В начале деятельности организация формирует собственный капитал, в дальнейшем она должна постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины. Собственный капитал- это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. Поэтому тема «Учет и анализ собственного капитала предприятия» является на сегодняшний день актуальной.Объектом исследования является торговое предприятие ООО «Любин», руководство которого я благодарю за предоставление возможности прохождения мной преддипломной практики.
При прохождении преддипломной практики были поставлены следующие цели:
1.1 Краткая характеристика организации.
Я проходила преддипломную практику на ООО «Любин». Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Любин».
Юридический адрес: Российская Федерация, Московская область, г. Электросталь, ул. Красная, дом 69Б.
Фактический (почтовый) адрес: 144000, г. Электросталь, улица Красная, дом 69Б.
Дата государственной регистрации: 28 декабря 2003 года основной государственный регистрационный номер 1034637048741.
Общество с ограниченной ответственностью «Любин» является коммерческой организацией, действующей в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.
ООО «Любин» для осуществления своей деятельности имеет право:
осуществлять деятельность, не противоречащую действующему законодательству РФ, в том числе внешнеэкономическую;
заключать договоры, вытекающие из хозяйственной деятельности Общества, а также совершать любые гражданско-правовые сделки, не противоречащие действующему законодательству РФ.
ООО «Любин» осуществляет свою деятельность с целью удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в товарах и услугах, производимых Обществом, а также других видов деятельности с целью извлечения прибыли.
Осеовными видами деятельности организации в соответствии с Уставом является:
электропроектирование, элетромонтажные работы, пусканаладочные работы электрооборудования;
- строительные, отделочные, монтажные и специализированные работы;
- оптовая и розничная торговля, выездная торговля;
Органами управления организации являются:, Общее собрание Участников (высший орган управления);
Уставный капитал организации составляется из номинальной стоимости его участников и составляет 80000 (Восемьдесят тысяч) руб.
Финансовые основы деятельности страховых организаций
... Принцип финансовой эквивалентности, Роль страхования обеспечении социальной и экономической стабильности в обществе за счет полноты и своевременности возмещения ущерба; участии временно свободных средств страхового фонда в инвестиционной деятельности страховых организаций; показателях ...
2.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Любин»
В силу существующей организационной структуры, на ООО «Любин» для ведения бухгалтерского учета существует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Структура ООО «Любин» представлена в приложении А.
В учетной политике ООО «Любин» раскрываются способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках представлены, соответственно в Приложении Б и В.
ООО «Любин» использует в своей работе компьютерную программу «1C:Бухгалтерии 7.7», в которой рабочий план счетов построен на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н. В нем сохранены номера счетов первого уровня Плана счетов. Вместе с тем, субсчета второго уровня, а также аналитический учет организованы таким образом, чтобы с одной стороны не нарушать положений инструкции по применению Плана счетов, а с другой – обеспечить максимальную степень автоматизации учетной работы и составления отчетности. «1C:Бухгалтерии 7.7» обеспечивает одноразовый ввод данных и возможность работы с другими компьютерными программами, и за счет своей универсальности может быть настроена на различные схемы учета и расчетов.
Основные технико-экономические показатели ООО «Любин» за 2009 – 2010 гг. представлены в таблице 1.1
Таблица 1.1
«Основные технико-экономические показатели ООО «Любин», тыс. руб.»
| № п/п | Показатели | 2009 г. | 2010 г. | Изменение (+,-) | Темп роста, % |
| 1 | Выручка от продажи | 187050 | 191 080 | +4030,00 | 102,15 |
| 2 | Себестоимость проданных товаров | 183160 | 185430 | +2270,00 | 101,24 |
| 3 | Прибыль от продажи | 3890 | 5650 | +1760,00 | 145,24 |
| 4 | Прибыль до налогообложения | 3560 | 5310 | +1750,00 | 149,16 |
| 5 | Чистая прибыль | 3110 | 4210 | +1100,00 | 135,37 |
| 6 | Стоимость основных средств | 2740 | 2240 | -500,00 | 81,75 |
| 7 | Стоимость активов | 41920 | 42150 | +230,00 | 100,55 |
| 8 | Собственный капитал | 6790 | 10710 | +3820,00 | 157,73 |
| 9 | Заемный капитал | 35130 | 31440 | -3690,00 | 89,50 |
| 10 | Численность ППП | 83 | 85 | +2,00 | 102,41 |
| 11 | Производительность труда (1/10) | 2253,61 | 2248,00 | -5,61 | 99,75 |
| 12 | Фондоотдача (1/6) | 68,27 | 85,30 | +17,04 | 124,96 |
| 13 | Оборачиваемость активов (1/7) | 4,46 | 4,53 | +0,07 | 101,60 |
| 14 | Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли , % (5/8*100%) | 45,80 | 39,60 | -6,20 | 86,47 |
| 15 | Рентабельность продаж, % (3/1*100%) | 2,08 | 2,96 | +0,88 | 142,18 |
| 16 | Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения, % (4/(8+9))* 100 | 8,49 | 12,59 | +4,10 | 148,29 |
| 17 | Затраты на рубль выручки от продажи, (2/1*100 коп.) | 97,92 | 97,04 | -0,88 | 99,10 |
По данным таблицы наблюдается улучшение основных показателей предприятия за 2010 год. Выручка от продажи выросла на 4030 тыс. руб. (темп роста составил 102,15%) в 2009 г. по сравнению с 2010 г. Прибыль от продаж увеличилась 1760 тыс. руб., что положительно.
