Документирование хозяйственных операций и введение бухгалтерского учета имущества организации (на примере «ПАО Княгининская швейная фабрика», Лысковский филиал)

метки: Производство, Средство, Материал, Основной, Готовый, Нематериальный, Запас, Швейный

Введение

Одно из главных требований к подготовке специалистов высшей квалификации — её связь с практикой, знание конкретных задач, особенностей будущей практической деятельности. Важным звеном этой связи является производственная практика. Цели и задачи производственной практики — это систематизация, закрепление и углубление теоретических знаний, полученных по дисциплинам специализации; приобретение практических навыков работы.

Основной целью настоящей производственной практики является изучение правил бухгалтерской отчетности работы на производстве.

В ходе прохождения практики в ПАО Княгининская швейная фабрика , Лысковский филиал с 09.05.2016г. по 15.05.2016г. Предприятие занимается пошивом швейных изделий .За время практики я ознакомилась со структурой предприятия, технологическим оборудованием, с особенностями бухгалтерского учёта данного предприятия. Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете. [п.2 с.240]5

1. Организационная характеристика «ПАО Княгининская швейная фабрика»

ПАО КНЯГИНИНСКАЯ ШВЕЙНАЯ ФАБРИКА, Лысковский филиал образовался в 2001 году, на базе КШФ..

Организационно-правовая форма предприятия — Публичное Акционерное Общество. «Княгининская швейная фабрика», доля которого в уставном капитале составляет 100%. Компания специализируется на производстве и выпуске форменной, специальной, камуфлированной одежды, и сопутствующих товаров для охранных, армейских, милицейских структур. Имеет собственное швейное производство и мощное модельно-конструкторское бюро.

Предприятие расположено в благоприятных климатических условиях, больших размеров, в умеренно-континентальном климатическом поясе. Располагается по адресу :г. Лысково, ул. Комсомольская, д.8.

ПАО КНЯГИНИНСКАЯ ШВЕЙНАЯ ФАБРИКА имеет право:

• приобретать и арендовать основные и оборотные средства;
• осуществлять материально-техническое обеспечение;
• осуществлять все виды коммерческих сделок;
• планировать свою деятельность;
• использовать чистую прибыль;
• определять и использовать фонд оплаты труда;
• определять штатное расписание;
• устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, и сокращенный рабочий день и иные социальные льготы.

Швейная фабрика обязана:

• нести ответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушение законодательства и иных правил хозяйствования;
• обеспечить своим работникам безопасные условия труда;
• осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.

Основными видами деятельности общества, согласно уставных документов, являются:

Отчет о прохождении преддипломной практики в ОАО «барановичская швейная ФАБРИКА»

... работы экономиста в производственной сфере деятельности; - сбор материалов, необходимых для выполнения индивидуального задания и написания дипломной работы. Основными задачами прохождения преддипломной практики на открытом акционерном обществе Барановичская швейная фабрика являются: ...

производство специальной одежды для военного персонала.

Таким образом, КШФ относится к предприятию легкой промышленности, основным видом которого является производство швейных изделий.

Производство во всех цехах организовано по поточной форме. Оборудование как покупается, так и приобретается через особый вид аренды лизинг. Генеральный директор самостоятельно принимает все наиболее важные для функционирования КШФ решения. Он представляет интересы предприятия во взаимоотношениях с физическими и юридическими лицами, органами государственной власти и управления, действует от имени предприятия, без оформления доверенности; распоряжается средствами и имуществом предприятия с соблюдением требований соответствующих нормативных актов, устава предприятия; в установленных законодательством пределах определяет объем и порядок защиты сведений, составляющих конфиденциальную информацию.

В главном производственном корпусе два этажа, на которых расположены раскройный, вырубочный, заготовочный и пошивочный цеха. Склад сырья и материалов расположен в главном производственном корпусе, а склад готовой продукции в отдельном здании. Производство во всех цехах организовано по поточной форме.

2. Документирование хозяйственных операций «ПАО Княгининская швейная фабрика», Лысковский филиал

Первичные документы по учету изделий могут быть условно разделены на внешние и внутренние.

