Цель прохождения практики — закрепление теоретических знаний, полученных в процессе изучения дисциплины бухгалтерский учет, а также приобретение практических навыков и опыта самостоятельной работы по специальности.
При прохождении практики выполнялись следующие задачи:
- изучение особенностей предприятия, его структуры, целей и принципов функционирования;
- изучение особенности системы бухгалтерского учета на предприятии, а также определение объектов бухгалтерского учета, способов их оценки и отражения в финансовой отчетности.
Местом прохождения практики являлся магазин Индивидуального Предпринимателя Буренковой «Садовый Центр», находящийся по адресу город Реж улица Советская 2 торговый дом «РУСЛАН».
Целью производственной практики в магазине является: углубление и закрепление теоретических знаний, полученных в процессе учёбы, подкрепление практическими навыками экономической деятельности в «Садовом центре» ИП Буренковой, овладение конкретными методами и формами организации труда по специальности.
Основной целью деятельности предприятия является:
- удовлетворение спроса населения, как по ассортименту, так и по качеству товаров;
- организация соответствующего уровня обслуживания покупателей с предоставлением разнообразных услуг.
Для реализации основной функции торговое предприятие выполняет большое количество сопутствующих функций: изучает спрос потребителей, заключает договоры на поставку товаров, организует доставку товаров из мест их производства в места потребления, обеспечивает хранение товаров, формирует товарный ассортимент и др.
1. Ознакомление с предприятием
Группа компаний «АйТиЭм Холдинг» с одноименной управляющей компанией — многопрофильный мультибрендовый IT-холдинг, объединяющий предприятия различных сфер деятельности.
Становление холдинга началось в 1994 году. В период с 1994 по 1998 год основным направлением деятельности компании была автоматизация управления разработки средств защиты информации, предоставление услуг системной интеграции в области информационных технологий; с 1998 года компания начала предоставлять телекоммуникационные услуги для коммерческих предприятий и органов государственной власти на базе собственной сети передачи данных под брендом «Экстрим АйТИ».
В 2003 году с целью расширения спектра предоставляемых услуг на телекоммуникационном рынке была создана компания ООО «Комтехцентр», универсальный оператор связи. Опыт выполнения частных проектов по созданию, внедрению и обслуживанию информационных систем и мультисервисных сетей позволил компании первой в регионе построить и запустить в эксплуатацию универсальную телекоммуникационную сеть нового поколения. Компания ООО «Комтехцентр» предоставляет неограниченный набор телекоммуникационных сервисов для населения и корпоративного сектора. В числе первых на Урале компания запустила в коммерческую эксплуатацию цифровое интерактивное телевидение. Комплекс интерактивного телевидения разработан собственными силами без привлечения сторонних интеграторов.
Отчет по практике в нефтяной компании для экономиста
... на предприятии. Приобретение практических навыков в будущей профессиональной деятельности, наиболее углубленно - в отдельных ее разделах. Отчет о выполнении общей программы практики . ... испытания лучших практик среди нефтяных компаний. Производственная структура предприятия оказывает большое влияние на экономику предприятия. Рациональное построение производственной структуры предприятия эта ...
Компания ООО «Комтехцентр» в ноябре 2010 года в связи с ростом и развитием бизнеса, расширением географии предоставления услуг начала предоставлять услуги корпоративному сектору под торговой маркой «MiraLogic». Основными задачами этого масштабного и многоуровневого процесса стало создание нового образа и позиционирования в глазах сотрудников, клиентов и партнеров. Под брендом «Miralogic» разрабатываются инновационные, качественные и надёжные бизнес-решения с учётом всех потребностей корпоративных клиентов.
В 2008 году для координации деятельности предприятий Холдинга была создана управляющая компания «ITM holding» (ООО «АйТиЭм Холдинг»).
Сформирована специальная бизнес-модель, в рамках которой осуществляется диверсификация и обеспечивается масштабирование бизнеса в новых регионах, реализуются сложные интегрированные проекты.
На сегодняшний момент в структуру холдинга входят несколько компаний, специализирующихся на разных направлениях деятельности. Предприятия холдинга владеют необходимыми лицензиями, установленными требованиями российского законодательства.
Стратегия развития холдинга строится на представлении о необходимости интеграции в глобальную мировую экономическую систему и понимании объективности процессов глобализации мировой экономики.
Организация учета денежных средств организации
Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.
Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.
Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:
- контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;
- контроль за законностью указанных операций;
- своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;
- контроль за сохранностью и движением денежных средств;
- проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;
- своевременное обеспечение денежной наличностью исходя из потребностей организации.
Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Организация работы с документами, содержащими коммерческую тайну
... организацию работы с документами, содержащими коммерческую тайну В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи: рассмотреть обязанности и права обладателя информации; описать режим коммерческой тайны; изучить делопроизводство по документам, содержащим коммерческую тайну. ... обладатель информации, составляющей коммерческую тайну, вправе применять при необходимости средства и методы ...
Учет кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Обслуживающие банки устанавливают каждой организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней. При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:
- КО-1 — приходный кассовый ордер;
- КО-2 — расходный кассовый ордер;
- КО-3 — журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
- КО-4 — кассовая книга;
- КО-5 — книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
При расчете наличными денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 руб. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.[6]
Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. В расходном кассовом ордере получатель проставляет полученную сумму прописью, дату получения денег и ставит подпись. В платежной ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег может производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке. Подчистки, помарки или исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.
Организациям запрещается вносить наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц, минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка на организацию может быть наложен штраф.
Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.
Все наличные деньги в организациях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях — в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
Организация бухгалтерского учета в бюджетной организации
... бухгалтерии: 1. Организация учета поступления и расходования бюджетных средств; 2. Обеспечение систематического контроля за исполнением утвержденных в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств, смет ... счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Деньги в кассу ...
С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им денег, денежных документов на хранение.
Порядок ведения кассовых операций в организациях систематически проверяют обслуживающие банки.
Расчеты с подотчетными лицами. Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации — подотчетным лицам.
Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.
Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет. Составляется он по установленной форме.
Для обобщения информации о расчетах с работниками страховой организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц.
Излишки денежных средств в кассе организации, выявленные в результате инвентаризации, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации следующими проводками:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 91 «Прочие доходы».
Операции по расчетному счету. Организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.
Порядок открытия счетов следующий. Для оформления открытия расчетного и текущего счетов организации в банк должны быть представлены следующие документы:
- заявление по установленной форме;
- нотариально заверенные копии устава и других учредительных документов;
- нотариально заверенное свидетельство о государственной регистрации;
- нотариально заверенная карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати <#»justify»>.
Порядок учета материально-производственных запасов
материальный производственный финансовый учет
Согласно данному ПБУ под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
- используемые для управленческих нужд организации.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
- формирование фактической себестоимости запасов;
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
- проведение анализа эффективности использования запасов.
К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляются следующие основные требования:
Бухгалтерский учет материалов в строительной организации
... использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. Цель исследования в выпускной дипломной работе: исследовать систему выявления бухгалтерского учета материалов в строительной организации. разработать рекомендации ...
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- оперативность (своевременность) учета запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Все операции по движению материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:
- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
- о стоимости МПЗ, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, в которую (в случае их приобретения за плату) включаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи поставщику;
·таможенные пошлины;
·невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
ИП Буренкова определяет должностных лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих ценностей. Материально — производственные запасы получают со склада поставщика, от транспортной организации и других посреднических организаций в порядке, по качеству и количеству, установленных договором.
Операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением и отпуском материально — производственных запасов, оформляются на предприятии первичными учетными документами типовой формы, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ.
Таблица 1- Унифицированные первичные документы, применяемые для оформления в учете движения материально-производственных запасов.
Номер документаНаименование документаЦель составления№ М-2ДоверенностьПрименяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Оформляется в бухгалтерии предприятия в одном экземпляре и выдается под расписку получателю. Форму № М-2а применяют предприятия, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выданные доверенности регистрируются в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи — как правило, 15 дней.№ М-2аДоверенность№ М-4Приходный ордерПрименяется для учета материалов, поступающих от поставщиков. Составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.№ М-7Акт о приемке материаловОформляется при приемке материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр — в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.№ М-8Лимитно-заборная картаПрименяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, услуг, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Карта выписывается в 2-х экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер).
Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях
... счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержденный правилами № 302-П; 6. Инструкция по составлению общей финансовой отчетности кредитными организациями. Основные принципы ведения бухгалтерского учета в банках аналогичны принципам учета на предприятиях. Они изложены в ФЗ «О бухгалтерском учете». ...
Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению — потребителю материалов, второй — складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада — представитель структурного подразделения. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.№ М-11Требование-накладная Применяется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия. Накладную в 2-х экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр — для сдающего склада — основание для списания ценностей, а второй — принимающему складу для оприходования ценностей.№ М-15Накладная на отпуск материалов на сторонуПрименяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Выписывается в 2-х экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. 1-ый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, 2-ой — получателю материалов.№ М-17Карточка учета материаловПрименяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.№ М-35Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооруженийПрименяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий — у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.
Учет операций с денежными средствами на счетах организации в банках
... учета операций с денежными средствами на счетах организации в банках: расчетном, валютном, специальных счетах; Изучить отчетность, предоставляемую организацией по денежным средствам; - – Выявить основные направления и предложить меры по совершенствованию учета денежных средств в организации. 1 Сущность безналичного денежного ...
Оценка материально-производственных запасов производится по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО), а также по себестоимости последних по времени приобретения материально — производственных запасов (метод ЛИФО).
4. Порядок расчетов дебиторской задолженности и формы расчетов
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).
5. Учет готовой продукции и товаров
План счетов кредитной организации. Понятие бухгалтерского баланса ...
... Глава 2. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ 2.1. План счетов кредитной организации. Понятие бухгалтерского баланса В целях единообразного отражения всеми кредитными организациями своих операций используется План счетов ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденный Центральным банком Российской Федерации. План счетов бухгалтерского учета в кредитных ...
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя» и др.
На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды.
На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).
Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения.
Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок).
В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 «Товары» и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».
Учет продажи товаров осуществляется в том же порядке, что и учет готовой продукции.
При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (для предприятий оптовой торговли), то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные», а после признания выручки — в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 45 «Товары отгруженные».
Организации розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, по мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумму торговой наценки списывают с кредита счета 42 «Торговая наценка» в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» способом «красное сторно».
Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Организация денежных расчетов на предприятии
... расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 1.1 Формы безналичных денежных расчетов на предприятии Безналичные расчеты -- форма денежного ... и инкассовых поручений. Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, ...
Сумма скидки, или накидки на остаток непроданных товаров (в розничной торговле), может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок, или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Товары от поставщиков, как правило, поступают в организацию с сопроводительными документами (накладными, счетами-фактурами и т.п.).
Оформление и учет торговых операций осуществляется с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132. Основные формы приведены в табл. 2.
Таблица 2. Первичные документы по движению торговых операций
Номер формыНаименование формыТОРГ-1Акт о приемке товаровТОРГ-2Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностейТОРГ-3Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаровТОРГ-4Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщикаТОРГ-5Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщикаТОРГ-6Акт о завесе тарыТОРГ-11Товарный ярлыкТОРГ-12Товарная накладнаяТОРГ-13Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тарыТОРГ-15Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностейТОРГ-16Акт о списании товаровТОРГ-18Журнал учета движения товаров на складеТОРГ-28Карточка количественно-стоимостного учетаТОРГ-29Товарный отчетТОРГ-30Отчет по таре
Приемка товаров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приемке товаров (форма № ТОРГ-1).
Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.
Приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе организация должна приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры по предотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двухстороннего акта.
Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте.
Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиями к качеству товаров, предусмотренных в договоре или контракте. Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которого возложено проведение экспертизы.
Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах. Акт по форме № ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах.
Ценности принимаются по данному акту по фактическому наличию.
Для оформления приемки и оприходования тары применяется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5).
Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у материально-ответственного лица.
Поступившие товары хранятся на складе организации.
Для учета товаров в местах их хранения применяются формы, приведенные в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Госкомстата России от 09.08.99 г. № 66.
Для аналитического учета товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении, применяются карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28).
Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара.
При количественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться вместе на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.
Для учета движения и остатков товаров и тары на складе применяется журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18).
Журнал ведется материально ответственным лицом по наименованиям, сортам, количеству и цене. Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.
При продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма № ТОРГ-12).
Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования им этих ценностей.
Для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период применяются товарный отчет (форма № ТОРГ-29) и отчет по таре (форма № ТОРГ-30).
Эти первичные документы составляются в двух экземплярах материально ответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары. Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовом методе учета товаров.
Для учета внутреннего перемещения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).
В случае возникновения по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей они подлежат уценке или списанию, что оформляется актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).
Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителей администрации, материально ответственного лица и, при необходимости, представителя санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь, второй экземпляр остается в подразделении, третий — у материально ответственного лица.
В случае обнаружения при инвентаризации потерь от порчи товаров для их списания используется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16).
. Учет труда и заработной платы
Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды-заказы (наряды) на выполнение работы, другие документы.
По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подоходного налога (кредит счета 68), своевременно невозвращенные подотчетным лицам суммы (кредит счета 71), суммы за причиненный материальный ущерб (кредит счета 73), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит счета 73), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит счета 76).
Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту).
В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
В ООО «АйТиЭм Холдинг» работают 800 человек:
Руководящие должности: Директор — Юдин Юрий Леонидович <#»justify»>. Вычеты из заработной платы
Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в состав совокупного дохода для целей налогообложения
Список таких выплат достаточно велик. Существуют выплаты, которые в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим законодательно предоставлены льготы (для целей налогообложения такие выплаты включаются в расчет в суммах, превышающих льготируемую величину).
К первой группе, в частности, относятся предоставленные организацией работникам материальные и социальные блага:
) оплата жилищно-коммунальных и бытовых услуг;
) индивидуальная подписка на периодические издания (газеты, журналы) и книги; абонентская плата за телефон;
) единовременные пособия в связи с уходом на пенсию;
) бесплатные или льготные талоны на питание, приобретение проездных билетов, персональных абонементов для посещения спортивных сооружений;
) внесение платы за родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также платы за обучение в учебных заведениях;
) выдача работникам бесплатно или со скидкой туристических и экскурсионных путевок;
) отчисления в негосударственные пенсионные фонды и др.
Удержание по исполнительным листам
Базой для удержания алиментов служат исполнительные листы, а при их утрате — дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том. В соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.
Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему открыть субсчет 1 «Удержания по исполнительным листам».
Суммы доходов работников, с которых удерживаются алименты:
) заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг) и т. п.;
) доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу во вредных и опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах; за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);
) премии (вознаграждения), которые имеют регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;
) плата за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
) сумма районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;
) заработная плата за время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;
) дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
) сумма за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ (кроме выходного пособия при увольнении);
) сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания;
) комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);
) оплата выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;
) сумма авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;
) суммы исполнительского вознаграждения;
) доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;
) доходы от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
) доходы от передачи в аренду имущества;
) доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т. п.);
) материальная помощь, оказываемая гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.
Удержание за брак
Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Различают брак исправимый (дефекты устранимы и это хозяйственно целесообразно) и неисправимый (дефекты неисправимы, или, хотя и исправимы, это хозяйственно нецелесообразно); внутренний (выявленный в организации) и внешний (выявленный потребителями).
Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением:
) материалов (кредит счета 10);
) заработной платы, начисленной за исправление брака (кредит счета 70);
) платежей во внебюджетные социальные фонды (кредит счета 69);
) суммы транспортного налога (кредит счета 68) и части общепроизводственных расходов (кредит счета 25).
Учетная сумма потерь либо сразу будет удержана в полном размере (дебет счета 70, кредит счета 28), либо предварительно списана на счет 73.3 (дебет счета 73.3, кредит счета 28) и в дальнейшем погашена (кредит счета 73.3) путем удержания из оплаты труда (дебет счета 70), внесения наличных в кассу (дебет счета 50) или перечисления на расчетный счет (дебет счета 51).
8. Проведение учета текущих обязательств и расчетов
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.).
Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам — кредиторам(платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.).
Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.
Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.
Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Под правом лица, подлежащим защите, понимается субъективное гражданское право конкретного лица.
Значение института исковой давности проявляется в том, что этот институт стимулирует участников гражданских правоотношений, права которых нарушены, своевременно предъявлять требования о защите нарушенных прав, так как с истечением срока исковой давности лицо лишается судебной защиты своего права.
Гражданский кодекс РФ выделяет два вида сроков исковой давности: общий и специальные.
Общий срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет три года.
Общий срок исковой давности распространяется на всех субъектов гражданских правоотношений.
По общему правилу общий срок исковой давности применяется в отношении всех видов требований, если законом не установлены специальные сроки исковой давности.
Специальные сроки исковой давности могут устанавливаться законом для отдельных видов требований. В частности законом могут быть установлены сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком специальные сроки исковой давности.
Сокращенные специальные сроки исковой давности включают в себя следующее:
иск по требованиям, вытекающим из договора имущественного страхования, может быть предъявлен в течение двух лет (статья 966 ГК РФ);
иск чекодержателя к чекодателю, авалистам, индоссантам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу (пункт 3 статьи 885 ГК РФ);
срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год (пункт 1 статьи 725 ГК РФ);
иск по требованиям связанным с недостатками товара может быть предъявлен в течение двух лет (пункт 2 статьи 477 ГК РФ);
иск по требованиям о нарушении преимущественного права покупки может быть предъявлен в течение трех месяцев (пункт 3 статьи 250 ГК РФ);
— иск по требованию о прекращении, досрочном исполнении обязательства <#»justify»>Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». На этом счете находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75; с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:
-1 — «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
-2 — «Расчеты по претензиям»;
-3 — «Расчеты по причитающимся дивидендам»;
-4 — «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 76-1 отражаются операции по расчетам по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.
