Переход народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля РФ. Предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые пути экономического контроля.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является аудит. Его цель — выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерских (финансовых) отчетов экономических субъектов. Одной задач аудиторской проверки является установление соответствия совершённых экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.
Аудит направлении на:
- Ш проверку и выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерских отчетов или констатацию их недостоверности;
- Ш контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- Ш проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности за проверяемый период;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных ресурсов.
Задачами аудита являются следующие:
- Ш проверка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности,, законности хозяйственных операций;
- Ш помощь в организации бухгалтерского учета;
- Ш помощь в восстановлении и ведении учета, составлении отчетности;
- Ш помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
- Ш консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности, информационное обслуживание клиентов;
- Ш экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
- Ш разработка учредительных документов и др.
Аудит — это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности.
Учет, анализ и аудит финансовых результатов на примере ООО «Триса-М»
... прибыли и рентабельности. Целью работы является: изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации; проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «ТРИСА ...
Учредители и акционеры, держатели ценных бумаг, кредиторы заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии и платежеспособности организаций, обоснованных заключений на текущий и перспективный периоды. Такую информацию пользователи финансовой отчетности организации могут получить в процессе и по результатам независимого финансового контроля.
Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
Таким образом, аудиторская деятельность порождена рыночной экономкой и является составной частью механизма этой экономики.
аудит финансы деятельность предприятие
Глава 1 Характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета»
1.1 Общая характеристика ООО «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета»
Общество с ограниченной ответственностью «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.12.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 02.08.2009 №217-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности».
ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава общества и законодательства Российской Федерации, является коммерческой организацией. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Предприятие может иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и Уставом общества обязательственные права по отношению к Обществу. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью организации, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.
1.2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Экономико-аналитический центр СГУ»
Общество для достижения целей своей деятельности вправе осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде. Имущество общества учитывается на его самостоятельном балансе.
Целями деятельности ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» являются:
- практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства (ноу-хау), селекционных достижений, топологий интегральных микросхем), исключительные права на которые принадлежат Ставропольскому государственному университету;
- содействие занятости и трудоустройству выпускников СГУ, адаптации их на рынке труда;
- извлечение прибыли
Для достижения целей своей деятельности ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» может приобретать права, исполнять обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству РФ и Уставу общества.
Доходная стратификация российского общества
... подхода в предложенной версии к массивам разных исследовательских центров и за разные годы демонстрирует, что модель доходной стратификации российского общества достаточно устойчива. В ней преобладают средние слои ... абсолютного подхода, является при этом выбор границ. Традиционным является использование черты бедности на уровне 0,5 или 0,6 медианы; для выделения среднего класса часто используется ...
Основным видом деятельности предприятия являются научные исследования и разработки в области общественных и гуманитарных наук. Кроме этого, организация вправе осуществлять следующие виды деятельности:
- разработка программного обеспечения и консультирование в этой области;
- создание и использование баз данных и информационных ресурсов;
- техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
- деятельность в области бухгалтерского учета;
- исследование конъюнктуры рынка;
- изучение общественного мнения;
- консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;
- предоставление услуг по подбору персонала;
- издательская деятельность;
- предоставление информации о состоянии и загрязнении окружающей природной среды, мониторинг состояния и загрязнения окружающей природной среды;
- розничная и оптовая торговля техническими носителями информации (с записями и без записей), книгами;
- розничная торговля компьютерами, программным обеспечением и периферийными устройствами.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, ООО «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета» может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).
Если условиями специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, то предприятие в течение срока действия специального разрешения вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные лицензией, и сопутствующие виды деятельности.
Высшим органом управления ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» является Общее собрание участников. Один раз в год общество проводит годовое собрание. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом — директором Общества. Все участники организации имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.
Схематично организационную структуру ООО «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета» можно представить в виде следующей схемы:
Схема 1 — Организационная структура ООО «Экономико-аналитический центр СГУ»
Исполнительным органом ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» является директор. Срок его полномочий — 1 год.
Директор может переизбираться неограниченное число раз. Директор избирается Общим собранием участников.
Директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства РФ, руководствоваться требованиями Устава общества, решениями органов управления общества, принятыми в рамках их компетенции, а так же заключенными обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенным с предприятием трудовым договором.
Директор обязан действовать в интересах Общества добросовестно разумно.
Финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать на основе показателей, приведенных в таблице:
Таблица 1 — Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» за 2010 год
|
Показатель, тыс. руб. |
Период |
Отклонение, тыс. руб. |
Темп роста, % |
|||
|
I квартал (базисный период) |
II квартал |
III квартал |
||||
|
реализация работ, услуг |
14 |
19 |
66 |
52 |
71,43 |
|
|
себестоимость |
14 |
15 |
155 |
141 |
7,14 |
|
|
прибыль от продаж |
0 |
-5 |
-89 |
-89 |
— |
|
|
прибыль до налогообложения |
-1 |
-6 |
-93 |
-94 |
93,00 |
|
|
чистая прибыль |
-1 |
-6 |
-93 |
-94 |
93,00 |
|
|
среднеквартальная сумма валюты баланса |
63 |
28 |
52,5 |
-10,5 |
28,80 |
|
|
среднеквартальная сумма собственного капитала |
63 |
28 |
46 |
-17 |
73,02 |
|
|
рентабельность продаж |
0 |
-0,263 |
-1,348 |
-1,348 |
— |
|
|
финансовая рентабельность |
-0,0159 |
-0,2143 |
-2,0217 |
-2,0376 |
15,09 |
|
Формулы для расчета показателей:
(1)
(2)
Из данный таблицы можно сделать вывод о том, что предприятие функционирует не совсем стабильно. Так, например, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль снижаются от квартала к кварталу. По сравнению с базисным периодом снижение чистой прибыли на 94 тыс. руб., что составило 93%.
Сумма собственного капитала так же снижается от периода к периоду. В третьем квартале средняя сумма собственного капитала снизилась на 17 тыс. руб. по сравнению с первым кварталом (73,02%).
Среднеквартальная сумма валюты баланса снизилась на 28,80 % или 10,5 тыс. руб.
Что касается рентабельности продаж и финансовой рентабельности, то результаты данного расчета неудовлетворительны. Рентабельность продаж в первом квартале была равна нулю, а к третьему кварталу составила -1,348. Такая же ситуация и с финансовой рентабельностью, этот показатель в третьем квартале снизился на 15,09% по сравнению с базисным периодом.
Однако следует отметить, что реализация товаров (работ, услуг) на предприятии постепенно возрастает. В третьем квартале объем реализации составил 66 тыс. руб., что составило 71,43% по сравнению с первым кварталом (14 тыс. руб.).
Это свидетельствует о том, что предприятие нашло покупателя на свой вид услуг.
Кроме того, на основании данных таблицы, на предприятии резко возросла себестоимость. Организации необходимо сокращать расходы, формирующие себестоимость товаров (работ, услуг).
Что касается низкой прибыли и отрицательной рентабельности предприятия, то, возможно, это следствие того, что предприятие функционирует меньше года и не успело оптимизировать расходы и наладить отношения с клиентами.
Глава 2 Аудит финансово-хозяйственной деятельности ООО «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета»
2.1 Аудит учредительных документов и видов деятельности, проверка формирования уставного капитала
При проверке учредительных документов предприятия выяснилось, что ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» было зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 10 декабря 2009 года в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц». Приложение 1 Свидетельство о государственной регистрации юридического лица
Инспекция Федеральной налоговой службы по Промышленному району г. Ставрополя присвоила организации Основной государственный регистрационный номер. Данный факт подтверждает наличие Свидетельства Федеральной налоговой службы о государственной регистрации юридического лица в составе учредительных документов предприятия. Приложение 2 Свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе…
Кроме того, на предприятии имеется Свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе и присвоении организации ИНН/КПП. Так же предприятие зарегистрировано во всех необходимых бюджетных и внебюджетных фондах, органах статистики и т.д., в подтверждение этого на предприятии имеются необходимые документы с присвоенными регистрационными номерами, выписки из органов статистики и др.
