Бухгалтерская (финансовая) отчетность — важнейшая часть информационной системы, информируемая в рамках организации. Квалифицированный пользователь отчетности в результате ее анализа получает возможность оценить не только достигнутые результаты, но и возможности организации во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности. Анализ отчетных данных позволяет понять причины изменения финансовых результатов и финансового состояния организации и выявить их характер и динамику.
В современных условиях в экономической литературе возрастает интерес к проблемам качества корпоративной отчетности и разработки системы показателей, позволяющей с достаточной степенью точности прогнозировать эффективность бизнеса на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
Финансовая отчетность обладает наибольшей информативностью, т.к. составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности организации в целом за год. Результаты ее анализа позволяют идентифицировать финансовое положение организации, выявить изменения в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе, определить основные факторы, вызвавшие изменения в финансовом состоянии, прогнозировать основные тенденции в финансовом состоянии.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет организациям формировать мнение об эффективности использования финансовых ресурсов, т. е. способствует достижению цели роста рыночной стоимости предприятия (бизнеса).
В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются важнейшие характеристики организации, свидетельствующие, в частности, о ее успехе или угрозе банкротства.
В настоящее время в условиях рыночной экономики отчетность является средством эффективного взаимодействия предприятия и соответственно потребителей данной информации. Финансовая отчетность является единственно доступной и официально открытой как на российском, так и на международном уровне. Однако, цель и суть процесса наращивания стоимости бизнеса организации в российских условиях часто искажаются, а роль финансовой отчетности и ее аудита принижается.
Основная цель написания курсовой работы — на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности проанализировать финансовое состояние ООО «Элита».
В соответствии с поставленной целью были определены задачи курсовой работы:
- изучить теоретические аспекты анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- рассмотреть основные методы анализа финансовой отчетности;
- проанализировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность предприятия.
- разработать рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Элита», используя финансовую отчетность предприятия.
Объектом исследования послужила финансовая отчетность ООО «Элита».
Производственная практика в ООО «Финансовый и бухгалтерский ...
... прохождения практики. В данной работе были использованы следующие материалы: *Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 от 6.12.2011. *Положения по бухгалтерскому учету( ПБУ 1/2008 Учетная политика организации, ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации, ПБУ ...
Глава 1. Теоретические аспекты АФО
1.1 Экономическая природа, цели и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации
В настоящее время наличие достоверной информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта является важнейшим условием успешной деятельности любого хозяйствующего субъекта. В реальных условиях (как правило, в коммерческих организациях) функционирует единая система бухгалтерского учета, сочетающая в себе функции управленческого, финансового и налогового учета. Разделение на сферы происходит лишь при формировании выходной информации. Структура отчётности, формируемой в настоящее время на коммерческих предприятиях России, представлена на рис. 1. Из рис. 1 видно, что отчетность подразделяется на внутреннюю и внешнюю. Одним из важнейших элементов внешней отчетности является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении за отчетный период.
Показатели бухгалтерской отчётности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учётных данных, получаемых в результате специальных расчётов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учётом и отчётностью, которая состоит в том, что сводные учётные данные переходят в соответствующие формы отчётности в виде синтезированных итоговых показателей. Данные отчетности используются внешними пользователями. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.
Рис. 1 — Структура отчетности, формируемой в коммерческой организации Особая значимость бухгалтерской отчетности состоит в том, что это единственный информационный источник, который, во-первых, хорошо структурирован, во-вторых, по сути, унифицирован, в-третьих, является обязательным к регулярному появлению и, в четвертых, является общедоступным (по крайней мере, не полностью закрытым для пользователей).
Внешняя и внутренняя отчетность предприятий является информационной базой для проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности организации.
Составителями бухгалтерской отчетности являются юридические лица, которыми признаются коммерческие организации, имеющие «в собственности и хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом», «приобретающие от своего имени и осуществляющие имущественные и личные неимущественные права», а также «преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности» [12, с. 48, 50].
Пользователи отчетности делятся на пользователей внутренней и внешней отчетности. Пользователями внутренней отчетности является руководство (администрация) хозяйствующего субъекта. Содержание, порядок формирования и способы предоставления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.
Отчетность организации во внебюджетные фонды
... организации; рассмотреть нормативное регулирование отчетности во внебюджетные фонды; показать порядок и сроки предоставления отчетности по взносам во внебюджетные фонды; дать характеристику налогооблагаемой базы; определить содержание отчетов по взносам во внебюджетные фонды. ... технико-экономические показатели деятельности предприятия, составленные по данным бухгалтерской отчетности (приложение), ...
Обобщенная информация о деятельности организации используется различными заинтересованными пользователями для принятия определенных деловых решений. Исходя из интересов информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности ее можно классифицировать по различным признакам.
Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения; принимать решения инвесторам по поводу целесообразности расходования средств. [18, с. 58].
