечения получения ...
Конкуренция в контроле. М. Киркман так формулировал этот принцип: «Всякое показание должно быть сличено с соответственным показанием из другого, совершенно самостоятельного источника»
Действенность бухгалтерии. Один раз в месяц бухгалтер по регистрам, ведущимся на местах оперативными работниками, заполняет журнал, внося в него проводки. Все они, как правило, отражают месячные итоги учетных регистров, заполненных оперативными функциональными работниками. В течение месяца бухгалтер только контролирует работу функциональных служб, а вся первичная документация заполняется оперативными работниками.
Методологическая независимость. Каждая фирма сама устанавливает правила в организации, методологии и ведении бухгалтерского учета. Сколько фирм, столько и способов учета.«Каждая служба или отдельный начальник, — писал Киркман, -имеет право вводить какую ему угодно систему и какие ему угодно бланки и игнорировать ту систему, которая ему почему-либо не нравится» .
Внутренний контроль. Основная задача учета — не допустить злоупотреблений со стороны работников предприятия. Сюда же включается комплекс мероприятий по организации взаимоотношений между сотрудниками бухгалтерии и работниками других отделов, распределению обязанностей, поддержанию дисциплины.
2.Учет в США и англоязычных странах в XIX веке
Крупнейшим теоретиком учета XIX века в США был Ч.Э. Шпруг, он показал важность и полезность абстрактного изложения бухгалтерских идей. Серия его статей, изданная под общим названием «Алгебра счетов» признана классической, а книга «Философия счетов» (1908) — фундаментальной. Он был одним из первых, кто стал в университетах читать курс бухгалтерского учета. Шпруг свободно владел шестнадцатью языками и пропагандировал воляпюк. Он показал своим англоязычным коллегам важность и полезность абстрактного изложения бухгалтерских идей. Считая предметом учета ценности, он описывал их балансовым уравнением А = П + К, интерпретируя эти элементы так: А — то, что я имею, и то, кому я верю (дебиторы), равно П — то, что я должен, плюс К — что я стою. Эта была логическая база для выведения двойной записи. Модель Шпруга считается исходной современной теории бухгалтерского учета.
К заслугам американских бухгалтеров следует отнести доказательство того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает экономического содержания — действительного результата хозяйственной деятельности. Осознание этого привело крупных американских ученых к четкому разграничению понятий бухгалтерской и экономической прибыли. Первое определяет прибыль как результат реализации товаров или услуг, второе — как следствие — результат «работы» капитала. Различие между этими подходами провел Ирвинг Фишер (1867 — 1947).
Он сравнил капитал, образующий прибыль, с садом, приносящим урожай. С бухгалтерской точки зрения сад стоит столько, сколько за него уплатили, с экономической — столько, сколько стоит его урожай. Эта аналогия продиктована опытом оценки ценных бумаг, ибо акция стоит не столько, сколько за нее заплатили, а столько, сколько она в состоянии приносить дивидендов. Таким образом, для Фишера прибыль порождается капиталом, но не зависит от стоимости имущества, наоборот, оценка капитала прямо зависит от величины доходов фирмы, ибо капитал — это актив, способный приносить прибыль. Недостатком такого подхода надо считать слишком большую условность оценки капитала и ориентацию в большей степени на будущие доходы, чем на реально полученные. Таким образом, идея прибыли в бухгалтерском учете связана только с полученным результатом, хотя в экономическом смысле важно то, что будет получено в будущем. В связи с этим, с точки зрения управления, данные учета могут не только помогать, но и сбивать с толку администрацию.
Метод бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса
... Чухрова О.В. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. Ростовский социально-экономический институт, 2006. 4. Кизилов А.Н. Теория бухгалтерского учета: учебное ... на основании данных бухгалтерского учета за определенный период времени. 4. Сущность балансового метода обобщения ... 2 Использовали прибыль на создание резервного капитала 15000 Без изменений - 15000 (Уменьшилась прибыль к распределению), ...
2.1 Теоретические школы учета, В Америке сформировались две теоретические школы учета:
1) персоналистическая; 2) институалистская.
Персоналистический подход отстаивал В.Э. Патон. В 20-х годах закон США требовал, чтобы акции оценивались по номиналу. Это положение подвергалось критике, и Патон предложил отклонение от номинальной стоимости акций отражать на специальных счетах. Патон требовал переоценки каждого вида ценностей по текущим рыночным ценам. Этот подход поддерживал Р. Стивенсон, но Л. Миддлдитч и Р. Кестер исходили из того, что на счетах должна сохраниться оценка по себестоимости, а баланс может быть откорректирован по рыночным ценам.