Внешние первичные документы отражают движение сырья от поставщиков в швейную организацию (входящие документы) и от швейной организации к покупателям (исходящие документы).

Отличительной особенностью внешних документов является тот факт, что они подписываются не только уполномоченными лицами самой швейной организации, но и ответственными лицами предприятия-контрагента. При этом входящие документы также и оформляются сторонней организацией.

Внутренние первичные документы призваны обеспечить учет сырья и изделий внутри организации, а именно движение товаров внутри организации, списание непригодных для реализации и внутреннего использования товаров, контроль за товарными потоками, внутреннюю отчетность о товарных операциях и т.д. Внутренние документы подписываются уполномоченными сотрудниками организации.

2.1 Номенклатура дел организации

Номенклатура дел — систематизированный перечень наименований дел, заводимых в делопроизводстве организации, с указанием сроков их хранения, по установленной форме.

В деятельности швейной фабрики образуется множество всевозможных документов. Если их не упорядочивать даже в течение небольшого промежутка времени (например, неделя или месяц), часть просто можно не найти. А ведь есть документы, требующие контроля исполнения, нанекоторые необходим письменный ответ и т. д. Чтобы знать, где взять документ, сколько нужно его хранить и нужно ли вообще, а в дальнейшем для удобства подготовки дел к передаче на архивное хранение составляют номенклатуру дел.

Поскольку номенклатура дел является основой для составления описей дел постоянного и временного (свыше десяти лет) хранения и основным учетным документом в делопроизводстве, организации используется для учета дел временного (до десяти лет включительно) хранения.

различают три вида номенклатур дел в данной организации:

• типовая (устанавливает состав дел, заводимых в делопроизводстве однотипных организаций, и является нормативным документом);
• примерная (устанавливает примерный состав дел, заводимых в делопроизводстве организаций, на которые она распространяется, с указанием их индексов, и носит рекомендательный характер);
• индивидуальная (устанавливает состав дел конкретной организации).

Организация сначала составляет номенклатуры дел структурных подразделений, а затем данные сводятся в одну единую номенклатуру дел данной организации.

Для составления номенклатуры дел следует тщательно изучить состав и содержание документов, образующихся в деятельности организации. Сделать это можно по номенклатурам, представленным структурными подразделениями. Руководителям структурных подразделений издаётся приказ по организации, в котором установить четкие сроки сдачи документа. Причем либо в должностных инструкциях руководящих работников, либо в трудовом договоре нужно прописать условие о том, что они обязаны это делать. Если такого условия не содержится в документах работника, составляющего номенклатуру дел, привлечь его к дисциплинарной ответственности за несоблюдение сроков для сдачи разработанной номенклатуры, установленных приказом, не получится. [п.9с.656]

2.2 Учетная политика организации

Положение учётной политики	Выбранный вариант
Организация введения бухгалтерского учёта	Бухгалтерский учет организации ведет лично руководитель.
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).
Переоценка первоначальной стоимости основных средств	не производится.
Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам	линейный способ.
Переоценка НМА	не производится.
Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность	Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в себестоимости товаров.
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	по себестоимости каждой единицы.
Синтетический учет заготовления материалов	по фактической себестоимости заготовления.
Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства	без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20.
Списание затрат по ремонту основных средств	сразу на издержки производства и обращения.
База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.
Списание общехозяйственных расходов	общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи»
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции	Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется).
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам	по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Учет дополнительных затрат, связанных с получение займов и кредитов	Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии	включаются в затраты того периода, в котором они произведены.
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов	по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложени.
Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» малыми предприятиями	ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не применять.