Также в ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» присутствует Устав общества, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке; договор об учреждении от 4 декабря 2009 года. В соответствии с учредительным договором учредителями общества являются:
- o Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Ставропольский государственный университет»;
- o Физическое лицо: Белоусов Анатолий Иванович;
- o Физическое лицо: Пискунова Светлана Викторовна.
На предприятии имеется документ, подтверждающий список участников ООО «Экономико-аналитический центр СГУ», а так же сведения о принадлежности долей (частей) участникам Общества. Данный документ полностью соответствует законодательным нормам. Приложение 3 Список участников общества с ограниченной ответственностью «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета»
Что касается уставного капитала, то в организации он составляет 28 000 рублей. Это подтверждается учредительными документами, а так же соответствием данной суммы строке баланса 410 «Уставный капитал» и сальдо счета 80 «Уставный капитал». 50% этой суммы были внесены физическими лицами денежными средствами. Другие 50% внесло ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет» в виде исключительного права пользования программными продуктами для ЭВМ.
В подтверждение законности данной операции на предприятии имеется Свидетельство о регистрации программных продуктов для ЭВМ как авторского продукта, а так же Договор об отчуждении исключительных прав пользования данными программными продуктами в пользу ООО «Экономико-аналитический центр СГУ».
Для более подробного изучения процедуры формирования уставного капитала на предприятии составим таблицу:
Таблица 2 — Ведомость контроля расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал.
Таблица 2 — Ведомость контроля расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал
|
Наименование учредителя |
Дата внесения взноса |
Реквизиты документа, подтверждающего взнос |
Сумма взноса, руб. |
Вид взноса |
|
|
ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет» |
14 000 |
Исключительное право пользования программными продуктами |
|||
|
Белоусов А. И. |
08.12.2009 |
Приходный кассовый ордер №1 от 08.12.2009 |
7 000 |
Денежные средства |
|
|
Пискунова С. В. |
08.12.2009 |
Приходный кассовый ордер №2 от 08.12.2009 |
7 000 |
Денежные средства |
|
|
Итого |
28 000 |
||||
В бухгалтерском учете организации данные операции были отражены следующим образом:
Таблица 3 — Учет формирования уставного капитала на счетах бухгалтерского учета ООО «Экономико-аналитический центр СГУ»
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма операции, руб. |
||
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
Отражена сумма зарегистрированного уставного капитала |
75 |
80 |
28 000 |
|
|
2 |
Поступили денежные средства в счет вклада учредителей в уставный капитал |
50 |
75.01 |
7 000 |
|
|
3 |
Поступили денежные средства в счет вклада учредителей в уставный капитал |
50 |
75.01 |
7 000 |
|
|
4 |
Поступили нематериальные активы в счет вклада в учредительный капитал |
08 |
75.01 |
14 000 |
|
Есть один нюанс, связанный с внесением вклада в уставный капитал ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет». Как видно в таблице 2 в бухгалтерском учете ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» отражен взнос в уставный капитал данного учредителя, однако никаких документов, подтверждающих данную операцию нет. Нет ни лицензионного договора между сторонами, ни акта приема-передачи программы, ни самого программного продукта.
Состав учредителей, размер долей вкладов в уставный капитал и размер уставного капитала соответствуют Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Высшим органом руководства предприятием является Общее собрание участников, которое вправе избрать единоличный исполнительный орган в лице директора. Директор предприятия имеет следующие полномочия:
- без доверенности действовать от имени Общества, в том числе представлять его интересы и совершать сделки;
- выдавать доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе с правом передоверия;
- издавать приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении, применять меры поощрения и налагать дисциплинарные взыскания;
- обеспечивать выполнение планов деятельности предприятия;
- утверждать правила, процедуры, внутренние документы организации;
- обеспечивать выполнение решений Общего собрания участников;
- подготавливать проекты, материалы и предложения по вопросам, выносимым на рассмотрение Общего собрания участников;
- распоряжаться имуществом предприятия в пределах, установленных Общим собранием участников, Уставом и действующим законодательством;
- осуществлять иные полномочия, не отнесенные Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» или Уставом общества к компетенции Общего собрания участников.
С лицом, назначенным на должность директора, заключен трудовой договор, имеется приказ и заявление о вступлении в должность.
ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» в соответствие с Уставом вправе образовывать резервный и иные фонды, но на данном этапе развития предприятия таковых нет.