1.2 Методы чтения и анализа финансовой отчетности. Финансовая отчетность, как средство коммуникации
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях рынка становится практически единственным достоверным средством коммуникации. Она обладает следующими важными свойствами:
- любое самостоятельное предприятие регулярно составляет отчетность;
- минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;
- отчетность составлена по определенным и заранее известным (по основным параметрам) алгоритмам и правилам;
- данные отчетности, по определению, подтверждены первичными документами;
- в подавляющем большинстве случаев отчетность не является конфиденциальным документом, причем нередко ее можно получить и не спрашивая разрешения ее составителей (например, согласно российскому законодательству предприятия определенных форм собственности обязаны публиковать отчетность и, в том числе, сдавать ее в органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может обратиться);
- достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами);
- отчетность дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, ее подготовившего;
- отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия.
Любой аналитик, а в качестве его может выступать руководитель, менеджер, финансист, бухгалтер, аудитор и другие, безусловно, сталкивается, хотя бы периодически, с необходимостью воспользоваться отчетностью либо собственного предприятия, либо контрагента.
В бухгалтерском учете и микроэкономическом анализе разработаны аналитические методы и процедуры, позволяющие осознанно пользоваться богатейшим информационным материалом, сосредоточенным в бухгалтерской отчетности. К ним относятся:
- знание, и понимание принципов бухгалтерского учета;
- владение нормативными документами в области учета и отчетности;
- принципы формирования основных статей отчетности;
- принципы и логика проведения вертикального и горизонтального анализа отчетности;
- принципы построения и состав системы показателей, рассчитываемых по данным отчетности.
Безусловно, методики чтения отчетности разнообразны и жестко не формализуемы. Тем не менее, определенная последовательность в их практической реализации может быть сформулирована.
Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
... бухгалтерского учета и соответствия его организации действующему законодательству, - это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Основными нормативными актами, регулирующими организацию бухгалтерского учета на предприятии, ...
Информационные потоки, имеющие отношение к конкретному предприятию, разнообразны. Значительная их часть формируется и/или затрагивает используемую на предприятии систему бухгалтерского учета.
Вообще, значимость бухгалтерской отчетности многоаспектна и может быть рассмотрена в двух плоскостях — практической, т. е. с позиции практикующих бизнесменов и специалистов, и теоретической, т. е. в рамках теории бухгалтерского учета и финансов.
Первый аспект достаточно очевиден и свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность способствует установлению стабильных хозяйственных связей между контрагентами. Сущность этого аспекта особенно выпукло проявилась в ходе экономических преобразований в нашей стране.
Значимость бухгалтерской отчетности осознается не только бизнесменами и практикующими бухгалтерами, но и, естественно, учеными. Прежде всего, следует отметить, что концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономически развитых стран. Безусловно, этот факт не случаен. Чем же объясняется такое внимание к отчетности? Логика здесь достаточно очевидна. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т. е. в основном с помощью собственной отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Связь бухгалтерии и финансов, вне всякого сомнения, может быть охарактеризована в различных аспектах, вероятно, не случайно бухгалтерскую отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.
Пользователи информации различны, цели их конкурентны, а нередко и противоположны. Обособление пользователей бухгалтерской информации может быть выполнено различными способами, в частности, одна из наиболее наглядных классификаций дана американскими учеными РСайертом и Ю. Идзири.
Они выделили три укрупненные группы пользователей (рис. 1):
- пользователи, внешние по отношению к конкретному предприятию;
- само предприятие (точнее, его управленческий персонал);
- собственно бухгалтеры предприятия как представители этой профессии.
Из приведенной схемы следует, что каждая из групп пользователей имеет собственные интересы; причем только область I отражает совокупность интересов, общих для всех групп.
Назначение финансовой отчетности как раз и состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между интересами различных пользователей.
Рис. 2 — Схема взаимосвязи интересов различных групп пользователей финансовой отчетности Одно из основных достоинств финансовой отчетности как средства коммуникации — ее аналитические возможности. Анализ годовых отчетов компаний (потенциальных и действующих контрагентов) входит в число основных разделов текущей деятельности бухгалтеров, финансовых менеджеров, аналитиков. Важность его предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики финансовая отчетность хозяйствующих субъектов, являющаяся по сути единственным средством коммуникации, достоверность которого весьма высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитом, становится важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа.
Управленческий учет производственной деятельности
... так как внедрение управленческого учета производственной деятельности помогает предприятию достичь этой цели. Целью курсовой работы является изучение предмета, задач, основных целей управленческого учета, рассмотрение понятия планирования производственной деятельности, проанализировать эффективность организации управленческого учета производственной деятельности на ОАО ...
В частности, имеются достаточные основания утверждать, что умение работать с бухгалтерской отчетностью предполагает, по крайней мере, знание и понимание:
- а) места, занимаемого бухгалтерской отчетностью в системе информационного обеспечения управления деятельностью предприятия;
- б) нормативных документов, регулирующих ее составление и представление;
- в) состава и содержания отчетности;
- г) методики ее чтения и анализа.