2.3 Рабочий план счетов

01 — Основные средства

02 — Амортизация основных средств

04 — Нематериальные активы

05 — Амортизация нематериальных активов

08 — Вложения во внеоборотные активы

41 — Товары

44 — Расходы на продажу

50 — Касса

51 — Расчетный счет

60 — Расчеты с поставщиками товаров

76.1 — Расчеты с прочими поставщиками услуг

62.1 — Расчеты с покупателями за оказанные услуги

62.2 — Авансы полученные

66 — Заемные средства

68.1 — Расчеты с бюджетом по НДФЛ

68.2 — Расчеты с бюджетом по НДС

68.4 — Расчеты с бюджетом по налогу на имущество

68.5 — Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

69.1 — Расчеты по социальному страхованию с ФСС

69.2 — Расчеты по пенсионному обеспечению с ПФ

69.3 — Расчеты по медицинскому страхованию с ФОМС

70 — Расчеты с персоналом по оплате труда

71 — Расчеты с подотчетными лицами

75.1 — Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал

75.2 — Расчеты с учредителями по выплате доходов

80 — Уставный капитал

90.1 — Выручка

90.2 — Себестоимость продаж

90.4 — НДС с выручки

90.9 — Прибыль (убыток) от продаж

91.1 — Прочие доходы

91.2 — Прочие расходы

91.9 — Сальдо прочих доходов и расходов

99.1 — Прибыль (убыток) отчетного года

99.5 — Платежи из прибыли (штрафы, пени)

99.6 — Платежи из прибыли на другие цели

84 — Прибыль (убыток) прошлых лет

3. Учет денежных средств и расчетных операций «ПАО Княгининская швейная фабрика»

3.1 Методологические задачи и основы и задачи учета

Главной целью бухгалтерского учета в организации являются контроль за сохранностью товаров своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

1. обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности за товары

2. проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете

3. проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров

4. обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров

5. установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов

6. обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен соблюдение условий франкировки

7. своевременное и правильное выявления валового дохода. [п.2 с. 240.]

3.2 Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• «Основные средства» (активный);
• «Амортизация основных средства» (пассивный);

— «Прочие доходы и расходы (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.) Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Согласно учетной политике организации, имущество, предоставляемое за плату во временное пользование (аренду), учитывается на отдельном субсчете балансового счета «Основные средства». Имущество, полученное в аренду, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Основные средства, полученные (приобретенные) за счет средств целевого финансирования, учитываются на отдельном субсчете балансового счета 01 «Основные средства».[ п.1 ст. 7344.]

3.3 Первичная учетная документация

учетный дебитор материальный синтетический

4. Учет валютных операций в «ПАО Княгининская швейная фабрика»

ПАО КШФ, Лысковский филиал с валютой не работает.

5. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в «ПАО Княгининская швейная фабрика»

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация постоянно взаимодействует с другими юридическими и физическими лицами, выступающими относительно в роли поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, кредиторов и заимодавцев, дебиторов и заемщиков, а также подотчетных лиц. Как отмечается в ст. 307 ГК РФ, «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Определение обязательства предполагает существование двух сторон: обязанной выполнить действие и имеющей право требовать исполнения. Стороны обязательства получили в законодательстве специальные наименования: «должник» и «кредитор». Денежное обязательство — это обязательство, в силу которого должник обязан уплатить кредитору определенную сумму денежных средств, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Основным способом прекращения денежного обязательства является его надлежащее исполнение, т. е. перечисление должником денежных средств в порядке и на условиях, предусмотренных обязательством. Однако в современных условиях большое распространении получили так называемые «не денежные формы расчетов», предполагающие различные схемы прекращения обязательств контрагентов, отличающиеся от перечисления (получения) денежных средств. Возможные способы прекращения обязательств определены гражданским законодательством.

Помимо исполнения обязательства должником, законодательством предусмотрено также прекращение обязательства вследствие исполнения его третьим лицом, зачетом встречного однородного требования, предоставлением взамен исполнения отступного, новацией, невозможностью исполнения, прощением долга и по иным основаниям. Изменение величины и (или) структуры дебиторской и кредиторской задолженности организации возможно также в результате перемены лиц в обязательстве (перевод долга, переход прав кредитора к другому лицу).

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Для учета дебиторской задолженности предусматриваются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. [ п.6 с 248]

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения и исходя из требований составления бухгалтерской отчетности подразделяется на краткосрочную (срок погашения установлен и в течение 12 месяцев с момента возникновения) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет).

Кредиторская задолженность — это обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации I влечет за собой использование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов и, следовательно, отток экономических ресурсов организации, обусловленный необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме. Для учета кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».По активно-пассивным счетам учета расчетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое — в пассиве. [п.7 864 с]

6. Учет материально-производственных запасов в ПАО «Княгининская швейная фабрика»

6.1 Методологические основы и задачи учета

Основная часть материально-производственных запасов в ПАО КШФ, Лысковский филиал используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Среди них основными задачами являются:

• формирование фактической себестоимости запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверности данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• контроль за сохранностью материальных ресурсов;
• контроль за соблюдением норм производственного потребления;
• правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции;
• рациональная оценка производственных запасов;
• правильный и своевременный учёт наличия и движения готовой продукции на складах, а также контроль за сохранностью готовой продукции.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». К счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;

10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

а малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности разделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником, где указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. [16, 407 с.]

6.2 Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет поступления материалов на предприятии ПАО КШФ ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

Аналитический учет по счету 60 в ПАО КШФ ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам выданным.Расчеты с поставщиками ПАО КШФ производят независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет. Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ПАО КШФ по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками ПАО КШФ отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств или кредитов банков. Порядок бухгалтерских записей зависит от применяемых форм расчетов.

6.3 Первичная учетная документация

Источниками информации для получения сведений об организации учета материальных ресурсов, а также данных, необходимых для проведения анализа использования материально-производственных запасов, которые я изучала в ходе практики, выступили первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и некоторые формы отчетности. Первым рассматриваемым первичным документом стала учетная политика предприятия. Изучая ее, моей задачей стало определить:

• метод учета материальных ценностей — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
• способ отражения в учете операций по приобретению (заготовлению) материальных ценностей: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов» или без них;
• метод списания материальных ценностей на затраты производства (по разным группам материалов он может быть разный) — по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО;
• метод учета движения материальных ценностей на складах предприятия: оперативно-бухгалтерский метод, карточно-документационный или бескарточный;

— сроки и частота проведения инвентаризаций: определяются руководителем предприятия, но должны проводиться не реже 1 раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.[17,368c]

7. Учет основных средств и нематериальных активов в «ПАО Княгининская швейная фабрика»

7.1 Методологические основы и задачи учета

В ПАО КШФ Лысковский филиал в бухгалтерском учете в отношении объектов основных средств и нематериальных активов отражаются следующие операции:

1. приобретение объектов основных средств и нематериальных активов;

2. постановка на учет объектов основных средств и нематериальных активов;

3. начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальные активы;

4. выбытие объектов основных средств и нематериальных активов. Обобщенная информация о вложениях в объекты основных средств и нематериальные активы осуществляется на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», к которому открыты отдельные субсчета 4 «Приобретение объектов основных средств» и субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Аналитический учет организуется по каждому объекту. Затраты, на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, относят в дебет счета 08 на соответствующие субсчета с кредита счетов 60, 76 и других, без учета «входного» налога на добавленную стоимость. Суммы этого налога первоначально накапливаются на промежуточном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчета: 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» и 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

Имущество, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» соответственно с кредита счета 08.Для учета амортизации объектов основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств». Согласно учетной политике организации, установлено, что амортизация начисляется способом списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и остаточного срока службы оборудования. Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер и обозначается на нем, делается надпись краской. Переоценка основных средств и нематериальных активов в ПАО КШФ не производится.

Основные средства и нематериальные активы на предприятия поступают в следующих случаях: покупка, безвозмездное поступление.

7.2 Синтетический и аналитический учет

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности осуществляется на следующих счетах:

01 “основные средства”

02 “износ основных средств”

47 “реализация и прочее выбытие основных средств”

Основные средства, приобретённые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счёта 01 “основные средства” и кредиту счёта 08 “капитальные вложения”.

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 87 “Добавочный капитал” и счета 88 «Нераспределенная прибыль”.

Учет операций по выбытию основных средств на операционном активно-пассивном счете 47 “Реализация и прочие выбытие основных средств”.

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств. Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 в дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам — в дебет счета 02 “Износ основных средств” и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленную стоимость основных средств и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 “Коммерческие расходы”, 23 “Вспомогательные производства” и др.

Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями:

• Дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”;
• Кредит 01 “основные средства”.

