Акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны.
Кроме того, акцизы являются средством ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных) и регулирования спроса и предложения товаров. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время проблема акцизного налогообложения в Российской Федерации является достаточно актуальной.
Цель данной работы — исследование сущности, современного состояния и перспектив развития акцизного налогообложения в России.
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи: акциз налоговый взимание россия
1. охарактеризовать сущность акцизов;
2. определить роль акцизов в налоговой системе;
3. проанализировать порядок взимания акцизов;
4. исследовать зарубежный опыт организации акцизного налогообложения и возможности его применения в России;
5. исследовать основные проблемы и направления совершенствования акцизного налогообложения в России на современном этапе.
Объектом исследования выступает действующий механизм взимания акцизов в Российской Федерации, предметом — частные аспекты и проблемы акцизного налогообложения.
В основе теоретической и методологической части данной работы лежат законодательные и нормативные акты государственных органов Российской Федерации в области финансовых и экономических отношений, данных Министерства финансов РФ, Министерства экономики РФ, статистические данные Федеральной налоговой службы, материалы монографических работ, текущие статьи ученых — экономистов, методические пособия, составленные такими авторами, как Пансков В.Г. , Черник И.Г., Кашин В.А.
В соответствии с целью и задачами построена структура курсовой работы. Она состоит из введения, двух глав, заключения, приложения и списка использованных источников.
В первой главе «Общая характеристика акцизов» дается понятие акцизов, раскрывается сущность акцизов как экономической категории в первом параграфе, а также роль акцизов в формировании консолидированного бюджета Российской Федерации во втором параграфе, рассматривается действующий порядок взимания акцизов в третьем параграфе.
Классификация налогов. Методы налогообложения в современной Российской ...
... социально-экономических процессов, а также целей и задач, которые стоят перед данным государством. Цель курсовой работы - понять систему классификации налогов, рассмотреть методы налогообложения в Российской Федерации и зарубежных странах. Для достижения этой цели мы ...
Вторая глава «Проблемы акцизного налогообложения и пути его оптимизации» дает представление о проблемных вопросах акцизного налогообложения в первом параграфе и описывает пути совершенствования во втором.
Заключение дает нам ключевые выводы в отношении акцизного налогообложения.
1. Общая характеристика акцизов
1.1 Экономическая сущность акцизов
Акцизы выполняют двоякую роль. Во-первых, это один из важных источников дохода бюджета, во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления, Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье или производящие спирт. Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров обычно включают предметы роскоши (мотоциклы, автомобили и т.п.).
Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртных и табачных изделий).
Экономическая сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования выступает алкоголь.
Неумеренная политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.
Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие. Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров. Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.
Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства.
Следующая значительная группа акцизов, имеющая свою специфику — акцизы на минеральное сырье, т.е. акцизы на нефть и газ. Данные налоги служат для изъятия сверхдоходов с месторождений с лучшими горно- геологическими и экономико-географическими характеристиками. Поскольку недра объективно являются общенациональным достоянием, поэтому взимание дополнительных налогов, забирающих сверхприбыль добывающих предприятий, выглядит справедливой платой обществу. Природные богатства не могут быть собственностью какого-либо предприятия, частного лица, или группы лиц — акционеров, они являются национальным достоянием. В целом через акциз, государство воздействует на объемы производства и потребления подакцизных товаров; влияет на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик произведенной продукции; регулирует рентабельность производства подакцизных товаров; ограничивает производство «социально опасных» товаров, таких как алкоголь, табак.
Механизм ограничивающего регулирования посредством акциза можно описать следующим образом. Изымая у предприятия часть выручки, акциз отрицательно влияет на финансовый результат деятельности предприятия, снижая его заинтересованность в производстве подакцизной продукции. Сокращение производства (а значит и рыночного предложения) подакцизного продукта в соответствии с теорией спроса и предложения стимулирует рост цен и при прочих равных условиях — снижение спроса.
Другое направление акциза — стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции — на практике реализуется путем установления дифференцированных ставок акциза внутри товарных групп, а также за счет применения фиксированных акцизных ставок. Облагая относительно более высоким акцизом низкосортный товар, государство стимулирует производителя переходить на изготовление более качественной продукции. В итоге посредством акциза государство влияет не только на изменение структуры производства, но и на характер потребления. Кроме того, стимулирование производства более качественной продукции осуществляется за счет установления твердых ставок акциза. Для производителей уплата фиксированного акциза с единицы продукции является стимулом для производства более дорогостоящих изделий, улучшения их потребительских качеств, дизайна т.д., повышения их рентабельности. Для конечного потребителя установление твердых ставок означает некоторое снижение цены на более качественные, дорогие изделия, а, следовательно, увеличивается возможность их приобретения. Воздействие посредством акциза на рентабельность производства отдельных товаров позволяет несколько снизить интерес производителей к вхождению в такие сферы бизнеса, как производство алкоголя, табака, добычи минерального сырья. Эти производства объективно обладают высокой рентабельностью в силу низких затрат и высоких рыночных цен на готовую продукцию. Акциз изымает в бюджет часть сверхнормативной прибыли с одной стороны и препятствует «перегреву» экономики в производственных сферах — с другой.
1.2 Современный порядок взимания акцизов
Плательщиками акцизов являются организации или индивидуальные предприниматели, которые совершают с подакцизными товарами нижеизложенные операции. Ими могут быть как субъекты, имеющие Российское гражданство, так и иностранные организации, и физические лица.
В соответствии со статьей 181 НК РФ подакцизными являются следующие товары, отраженные в рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 — Подакцизные товары
И не являются товары, указанные в таблице 1.1.
Таблица 1.1 — Продукция, не признаваемая подакцизными товарами
|
Наименование продукции |
Условия освобождения от налогообложения |
|
|
Спиртосодержащие средства медицинского назначения. |
Внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения. |
|
|
Спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения. |
Внесены в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлиты в емкости не более 100 мл. |
|
|
Парфюмерно-косметическая продукция. |
1. с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно; — разлитая в емкости до 100 мл; — наличие пульверизатора. 2. разлитая в емкости не более 100 мл.; — с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно. |
|
|
Отходы. |
Подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей; — образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий; — соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти. |
|
В соответствии со статьей 182 НК РФ, объектом налогообложения являются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;
2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;
3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья;
4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров за исключением прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации имеющей свидетельство о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином, передача денатурированного этилового спирта;
5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставной (складочный) капитал организации, паевые фонды кооперативов, а так же в качестве взноса по договору простого товарищества;
7) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организации;
8) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
10) получение денатурированного этилового спирта организацией
имеющей разрешение на производство не спиртосодержащей продукции;
11) получение прямогонного бензина организацией имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
12) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции.
Порядок исчисления акцизов установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному виду товаров.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.
При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые ставки, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акцизной пошлины будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.
При реализации (передаче) подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, налоговая база представляет собой цену реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета НДС и акцизных сборов. Размер акцизного налога будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.
Налоговым кодексом установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.
Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).
Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества.
Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен.
Плательщики акцизных сборов обязаны самостоятельно высчитать сумму акциза, подлежащего уплате, и перечислить ее в федеральный и региональный бюджеты.
Производители и продавцы подакцизных товаров изначально считаются налогоплательщиками акцизных сборов, так как именно они перечисляют определенные установленные законом суммы акцизов в государственный и местный бюджеты. Однако следует правильно понимать, что при формировании конечной цены на подакцизный товар происходит следующее: к первоначальной цене на товар, установленной производителем, добавляется сумма акциза, которая затем и перечисляется в бюджет. В итоге, фактически плательщиками акцизов выступают конечные потребители.
Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-ro числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом — не позднее 25-ого числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.
Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж, обязаны не позднее 18-ого числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета копии платежных документов, подтверждающих перечисление денежных средств; копии выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета; извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах.