Собственный капитал в 2010 году на 3840 тыс. руб. увеличился по сравнению с 2009 годом и составил 10630 тыс. руб., увеличение произошло за счет нераспределенной прибыли.
За отчетный период в ООО «Любин» увеличилась численность сотрудников на 2,41% (2 человека).
Рентабельность продаж увеличилась на 0,88 %, что положительно, т.к. возросла эффективность управления продажами в процессе основной деятельности предприятия.
2. Бухгалтерский учет и аудит собственного капитала в ООО «Любин»
2.1 Учет уставного и резервного капитала
Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:
— 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
— 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов. Поступившие основные средства и не материальные активы списывают со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
— производственных запасов (счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
— денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
- других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».
Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом (таблица 2.1).
Таблица 2.1
«Отражение в учете внесения в уставный капитал вкладов в иностранной валюте».
Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:
— 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
— 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
- 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;
- другие счета источников увеличения уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:
- 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
- 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций;
- другие счета.
После получения первичных документов (акта о приеме-передаче, акта оценки, технической документации и т.п.) в бухгалтерии организации отражается принятие объекта основных средств к учету:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал.
Одновременно, если не требуется никаких дополнительных затрат по доведению объекта до состояния пригодности к вводу в эксплуатацию, в учете организации делается следующая запись:
Дебет счета 01 «Основные средства»;
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» — полученный объект основных средств введен в эксплуатацию.
Часть уставный капитал в ООО «Любин» была оплачена объектами основных средств – 30 тыс. руб. (Приложение Е).
Таблица 2.2
«Отражение взноса в качестве уставного капитала объектов основных средств»
Поступление вклада в уставный капитал в форме денежной наличности оформляется заполнением приходного кассового ордера с выдачей квитанции к нему вносителю денежных средств:
Дебет счета 50 «Касса»;
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
При регистрации ООО «Любин» часть уставного капитала было оплачено наличным денежными средствами – 50 тыс. руб. (Приложение Ж).
Таблица 2.3
«Отражение оплаты части уставного капитал наличными денежными средствами»
При получении вклада в виде иностранной валюты в бухгалтерском учете организации часто возникает еще один объект учета — курсовая разница по операциям в валюте. Дело в том, что правила учета операций с иностранной валютой требуют параллельного ведения учета этих операций и в российской валюте, т.е. с пересчетом в рубли по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции либо на последний день отчетного периода. В данном случае курсовая разница появляется из-за разрыва во времени между днем отражения в учете появления задолженности учредителя (днем регистрации организации) и днем фактического поступления средств в иностранной валюте. Возникающая в данной ситуации положительная курсовая разница будет формировать добавочный капитал в соответствующей сумме:
Дебет счета 52 «Валютный счет»;
Кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте».
В дальнейшем изменение курса доллара по отношению к рублю также будет вызывать образование курсовой разницы. Однако ни уставный, ни добавочный капитал при этом меняться уже не будут. Возникающая при последующих переоценках остатков на валютных счетах курсовая разница будет учитываться в качестве прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В ООО «Любин» отсутствует вклад в иностранной валюте.
Резервный капитал создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью на основании устава. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом об акционерных обществах, а для обществ с ограниченной ответственностью — добровольным.
Резервный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации. При этом предварительно на счетах бухгалтерского учета производятся записи:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- отражена сумма полученной чистой прибыли отчетного года;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 82 «Резервный капитал»
— произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.
В ООО «Любин» резервный капитал не предусмотрен учетной политикой (Приложение Г).
2.2 Учет добавочного капитала и нераспределенной прибыли организации
Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.
Операции по формированию добавочного капитала при проведении уценки основных средств отражаются в учете следующим образом.
Дебет счета 83 «Добавочный капитал», Кредит счета 01 «Основные средства»
— отражено уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств в пределах предыдущей дооценки;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», Кредит счета 83 «Добавочный капитал»
- уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки;
Дебет счета 84 «Добавочный капитал», Кредит счета 01 «Основные средства»
- отражена сумма уценки объекта, превышающая сумму его предыдущей дооценки.
Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала. Уставный капитал акционерного общества может расти за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Возможна эмиссия дополнительных акций акционерного общества, распределяемых среди акционеров и размещаемых посредством подписки.
Таблица 2.4
«Хозяйственные операции по учету нераспределенной прибыли ООО «Любин»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Принято решение о предоставлении инвестиционных фондов | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 86 «Целевое финансирование» |
| Отражено поступление целевых средств для приобретения объекта инвестирования, который будет использоваться в уставной некоммерческой деятельности | 51 «Расчетные счета» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Отражена предоплата поставщику | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» |
| Акцептован счет поставщика | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Отражена сумма НДС по приобретенному объекту | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Объект зачислен в состав основных средств (нематериальных активов) | 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| Отражен источник финансирования по приобретенному объекту | 86 «Целевое финансирование» | 83 «Добавочный капитал» |
В ООО «Любин» добавочный капитал не формируется.
Далее рассмотрим последний объект собственного капитала – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Формирование и использование нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете ООО «Любин» отражено в таблице 2.5
Таблица 2.5
«Хозяйственные операции по учету нераспределенной прибыли ООО «Любин»
По данным бухгалтерского баланса ООО «Любин» за 2010 г. сумма нераспределенной прибыли составила 10630 тыс. руб. (Приложение А).
2.3 Аудиторская проверка собственного капитала ООО «Любин»
Целью аудита учета собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке:
— полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
— существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
— прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
- оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
— точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
— представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.
Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета собственного капитала являются:
