Аудит финансовых результатов. Аудит формирования и распределения (использования) прибыли (ООО

метки: Результат, Расход, Система, Работа, Организация, Доход, Бухгалтерский, Распределение

финансовых результатов деятельности

предприятия

1.1. Цель, задачи и нормативное регулирование

аудиторской проверки финансовых результатов и их распределения

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Задачами данного вида аудита являются:

• ¾ установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

• ¾ анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• ¾ Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) [1];

• ¾ положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н (в ред. от 27.11.06 г.) [2];

• ¾ положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (в ред. от 27.11.06 г.) [3];

• ¾ приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н (в ред. от 18.09.06 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [4];

• ¾ приказ Минфина России от 18.09.06 г. N 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» [5].

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера N 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих доходов», 99 «Прибыли и убытки» и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Учет, анализ и аудит финансовых результатов на примере ООО «Триса-М»

... резервов роста прибыли и рентабельности. Целью работы является: изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации; проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности ...

Внутрифирменная аудиторская проверка часто начинается с оценки системы внутрихозяйственного контроля. Внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

1.2. Ознакомительный этап аудиторской проверки финансовых

результатов и их распределения

Часто внутрифирменная аудиторская проверка начинается с оценки системы внутрихозяйственного контроля. Внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля, осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

Далее аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99.

Реформация проводится 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

• ¾ закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
• ¾ включается финансовый результат, полученный организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В течение года на счете 90 учитываются выручка от реализации по обычным видам деятельности и себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. На счете 91 — прочие доходы и расходы. Но на конец каждого месяца эти счета нужно закрывать, чтобы можно было определить финансовый результат от деятельности фирмы. Поэтому аудиторы сопоставляют обороты по дебету и кредиту указанных счетов. Если больше дебетовый оборот — то по этому виду деятельности должен быть убыток, если кредитовый — то прибыль.

Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

1.3. Основной этап аудиторской проверки финансовых результатов и их распределения

На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы N 2:

• ¾ выручка;
• ¾ себестоимость;
• ¾ валовая прибыль;
• ¾ коммерческие расходы;
• ¾ управленческие расходы;
• ¾ прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

В табл. 1 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Таблица 1 [6]

Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов

Наименование видов прочих доходов и расходов	Наименование первичного документа
Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей	Приказ руководителя организации, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приема-передачи и др.)
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий	Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.); расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему выплаты убытков; платежные поручения на суммы возмещения убытков
Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим результата	Договор купли-продажи, поставки продукции; счета, платежные поручения; накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ; соглашения, протоколы о расторжении договора
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Договор купли-продажи; договор поставки продукции; банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику; счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию
Обоснованность создания резерва сомнительных долгов	Договор купли-продажи; договор поставки продукции; накладные на отгрузку продукции; акты сдачи-приемки выполненных работ; акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором; решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом; выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора; решение суда об отказе в иске к дебитору; справка органов МВД о невозможности розыска дебитора
Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов	Решение суда; платежное поручение

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

1.4. Заключительный этап аудиторской проверки финансовых

результатов и их распределения

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

• ¾ нарушение порядка составления формы N 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;
• ¾ неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;
• ¾ неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;
• ¾ неправомерное распределение прибыли отчетного года;
• ¾ ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;
• ¾ ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

2. Аудит финансовых результатов в ОоО «Рязанская крупа №1» и его совершенствование

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика

деятельности предприятия

Общество с ограниченной о ответственностью (ООО) «Рязанская крупа» создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших свои средства для совместной хозяйственной деятельности и достижения целей, определенных в Уставе Общества.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и Третейском суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

ООО «Рязанская крупа» было образовано в 1992 году.

Целью создания и деятельности Общества является получение прибыли от переработки и продажи сельскохозяйственной продукции в соответствии с общественными потребностями, развития предпринимательства и свободной конкуренции.

Общество занимается производством круп следующих видов: пшеничная яровая, пшеничная озимая, перловая озимая, ячневая, кукурузная, манка, крупа гороховая. Также ООО «Рязанская крупа» производит муку высшего, I и II сортов, масло растительное, комбикорм с отходов переработки.