Исчисление суммы страховых платежей отражается по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.
В дебет субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету субсчета 76-1 счета 76 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работникам предприятия в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности
Нарушение сроков расчетов, определенных условиями договора, приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской, а у покупателей — просроченной кредиторской задолженности. При этом в худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной дебиторской задолженности может в перспективе обернуться убытками.
Срок исковой давности для взыскания просроченной дебиторской задолженности установлен ст.196 Гражданского кодекса РФ и составляет 3 года. Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию на убытки. Впрочем, задолженность, которую нельзя взыскать, можно списать и до окончания срока исковой давности, однако конкретный перечень таких долгов законодательством не установлен. Безнадежными следует считать неоплаченные долги ликвидированных организаций или суммы, во взыскании которых отказано судом.
Такие же условия признания убытков от списания дебиторской задолженности при налогообложении прибыли предусмотрены налоговым законодательством Российской Федерации. Важным моментом при учете и списании просроченной дебиторской задолженности является ее деление на истребованную и неистребованную.
Истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. Истребование дебиторской задолженности — процедура достаточно хлопотная: обращение в арбитражный суд влечет за собой дополнительные расходы по уплате государственной пошлины и другие судебные издержки. При этом обращение в арбитраж может не дать положительных результатов.
На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора кредитор (поставщик) должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обратиться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную к погашению до истечения срока исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, списывается на финансовый результат организации. Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, такие суммы включаются в состав внереализационных расходов. Эта операция отражается бухгалтерской записью: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В целях налогового учета в соответствии со ст.265 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, также признаются вне реализационными расходами.
Списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
Признание долгов убытками вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания на за балансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погасит, эта сумма будет признана в учете как вне реализационный доход, что отражается записью: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91.
При этом сумма погашенной задолженности списывается с за балансового счета 007, аналитический учет по которому ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Возникновение кредиторской задолженности отражается при расчетных операциях в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, по истечении 3-летнего срока исковой давности она признается вне реализационным доходом и списывается в кредит счета 91. При этом НДС, числящийся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 в составе вне реализационных расходов. Просроченная кредиторская задолженность в целях налогового учета признается вне реализационным доходом. Несвоевременное списание просроченной кредиторской задолженности может привести к налоговым санкциям.
В соответствии с п.70 Положения текущая дебиторская задолженность признается сомнительной, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством <#»justify»>9. Учет финансовых результатов и использования прибыли
Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.
Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № 33н.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
·сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
·по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
·в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
·авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
·задатка;
·в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
·в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:
. доходы и расходы по обычным видам деятельности;
. прочие доходы и расходы.
Прочие доходы и расходы, в свою очередь, делятся на три вида: операционные, вне реализационные и чрезвычайные.
Установленный порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов позволяет определять финансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности.
Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов состоят в следующем:
·идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы;
·определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;
·определение величины доходов и расходов;
·отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат.
В организации рассчитываются следующие показатели прибыли:
балансовая прибыль- основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выявленный в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;
налогооблагаемая прибыль — определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль;
чистая нераспределенная прибыль- облагаемая налогом прибыль за вычетом самого налога на прибыль.
Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности
Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
·организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
·сумма выручки может быть определена;
·имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
·право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
·расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.
Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по их осуществлению относятся к операционным расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
·расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
·сумма расходов может быть определена;
·имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
·с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
·путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
·по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
·независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
·когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении. Величина выручки определяется как сумма поступления денежных средств, стоимости иного имущества и величины дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
. Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности
Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации и включают операционные, вне реализационные и чрезвычайные доходы и расходы.
Перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Бухгалтерский учет операционных и вне реализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются признанные в отчетном периоде операционные и вне реализационные доходы, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» — признанные операционные и вне реализационные расходы.
Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы, и расходы по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам вне реализационных доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания:
·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
·суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
·суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка;
·иные поступления — по мере образования (выявления).
В зависимости от вида операционные доходы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
·поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
·поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
·поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
·проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
·проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Операционные расходы в зависимости от их вида отражаются следующими проводками:
·расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Указанные расходы включаются в операционные, если доходы по данным операциям включены в операционные доходы. К таким расходам можно отнести амортизацию по переданным во временное пользование основным средствам и нематериальным активам:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»,
а также расходы на ремонт переданных в аренду основных средств:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
·расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
·расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К таким расходам относятся:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»,
б) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) нематериальных активов:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 04 «Нематериальные активы»,
в) фактическая себестоимость проданных материалов:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
г) расходы, непосредственно связанные с выбытием имущества (расходы на демонтаж объектов основных средств, на транспортировку и др.):
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
·проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
·расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 51 «Расчетные счета»;
·отчисления в оценочные резервы. Правила бухгалтерского учета предусматривают создание трех оценочных резервов: по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей.
12. Инвентаризация финансовых обязательств организации
Инвентаризация является одним из специальных методов бухгалтерского учёта.
Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации. Для того чтобы инвентаризация могла стать действенным инструментом, помогающим вырабатывать и принимать управленческие решения, необходимо в совершенстве знать требования нормативных документов, регулирующих порядок проведения инвентаризаций и проверок.
Инвентаризация — периодическая проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств.
При осуществлении практической деятельности хозяйствующим субъектом возникает необходимость периодической проверки фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, регулярной проверки полноты отражения в учёте обязательств.
Перечисленные задачи достигаются посредством проведения инвентаризаций.
Общие требования к порядку и срокам проведения инвентаризаций определены статьёй 12 Закона о бухгалтерском учёте и пунктами 26 — 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта. Детализация требований осуществлена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
В соответствии с перечисленными документами целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организации. В ходе инвентаризации имущества и обязательств проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
К объектам инвентаризации могут быть отнесены складские помещения (кладовые), торговые залы, секции и другие объекты аналитического учета товаров, в которых хранятся не только товары (продукты), принадлежащие организации, но и принятые на ответственное хранение (на комиссию и др.).
Организуется опломбирование помещений, в которых находятся товары (продукты), проверка мерной посуды (весов) и других предметов инвентаря,в особенности принадлежащих самим материально-ответственным лицам
Инвентаризация товаров и продуктов организуется по их местонахождению и материально-ответственным лицам.
Проверка фактического наличия производится при обязательном участии материально ответственных лиц путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается производить записи со слов ответственных за хранение физических лиц или руководствуясь представленными ими оправдательными документами.
Сведения о фактическом наличии товаров и продуктов записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в 2 экземплярах. Для этого применяются типовые унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 88, — формы N N ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей», ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных», ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение» и ИНВ-6 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути».
Товары (продукты), поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
По результатам работы инвентаризационной комиссии и оформленных в установленном порядке инвентаризационных описей (актов инвентаризации) по тем видам имущества, при инвентаризации которых были выявлены отклонения фактических данных от данных учета, в бухгалтерии организации в двух экземплярах оформляются сличительные ведомости.
После подписания руководителем организации «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма N ИНВ-26) данный документ является основанием для осуществления соответствующих записей в бухгалтерском и налоговом учете организации. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма относится в состав вне реализационных доходов организации записью по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» (по соответствующим субсчетам учета), и др. и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
В целях налогообложения по налогу на прибыль выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей и прочего имущества (в том числе денежных средств) увеличивают налоговую базу в составе вне реализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ.
На предприятиях розничной торговли суммы начисленной торговой надбавки по выявленным товарам оформляются записью по дебету счета 41, субсчет «Товары в розничной торговле» и кредиту счета 42 «Торговая наценка».
Выявленные по результатам инвентаризации недостача и порча материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства (обращения), а сверх норм — на счет виновных лиц. При этом следует учитывать, что до определения недостачи возможен зачет излишков и недостач пересортицей.
В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы (на примере товаров) оформляются следующими записями по счетам учета:
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 41 — отражена недостача товаров одного сорта (по учетным ценам организации);
дебет счета 41 кредит счета 94 — излишек товаров другого сорта;
дебет счета 41 кредит счета 41 — зачет недостачи товаров по пересортице;
дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 94 — отнесение за счет виновных лиц разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей;
дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 94 — списание за счет организации разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей.
Стоимость недостающих ценностей отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
дебет счета 94 кредит счетов 10, 41, 50 — недостачи товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а также наличных денежных средств;
. Расчет федеральных налогов и сборов
К федеральным налогам относятся:
·