( на первоначальную стоимость основных средств)

Дебет счета 10 “материалы”;

• Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 с кредита счета 80 с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.[18,192c]

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе источников их приобретения (средства бюджета, средства предпринимательской деятельности, целевые средства, безвозмездно), материально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуатации) по каждому инвентарному объект.К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся активы, не имеющие материально-вещественной (физической) формы, способные приносить будущие экономические выгоды. К ним относятся принадлежащие обладателю имущественные права :

• ¦ на объекты промышленной собственности;
• ¦ на произведения науки, литературы и искусства;
• ¦ на объекты смежных прав;
• ¦ на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
• ¦ на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
• ¦ на пользование природными ресурсами, землей;
• ¦ прочие (лицензии на осуществление вида деятельности, на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом).

Прикладные программы для ЭВМ, компьютерные базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления, в составе нематериальных активов не учитываются. Затраты по их приобретению относятся на расходы организации (при приобретении за счет доходов от предпринимательской деятельности — на расходы будущих периодов) или учитываются в составе основных средств (как составная часть приобретенного компьютера).

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной Постановлением Министерства финансов №26 от 20 декабря 2001г.Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основании Акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).

Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам по каждому инвентарному объекту в инвентарных карточках учета основных средств (ф. ОС-6).

Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек (ф. ОС-10).

Порядок отражения на счетах операций по поступлению, выбытию нематериальных активов, по начислению амортизации аналогичен порядку отражения на счетах этих операций по основным средствам. Таким образом, учет основных средств бюджетных организаций осуществляется на синтетическом счете 01, к которому открываются субсчета.[ 15, 584 с.]

7.3 Первичная учетная документация, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), Акт о приеме-передаче здания (сооружения), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Унифицированная форма N ОС-3)

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), Акт о списании автотранспортных средств, Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), Инвентарная карточка учета объекта основных средств, Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, Инвентарная книга учета объектов основных средств, Акт о приеме (поступлении) оборудования, Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, Акт о выявленных дефектах оборудования, Карточка учета нематериальных активов

8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в «ПАО Княгининская швейная фабрика», Лысковский филиал

8.1 Методологические основы и задачи учета

Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Учет производственных затрат по статьям обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции, а также позволяет выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости.

В силу производственных особенностей продукции себестоимость изделий калькулируется по истечении календарного года.

Следует помнить о разграничении учета производственных затрат текущего года от переходящих на будущий год. Ведь от этого во многом зависит определение себестоимости продукции текущего года. [ п.3 с.608]

На основе данных аналитических счетов определяют общую сумму фактических затрат по изготовлению продукции и её расходов. В затраты включают сумму незавершенного производства на начало года и выход основной и побочной продукции за год.

8.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Затраты на производство и выход продукции в ПАО КШФ Лысковский филиал учитывают на активном, калькуляционном, затратном счете 20 «Основное производство. По дебету счета учитывают затраты на производство продукции, а по кредиту — выход продукции.

Аналитический учет затрат и выхода продукции организуют по видам продукции и по установленным статьям затрат.

Сбор информации о затратах на предприятии осуществляется на основании внутренних распорядительных и внешних первичных документов и регистров. На аналитическом счете счета 20 отражают затраты по следующим статьям, которые оформляются определенными первичными документами:

1 Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. 2 Прочие материальные затраты. 3 Содержание основных средств. 4 Работы и услуги сторонних организаций. 5 Организация производства и управления. 6. Потери продукции в пределах норм естественной убыли. 7. Прочие затраты.

Записи по дебету счета 20 «Основное производствов» ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации по основным средствам

10 «Материалы» 20 «Основное производство

23 «Вспомогательные производства

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы

29 «Обслуживающие производства и хозяйства

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей

Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43 «Готовая продукция», 10 «Материалы.

8.3 Первичный учет затрат на производство

В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. пример первичного документа — табель учета использования рабочего времени, а также расчетно-платежная ведомость. Расход материалов оформляют актом на списание товарно-материальных ценностей. В конце месяца данные первичных документов заносятся в отчет о движении материальных ценностей (форма№121).

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в отрасли лёгкой промышленности ,затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации.

В ПАО КШФ заполняются лишь ведомость начисления амортизационных отчислений за месяц (форма№62).