[24, с. 44].
1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского (финансового) учёта
Система нормативно-правого регулирования бухгалтерского (финансового) учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского (финансового) учета в РФ. [16]
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского (финансового) учета в России включает в себя документы четырёх уровней:
Президента РФ
2. Нормативный. Содержит положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту (ПБУ);
3. Методический. Содержит нормативные документы (иные, чем положения), методические указания;
4. Организационный. Содержит документы, формирующие учётную политику организации, то есть, организационно-распорядительную документацию.
Основополагающим документом является Закон «О Бухгалтерском учете». В нем раскрываются общие методологические подходы к бухгалтерскому учету, основные требования к его ведению, прежде всего в части составления первичной учетной документации, учетных регистров, оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, регламентация бухгалтерской отчетности и определена ответственность за нарушение действующего законодательства по бухгалтерскому учету. 5]
Данным Законом закреплены ранее изданные нормативные акты первого уровня по регулированию бухгалтерского учета — законы, указы Президента и постановления Правительства. К ним относятся Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), Налоговый кодекс РФ (НК РФ), Трудовой кодекс РФ (ТК РФ), настоящий Закон и т. д.
В ГК РФ закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях. [1]
НК РФ содержит материальные и процессуальные нормы, регламентирующие налогообложение в целом, регулируется основы взимания налогов, права и обязанности налогоплательщиков, структура и правовой статус налоговых органов, процедуры исчисления и уплаты налогов, порядок контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, обжалование действий и решений налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушения налогового законодательства. [2]
КоАП РФ определяет административную ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. [3]
Целями ТК РФ являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных отношений. [4]
Особое место в системе нормативно-правового регулирования занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, который определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Основная цель ПБУ заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижении единообразного содержания терминологии учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. ПБУ, так же как и документы первого уровня, носят строго обязательный характер.
К третьей группе относятся методические указания по ведению бухгалтерского учёта, инструкции, рекомендации и т. д.
Одним из главных документов данного уровня является План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению. Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. [9]
К четвёртой группе относятся так называемые рабочие документы организации, формирующие её учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Основными рабочими документами предприятия являются:
1. Документ по учётной политике предприятия;
2. Утверждённые руководителем формы первичных учётных документов;
3. Графики документооборота;
4. Утверждённый руководителем План счетов бухгалтерского учета;
5. Утверждённые руководителем формы внутренней отчётности.
Т.е., на данном уровне существующие правила ведения бухгалтерского (финансового) учёта как бы проецируется на конкретное предприятие с учётом его особенностей. Но здесь необходимо отметить, что большинство предприятий ограничиваются разработкой приказа по учётной политике, что является грубым нарушением порядка ведения бухгалтерского учета.
Глава 2. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере предприятия ООО «Элита»
2.1 Экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ЭЛИТА», является коммерческой организацией, создано в соответствие с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лип за ОГРН 1 047 300 812 822.
Общество создано без ограничения срока деятельности. ООО «Элита» является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Деятельность ООО осуществляется в соответствии с действующим — законодательством Российской Федерации и Уставом. ООО «Элита» в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за его пределами.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.
Печать общества может содержать также фирменное наименование общества на любом языке народов Российской Федерации и (или) иностранном языке.
Местонахождение ООО «Элита»: Российская Федерация, 433 324, город Ульяновск, село Анненково, улица Школьная, дом 3.
Основная цель осуществление производственно-коммерческой деятельности для извлечения прибыли Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- организация деятельности по выращиванию, технических, зернобобовых и прочих сельскохозяйственных культур;
- выращивание картофеля, сахарной свеклы;
- предоставление услуг в области растениеводства;
- предоставление услуг в области животноводства;
- организация разведения крупного рогатого скота;
- организация разведения пчел;
- производство мяса;
- организация оптовой и розной торговли зерном, семенами, кормом для сельскохозяйственных животных;
- торгово-закупочная деятельность.
Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера.
Уставный капитал ООО «Элита» составляет 1 010 000 (Один миллион десять тысяч рублей).
Высшим органом Общества является общее собрание Участников. Очередное Собрание созывается директором и проводится не реже одного раза в год Единоличным исполнительным органом Общества является директор, избираемый Собранием сроком на 3 года.
Бухгалтерский учет, статотчетность и документооборот Общества организуется в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством. В установленных законом случаях ревизии и проверки осуществляются финансовыми органами в пределах их компетенции.
Для осуществления своей деятельности Общество формирует трудовой коллектив (персонал).
Персонал Общества комплектуется в соответствии со штатным расписанием.
Минфина РФ
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, используются журналы-ордера, то есть на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной документации и содержат обязательные реквизиты.
Бухгалтерский учет в ООО «Элита» ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители. Инвентаризация имущества и ТМЦ в ООО «Элита» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.
2.2 Анализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Данные баланса необходимы: собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при планировании, банкам и другим кредиторам для оценки финансовой устойчивости.