Институалисты выступали за оценку по себестоимости. Пикслей Ф. считал, что бухгалтер должен поддерживать оценку активов на первоначальном уровне, т.е. по себестоимости. Он подчеркивал, что неизменность оценки приводит к образованию скрытых резервов, но это оправдано двумя причинами: 1) нельзя считать финансовым результатом то, что не обнаружено в деньгах; 2) предприятие вправе пользоваться финансовой автономией. Литтлтон А.Ч. проводил различие между категорией цены в политической экономии, где она определялась спросом и предложением, и в бухгалтерском учете, где она измерялась затратами. Он отстаивал идею оценки по фактическим затратам, переоценку по ожидаемым прибылям он отвергал как заведомо некорректную процедуру.
Различия взглядов персоналистов и институалистов постепенно стирались и вырабатывались новые идеи. В 1978 году Американская ассоциация бухгалтеров дала определение учету: «Бухгалтерский учет должен отражать хозяйственную деятельность предприятий, допуская минимальные отклонения от реального положения дел. Форма отражения должна быть понятна любому пользователю» .
3. Подходы к проблемам теории бухгалтерского учёта
Различия в подходах персоналистов и институалистов выявили необходимость построения общей теории бухгалтерского учета, вытекающей из логических постулатов и потому принципиально не связанной с практикой и ее обычаями. При этом разные ученые исходили из разных постулатов. Опираясь на труды Т. Куна, они ввели в бухгалтерский учет понятие «парадигма». Сейчас можно выделить в теории учета семь парадигм: социологическую, экономическую, биховеристическую, психологическую, информационную. Каждая из них демонстрирует весьма своеобразный подход к проблемам теории бухгалтерского учета.
Социологический подход, Экономический подход., Биховеристический подход, Психологический подход, Информационно-событийный подход, Таким образом, каждый из пяти подходов выражал рациональные взгляды бухгалтеров Америки.
4. Тенденции развития теории бухгалтерского учёта в англоязычных странах XX в.
4.1 Нормативная теория бухгалтерского учёта
В англо-американской научной бухгалтерской литературе 1960-е годы из-за свое значимости в развитии учёта называют «золотым веком».Профессоры С.Зефф и Р.Дайкман называют этот период «десятилетием пробуждения»-декадой, на протяжении которой исследования пробудили использование научного метода.
Учет и оценка основных средств
... Целью работы является уточнение теоретических подходов и понятий, разработка методического инструментария и практических рекомендаций по повышению эффективности оценки, учета и анализа основных средств, а также практического использования основных фондов предприятия на примере ООО «Брокер ...
По мнению профессора Р.Маттессича, к нормативной методологии могут быть отнесены следующие научные направления: немецкая этико-нормативная
(И.Ф.Шер,Х.Никлиш,Э.Шмаленбах),британская нормативная теория(А.Хопвуд,Д.купер,Т.Хопер,А.Пауелл и др.),прагматико-нормативная теория(В.Э.Пэтон,М.Мунитц,Р.Спрауз,Л.Голдберг)
Частично нормативный подход использовали учёные,работы которых относятся к более ранним периодам: К.Макнил(1939), В.Э Пэтон и А.К.Литтлтон(1940).Однако в период «золотого века»использование нормативного подхода вышло на новый качественный уровень, что обусловило выявление и разрешение проблем в бухгалтерском учете и его развитие в целом.
Проведенный анализ работ представителей «золотого века»позволил установить,что Р.Дж.Чемберс и Р.Маттессич были идеологами, которые задавали тон в развитии данного направления. Они использовали общую философию и философию науки в качестве метода для установления методологической структуры бухгалтерского учёта.
Квинтэссенцией развития подхода в бухгалтерском учёте стала публикация Американской бухгалтерской ассоциацией(ААА)документа, который включал в себя положения нормативной теории. Выпуск этого документа фактически на уровне профессиональной бухгалтерской общественности признавал ключевую роль нормативной теории в развитии учёта. Так,в 1966г. специальный Комитет по разработке ААА опубликовал «Положение о базовой теории бухгалтерского учёта»(Statement of Basic Accounting Theoty,ASOBAT)
В 1977г. Комитетом было опубликовано «Положение по теории бухгалтерского учёта и теории допущений»(Statement of Accounting Theory and Theory Acceptance,SATTA) для описания существующей структуры и запаса знаний об учёте для внутренних пользователей.В этом положении впервые было документально задекларировано,что развитие теории может рассматриваться на основе учёта всевозможных подходов,поскольку «даже существующие наборы подходов(парадигмы) не могут считаться единтсвенно правильными и могут иметь собственное понимание правды»
Основная тенденция в развитии теории бухгалтерского учёта, которую позволяет выявить сравнение ASOBAT и SATTA, состоит в том,что происходит изменение роли бухгалтерского учёта.Уже начиная с пользовательского ориентированного подхода,предусматриваемого в ASOBAT и окончательно оформленного в SATTA бухгалтерский учёт обретает новые функции и цель которая задается метасубъектом бухгалтерского учёта.Таким образом, происходит разрушение стойкости учёта как отдельной уйстойчивой институциональной структуры, а на замену приходит ориентация на пользователя бухгалтерской информации.
4.2 Позитивная теория бухгалтерского учёта
В SATTA прослеживается отступление от чистонормативного подхода к развитию теории бухгалтерского учёта,которого придерживались разработчики ASOBAT.В бухгалтерском учёте произошёл переход от нормативной теории бухгалтерского учёта к позитивной.
«Управленческий учет: теория, практика и перспективы развития». ...
... рамках современного реформирования системы бухгалтерского учета, а также практических рекомендаций экспертов в области финансового анализа предприятий. В современных работах экономистов не достаточно рассмотрена актуальная методология анализа деятельности предприятий с учетом практического опыта ...
На использование позитивизма в качестве основной теории учёта также повлияло широкое использование позитивизма в экономической науке в целом, в частности теоретико-методологические взгляды М.Фридмена. Об этом также говорил Л.Боланд и И.Гордон: «Позитивная теория учёта показывает способ использования экономического позитивизма»
Моментом возникновения позитивной теории учёта можно считать 1978г.,когда в журнале «The accounting review»Росс Уотс и Джерольд Циммерман выпустили статью под название «К позитивной теории детерминизации бухгалтерских стандартов».Целью создания позитивной теории авторы называют необходимость обоснования давления на процесс стандартизации бухгалтерского учёта,объяснения желаний различных групп субъектов расходовать ресурсы для влияния на процесс стандартизации.
Позитивная теория определяет.что исследования в сфере учёта могут использоваться для предсказания реакции рынка ценных бумаг на раскрытие бухгалтерской информации, но не могут предписывать,каким образом должен быть измерен доход в финансовой отчётности или как должны быть установлены цены на акции на основе бухгалтерской информации.Позитивная теория учёта представляет собой экстремальную форму эмпиризма и реакцию на нормативную методологию априорных теоретиков учёта.
I стадия-исследования предшественников позитивизма.
Обобщая результаты исследований предшественников позитивизма, М.Кабир отмечает, что эти учёные занимались исследованиями взаимосвязи между обнародованными данными учёта и их влиянием на цену акций.В основе своих исследований они использовали гипотезу эффективности рынка, выдвинутую в 1965г. Ю.Фамой: рынок явялется эффективным,если он быстро адаптируется к новой информации. На её основе были разработаны математические модели CAPM и APM,позволяющие рассчитывать цены опционов и акций, использовавшиеся в исследованиях предшественникам позитивистов.
II стадия-исследования разработчиков позитивизма.
- была создана концептуальная основа понимания бухгалтерского учёта;
-исследователи в сфере учёта были заинтересованы подчёркивать центральную роль договорных расходов в теории бухгалтерского учёта;
-обосновано предназначение бухгалтерского учёта и создана концептуальная основа для осуществления бухгалтерского выбора;
-установлено, как влияет выбор методов бухгалтерского учёта на благополучие агентов договорных отношений;
- сформулировано понимание бухгалтерского учёта с позиции договорных расходов
Работы Р.Уотса и Дж.Циммерманна сформировали новый концептуальный подход к бухгалтерским исследованиям и оказали значительное влияние на развитие теории учета и процесс его стандартизации.
III стадия-разработки позитивистов-современников.
Начиная С 1990-х гг. и до настоящего времени значительное количество представителей позитивной теории учёта посвятили свои исследования проблемам значимости бухгалтерской информации для рынка капитала, особенностям её восприятия. Как следствие, с середины 1990-х гг. в результате длительных научных дискуссий выкристаллизировалось отдельное направление научных исследований, связанное с консерватизмом бухгалтерского учёта. В составе этого направления моно выделить направления исследований:
Шпаргалка: Практические задания по предмету «Теория бухгалтерского учета»
... утвержденным руководителем предприятия. По истечении 10 дней после окончания инвентаризации все данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с данными инвентаризации. Работа по инвентаризации считается законченной ... сортам в соответствии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные ...
-первое направление связано с влиянием бухгалтерского консерватизма (осмотрительности) на рыночную стоимость предприятия (Дж.А.Ольсон, Дж.А.Фелтам, Б.Лев, Р.Уоттс)
-второе направление связано с консерватизмом восприятия учётной информации, базирующемся на основе гипотезы С.Басу:отношение между готовым доходом и годовой прибыльностью акций фирм изменяется согласно характеру новостей на протяжении года (С.Басу, Р.М.Бушман, Дж.Д.Пьотроски, С.Дж.Райан,В.Гуэй,Р.Вереккиа,Р.А.Брайер,Б.Х.Ким и др.)
Также актуальными в развитии позитивной теории учёта являются схожие между собой концепция управления прибылью и концепция креативного учета, которым посвящены исследования О.Амата, М.Р.Мэтьюса, Х.Столовы и др.
Английский позитивизм представлен такими учёными как Э.Хоупвуд, М.Пауер, П.Миллер, К.Чепмен, Д.Купер.
4.3 Новая нормативная теория бухгалтерского учёта
Несмотря на значительные достижения и результаты, полученные вследствие широкого использования позитивной теории бухгалтерского учёта, со временем появились контрпримеры, ставшие «краеугольным камнем» для адептов позитивизма. Это дало новый толчок развитию нормативной теории учёта и было вызвано тремя факторами:
1.Позитивная методология, кроме самой себя, четко очертила контуры нормативной теории бухгалтерского учета, указала на её недостатки и «узкие места», что позволило выделить пути и направления её усовершенствования и развития.
2.Появление новых задач, возникших перед учетом, обусловило необходимость усовершенствования его теории.Так,например,необходимость обеспечения предоставления информации социального и экологического характера, вызванная переходом в постиндустриальную фазу развития экономики, обусловила необходимость разработки теории социального и экологического учета, учета человеческого и интеллектуального капитала.
3.Некторые авторы, наблюдая за дебатами сторонников нормативной и позитивной теории, пришли к компромиссному варианту развития теории учета, который предполагает комплексное использование нормативной и позитивной методологий.
Это позволяет выделить три направления развития нормативной теории бухгалтерского учёта.
- нормативной теории
Признак условно-нормативной теории — включение цели вместе с инструментальными гипотезами в состав теоретической структуры. Это делает теорию условной в том, насколько включенные и четко установленные нормы составляют условия, при которых такая теория имеет силу. Таким образом, условно-нормативная теория учёта — это теоретическая концепция, представляющая набор инструментальных гипотез в зависимости от преследуемых специфических информационных целей.
Бухгалтерский учёт и анализ: теория учета
... текущего бухгалтерского учёта, их назначение. 25. Классификация счетов бухгалтерского учёта по экономическому содержанию. 26. Классификация счетов бухгалтерского учёта по структуре. 27. Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу. 28. План счетов бухгалтерского учёта финансово ...
новых нормативных теорий
В 1997г. Дж.Элкингтон разработал концепцию «тройной отчётности», которая предполагает отражение не только результатов и состояния финансово-экономической деятельности предприятия, а также социальную деятельность и информацию об окружающей среде. Это дало значительный толчок развитию социально и экологически ориентированного учета. Однако развитие теории этих видов учёта невозможно без использования нормативной методологии, поскольку включение новых объектов в систему учёта предполагает внедрение норм, которые будут определять, каким должен быть учет, а не будут описывать и прогнозировать развитие практики.
Нормативно-позитивный синтез, ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Особенность англо-американской школы бухгалтерского учета состоит в том, что она довела до крайности одну из идей – возможность исчисления прибыли. Заслугой американских бухгалтеров было доказательство того, что прибыль не отражает экономического содержания – действительного результата хозяйственной деятельности. Осознание этого привело крупных американских ученых к разграничению понятий – бухгалтерская и экономическая прибыль. Бухгалтерская определяет прибыль как результат реализации товаров или услуг, экономическая – как следствие – результат работы капитала. Исследовав эту бухгалтерскую категорию – прибыль, американские ученые пришли к выводу, что понятие прибыли не может быть однозначным, так как существует целый спектр понятий, каждое из которых отвечает строго определенной цели.
Проведённый анализ современных тенденций развития теории бухгалтерского учёта в англоязычных странах позволил выделить этапы развития теории учёта и их представителей. Полученные результаты позволяют установить, что в современных условиях нельзя говорить о преобладании в бухгалтерском учёте какой-то одной теории. Существование такой тенденции подтверждают профессоры А.Риаи-Белькаой, В.Кам и Р.В.Маттессич, которые рассматривают нормативную и позитивную теорию в качестве парадигм, отмечают что учёт является мультипарадигмальной наукой, каждая из которых борется за принятие, даже за доминирование, в рамках дисциплины, и каждая из них не может победить, вследствие чего бухгалтерский учёт может быть мультипарадигмальной наукой на протяжении многих лет.
и т.д……………..
