Заверения системы внутреннего контроля регулирование и требования

3. Оценка системы внутрихозяйственного контроля организации

Организуемый внутренний контроль ООО «КурскОбувь» достаточно оригинален: простой и дешевый в его организации и эксплуатации, доступен для исполнителей и эффективен по результатам. Он включает в себя три основные компонента:

— систему контроля с инструкциями по исполнению;

— систему поощрения за ее полное исполнение;

— систему неотвратимости наказания за нарушение предписываемых правил.

Эта система имеет определенную гибкость и подвижность, помимо производственного регламента, она охватывает различными целевыми видами контроля все стороны, как личной жизни человека, так и его общественную (включая религиозную) деятельность.

После составления отчетности за установленный отчетный период для подтверждения правильности ведения учета, составления отчетности и подтверждения сохранности имущества учредителей на договорных началах привлекается аудитор.

Финансовые результаты деятельности ООО «КурскОбувь», содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, и прежде всего тех, кто входит в так называемые партнерские группы организации, то есть непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и исходя из своих интересов анализирует определенную информацию об организации. Не все группы пользователей имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Доступ к информации для остальных партнёрских групп ограничен данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи заинтересованы в финансовых результатах деятельности организации, связанных с их собственным финансовым благополучием. Их интересы представляет и защищает еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно заинтересованы в результатах деятельности предприятия:

— аудиторы и аудиторские фирмы;

— консультанты по финансовым вопросам;

— специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж;

— юристы и юридические фирмы;

— регулирующие органы;

— пресса и информационные агентства;

— научно-исследовательские организации;

— профсоюзы, общественность (Таблица 1).

Таблица 1 – Характеристика основных партнерских групп ООО «КурскОбувь»

Аудит финансовых отчетов проводится с целью определения правильности их составления в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и формами обязательной отчетности. Обычно он ограничивается публикуемой отчетностью предприятий, рассылаемой широкому кругу пользователей. Аудит на соответствие установленным требованиям основывается на более глубоком изучении финансовых документов предприятия. В его задачи входит проверка: соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам, обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость продукции и услуг и не занижается ли при этом прибыль. Критериями для аудита этого вида являются как общие нормы, стандарты и правила, установленные государством для всех подобных предприятий, так и внутренние документы, регламентирующие порядок расчетов с персоналом, учредителями, филиалами, банком и др. Результаты на соответствие требованиям докладываются юридическим лицам, заказавшим проверку.

В Российской Федерации действует одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», в котором прописано следующее – в ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Поскольку ООО «КурскОбувь» имеет сложную структуру иерархии и его собственником является зарегистрированное в г. Москва ОАО «Комплект», то здесь система внутреннего контроля имеет свою специфику и состоит из нескольких этапов: проверка главным бухгалтером правильности организации и результатов учетного процесса (реализуется контрольная функция); внутреннего аудита (при необходимости), когда необходимо профессиональное мнение о деятельности организации; внешнего аудита – при вводе новых мощностей, смене руководства и выявленных разногласиях.

В большинстве случаев внутренний контроль носит не системный, а формальный характер, ограничиваясь только контролем над отдельными участками товародвижения, что не позволяет своевременно выявить и предотвратить возможные нарушения и злоупотребления. При этом основными недостатками в этой работе в ООО «КурскОбувь» мы считаем:

-в оптовой торговле – в зависимости от вида товара разрабатываются контрольные мероприятия, проводимые отдельными подразделениями организации. Ответственный за проведение мероприятий внутреннего контроля в оптовой торговле является заместитель директора по экономике и главный бухгалтер;

— в оптово-розничной торговле просматривается тенденция к снижению риска контроля до среднего уровня, так как система внутреннего контроля носит периодический характер со стороны работников бухгалтерии, но только в пределах своих основных обязанностей. Ответственный за проведение конкретных мероприятий внутреннего контроля – главный бухгалтер;

Проведение контрольных мероприятий со стороны главного бухгалтера осуществляется на протяжении всей производственной деятельности ООО «КурскОбувь», тогда как внутренний и внешний аудит осуществляют при необходимости его проведения и характеризуется радом признаков, приведенных в таблице 2.

Таблица 2 – Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита.

Оценивая эффективность системы внутреннего контроля в ООО «КурскОбувь» отметим, что она во многом обеспечивается с помощью следующих принципов:

— соответствия деятельности организации принятой стратегии;

— правовой устойчивости;

— упорядоченности и эффективности текущей финансово-хозяйственной деятельности;

— сохранности внеоборотных и оборотных активов; здесь существуют два аспекта контроля:

а) контроль, ориентированный на адекватность оргмероприятий по обеспечению физической безопасности активов;

б) контроль на предмет обоснованности финансово-хозяйственных операций, платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям;

— должного уровня полноты и точности первичных документов и качества первичной информации;

— выбора показателей эффективности системы бухгалтерского учета – наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам, формальная разрешенность;

— временной определенности, представления и раскрытия данных в отчетности;

— рационального и экономного использования всех видов ресурсов;

— соблюдения должностными лицами и иными работниками организации установленных администрацией требований, правил и процедур – положений о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;

— соблюдения требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти Российской Федерации и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

По нашему мнению, необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Следовательно, эффективность системы внутреннего контроля напрямую зависит от надлежащей организации бухгалтерского учета и последовательной реализации принципов (требований), предъявляемых к нему законодательством. Соответственно критерии системы внутреннего контроля должны быть увязаны с требованиями международных Стандартов аудита (Таблица 3).

Таблица 3 – Критерии системы внутреннего контроля в ООО «КурскОбувь»

Исходя из того, что исследуемое предприятие кроме производства обуви, занимается ее реализацией необходимо рассмотреть систему внутреннего контроля товародвижения (Рисунок 2).

Функционирование механизма контроля выражается в осуществлении формально установленных процедур контроля (типов и методов проведения контроля), в обеспечении взаимоувязки всех видов учета: оперативного, стратегического, бухгалтерского, статистического, налогового. Систему внутреннего контроля ООО «КурскОбувь» в целом можно представить в виде абстрактно-эталонизированный модели (Рисунок 3).

Рисунок 2 – Факторы, определяющие методическое содержание процедур системы внутреннего контроля товародвижения в ООО «КурскОбувь»

Распределение полномочий и ответственности между персоналом организации призвано гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменном виде должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания. Для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать требования контроля следует обеспечить разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками своих должностных обязанностей. Руководство организации несет ответственность за разработку и фактическое выполнение системы внутреннего контроля, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности организации, а главное – функционировала регулярно и эффективно..

Таким образом, мы приняли, что организационно-методическая модель системы внутреннего контроля ООО «КурскОбувь» представляет собой совокупность компонентов (учетная политика, направление документооборота, точки контроля и ответственность сотрудников), представленных в таблице 4.

Таблица 4 – Характеристика компонентов системы внутреннего контроля ООО «КурскОбувь»

Однако при организации системы внутреннего контроля в ООО «КурскОбувь» нет необходимости полностью отказываться и от положительно себя зарекомендовавших методических разработок и опыта ведомственного контроля.

Для улучшения микроклимата системы внутреннего контроля реализуется на практике мероприятия и программы, позволяющие осуществлять контроль и оценку деятельности работников, их стимулирование, обучение. Причем реализуемые процедуры внутреннего контроля оценивает высшее руководство организации и реализует в виде конкретных практических действий, а остальные ответственно выполняют предписанные им правила и инструкции. При этом, на наш взгляд, следует оценивать эффективность внутреннего контроля не по количеству проведенных работ и суммам выявленного ущерба, а по тому, насколько внедрение системы внутреннего контроля способствует устойчивости финансового состояния.

Бухгалтерский учет дает возможность иметь достоверное представление как внутренним, так и внешним пользователям о торговой деятельности в ООО «КурскОбувь». Таким образом, учет служит связующим звеном между циклами товародвижения и управлением торговой организации, а эффективность этой связи обеспечивает отлаженный учетно-контрольный механизм, в котором центральное место занимает система внутреннего контроля (Таблица 5).

Таблица 5 – Роль системы внутреннего контроля товародвижения во взаимосвязи с другими службами и подразделениями ООО «КурскОбувь»

Контроль учета сумм НДС по приобретенным для перепродажи товарам обеспечивается наличием журнала учета полученных счетов-фактур, книги покупок, подшитых оплаченных и не подшитых неоплаченных счетов-фактур (Таблица 6).

Таблица 6 – Порядок выделения НДС с учетом момента перехода права собственности на товары (требования ГК РФ) и условий их оплаты

По данным Главной книги контролируются формы расчетов с поставщиками, применяемые в организации (корреспонденция с дебетом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»): безналичные (кредит счета 51 «Расчетные счета»); наличные (кредит счета 50 «Касса»); бартер (кредит счета 90 «Продажи»); ценными бумагами (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») и др. Соответствующую информацию необходимо проверять одновременно со смежным участком учета – расчетами с поставщиками по цепочке: «накладная – приходный документ склада-магазина – счет-фактура – отражение в журнале учета полученных счетов-фактур – документ на оплату».

Счета-фактуры, неоплаченные к концу отчетного периода, подлежат хранению в неподшитом виде. Именно сумма этих неоплаченных счетов-фактур подтверждает на конец отчетного периода кредиторскую задолженность поставщикам и сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По книге покупок проверяется, производятся ли записи по частично оплаченным счетам-фактурам, а также по партиям товаров, полученным от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. По соответствующей графе книги покупок должен быть показан общий дебетовый оборот (оплата) по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вне зависимости от того, содержит ли он НДС или нет.

Таким образом, в случае ведения организацией журнала учета счетов-фактур можно подтвердить величину дебетового оборота по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», а по книге покупок – сумму кредитового оборота по этому счету за проверяемый период.

Любое движение товаров, кроме списания в дебет счетов 90 «Продажа» или 44 «Расходы на продажу», не допускает формирования вычета по НДС. Поэтому контроль над движением товара позволяет убедиться, что его стоимость списана в связи с реализацией, а не в связи с другими вариантами выбытия (недостача, порча, передача для собственных непроизводственных нужд и пр.).

Возможные в данной ситуации нарушения приведены в таблице 7.

Таблица 7 – Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

При проведении аудиторских проверок в ООО «КурскОбувь», аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

и т.д……………..