Решение о распределении прибыли на предприятии принимает Общее собрание участников. Распределение осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом общества и может распределяться одним из следующих способов:
- пропорционально доле каждого участника организации;
- в зависимости от степени участия каждого участника в работе органов Общества;
- в зависимости от конкретных условий, связанных с получением прибыли (размеров прибыли, сроков реализации продукции и т.д.)
в соответствии с точным определением доли каждого участника в соответствии с решением, принятым на Общем собрании участников.
Организация может создавать филиалы и открывать представительства. Филиалы и представительства учреждаются Общим собранием участников и действуют в соответствии с Положениями о них. Такие Положения так же утверждаются Общим собранием участников. Следует отметить, что на данный момент ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» не открывало представительств и не создавало филиалов.
Основным видом деятельности предприятия в соответствии с Уставом является научные исследования и разработки в области общественных и гуманитарных наук. Кроме того, предприятие осуществляет ряд дополнительных видов деятельности. Все эти виды деятельности являются законными, соответствуют Уставу общества, не требуют лицензирования.
В подтверждение основного вида деятельности предприятия бухгалтеры периодически сдают письма установленного образца с подтверждением основного вида деятельности ООО «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета»
2.2 Аудит денежных средств
Аудиторскую проверку денежных средств начинают с аудита кассовых операций. Для этого необходимо руководствоваться следующими нормативными документами: Порядком ведения кассовых операций в РФ, Федеральным законом РФ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», Рекомендациями ЦБ РФ по соблюдению Порядка ведения кассовых операций в РФ.
Аудит кассы начинается с инвентаризации. После проведения инвентаризации кассовой наличности, полученные данные сопоставили с данными об остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете. По результатам инвентаризации не было выявлено никаких нарушений, ни излишков, ни недостач. Каждый рабочий день остаток кассы подводится к нулю.
Кроме этого, было установлено, что для хранения денежных средств на предприятии имеется сейф, ключ от сейфа хранится в соответствии с правилами хранения.
В связи с отсутствием в штате предприятия кассира, то его обязанности были возложены на одного из бухгалтеров предприятия. С лицом, исполняющим обязанности кассира, был заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Лимит кассы в ООО «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета» установлен в размере 1 400 рублей, что подтверждается специальным документом «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2010 год». Приложение 5 При образовании сверхлимитного остатка денежные средства подлежат сдаче в кассу банка. В ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» ежедневно соблюдается лимит кассы, установленный банком. Сверхлимитный остаток, при его образовании, всегда сдается в кассу банка.
Следует так же отметить, что кассовые документы на предприятии оформляются достаточно качественно, в них присутствуют все необходимые реквизиты, подписи и печати. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруются строго по порядку без пропусков, повторов и дробных номеров.
В соответствие с Порядком ведения кассовых операций на предприятии ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по установленной форме. В журнале указываются все приходные и расходные кассовые ордера без пропусков.
В организации так же ведется кассовая книга. Так как в бухгалтерии предприятия установлена программа автоматизации бухгалтерского учета 1С: Предприятие, то все регистры бухгалтерского учета ведутся в электронном виде. В связи с этим журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а так же кассовая книга формируются в программе. При этом кассовая книга формируется вместе с отчетом кассира, поэтому данные этих регистров полностью совпадают.
Формирование кассовых регистров на бумажных носителях осуществляется на предприятии поквартально. Кассовая книга прошнуровывается и опечатывается в конце года. Количество листов книги заверяется подписью руководителя.
Что касается банковских операций, то на этом участке бухгалтерского учета на предприятии все в порядке.
ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» открыло банковский счет в Филиале «Абсолют Банк» (ЗАО) по г. Ставрополю. Приложение 4 Сообщение об открытии счета Данный счет является единственным счетом организации. На предприятии имеется договор с данным банком о расчетно-кассовом обслуживании, а так же расчет лимита остатка кассы.
Кроме того, на предприятии стабильно регистрируются выписки банка по счету. Остатки и обороты по счету, указанные в выписках, идеально совпадают с данными бухгалтерского учета предприятия и с данными банка о состоянии счета предприятия. Каждая выписка банка нумеруется. При проверке пропусков при нумерации банковских выписок не было обнаружено.