Бухгалтерский баланс состоит из двух равнных частей: актива и пассива. Он характеризует в денежном форме финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуются состояние материальных запасов, расчетов, наличия денежных инвестиций.
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и предприятия позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых для осуществления текущей финансовохозяйственной деятельности, так и принятия управленческих решений на перспективу Последовательность анализа бухгалтерского можно представить следующим образом:
- общая оценка структуры активом и их источников;
- анализ ликвидности баланса
- анализ платежеспособности предприятия
Имущественный потенциал предприятия характеризуется данными актива бухгалтерского баланса. Анализ имущественного положения предприятия начинается с анализа объемов, состава, структуры и динамики имущества в разрезе двух основных составляющих: внеоборотные активы и оборотные активы.
Данные структуры имущества ООО «Элита» за 2008;2010 гг. (Приложение 6) показывают, что увеличение стоимости имущества в 2009 году по сравнению с 2008 годом сопровождалось внутренними изменениями: произошло увеличение основных средств на 422 тыс. руб. или на 21,54%, запасов на 619 тыс. руб. или на 12,55%.
Увеличение стоимости имущества в 2010 году по сравнению с 2009 годом сопровождалось внутренними изменениями: произошло снижение стоимости основных средств на 115 тыс. руб. или на 4,83%, запасов на 624 тыс. руб. или на 11,24%, денежных средств на 540 тыс. руб. или на 182,07%.
Особое внимание на себя обращает рост краткосрочной дебиторской задолженности. В 2009 году по сравнению с 2008 годом она увеличилась на 17 тыс. руб. или на 1,03%, что свидетельствует о том, что потребители несвоевременно оплачивают продукцию из-за отсутствия средств.
В 2010 году по сравнению с 2009 годом краткосрочная дебиторская задолженность снизилась на 1594 тыс. руб. или на 95,56%, что свидетельствует о положительной динамике
Рис. 3 — Динамика относительных объемов оборотных и внеоборотных активов ООО «Элита» за 2008 год Рис. 4 — Динамика относительных объемов оборотных и внеоборотных активов ООО «Элита» за 2009 год Рис. 5 — Динамика относительных объемов оборотных и внеоборотных активов ООО «Элита» за 2010 год
Анализ источников работы предприятия проводят по данным пассива бухгалтерского баланса.
Анализ пассивной части баланса (Приложение 7) позволяет отметить, что дополнительный приток источников средств в 2009 году по сравнению с 2008 годом составил 922 тыс. руб. или 10,59%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло снижение на 312 тыс. руб. или на 3,24%.
Структура источников хозяйственных средств ООО «Элита» характеризуется преобладающим весом собственного капитала, хотя его доля в общем объеме пассивов сократилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом с 11,60% до 10,49%, то есть на 1,11%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась с 10,49% до 10,84%, то есть на 0,35%.
Рис. 6 — Динамика относительных объемов собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств ООО «Элита» за 2008 год
Рис. 7 — Динамика относительных объемов собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств ООО «Элита» за 2009 год
Рис. 8 — Динамика относительных объемов собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств ООО «Элита» 2010 год Проведем анализ ликвидности ООО «Элита»
Под ликвидность понимают возможность реализации материальных и других ценностей и превращение их в денежные средства.
Активы, а зависимости от скорости превращения в денежные средства разделяют на следующие группы:
- A1 — наиболее ликвидные активы;
- А2 — быстрореализуемые активы;
- Аз — медленно реализуемые активы;
- А4 — труднореализуемые активы.
Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:
- П1 — наиболее краткосрочные обязательства;
- П2 — краткосрочные пассивы;
- П3 — долгосрочные пассивы;
- П4 — постоянные пассивы.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
|
A1 > П1 |
|
|
А2> П2 |
|
|
Аз> П3 |
|
|
А4< П4 |
|
По данным приложения 8 и 9 выводим соотношения
|
2007 год |
2008 год |
2009 год |
|
|
A1 < П1 |
A1 < П1 |
A1 < П1 |
|
|
А2< П2 |
А2> П2 |
А2< П2 |
|
|
Аз> П3 |
Аз> П3 |
Аз> П3 |
|
|
А4< П4 |
А4< П4 |
А4< П4 |
|
Анализ актива и пассива показывает недостаток быстроликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств. По итогам анализа можно сделать вывод что бухгалтерский баланс не достаточно ликвиден т. к А1<�П1 то есть у предприятия недостаточно денежных средств хотя они увеличиваются на 540 тыс. руб в 2010 году Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
- Коэффициент текущий ликвидности, которая свидетельствует о платежеспособности (+) и неплатежеспособности (-) организации на ближайший промежуток времени: ТЛ = (А1 + А2+А3) / (П1 + П2);
За 2010 год ТЛ=(569+74+6175)(1035+2849)=1,7
За 2009 год. ТЛ=(29+1665+5551)/(1612+1260)=2,5
За 2008 год. ТЛ=(165+1648+4932)/(1532+2382)=1,8
По нормативу этот показатель должен быть 2−3,5. В 2009 году произошло увеличение данного коэффициента до 2,5 что соответствует норме, но в 2010 году снизился до 1,8 что говорит о неплатежеспособности предприятия платежеспособным [«https:// «, 27].