1.3 Роль акцизов в формировании бюджета РФ
Акцизы является косвенным налогом, который играет большую роль в формировании государственного бюджета. При введении косвенных налогов производители товаров и услуг, как уже было сказано, продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству, то есть выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством. Наиболее значимы косвенные налоги в виде НДС, таможенных пошлин, налогов с физических лиц на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств, акцизов.
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-июле 2012г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 6488,3 млрд. рублей. Подробнее поступления налогов в бюджет отражает таблица 1.2, приложение А. Из таблицы видно, что поступления акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации за январь-июль 2012 г. по сравнению с 2011 увеличились на 33,9%, в федеральный бюджет — в полтора раза, бюджеты субъектов — на 21,2% [30].
Из 451,9 млрд. рублей:
1) 23,9% составили акцизы на табачную продукцию;
2) 28,3% — на автомобильный бензин;
3) 1,5% — на легковые автомобили и мотоциклы;
4) 16,2% — на дизельное топливо;
5) 0,3% — на моторное масло;
6) 0,9% — на вина натуральные без добавления спирта этилового;
7) 14,2% — на пиво;
8) 12,9% — на алкогольную продукцию.
Наиболее наглядно доли поступлений от каждого подакцизного товара отражены в рисунке 1,3.
Рисунок 1,3 — Поступление акцизов по подакцизным товарам
Таким образом, основное назначение акцизов в том, чтобы снизить потребление социально вредных товаров, также они являются одной из важнейших статей доходной части государственного бюджета.
2. Проблемы акцизного налогообложения и пути его совершенствования
2.1 Проблемные вопросы акцизного налогообложения
Рассмотрев динамику изменения акцизного налогообложения, выявлено, что с каждым годом ставки акциза повышаются примерно на 10%, заметнее это повышение проявляется в отношении алкогольной продукции, но потребление алкогольной продукции с каждым годом растет, например, в 2008 г. потребление на душу население было 10 литров, а в 2012 г. — 13 литров, т. е почти в 2 раза. Это привело к росту розничных цен почти на 12%. Потребители, в свою очередь, обремененные финансовым кризисом, повернулись в сторону более дешевой нелегальной продукции, которую далеко не всегда отличает высокое качество.
В течение 2009 — 2010 гг. акциз на нефтепродукты оставался неизменным, тем самым государство облегчило налоговую нагрузку на производителей и покупателей, приобретающим нефтепродукты для дальнейшей перепродажи. Цена на бензин повышалась незначительно, это связано с переиндексацией уровня цен по отношению к росту инфляции, что является нормальной тенденцией для интенсивного экономического развития страны. Но уже в 2011 г. произошло повышение ставок примерно на 12%. Таким образом увеличились цены на бензин.
С целью оздоровления нации Министерство финансов отправило на согласование правительства проект поправок в Налоговый кодекс, которые предусматривают индексацию акцизов в 2013-2015 годах. Рост акцизов в 2013-2014 годах Минфин предлагает оставить на запланированном уровне, а в 2015 году — поднять в среднем на 20%.
Ведомство предложило повысить акцизы на крепкий алкоголь и табак в 2015 году в среднем на 20% до 600 рублей за литр спирта. Акцизы на пиво в таком случае поднимутся на 11% до 20 рублей за литр. Чиновники подсчитали, что такое повышение позволит пополнить федеральный бюджет на 92,3 млрд. рублей, а региональные — 39,3 млрд. Заместитель главы ведомства Сергей Шаталов ранее заявлял, что в 2015 году рост акциза должен составить 12%.
Акцизы на табак будут самыми большими: сбор на сигареты может подняться на 20% до 960 рублей за 1000 штук плюс 9% от стоимости, но не менее 1250 рублей. Рост акциза на сигары составит 51% до 128 рублей за штуку, а на сигариллы — на 50% до 1920 рублей за 1000 штук.
Согласно планам правительства последовательно повышать акцизы на алкоголь и табак, в 2013-2014 годах произойдет резкий рост сбора, который в дальнейшем будет повышаться не так быстро.
Минздрав РФ в 2014 году предлагает поднять акциз на сигареты как минимум до 2000 рублей, в 2015 году — до 4000. В результате за три года акцизы должны вырасти в 11 раз, а ставка за одну пачку сигарет достигнет как минимум 78 рублей.
Увеличение акцизов на сигареты с 7,8 рубля до 78 рублей с каждой пачки к 2015 году, как предусматривает правительственный законопроект, по мнению специалистов Международного центра по налогам и сборам, уведет в тень 35% табачного рынка. Сегодня в России продается около 400 млрд. сигарет в год почти на $15 млрд., теневой оборот, по оценкам производителей и оптовиков, не превышает 1%.
В Минздраве уверены, что повышение цен, неизбежно следующее за акцизами, снизит потребление табака на 27%. Однако, несмотря на это, бюджет получит ощутимые дополнительные доходы от акцизных сборов: 615 млрд. рублей — в 2014 году и 1,08 трлн. рублей — в 2015 году. Эти деньги Минздрав намерен потратить на борьбу с курением, пишет «Финмаркет» со ссылкой на документ ведомства. Подробнее дополнительные доходы в государственный бюджет от акцизных сборов отражены на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 — Доходы от акцизов в государственный бюджет
Директор департамента стратегического анализа ФБК Игорь Николаев считает, что стремительное повышение акцизов на табачные изделия не приведет к росту доходов в бюджет. По его словам, Минздрав производит расчеты «на бумаге», исходя из текущих показателей продажи сигарет, поэтому получается цифра 1 трлн. рублей и снижение потребления табака. Однако в реальности все происходит по-другому: легальное производство сигарет сокращается, увеличивается доля контрафакта. В результате потребитель, в интересах которого повышают ставки по акцизам, страдает еще больше.
Можно взять за пример повышение акцизов на алкоголь. По данным Счетной палаты, за последние три года ставка акцизов на этиловый спирт и крепкий алкоголь увеличилась практически на 40%. При этом объем платежей по акцизам за этиловый спирт снизился на 50%, а доходы бюджетной системы от акцизов на крепкую алкогольную продукцию — на 11%. Кроме того, по данным Росстата, уровень использования мощностей по производству водки и ликеро-водочной продукции с 2000-го по 2012 год снизился в два раза.
Так что, по мнению экономистов, акцизы должны расти, но не в 11 раз. Эксперт также напоминает, что в России и так запланированы ускоренные темпы индексации роста акцизов — на 40% ежегодно.
Подводя итог, хотелось бы указать на то, что акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической и социальной ситуации в обществе, пополнения федерального и региональных бюджетов.
2.2 Основные направления совершенствования акцизного налогообложения
Совершенствование акцизного налогообложения алкогольной продукции является одной из наиболее острых тем реформирования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Это связано с тем, что акцизы играют важную роль и в экономической, и в социальной сфере.
Материальные предпосылки для развития производства качественного алкоголя вытекают из предпосылок идеологических: государство либо ведет борьбу с алкоголизмом через уничтожение собственной легальной алкогольной промышленности, либо развивает национальные традиции виноделия и защищает местных производителей вин, повышая и пропагандируя интерес к культуре потребления вина, переориентируя население с потребления крепких спиртных напитков на потребление более слабых и менее вредных для здоровья.
Практика развитых европейских винодельческих стран показывает, что высокое качество производимого ими вина достигается в результате выполнения многих условий. Например, законодательство и протекционистская государственная политика в области виноделия и виноградарства в традиционно винодельческих странах ЕС — Италии, Испании, Германии, Греции и Португалии — выглядят следующим образом: местные производители освобождены от уплаты акциза на вино, для них существует льготное налогообложение в области виноградарства и налоговое стимулирование экспорта вина. Система государственных дотаций и гибкая политика в предоставлении государственных и коммерческих кредитов для предприятий отрасли, а также высокие таможенные пошлины на импортные вина и крепкие спиртные напитки — главные рычаги в организации национального виноделия в этих государствах.
Россия обладает уникальным комплексом географических и климатических условий, которые позволяют развивать производство винограда. Но из 400 тыс. гектаров земель, пригодных для выращивания винограда, виноградниками занято около 70 тысяч гектаров, то есть используется всего 20 % площадей. В России производится 250 тыс. тонн винограда и вырабатывается 20 млн. декалитров виноматериалов. Однако потребности отечественного рынка удовлетворяются за счет собственного сырья только на 25-30 %. Для удовлетворения потребностей российского рынка необходимо производить более 2 млн. тонн винограда, и возможности для этого в стране есть.
По экспертным оценкам, доходы, полученные в России государством за счет ежегодной индексации ставки акциза на крепкую алкогольную продукцию, сопоставимы с величиной затрат на устранение последствий упомянутой индексации: лечение отравившихся суррогатным алкоголем, выплату пособий по инвалидности и дальнейшую реабилитацию инвалидов.
Одновременно с повышением акцизов необходимо установить минимальную розничную цену и серьезно ужесточить административную ответственность для производителей и продавцов нелегальной продукции. Иначе создается впечатление, что идет борьба не с теневым рынком, а с легальным. Особенно остро это чувствуют небольшие региональные производители. Употребление алкогольной и табачной продукции не снизится — это, к сожалению, очевидно, а это рост потребления суррогата и как следствие очередная волна отравлений, последствия которых скажутся на легальном рынке. Для снижения смертности населения от отравления суррогатным алкоголем, сокращения объемов нелегального производства водки и обеспечения увеличения поступления акциза в бюджетную систему Российской Федерации необходимо принять целый ряд мер по регулированию алкогольного рынка, которые будут способствовать его легализации. Министерство финансов России, которое занимается вопросами формирования налоговой политики в стране, подготовило законопроект, отражающий основные предложения Правительства РФ по реформированию акцизов на алкоголь. Предложения законопроекта отражены на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 — Реформирование акцизов на алкогольную продукцию
Этот законопроект в ближайшее время будет внесен Правительством РФ на рассмотрение в Госдуму РФ.
В ходе расширенного выездного заседания Комитета Совета Федерации по бюджету в Краснодарском крае на тему: «Проблемы акцизного налогообложения алкогольной продукции», были высказаны многочисленные предложения по реформированию законодательного регулирования налогообложения алкогольной продукции в России. В частности, была подчеркнута необходимость долгосрочной государственной программы по возрождению виноградарства и виноделия в России. Основная цель программы — это достижение максимальных объемов выработки собственной продукции, обеспечивающей минимизацию зависимости от импорта. Это позволит создать дополнительные рабочие места в зонах традиционного виноградарства и виноделия и решать социальные вопросы.
Среди проблем, связанных с взиманием акциза при импорте алкогольной продукции, наиболее актуальной является проблема идентификации вин. В связи с отсутствием в Налоговом кодексе РФ разъяснений для целей налогообложения того, какая алкогольная продукция является натуральной, существуют определенные трудности при осуществлении таможенного контроля достоверности заявляемых при таможенном оформлении сведений, в том числе правильности уплаты акциза. В настоящее время отсутствуют единые критерии отнесения вин к категории натуральных, что приводит к возможности недобросовестных участников внешнеэкономической деятельности заявлять недостоверные сведения о товаре с целью занижения таможенных платежей. В результате подавляющее большинство виноградных вин, ввозимых в Российскую Федерацию, декларируются как натуральные и облагаются акцизом по минимальной ставке.
Также в связи с зависимостью винодельческой отрасли на 70-75 % от импорта виноматериалов остро стоит вопрос их таможенного декларирования и классификации. Поэтому важное значение имеет разработка Технического регламента на винодельческую продукцию и Международного соглашения — технического регламента о требованиях к спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Проект такого соглашения, которое должно обеспечить формирование единого экономического пространства Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, в настоящее время согласовывается в федеральных органах исполнительной власти.
Что касается вопросов акцизного налогообложения пива, то по итогам 2012 года доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации от уплаты акциза на пиво на территории России составили 30,2 млрд. руб. Позитивные результаты развития рынка пива за последние годы в нашей стране стали поводом для рассмотрения пивоварения как неисчерпаемого источника пополнения бюджета и компенсации его выпадающих доходов от реализации нелегального крепкого алкоголя. Только за период с 2006 по 2012 годы ставки акциза на пиво выросли на 400 %, в то время как на натуральное вино и крепкие спиртные напитки рост ставок акциза составил 59 % и 44 % соответственно.
В России в настоящее время большое значение имеет вопрос о том, как обеспечить меньшую доступность крепких спиртных напитков по сравнению со слабоградусной продукцией. Также необходим достаточный переходный период для адаптации производственного и торгового секторов, специализирующихся на выпуске и реализации слабоградусной продукции, к новым условиям работы.
Второй важнейшей ветвью акцизного налогообложения является акциз на автомобильный бензин.
Сейчас установлено две ставки акциза на автомобильный бензин: 2657 руб. за тонну бензина с октановым числом до 80 (марки 76 и 80) и 3629 руб. — свыше 80 (марки 92, 95, 98).
Минэкономразвития готовит проект поправок в НК, которые дифференцируют топливные акцизы в зависимости от качества нефтепродуктов, рассказал замруководителя департамента Минэкономразвития Лев Феодосьев. По его словам, к ставкам акциза будет применяться корректирующий коэффициент: чем выше качество топлива, тем ниже будет налог. Цель — стимулировать спрос и предложение продукции, соответствующей международным стандартам, и активизировать экспорт российского топлива за рубеж.
Акцизы на этиловый спирт, алкогольную продукцию, табак и автомобильный бензин больше всего нуждаются в реформировании, так как именно эти отрасли приносят наибольшие доходы в государственный бюджет. Долю акцизов по алкогольной продукции и автомобильному бензину отражает рисунок 2.2.1
Рисунок 2.2.1 — Поступления акцизов по автомобильному бензину и алкогольной продукции
Что касается налоговой политики, то в целом налоговая политика в 2013-2015 г.г. будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса.
Таким образом, согласно данной политике по акцизам предусматривается:
- изменение порядка исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную продукцию;
- уточнение размеров индексации на 2013 и 2014 г.г., индексация ставок акцизов на 2013 год с учетом планируемого уровня инфляции.
Заключение
Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы — тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.
Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия.
Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.
В результате проведённого исследования можно сделать ряд выводов:
Акцизы — один из древнейших видов косвенных налогов. По существующим письменным свидетельствам обложение акцизами осуществлялось еще в эпоху Римской империи.
Акцизы — вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара.
В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль:
- это один из важных источников дохода бюджета;
- это средство ограничения потребления социально вредных товаров и регулирования спроса и предложения товаров.
Акцизы, являясь косвенным налогом, увеличивают цену товара и поэтому оплачиваются потребителем.
Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения — потребление определенной группы товаров, во-вторых, — безэквивалентность.
Акцизы — существенный источник доходов федерального бюджета и территориальных бюджетов субъектов Российской Федерации.
В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин — один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции.
Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации ка. Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.
Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь зависит от множества политических факторов.
Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.
Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов. Этому вопросу уделяется очень большое внимание. В частности, часто поднимается вопрос об изменении порядка исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию.
Таким образом, обобщая все вышесказанное, можно говорить о том, что на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как фискальный источник и, чтобы они не утратили свое значение, необходимо разумное и целесообразное регулирование органов государственной власти в этой отрасли.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: Часть вторая. — М: Проспект КноРус, 2012. — 488 с.