Денежные средства с расчетного счета предприятия используются главным образом на выплату заработной платы сотрудникам и расчеты с бюджетом по налогам и сборам.
В конце каждого месяца банк снимает с расчетного счета предприятия комиссию за обслуживание счета. В течение месяца банком списывается комиссия по разовым операциям. Сумма, списанная банком в течение месяца, обычно не превышает 500-600 руб. Расходы на обслуживание банком организация относит на счет 91 «Прочие доходы и расходы»
При проверке корреспонденции счетов по банковским операциям нарушения не были обнаружены. Все перечисления денежных средств соответствуют реальности. Поступления денежных средств на расчетный счет преимущественно от покупателей, а так же заемные средства.
Аналитический учет по расчетному счету формируется автоматически в программе 1С: Предприятие. При этом в процессе проверки операций с денежными средствами по банку по дням никаких нарушений и расхождений не было обнаружено.
2.3 Аудит нематериальных активов и амортизации их стоимости
На балансе ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» есть нематериальный актив, переданный предприятию в качестве вклада в уставный капитал. Программное средство «Проверка эффективности информации в бухгалтерском учете» было оценено в 14 000 руб. Программное средство зарегистрировано как авторское изобретение.
В бухгалтерии предприятия данное программное средство принято к учету с 01 марта 2010 года. Однако на предприятии есть существенные ошибки, связанные с учетом и приобретением данного нематериального актива.
Так, например, ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет» передало ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» исключительное право пользования на данный программный продукт. В бухгалтерском учете предприятия по операции с нематериальным активом были сделаны следующие проводки:
Таблица 4 — Учет нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета ООО «Экономико-аналитический центр СГУ»
|
№ п/п |
Содержание операции |
подтверждающий документ |
Кор-я счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Дт |
Кт |
|||||
|
1 |
поступление нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал |
нет документов |
08.05 |
75.01 |
14 000 |
|
|
2 |
принятие нематериального актива к учету |
нет документов |
04.01 |
08.05 |
14 000 |
|
|
3 |
начислена амортизация по нематериальному активу |
ведомость начисления амортизации |
05 |
04.01 |
233,33 |
|
Как видно из данной таблицы, нет ни одного оформленного документа, подтверждающего передачу нематериального актива предприятию ООО «Экономико-аналитический центр СГУ», нет самого программного средства в организации. Однако программа принята к учету, осуществляется начисление амортизации.
Амортизация по нематериальному активу начисляется с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» линейным способом. Для отслеживания правильности и своевременности начисления амортизации на предприятии формируется Ведомость начисленной амортизации.
Следует отметить так же, что на предприятии нет лицензионного договора, подтверждающего передачу права пользования программным продуктом предприятию. Кроме того, нематериальный актив принят к учету, но на предприятии нет ни акта приема-передачи данного актива, ни карточки аналитического учета НМА, нет самого Программного средства.
Кроме того, для достоверного учета нематериального актива в данном случае необходимо отражать его так же и на забалансовом счете в оценке, по которой этот нематериальный актив учитывается у ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет». Но ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» данную процедуру не выполняет.
2.4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Со всеми покупателями ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» заключил договоры на оказание информационно-консультационных услуг, договоры составлены в двух экземплярах, подписаны обеими сторонами. покупателями. ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» осуществляет безналичные расчеты со своими клиентами. Данный факт указан в договорах с покупателями.
Все договоры с клиентами ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» пронумерованы в четком хронологическом порядке, без пропусков. Однако предприятие не ведет журнала регистрации договоров с покупателями и заказчиками, что может привести к искажению нумерации и регистрации договоров с покупателями в будущем.
Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются в организации на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В конце каждого месяца ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» выставляет акт выполненных работ за информационно-консультационные услуги, счет и счет-фактуру каждому покупателю. Все эти документы нумеруются автоматически в программе 1С: Предприятие в строгом соответствии с хронологией и номера этих документов четко совпадают между собой.
В данный момент у предприятия 4 покупателя, которым оно оказывает информационно-консультационные услуги. Все эти клиенты стабильно перечисляют денежные средства на банковский счет ООО «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета» в течение 5 дней со дня выставления им акта выполненных работ.
Все документы по данным операциям оформлены грамотно. Все они подписаны обеими сторонами, на документах присутствуют реквизиты и печати сторон.
Аналитический учет четко формируется в программе автоматизированного учета на предприятии, никаких нарушений и несоответствий не обнаружено.
2.5 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками предприятие отражает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все данные, отраженные на данном счете относятся к приобретению офисной техники и канцелярских товаров для осуществления деятельности предприятия.
Приобретение всех этих материалов осуществляется при помощи подотчетных лиц. Отчет за подотчетные суммы осуществляется в соответствие с законодательством РФ и внутренней документацией предприятия.
Что касается конкретно отражения поступления материалов на предприятие, то данная операция оформляется Товарными накладными. Эти документы на предприятии содержатся в полном порядке. Все товарные накладные содержат полные реквизиты сторон, подписи и печати сторон. Кроме того, даты указанные на товарных накладных полностью совпадают с данными бухгалтерского учета организации.
Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков. Форма аналитического учета формируется автоматически в конце каждого квартала по дням. Все данные, отраженные предприятием по счету 60 полностью соответствуют реальности.
2.6 Аудит расчетов по налогам и сборам
Расчеты по налогу на доходы физических лиц .
Учет расчетов по НДФЛ бухгалтерия ведет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете 01 «Налог на доходы физических лиц».
Этот налог рассчитывается и уплачивается в бюджет из заработной платы сотрудников организации. Налог составляет 13%. Сроки уплаты установлены до 15 числа каждого месяца.
В бухгалтерии предприятия имеются внутренние регистры расчета заработной платы и налогов с фонда оплаты труда. Приложение 6 Расчет налогов на ФОТ Все расчеты производятся верно, с точки зрения законодательства. Рассчитанные суммы уплачиваются в точном соответствии с расчетами и в установленные сроки. В подтверждение этого в разработанной предприятием форме указываются реквизиты оплаченных платежных поручений по налогам с фонда оплаты труда.
ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» ежемесячно в срок уплачивает рассчитанную сумму при помощи денежных средств на расчетном счете предприятия (платежные поручения банку).
Расчеты по налогу на прибыль .
В бухгалтерском учете предприятия расчеты по налогу на прибыль ведутся на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете 04 «Налог на прибыль».
Что касается данного налога, то в настоящее время предприятие его не уплачивает. Так как ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» является молодым предприятием (учреждено 12 декабря 2009 года), в настоящее время работает в убыток. Следовательно для налога на прибыль нет налоговой базы, так как предприятие пока не получает прибыли от продаж.
Однако это не исключает обязательство предприятия по формированию налоговой декларации по налогу на прибыль. По результатам проверки заполнения данной формы следует отметить, что налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется верно.
Кроме того, на предприятии разработаны внутренние налоговые регистры, в которых отражаются все расходы отчетного периода с подробной расшифровкой и подтверждающими документами. Предприятие ежеквартально предоставляет в налоговый орган разработанные налоговые регистры в подтверждение существования убытка по итогам деятельности предприятия в отчетном периоде.
Расчеты по страховым взносам . Страховые взносы уплачиваются предприятием, как и НДФЛ, с фонда оплаты труда. Срок уплаты так же до 15 числа каждого месяца.
Расчеты по страховым взносам отражаются:
на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
§ субсчете 01 «Расчеты по социальному страхованию» — по отчислениям на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
§ субсчете 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
1 «Страховая часть трудовой пенсии» — по отчислениям на страховую часть трудовой пенсии
2 «Накопительная часть трудовой пенсии» — по отчислениям на накопительную часть трудовой пенсии
§ субсчете 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
1 «Федеральный фонд ОМС» — по отчислениям на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС
2 «Территориальный фонд ОМС» — по отчислениям на обязательное медицинское страхование в Территориальный фонд ОМС
§ субсчете 11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» — по отчислениям на травматизм
Налогооблагаемая база равная фонду оплаты труда определяется на предприятии верно, расчет страховых вносов ведется без ошибок во внутренних регистрах предприятия.
Уплата страховых взносов осуществляется предприятием до 15 числа каждого месяца в сумме, рассчитанной бухгалтером в четком соответствии с законодательством. Суммы, указанные в платежных поручениях соответствуют суммам, рассчитанным во внутренних документах предприятия, и данным бухгалтерского учета в части заработной платы и отчислений с фонда оплаты труда.
Расчеты по НДС .
Учет расчетов ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыт специальный субсчет 02 «Налог на добавленную стоимость».
Для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, на предприятии четко регистрируются все входящие и исходящие счета-фактуры с указанием НДС в отдельной графе.
Все счет-фактуры на предприятии оформлены с соблюдением законодательства РФ. Эти документы подписаны обеими сторонами, пропечатаны, содержат полные реквизиты сторон.
Следует отметить, что одним из поставщиков ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» является ООО «Метро кэш энд керри». Данное предприятие выдает счет-фактуры, не соответствующие налоговому законодательству. ООО «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета» посылало письмо в Налоговую службу с вопросом о правомерности зачета НДС по данным счет-фактурам. Однако Налоговая служба не смогла дать четкого ответа на поставленный вопрос, но так же ответила, что данные счет-фактуры не противоречат Налоговому законодательству РФ.
Для определения суммы НДС, подлежащей оплате в бюджет по итогам квартала бухгалтер формирует книгу покупок и книгу продаж, которые в конце года прошнуровываются и опечатываются. На основе данных книги покупок и книги продаж формируется налоговая декларация по Налогу на добавленную стоимость.
Проверка расчетов предприятия с бюджетом по НДС, формирования книги покупок и книги продаж, регистрации счет-фактур и зачета НДС не выявила никаких нарушений. Суммы налога рассчитываются верно, налоговая декларация по Налогу на добавленную стоимость заполняется в полном соответствии законодательству и данным бухгалтерского учета, сдается в налоговый орган в строгом соответствии с установленными сроками. Уплата НДС производится ежеквартально.
2.7 Аудит расчетов с подотчетными лицами
Все материалы, необходимые для работы предприятия, приобретаются с помощью подотчетных лиц. Для проверки расчетов с подотчетными лицами вначале проверим нормативную базу, регулирующую расчеты с подотчетными лицами на предприятии.
В ООО «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета» разработан приказ о подотчетных лицах, в котором указаны лица, которые вправе получать денежные средства под отчет, на какие нужды могут использоваться данные денежные средства и сроки, в течение которых эти лица должны отчитаться.
В результате проверки было выяснено, что при расчетах с подотчетными лицами ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» соблюдает все нормы законодательства и внутренних норм предприятия. Денежные средства выдаются под отчет только лицам, указанным в приказе о подотчетных лицах. При выдаче подотчетных сумм в организации оформляется расходный кассовый ордер. Кроме того, было отмечено, что отчитываются подотчетные лица строго в течение срока, указанного в приказе.
Для контроля за выполнением обязательств подотчетных лиц в бухгалтерии ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» оформляются авансовые отчеты с приложением всех оправдательных документов. Авансовые отчеты нумеруются в хронологическом порядке, без пропусков, подписываются бухгалтером и утверждаются руководителем предприятия. Кроме того, проверка использования подотчетных сумм установила, что подотчетные суммы используются в строгом соответствии с нуждами, на которые они выдаются.
Неиспользованные денежные средства возвращаются в кассу. При этом бухгалтер оформляет приходный кассовый ордер на возвращаемую сумму.
Обычно сотрудники отчитываются за подотчетные суммы в день выдачи денежных средств, поэтому на предприятии практически не бывает остатков на конец дня или отчетного периода по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», на котором учитывают данные операции.
Так же на предприятии была проведена проверка корреспонденции счетов со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Все проводки указаны верно и соответствуют реальности. На данном участке бухгалтерского учета предприятия нарушений не обнаружено.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами формируется в разрезе подотчетных лиц автоматически ежеквартально.
2.8 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
В первую очередь следует отметить, что на предприятии всего три работника: руководитель предприятия (директор) и два бухгалтера. Форма оплаты труда, установленная в организации — повременная у всех работников.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Со всеми работниками ООО «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета» заключены трудовые договоры. Номера этих договоров соответствуют табельным номерам работников, а даты договоров — датам принятия сотрудников на работу.