Не заполняются на предприятии: расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года; расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомости дефектов на ремонт оборудования.

Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей, но не используют — по материально ответственным лицам. А предприятии данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат — видам работ и услугам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах.

Так же используются накопительные ведомости. [14,447c]

9. Учет готовой продукции и ее реализации в «ПАО Княгининская швейная фабрика»

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

В методических указаниях по учету материально-производственных запасов готовая продукция определена как часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Работы и услуги — это стоимость различных работ и услуг, выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Основные задачи бухгалтерского учета готовой продукции:

• правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, и других местах хранения продукции;
• контроль за выполнением планов по объему, ассортименту,
• качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
• контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением
• установленных лимитов;
• контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;
• выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.

9.1 Синтетический и аналитический учет

учет готовой продукции

По дебету счета 43 показывается поступление готовой продукции из производства на склад, а по кредиту — отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям. Сальдо по счету 43 отражает остаток готовой продукции на определенную дату. В случае использования счета 40 продукция приходуется на склад посредством записи по дебету счета 43 по нормативной себестоимости и кредиту счета 40. Одновременно фактическая производственная себестоимость отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетом 20. Выявленные, таким образом на счете 40 отклонения списываются на счет учета продаж.

Кроме того, учетной политикой предприятия может быть предусмотрено применение сокращенной (частичной) производственной себестоимости выпускаемой продукции. При этом собранные в течение месяца по счетам 26, 44 затраты не списываются по окончании месяца на счет 20 «Основное производство» и другие счета затрат (не включаются в стоимость выпущенной продукции), а отражаются на финансовых результатах от реализации — фиксируются по счету 90 «Продажи». Тогда готовая продукция оценивается в балансе по сокращенной себестоимости, рассчитанной без доли общехозяйственных расходов. Счет 43 кредитуется при признании выручки в бухгалтерском учете (дебетуется счет 90), отгрузке (дебетуется счет 45), потерь от стихийных бедствий (корреспондирует счет 99), недостач (дебетуется счет 94) и т. д .Также готовая продукция может быть передана: в состав материалов для дальнейшего их использования внутри организации — корреспондирует счет 10 «Материалы»; по договору простого товарищества при расчетах с участниками — дебетуется счет 80 «Вклады товарищей» и др. Кроме того, готовая продукция может быть отгружена покупателю без факта ее продажи; в этом случае она списывается со счета 40 в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные». [ 13, 520 c]

Синтетический учет

Кроме того, в дебет счета 90, субсчета «НДС», «Акцизы» относятся подлежащие оплате покупателем суммы НДС, акцизов в корреспонденции с кредитом счета 68, соответствующие субсчета по учету налогов. Таким образом, на счете 90 накопительно в течение отчетного периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета «Выручка»), так и себестоимость продаж (по дебету субсчета «Себестоимость продаж»), а также суммы начисляемых налогов (по дебету субсчета, например, «НДС»).Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 90 «Продажи» формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов -ее погашение или зачет).[п.5 с.187 ]

9.2 Первичная учетная документация

В ПАО КШФ используется «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения». Данный первичный документ применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Важно заметить, что один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции или ценностей, а второй — принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции или ценностей. Накладная подписывается материально ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).

Унифицированная форма первичного документа, к???рым оформляется отгрузка готовой продукции покупателям, действующим законодательством не предусмотрена. По???му организация может или разработать форму данного первичного документа самостоятельно, или использовать унифицированные формы, применяемые, например, для отпуска товаров («Товарная накладная» форма N ТОРГ-12), для отпуска материалов («Накладная на отпуск материалов на сторону» форма N М-15) и т. д.

Расчет нормативной (плановой) себестоимости, ее отклонений от фактической себестоимости также оформляется документами, к????ые самостоятельно разрабатываются предприятиями, например, бухгалтерской справкой-расчетом. При этом крайне важно напомнить, что самостоятельно разработанные первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете»).

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по к???рым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, утверждаются руководителем в составе учетной политики организации (п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете»).

10. Учет финансовых вложений в «ПАО Княгининская швейная фабрика»

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. № 40.