2. Алексеев А. Налоги, которые мы (нас) выбирают [Текст] / А. Алексеев // ЭКО. — 2010. — № 9. — С. 17-33.
3. Богданова В.С. Совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования [Текст]: практическое пособие / В.С. Богданова, М.С. Гусарова, Н.М. Чикишева. — СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 2010. — 102 с.
4. Вострикова Л.Г. Финансовое право: практикум [Текст]: учебное пособие / Л.Г. Вострикова. — М.: Высшая школа, 2009. — 120 с.
5. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налоговое законодательство [Текст]: учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев. — М.: ЮНИТИ — ЛАНФ, 2010. — 230 с.
6. Козырина Ф. Н. Налоговое право зарубежных стран [Текст]: учебное пособие / Ф. Н. Козырина. — М.: Манускрипт, 2011. — 29 с.
7. Малис Н.И. Теория и практика налогообложения [Текст]: учебник / Н.И. Малис. — М.: Магистр — ИНФА — М, 2010.- 382 с.
8. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / О.И. Мамрукова. — М.: Омега — Л, 2010. — 105 с.
9. Меляков Н.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Н.В. Меляков. — М.: Инфра-М, 2011. — 509 с.
10. Москвин М. В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие для вузов / под редакцией М. В. Москвин. — СПб.: Питер, 2010. — 528 с.
11. Нохрина Ю.А. Налоговое право России [Текст]: учебник для вузов / Ю. А. Нохрина. — М .: Норма, 2010. — 720с.
12. Нечипорчук Н.А. О новом порядке исчисления акцизов [Текст]: учебник для вузов / Н.А. Нечипорчук. — М.: ИНИТИ, 2011. — 120 с.
13. Никитин С.К. Налоги в странах рыночной экономики и в России [Текст]: учебник / С.К. Никитин — М.: МЭиМО, 2011. — 150 c.
14. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учебник / В.Г. Пансков. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 459 с.
15. Пансков В.Т. Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка алкогольной продукции [Текст]: учебник / В.Т. Пансков. — М.: Финансы, 2010. — 134 с.
16. Парыгина В.А. Налоговое право РФ [Текст]: учебник / В.А. Парыгина — М.: Юристъ, 2010. — 100 с.
17. Перов А.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / А.В. Перов. — М.: Юрайт-Издат, 2010. — 210 с.
18. Подгорная Т.К. О товарах, подлежащих обложению акцизами [Текст]: учебное пособие / Т.К. Подгорная. — М.: ИНИТИ, 2011. — 127 с.
19. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Г.Б. Поляк. — М.: ЮНИТИ, 2010. — 231 с.
20. Русаков И.Г. Налоги в развитых странах [Текст]: учебник / И.Г Русаков. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 109 с.
21. Сергеев И.В. Налоговое планирование [Текст]: учебник / И.В. Сергеев. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 167 c.
22. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / В.А. Скрипниченко. — М.: Издательский дом «БИНФА», 2011. — 239 с.
23. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / В.Ф. Тарасова. — М.: Кнорус, 2010. — 320 с.
24. Толкушкин А.В. История налогов в России [Текст]: учебник / А.В. Толкушкин. — М.: Юристъ, 2011. — 204 с.
25. Яковлева Н.В. Проблемы формирования механизма акцизного налогообложения алкогольной продукции в современной России [Текст]: учебник / Н.В. Яковлева. — М.: Норма, 2010. — 156 с.
26. Яковлева Н.В. Акцизы: опыт зарубежных стран [Текст]: учебник / Н.В. Яковлева. — М.: Норма, 2011. — 167 с.
27. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. [Электронный ресурс] /Акты, касающиеся налогового профиля/ сайт. — Режим доступа: www.minfin.ru
28.Налоговый портал [Электронный ресурс]: сайт. — Режим доступа: http://www.elcode.ru/hotnews/7556.html
29.Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]: сайт. — Режим доступа:
http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/
30.Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]: сайт. — Режим доступа: http://www.nalog.ru/kontr_func/nal_kont/