Поставщиками сырья для производства продукции являются сельскохозяйственные предприятия Рязанского, Пронского, Шиловского и других районов Рязанской области.

Произведенная продукция предприятием ООО «Рязанская крупа» реализуется оптом на ООО «Рязаньхлеб», ООО «Русский хлеб», другие хлебозаводы г.Рязани, и за пределами Рязанской области, а также в магазины города.

Руководителем предприятия является генеральный директор, которому подчиняется исполнительный директор. Исполнительному директору подчиняются все структурные подразделения предприятия.

Коммерческий отдел занимается закупкой сырья для производства продукции и ее продажей.

Производственный отдел имеет несколько подразделений:

• цех по производству муки;
• маслобойный цех;
• цех по производству круп;
• цех переработки отходов.

Заведующие всех цехов подчиняются начальнику производственного отдела.

Предприятие имеет три вида складов:

• склад сырья;
• склад произведенной продукции;
• склад производной продукции.

Кладовщики этих складов подчиняются заведующему по всем складам.

В структуре предприятия есть ремонтная мастерская, которая обслуживает все цеха производства ООО «Рязанская крупа», открытая в 2003 году.

Рассмотрим теперь экономические результаты деятельности ООО «Рязанская крупа» за 2006-2007 г.г.

Состав и структура товарной продукции ООО «Рязанская крупа» за 2006-2007 г.г. представлена в табл. 2.

Данные о фактическом объеме производства наглядно показывают, что предприятие в целом наращивает выпуск продукции по всем ее видам.

Для полноценного анализа экономической характеристики ООО «Рязанская крупа» необходимо рассмотреть финансовые результаты ее хозяйственной деятельности (табл.3).

Таблица 2

Состав и структура товарной продукции

ООО «Рязанская крупа» за 2006 2007 г.г.

Таблица 3

Финансовые результаты хозяйственной деятельности

ООО «Рязанская крупа» в 2006-2007 г.г.

Показатели	2006	2007	2007 в % к 2006
1	2	3	4
Выручка от продажи, тыс. руб., в т.ч.	19334,6	36031	186,4
-мука высшего сорта	6356	12104	190,4
-мука I сорта	7426	8425	113,5
-мука II сорта	5552,6	15502	279,2
Себестоимость проданной продукции, тыс.руб., в т.ч.	18448,6	32104,4	174
-мука высшего сорта	5923	10145	171,3
-мука I сорта	7247	8096	111,7
-мука II сорта	5278,6	13863,4	262,6
Прибыль, тыс.руб., в т.ч.	786	3926	499,5
-мука высшего сорта	433	1959	452,4
-мука I сорта	179	329	183,8
-мука II сорта	274	1638,6	598
Уровень рентабельности (+), убыточности (-),%	4,26	12,2
-мука высшего сорта	7,31	19,3
-мука I сорта	2,47	4,06
-мука II сорта	5,19	11,8

В 2006-2007 г.г. предприятие в целом работало с прибылью, производство всех видов продукции рентабельно.

2.2. Результаты аудиторской проверки

Для проведения аудита на фирме руководитель заключает договор на проведение аудиторской проверки.

В данном случае рассмотрим результаты аудиторской проверки формирования и распределения ОАО «N-ская крупа», проведенной ООО «Аудиторская экспертиза» согласно договора об оказании аудиторских услуг от 22.12.2006 г. Время проведения проверки составило 40 часов. Проверяемый период – 01.02.2007 – 01.12.2007 г.

Внутрифирменная аудиторская проверка ООО «Рязанская крупа №1» была начата с оценки системы внутрихозяйственного контроля. Внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

Для оценки системы внутреннего контроля ООО «Рязанская крупа №1», был использован опрос работников предприятия. Система внутреннего контроля оценивается по бальной системе. За каждый ответ ставятся баллы: 2 балла соответствует высокому уровню, 1 балл – среднему уровню, 0 баллов – низкий уровень. Система внутреннего контроля, степень надёжности которой можно оценить как высокую, должна набрать максимально возможное количество баллов – 30. Такая система оценки позволила выявить наиболее уязвимые места в системе учета финансовых результатов. Результаты опроса представлены в табл.4.

В результате тестирования система внутреннего контроля ООО «Рязанская крупа №1» набрало 20 баллов из 30 возможных. Таким образом, систему внутреннего контроля можно оценить как среднюю.

Таблица 4

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта в ООО «Рязанская крупа №1»

№ п/п		Вопрос		Ответ	Баллы
Система бухгалтерского учёта
1		Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии		Нет	0
2		Утверждены ли формы первичных учетных документов, отличные от унифицированных форм		Да	2
3		Как организован документооборот, утвержден ли график документооборота		График документооборота утверждён, но проверка правильности осуществления графика не осуществляется	1
4		Соответствует ли график документооборота должностным инструкциям учетных работников		Нет	0
5		Какая форма бухгалтерского учета применяется организацией, каким образом используется вычислительная техника при ведении учета и составлении отчетности		Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта, используется «1С:Бухгалтерия»	2
6		Составляется ли внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации		Иногда	1
7		Утверждены ли формы внутрихозяйственной отчетности		Да	2
Система внутреннего контроля
1	Позволяет ли распределение обязанностей между работниками бухгалтерии ограничить возможности злоупотреблений		Да		2
2	Разделены ли функции управления и учета активов		Нет		0
3	Закреплено ли распределение обязанностей во внутренних документах организации		Да		2
4	Действует ли в организации подразделение внутреннего аудита (ревизионная комиссия)		Нет		0
5	Определен ли приказом руководителя круг подотчётных лиц		Да		2
6	Определен ли приказом руководителя круг лиц имеющих право подписи первичных учетных документов		Да		2
7	Проводятся ли обязательные инвентаризации		Да		2
8	Утвержден ли график проведения инвентаризаций		Да		2

В ходе внутрифирменной аудиторской проверки была оценена надёжность системы бухгалтерского учёта. В результате исследования можно сделать вывод, что систему бухгалтерского учёта ООО «Рязанская крупа №1» можно считать в целом эффективной и обеспечивающей возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчётности, так как:

• ¾ в основном операции фиксируются в бухгалтерском учёте в правильных суммах;
• ¾ в основном операции отражаются на надлежащих счетах бухгалтерского учёта в соответствии с действующим законодательством и принятой в ООО «Рязанская крупа №1» учётной политикой;
• ¾ в основном операции отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, в котором они имели место.

В ходе внутрифирменного аудита было получено убеждение, что в ООО «Рязанская крупа №1» применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учёта, как осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам ООО «Рязанская крупа №1», системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

Между тем, в ходе внутрифирменного аудита установлено, что в ООО «Рязанская крупа №1» не применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учёта, как проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, нет службы внутреннего контроля.

Составленные план и программа проведения внутрифирменного аудита учёта финансовых результатов на ООО «Рязанская крупа №1» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля.

Содержание плана и программы проверки учёта финансовых результатов в ООО «Рязанская крупа №1» приведены в Приложениях 1 и 2.

Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий, т.е. по каким направлениям, и с какой интенсивностью будет проводиться проверка.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ.

В ходе внутрифирменной аудиторской проверки был осуществлен арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, были обобщены результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели «Отчета о прибылях и убытках» (ф.№2): «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Валовая прибыль», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и «Прибыль (убыток) от продаж». В заключении проверялась правильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя «Прибыль (убыток) от продаж».

При правильности определения и отражения в учёте прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг нарушений не выявлено.

Также были изучены операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. По правильности учёта прочих доходов и расходов необходимо отметить следующее. ООО «Рязанская крупа №1» учитывает в составе прочих доходов и расходов соответственно перевыставляемый потребителям железнодорожный тариф, стоимость погрузо-разгрузочных работ, подачи уборки вагонов; принимает к вычету и ставит к начислению НДС, относящийся к данным операциям.

Так как фактически собственными силами железнодорожные перевозки и погрузочно-разгрузочные работы на железнодорожном транспорте ООО «Рязанская крупа №1» не осуществляются, считается неправомерным отражение в качестве прочих доходов и расходов стоимость таких услуг, предъявляемых Обществу предприятием железнодорожного транспорта и перепредъявляемых Обществом в адрес конечных потребителей.

Была проверена правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, была установлена правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Затем был изучен фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Проверка правильности оформления и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, опиралась на сведения, полученные при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов.

В заключение была установлена правильность применения схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов была выяснена путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

2.3. Совершенствование системы внутреннего контроля

финансовых результатов деятельности предприятия

В ходе внутрифирменной проверки система внутреннего контроля ООО «Рязанская крупа №1» была оценена как средняя. Причиной тому являются следующие выявленные недостатки:

• ¾ отсутствие должностных инструкций работников бухгалтерии;
• ¾ не осуществляется проверка правильности осуществления графика документооборота;
• ¾ внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации составляется не периодически.

Причинами неудовлетворительного состояния системы внутреннего контроля послужили:

• ¾ неосведомлённость руководителя ООО «Рязанская крупа №1» о роли и важности системы внутреннего контроля, а именно руководитель несёт ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно;

— ¾ отсутствует административный контроль, который включает в себя подбор и расстановку кадров, исполнение работниками бухгалтерской службы своих обязанностей, доступ работников к имеющейся информации, а именно система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

¾ отсутствием службы внутреннего контроля на предприятии.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учётных и отчётных данных в ООО «Рязанская крупа №1» должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.

Для повышения надёжности средств внутреннего контроля на ООО «Рязанская крупа №1» предлагается создать отдел внуренненго аудита. Отдел внутреннего аудита будет являться самостоятельным подразделением аппарата упралвения ООО «Рязанская крупа №1». Этот отдел создаётся с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии. Независимость отдела внутреннего аудита путём прямой подчиненности руководителю предприятия является условием успешной работы.

В процессе создания на ООО «Рязанская крупа №1» отдел внутреннего аудита должен пройти следующие процессы:

I. Разработа положения об отделе.

Отдел внутренненго аудита должен действовать на основании Положения, которое является важнейшим правовым актом, определяющим порядок образования, правовое положение, права, оюязанности, организацию работы. В Положении о службе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что данная служба является неотделимой частью предприятия и внутренние аудиторы, осуществляя независимый контроль всех процессов с целью их анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами и распорядком предприятия.

В общих положениях Положения об отделе внутреннего аудита фиксируется полное наименование службы ООО «Рязанская крупа №1», определяется общая цель службы, кем возглавляется и кому подчиняется, порядок назначения и освобождения от должности руководителя службы; определяется нормативная база, которой руководствуются работники службы. В этом разделе описывается структура подразделения.

Во втором разделе перечисляются основные направления деятельности службы. В перечне задач на первое место ставится главная – контроль финансово-хозяйственной деятельности. Затем выделяются задачи, сопутствующие и конкретизирующие основную.

В третьем разделе указываются виды работ, которые должна выполнять служба для осуществления поставленных перед ним задач.

Четвертый раздел содержит комплекс прав, которыми наделяется служба. Основными являются права:

• ¾ запрашивать от органов управления, должностных лиц необходимые материалы, изучение которых соответствует функциям службы;
• ¾ требовать максимального содействия от ответственных лиц предприятия во время аудиторских проверок.

В пятом разделе устанавливается ответственность службы. Так, ответственность может наступать за:

• ¾ несвоевременное выявление нарушений в работе структурных подразделений предприятия;
• ¾ несоблюдение действующего законодательства;
• ¾ недостоверность отчетных данных, сведений и других материалов, предоставляемых руководству предприятия.

II. Подготовка стратегического плана.

план отдела внутреннего аудита необходим для определения задач по достижению его главной цели. Стратегический план отдела внутреннего аудита должен содержать ответы на следующие вопросы:

Предполагается ли изменение цели, структуры предприятия? Если – да, то на что это может повлиять?

III. Разработка первичного плана.

После того как полномочия и обязанности работников службы внутреннего аудита определенны, а стратегический план разработан, создаётся первичный план аудита. Для определения областей деятельности, которые должны подвергаться аудиту, и объёма усилий, которые должны быть затрачены на каждую из этих областей, чаще всего создаётся модель оценки рисков и проводится анализ вероятности убытков.

IV. Определение штата.

Разрабатывая организационную структуру службы внутреннего аудита, необходимо проводить оценку опыта и квалификации, будущих сотрудников отдела. Штатным расписанием рекомендуется утвердить 2-3 должности. Большое внимание следует уделить разработке должностных инструкций сотрудников службы.

V. Создание структуры отчетности

Выполняя свои обязанности, работники отдела Внутреннего аудита должны учитывать потребности различных групп пользователей своей информации. Для того чтобы реализовать потребности каждой группы, службе внутреннего аудита необходимо разработать систему отчетности и структуру передачи информации.

VI. Принятие профессиональных стандартов

На этом этапе отдел внутреннего аудита должен определить основные направления и правила, которых он будет придерживаться в процессе своей работы. Руководство и внутренние аудиторы сами должны установить высочайшие стандарты независимости, объективности, профессионализма, объема работы и методов ее исполнения, а также принципов управления отделом.

VII. Сотрудничество с независимой аудиторской фирмой

Одним из важнейших факторов, определяющих успешность работы отдела внутреннего аудита, является степень согласованности и сотрудничества с независимыми аудиторами — одной из групп пользователей информации.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, эффективности использования ресурсов, организация бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Служба внутреннего контроля позволит избежать в дальнейшем возникновение подобных нарушений, выявленных в ходе внутрифирменной аудиторской проверки.

Одним из решающих факторов при создании службы внутреннего контроля на предприятии являются затраты.

ООО «Рязанская крупа №1» предлагается принять в штат двух человек, заработную плату установить в размере 6000 руб. Тогда затраты на оплату труда в год составят:

6000 *2 * 12 = 144 000 руб.

Работникам службы понадобятся компьютеры. Затраты на приобретение оборудования составят: 30000 * 2 = 60000 руб. Итого затраты на службу внутреннего аудита в год составят 192 000 руб.

Для того, чтобы оценить целесообразность таких капиталовложений, необходимо сравнить их размерами недостач, выявленных при инвентаризации; размерами штрафов, наложенными налоговыми службами за различные нарушения в порядке ведения бухгалтерского учёта и налогообложения.

Размер недостач, выявленных в результате инвентаризации в 2007 году, составил порядка 200000 рублей, ООО «Рязанская крупа №1» заплатило штрафов в размере 50000 рублей. Итого размер недостач и штрафов в 2007 году составил 250 000 рублей.

Таким образом, размер капиталовложений на создание службы внутреннего контроля гораздо меньше, чем размер штрафов и недостач.

Также в ходе оценки системы внутреннего контроля было выявлено, что на предприятии отсутствуют должностные инструкции работников бухгалтерии. Поэтому в качестве рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля ООО «Рязанская крупа №1» предлагается разработать и использовать в работе должностные

Должностные инструкции для каждого сотрудника бухгалтерии должны включать в себя:

1. Общие положения: полное наименование должности; кому непосредственно подчиняется работник; порядок назначения на должность и освобождения от должности; перечень нормативных документов, которыми руководствуется работник; квалификационные требования (уровень образования, стаж работы); требования, предъявляемые к работнику в отношении специальных знаний.

2. Должностные обязанности. Устанавливаются конкретное содержание деятельности работника, перечисляются виды работ, выполняемые работником на данной должности, характер выполняемых действий

3. Права. Устанавливаются полномочия работника, обеспечивающие выполнение возложенных на него обязанностей.

4. Ответственность. Определяются критерии оценки работы и мера персональной ответственности работника.

Для каждого работника бухгалтерии нужно разработать свою должностную инструкцию, в которой должны быть отражены особенности того раздела бухгалтерского учёта, который он ведёт. Обязанность по разработке должностных инструкций возложить на службу внутреннего контроля.

Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию организации контроля позволит увеличить степень надёжности системы внутреннего контроля, а тем самым уменьшить риск средств внутреннего контроля в ООО «Рязанская крупа №1». Также позволят своевременно выявлять и устранять как преднамеренные, так и не преднамеренные ошибки в процессе контроля формирования и распределения прибыли.