— Промежуточный коэффициент ликвидности — способность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет наиболее ликвидной части оборотных активов. Расчет этого показателя дополняет анализ текущей платежеспособности: ПЛ = (А1+А2)/(П1+П2)
За 2010 год. ПЛ=(569+74)/(1035+2849)=0,2
За 2009 год. ПЛ=(29+1665)/(1612+1260)=0,6
За 2008 год ПЛ=(165+1648)/(1532+2382)=0,5
Норматив 0,6−0.7. Можно сделать вывод что здесь такая же ситуация, как и по текущей ликвидности.
- Коэффициент абсолютной ликвидности: АЛ=(А1)/(П1+П2)
За 2010 год. АЛ=(165)/(1035+2849)=0,15
За 2009 год. АЛ=(29)/(1612+1260)=0,01
За 2008 год. АЛ= АЛ=(569)/(1532+2382)=0,04
Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности Таблицы 1 — Коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия за 2008 -2010 год
|
Наименование показателя |
способ расчета |
Расчет показателей |
Нормативное значение |
|||
|
2008 год |
2009 год |
2010 год |
||||
|
Общий показатель платежеспособности |
L1=(А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+0,5П2+0,3П3) |
0,9 |
0,9 |
1,0 |
>1 |
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
L2=(с.250+с.260)/(с.610+с.620+с.630+с.660) |
0,04 |
0,01 |
0,2 |
>0,2−0,5 |
|
|
Коэффициент «критической оценки» |
L3=(с.250+с.260+240)/(с.610+с.620+с.630+с.660) |
0,5 |
0,6 |
0,2 |
>0,7−0,8 |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности |
L4=(с.290/(с.610+с.620+с.630+с.660) |
1,7 |
2,5 |
1,8 |
=2−3,5 |
|
|
Коэффициент маневренности функционирующего капитала |
L5=((с.210+с.220+230+c/290)/(с.610+с.620+с.630+с.660)) |
3,0 |
4,5 |
3,3 |
Уменьшение показателя + |
|
|
Доля оборотных средств в активах |
L6=с.290/с.300 |
0,8 |
0,8 |
0,7 |
>0,5 |
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными средствами |
L7=((с.490-с.190)/190) |
1,2 |
1,2 |
1,2 |
>0,1 |
|
Из таблицы видно, что общий показатель платежеспособности в 2008 и 2009 году был ниже норму, а в 2010 году увеличился до 1.
Коэффициент абсолютной ликвидности превышает в 2008 и 2009 году ниже нормы, а в 2010 увеличился до 0,2, что означает способность предприятия погасить краткосрочные обязательства в ближайшее время за счет денежных средств и привлеченных к ним финансовых вложений.
Коэффициент «критической оценки» показывает какая часть краткосрочных обязательств, организация может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а так же поступлений по расчетам. На анализируемом предприятии данный коэффициент не соответствует нормативному и в 2009 году увеличился до 0,6 а в 2010 понизился до 0,2.
Коэффициент текущей ликвидности, показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Данный коэффициент на предприятии соответствовал нормативному только в 2009 году.
Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолжности. Данный показатель увеличивается в динамике, что является отрицательным фактом фактом.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для её текущей деятельности. На данном предприятии он выше нормативного значения и не изменялся в течении 3 лет.
2.3 Анализ формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
«Отчет о прибылях и убытках» форма № 2 позволяет последовательно проследить схему формирования конечного финансового результата от выручки за вычетом всех налогов и платежей до суммы чистой прибыли.
По данным (приложения 10) в 2008 году общая величина доходов составила 10 978 тыс. руб., а в 2007 году — 11 702 тыс. руб. Доходы уменьшились на 724 тыс. руб. В 2010 году доходы уменьшились на 1285 тыс. руб. В 2009 году общая сумма расходов увеличилась на 230 тыс. руб., а в 2009 году уменьшилась на 230 тыс. руб. Наблюдается также изменение чистой прибыли. В 2009 году она снизилась на 954 тыс. руб., а в 2010 году произошло снижение ещё на 944 тыс. руб.
Рис. 9 — Динамика изменения чистой прибыли ООО «Элита» за 2008;2010 гг.
Приведем анализ рентабельности ООО «Элита» за 2008;2010 гг.
Таблица 2 — Расчет показателей, характеризующих прибыльность (рентабельность) ООО «Элита» за 2008;2010 гг.
|
Наименование показателя |
Способ расчета |
1-й год |
2-й год |
3-й год |
Абсолютное отклонение |
||
|
2009 от 2008 |
2010 от 2009 |
||||||
|
Рентабельность продаж |
6,3 |
— 3,3 |
17,3 |
— 9,6 |
|||
|
Бухгалтерская рентабельность от продаж |
19,32 |
11,38 |
1,62 |
— 7,94 |
— 9,76 |
||
|
Чистая рентабельность |
19,02 |
11,38 |
1,48 |
— 7,64 |
— 9,90 |
||
|
Экономическая рентабельность |
22,77 |
11,00 |
1,13 |
— 11,77 |
— 9,87 |
||
|
Рентабельность собственного капитала |
46,46 |
19,89 |
1,93 |
— 26,57 |
— 17,95 |
||
|
Валовая рентабельность |
9,15 |
— 3,31 |
17,26 |
— 12,46 |
20,57 |
||
|
Затратоотдача |
— 6,9 |
3,2 |
— 20,9 |
10,10 |
— 24,07 |
||
По данным таблицы 6 можно сделать вывод, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом происходит снижение рентабельности продаж на 9,6%, это говорит о том, что происходит снижение прибыли на единицу реализованной продукции. В 2010 году происходит увеличение на 14%. снижается экономическая рентабельность, что говорит о неэффективном использовании всего имущества. Снижение рентабельности собственного капитала говорит о неэффективном использовании собственного капитала. Снижение затратоотдачи в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 24,07% показывает сколько прибыли приходится на 1 тыс. руб. затрат. Это отрицательный показатель деятельности ООО «Элита», так как снижается прибыль.
2.4 Анализ формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»
Анализ данной Формы предполагает изучение состава и движения собственного капитала и резервов. Анализ осуществляется в сравнении с прошлыми годами, при этом выделяют основные группы факторов, характеризующие поступление и выбытие собственного капитала: уставный, добавочный, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Анализ начинается с изучения движения собственного капитала в целом и ведется в разрезе основных факторов, определяющих его поступление и выбытие.
Сначала проанализируем с помощью таблицы динамику собственного капитала (Приложение 10).
Из него видно, что изменений в уставном капитале нет.
Изменения произошли лишь в нераспределенной прибыли (убытке): в 2009 г нераспределенная прибыль увеличилась на 1059 тыс. руб или 32,52%., в 2010 г еще на 105 тыс. руб. или 2,43%.
бухгалтерский финансовый отчетность баланс Рис. 10 — Динамика собственного капитала и нераспределенной прибыли ООО «Элита» за 2008;2010 год
2.5 Анализ формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»
Денежные средства — это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы.
Чтобы провести анализ, посмотрим на таблицу данных и изменений, приведенную ниже.
Таблица 3. Динамика измения денежных средств на ООО «Элита» в 2008;2009 гг.
|
Показатели |
Значения, тыс.руб. |
Абс.отклонение |
Темп роста |
|||||
|
2007;2008 |
2009;2010 |
2007;2008 |
2009;2010 |
|||||
|
Остаток на начало года |
— 136 |
5500,0 |
17,6 |
|||||
|
Средства, полученные от покупателей |
— 2582 |
— 2617 |
73,4 |
63,3 |
||||
|
полученне бюджетные субсидии |
105,8 |
156,6 |
||||||
|
Прочие доходы |
— 897 |
— 53 |
10,3 |
48,5 |
||||
|
Денежные средства, направленные на: оплату товаров, сырья и иных оборотных активов |
— 3303 |
— 1471 |
66,4 |
77,4 |
||||
|
оплату труда |
— 397 |
127,7 |
53,4 |
|||||
|
расчеты по налогам и сборам |
— 93 |
124,8 |
77,2 |
|||||
|
прочие расходы |
— 262 |
151,4 |
0,0 |
|||||
|
Чистые денежные средства от текущей деятельности |
— 146 |
85,5 |
100,8 |
|||||
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
— 294 |
— 490 |
62,5 |
0,0 |
||||
|
Чистое увеличение (уменьшение) |
— 136 |
— 298 |
— 84,0 |
— 397,1 |
||||
|
Остаток на конец года |
— 136 |
17,6 |
1962,1 |
|||||
Средства, получаемые от покупателей, в 2009 уменьшились на 2582 тыс. рублей или 73,4% в 2010 уменьшились на 2617 тыс. рублей или 63,3%, таким образом, получается у предприятия застой продукции, что влечет дополнительные затраты. прочие доходы так же с каждым годом снижаются.
Расходы в 2008;2010 гг. в большей степени обусловлены текущими хозяйственными операциями по оплате товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов, то есть осуществлением основной деятельности. Однако сумма денежных средств, использованных на эти цели, снизилась в 2009 году на 3030 тыс. руб. или 66,4% в 2010 уменьшились на 1471 тыс. рублей или 77,4%., а в 2009 году — на 163 тыс. руб. Из этого следует вывод, что при общем росте масштабов обычной деятельности ООО «Элита «стал тратить меньшую сумму средств.
Рис. 11 — Динамика расходов и доходов ООО «Элита» за 2008;2009 гг.
2.6 Анализ формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» рекомендована для отражения информации, детализирующей отчетные данные и позволяющей более полно охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность организации.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
- по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
В форме № 5 раздел 2 отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности в организации.
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу
Таблица 11 — Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Казанский комбинат бытового обслуживания» за 2008;2010 гг.
|
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Абсолютное отклонение, % |
Темп роста |
|||||
|
2009 от 2008 |
2010 от 2009 |
2009 от 2008 |
2010 от 2009 |
|||||
|
Краткосрочная дебиторская задолженность в том числе: |
— 1591 |
101,03 |
4,4 |
|||||
|
расчеты покупателями заказчиками |
— 455 |
— 543 |
57,5 |
11,9 |
||||
|
прочая |
— 1048 |
181,9 |
||||||
|
Краткосрочная кредиторская задолженность В том числе: |
— 1042 |
73,3 |
135,2 |
|||||
|
расчеты поставщиками подрядчиками |
— 553 |
106,1 |
61,5 |
|||||
|
расчеты по налогами сборам |
— 10 |
— 28 |
94,1 |
82,5 |
||||
|
прочая |
133,3 |
|||||||
Рис. 12 — Динамика движения дебиторской и кредиторский задолженности ООО «Элита» за 2008;2010 год По данным таблицы 11 можно сделать вывод, что краткосрочная дебиторская задолженность в 2009 году увеличилась на 17 тыс. руб., а в 2010 уменьшилась на 1591 тыс. руб. Краткосрочная кредиторская задолженность уменьшилась в 2009 году на 1042 тыс. руб., а в 2010 г увеличилась на 1012 тыс. руб.
2.7 Рекомендации и пути совершенствования
Изучение финансовой отчетности предприятия — необходимая составляющая финансового анализа. Для многих участников рыночных отношений финансовая отчетность является основным доступным источником экономической информации о хозяйствующем субъекте, формируемой непосредственно на микроуровне, обязательства, насколько рентабельно предприятие, и какие факторы оказывают влияние на финансовые результаты его деятельности. Их изучение помогает установить недостатки в работе предприятия в целом и в отдельных секторах его деятельности, выявлять резервы совершенствования управления производственными, коммерческими и финансовыми операциями.
В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
Общую оценку платежеспособности дает коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия, он измеряет общую ликвидность и показывает, какую часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Данный коэффициент соответствует норме, то есть оборотных средств хватает для погашения краткосрочных обязательств предприятия.
Платежеспособность в международной практике означает достаточность ликвидных активов для погашения в любой момент своих обязательств.
Коэффициент общей платежеспособности предприятия удовлетворяет требованиям норматива.
Для прогнозирования дальнейшего состояния предприятия проведем оценку банкротства данной организации.
Ранние исследования прогнозов банкротства относятся к концу 1960; ых годов. Бивер (1966) проверил модели из 29 коэффициентов, в течение пятилетнего периода прогнозируя банкротство на примере организаций, ставших банкротами, и сравнил их с контрольной группой организаций, которые не обанкротились. Его целью было показать, какие коэффициенты могут использоваться для прогнозирования банкротства и насколько лет такие прогнозы могут делаться.
Известный финансовый аналитик Уильям Бивер предложил свою систему показателей для оценки финансового состояния предприятия с целью определения вероятности банкротства — пятифакторную модель, содержащую следующие индикаторы:
- рентабельность активов;
- удельный вес заёмных средств в пассивах;
- коэффициент текущей ликвидности;
- доля чистого оборотного капитала в активах;
- коэффициент Бивера (отношение суммы чистой прибыли и амортизации к заёмным средствам).
Таблица 12 — Модель У. Бивера диагностики банкротства
|
Показатели |
Значения показателей |
|||
|
Благоприятно |
5 лет до банкротства |
1 год до банкротства |
||
|
Коэффициент Бивера |
0.4 — 0.45 |
0.17 |
— 0.15 |
|
|
Рентабельность активов, % |
6−8 |
— 22 |
||
|
Финансовый леверидж, % |
<37 |
<50 |
<80 |
|
|
Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами |
0.4 |
<0.3 |
<0.06 |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности |
<3.2 |
<2 |
<1 |
|
Весовые коэффициенты для индикаторов в модели У. Бивера не предусмотрены и итоговый коэффициент вероятности банкротства не рассчитывается. Полученные значения данных показателей сравниваются с их нормативными значениями для трёх состояний фирмы, рассчитанными У. Бивером для благополучных компаний, для компаний, обанкротившихся в течение года, и для фирм, ставших банкротами в течение пяти лет.
Таблица 13 — Система показателей У. Бивера для диагностики банкротства
|
Показатель |
Формула расчета |
Расчеты |
|||
|
Коэффициент Бивера |
(стр. 190 ф. № 2 + стр. 140 ф. № 5) / (стр. 590 + стр. 690 ф. № 1) |
0,60 |
0,48 |
0,36 |
|
|
Рентабельность активов, % |
стр. 190 ф. № 2 / стр. 300 ф. № 1 * 100% |
22,77 |
11,00 |
1,13 |
|
|
Финансовый леверидж, % |
(стр. 590 + стр. 690 ф. № 1) / стр. 700 ф. № 1 * 100% |
50,99 |
44,68 |
41,70 |
|
|
Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами |
(стр. 490 ф. № 1 — стр. 190 ф. № 2) / стр. 300 ф. № 1 |
0,26 |
0,44 |
0,35 |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности |
(стр. 290 — стр. 230 ф. № 1) / (стр. 610 + стр. 620 + стр. 660 ф. № 1) |
1,72 |
2,5 |
1,76 |
|
Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами в 2010 году составляет 0,57 и достигает максимума за три года. По системе показателей Бивера данный коэффициент должен быть равен 0,4.
Коэффициент текущей ликвидности должен быть выше 3,2, но размера 2,5 также достигает в 2009 а в 2010 снижается до 1,8 году, что приводит к вероятности наступления банкротства через 5 лет.
Чтобы не допустить банкротства предприятия необходимо повысить этот показатель за счет снижения кредиторской задолженности. Это можно сделать например продав готовую продукцию на сумму 1391 тыс. руб имеющуюся у предприятия и уменьшив краткосрочную дебиторскую задолженность до 1459 и повысить коэффициент текущей ликвидности до 3.
Таким образом, повысив этот коэффициента предприятие не будет иметь риск банкротства, а значит повысит свое финансовое состояние.
Заключение
В ходе написания курсовой работы был изложен материал, описывающий сущность, структуру, информационную базу финансового анализа, а также представлена методика расчета показателей анализа с использованием реальных данных общества с ограниченной ответственностью «Элита». На основе исследования деятельности фирмы за год разработана реальная картина финансового состояния предприятия и ее изменение в течение 2008;2010гг.
На основе теоретического материала работы можно сделать следующие выводы.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Составление отчетности является заключительным этапом и одновременно итогом бухгалтерского учета хозяйственных процессов на предприятии за определенный промежуток времени: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Показатели финансовой отчетности позволяют не только оценить текущее состояние дел на предприятии, но и выяснить, насколько оно улучшилось или, наоборот, стало хуже по сравнению с прошлым отчетным периодом.
Анализ финансовой и хозяйственной деятельности предприятий связан с обработкой обширной информации, характеризующей самые разнообразные аспекты функционирования предприятия как производственного, финансового, имущественного, социального комплекса. Чаще всего эти данные сосредоточены в документах финансовой отчетности, балансе предприятия, учетных ведомостях. Таким образом, документально-информационной основой анализа финансового состояния и хозяйственной деятельности предприятий служат данные бухгалтерского учета. Сами эти данные позволяют высказать суждение о состоянии дел на фирме, но глубокий анализ требует еще и их обработки.
Потребности в финансовом анализе существуют всегда, независимо от вида экономических отношений, складывающихся в обществе.
Изучение финансовой отчетности предприятия — необходимая составляющая финансового анализа. Для многих участников рыночных отношений финансовая отчетность является основным доступным источником экономической информации о хозяйствующем субъекте, формируемой непосредственно на микроуровне, обязательства, насколько рентабельно предприятие, какие факторы оказывают влияние на финансовые результаты его деятельности. Их изучение помогает установить недостатки в работе предприятия в целом и в отдельных секторах его деятельности, выявлять резервы совершенствования управления производственными, коммерческими и финансовыми операциями. Анализ финансовой отчетности начинается с горизонтального анализа, т. е. сравнение данных за отчетный период с аналогичными данными за предшествующий период.
В практической части работы была подробно изложена методика проведения каждого из этапов финансового анализа с применением практических расчетов по данным деятельности общества с ограниченной ответственностью «Элита». Результаты анализа вскрыли интересную картину деятельности предприятия малого типа в нелегких экономических условиях, сложившихся в Ульяновске.
К негативным воздействиям со стороны сложившейся экономической ситуации можно отнести:
- риск неплатежей со стороны покупателей продукции, особенно со стороны предприятий и организаций государственных форм собственности;
- нестабильность национальной валюты, проявляющаяся в периодических инфляционных процессах;
- отсутствие реальной возможности получить кредит в банке на выгодных условиях;
- низкая покупательная способность населения и другие факторы.
Следует отметить, что проведение финансового анализа необходимо не только самому предприятию, но и заинтересованным контрагентам — кредиторам, поставщикам, покупателям и другим лицам. Использование финансовой отчетности в ходе внешнего анализа позволяет корректно оценить финансовое состояние партнера без необходимости вмешательства в его коммерческую тайну.
от 30.11.1994 г.
от 09.03.2010 г.
от 31.12.2001 г.
от 30.12.2001 г.
27.07.2010
Минфина РФ, Минфина РФ, Минфина РФ, Минфина РФ
10. Абдуллаев Н. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия/ Н. Абдуллаев, Ф. Зайнетдинов // Финансовая газета. — 2008. — № 61. С. 30−32.