На предприятии разработано штатное расписание, а так же приказ об утверждении штатного расписания. Приложение 7 Приказ об утверждении штатного расписания (Штатное расписание) Все начисления по заработной плате производятся в соответствии со штатным расписанием.
Начисление заработной платы и расчет налогов на фонд оплаты труда осуществляется во внутренней первичной документации предприятия. Приложение 6 Расчет налогов на ФОТ При проверке данной формы было установлено, что расчет налога на доходы физических лиц и страховых взносов производится верно и с точки зрения законодательства, и с точки зрения арифметики.
Для учета рабочего времени на предприятии ведется Табель учета рабочего времени (форма Т-13).
Приложение 8 Табель учета рабочего времени Этот документ заполняется на предприятии бухгалтером в соответствии с требованиями законодательства и производственного календаря на 2010 год, подписывается руководителем.
На предприятии предусмотрена выдача аванса по заработной плате, что является требованием Трудового кодекса РФ. Выдача заработной платы и авансов осуществляется из кассы при помощи расходных кассовых ордеров, которые на предприятии оформляются в полном соответствии с Порядком ведения кассовых операций.
Кроме того, при проверке бухгалтерских регистров по данному участку бухгалтерского учета было выяснено, что задолженность по оплате труда на предприятии, отраженная по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» полностью соответствует данным аналитического учета, а так же записям Главной книги и данным регистров бухгалтерского учета и данным бухгалтерского баланса.
2.9 Аудит финансовых результатов
Как известно финансовый результат от хозяйственной деятельности предприятия определяется на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Все совершенные операции по данным счетам в организации отражаются в полном соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
По дебету счета 90 в организации отражается выручка от реализации товаров (работ, услуг).
Для этого предприятие использует субсчет 01 «Выручка». По кредиту счета 90 субсчете 02 «Себестоимость продаж» отражается себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), а так же НДС на субсчете 03 «Налог на добавленную стоимость».
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» организация отражает в основном услуги банка, которые списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Приложение 9 Бухгалтерская справка №9 от 30.09.2010 г.
Кроме того, в дебет счета 90.02 списываются расходы с счета 26 «Общехозяйственные расходы», на котором отражаются затраты на заработную плату сотрудников. Затраты списываются на счет 90 «Продажи» бухгалтерскими справками в конце каждого месяца. Приложение 10 Бухгалтерская справка №44 от 30.09.2010 г.
В конце каждого месяца бухгалтер предприятия осуществляет закрытие счетов 90 и 91, а так же выводится сальдо прочих доходов и расходов за период и прибыль (убыток) от продаж. Приложение 11 Бухгалтерская справка №22 от 30.09.2010 г., Приложение 12 Бухгалтерская справка №23 от 30.09.2010 г.
Следует отметить, что издержки обращения, себестоимость продукции (работ, услуг), платежи по оплате труда и внебюджетным фондам рассчитаны грамотно и верно. Хозяйственные операции, совершаемые на предприятии, экономически оправданы. В подтверждение всех хозяйственных операций на предприятии есть подтверждающие первичные документы. Все эти документы достоверны, реквизиты полостью совпадают и соответствуют реальности. Все документы подписаны и пропечатаны обеими сторонами.
Кроме того, при проверке достоверности конечного финансового результата, было установлено полное соответствие данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» с записями в Главной книге организации.
Глава 3 Возможности применения специальных налоговых режимов в ООО «Экономико-аналитический центр Ставропольского государственного университета»
3.1 Возможности применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Экономико-аналитический центр СГУ»
Следует начать с того, что предприятие имеет возможность перехода к Упрощенной системе налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность организаций перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 миллионов рублей. В данном случае это требование может быть соблюдено, а, следовательно, ООО «Экономико-аналитический центр СГУ» может применять Упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд других ограничений на применение УСН, которые в нашем случае все-таки позволяют организации применять Упрощенную систему налогообложения.
Каким же образом применение Упрощенной системы налогообложения позволить оптимизировать затраты предприятия по уплате налогов?
В первую очередь следует отметить, что при данной системе налогообложения организация освобождается от обязанности по уплате следующих налогов:
