Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Трехуровневая матрица информационных стандартов
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) играют ключевую роль в представлении информации о финансовом положении компании. Они требуют не просто соответствия численным значениям, но и подчеркивают важность выделения всех существенных аспектов деятельности компании. Эти аспекты не только определены суммой, но и значимы для понимания внутренних процессов и тенденций развития бизнеса.
Стандарты МСФО представляют собой сложную трехуровневую матрицу, в которой каждый уровень имеет свою специфику и значимость. Первый уровень — это формирование отчетности, внешний вид которой регламентирован международными договорами о предоставлении информации. На втором, более глубоком уровне, находятся принципы учета, на которых базируется отчетность. Эти принципы могут быть либо прямо описаны в МСФО, либо основываться на общих подходах к учету.
Третий уровень, который является самым скрытым и неявным, представляет собой практики, технологии и обычаи делового оборота, которые формируются самим бизнесом компании. Эти аспекты могут быть уникальными для каждой отдельной компании и не всегда совпадать с требованиями МСФО. Однако именно на этом уровне реальные хозяйственные операции взаимодействуют с международными стандартами.
Таким образом, для полноценного соответствия МСФО необходимо не только знание и понимание самого стандарта, но и глубокое вовлечение бизнеса компании. Это позволяет не только представить информацию в правильном формате, но и гарантировать ее реальность и достоверность, что является основным принципом МСФО.
Основная часть работы
Для полного понимания стандартов МСФО необходимо учитывать не только технические требования к отчетности и раскрытию информации, но также и практику ведения бизнеса и методы учета, которые описаны в учетной политике по МСФО.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение проблем перехода на МСФО и практика, связанная с этим переходом.
Для достижения поставленной цели в работе были сформулированы следующие задачи:
- рассмотрение данной проблемы с теоретической точки зрения;
- исследование практики применения МСФО в России и выявление основных проблем развития МСФО в стране;
- проектирование основных предложений и рекомендаций для решения выявленных проблем.
1. Основные тенденции перехода на МСФО в России
Успешное внедрение МСФО в России зависит от заинтересованности компаний в публичной и прозрачной системе отчетности. Однако на данный момент такая потребность не является достаточно актуальной в российской ситуации. Это объясняется исторически сложившимися культурными и ментальными особенностями, которые оказывают влияние на отношение общества к публичности и прозрачности.
Перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчётности в России
... стандарты финансовой отчетности и их интерпретации упрощают проблему регламентации и ведения учета. Таким образом, в настоящее время понимание принципов применения МСФО является особо актуальной проблемой. Целью данной дипломной работы является анализ практики введения МСФО на ...
Для многих компаний переход на МСФО вызывает ряд проблем, таких как необходимость обучения персонала МСФО, наличие кадров, знакомых с этим стандартом, и документации, подтверждающей их знания. Возможным решением этих проблем является заказ обучения по МСФО в специализированных учебных центрах. Качество обучения и значимость полученного сертификата зависят от авторитета выбранного учебного центра. Особую ценность имеют программы учебных центров крупных аудиторских компаний, где занятия проводятся специалистами-практиками, имеющими опыт работы в области МСФО.
На русском языке сейчас доступно обучение и экзамены по двум международным квалификациям:
1) IAB (International Association of Book-Keepers) — Международная ассоциация бухгалтеров;
ДипИФР-Рус
ДипИФР-Рус (DiplomainInternationalFinancialReporting (Russian)) — это диплом АССА по МСФО на русском языке. Организация такого обучения в ЭПШ ФБК имеет многолетний опыт, и их исследования показывают, что основные трудности россиян связаны с непривычной формой сдачи экзаменов.
Недостаток специалистов по МСФО
Отсутствие квалифицированных специалистов по МСФО ставит аудиторские компании перед дополнительными расходами. Однако, вложение денег в обучение своих сотрудников не всегда решает эту проблему, так как востребованы специалисты, которые успешно применяют свои знания на практике. Именно эти специалисты часто переходят на работу в другие компании, предлагающие более выгодные условия.
Адаптация программных продуктов
Еще одна проблема связана с адаптацией российских бухгалтерских программ для использования МСФО. Недостаток нормативной и консультационной базы по вопросам МСФО для аудиторов и бухгалтеров еще больше усложняет этот процесс.
Генезис развития взглядов на адаптацию МСФО
Развитие взглядов на адаптацию МСФО в России прошло через несколько этапов до появления первых документов, отражающих Концептуальные основы развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами. Формирование этих концептуальных основ должно быть постоянным процессом, контролируемым органами исполнительной и представительной власти, а также профессиональным сообществом.
Первые попытки адаптации МСФО
В середине 1990-х годов была предпринята одна из первых попыток систематизировать проблемы адаптации международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации. Уже тогда было замечено, что проблематика связана с решением ряда задач, требующих предварительной систематизации. Поэтому была предпринята попытка сформировать общую блок-схему проблем адаптации МСФО в России, выделено семь групп проблем.
Проблемы внедрения МСФО в России
Первая группа проблем связана с отсутствием последовательной государственной политики в области применения МСФО в России и отсутствием концептуальных законодательных решений. Это создает неопределенность и затрудняет адаптацию стандартов.
Эволюция бухгалтерской отчетности в России и современная бухгалтерская ...
... систематизированный письменный учет в монастырских хозяйствах, с XIII в. формируется система так называемого манориальной отчетности, применяемого в крупных сельскохозяйственных поместьях Англии. Именно эта система становится прародительницей развития финансового бухгалтерской отчетности в раннем ...
Вторая группа проблем обусловлена противоречивыми подходами международных организаций бухгалтеров и аудиторов. Например, позиция Комитета по международным стандартам и Международного центра реформы бухгалтерского учета в России различалась, что создавало дополнительные трудности.
Третья и четвертая группы проблем связаны с методологическим и методическим обеспечением адаптации МСФО. Позиция правительственных и общественных организаций, а также предпринимательских и промышленных кругов, оказывала влияние на этот процесс.
Пятая группа проблем связана с образовательными усилиями и подготовкой бухгалтеров и аудиторов. Роль Минобразования и высших учебных заведений в этом вопросе имеет важное значение.
Шестая и седьмая группы проблем связаны с внутренними противоречиями формирования системы МСФО и расширением издательской базы и круга авторов, публикующих литературу в данной области.
Отсутствие четкой концепции применения МСФО в России является основной причиной неподготовленности законодательной правовой базы для внедрения МСФО.
Попытки решения проблем
В конце девяностых годов предпринята попытка расширить проблематику внедрения МСФО в России и придать ей общеэкономический характер. В этой связи, выделяются следующие группы проблем:
Исследование выявило ряд значимых проблем, связанных с внедрением МСФО в российскую практику бухгалтерского учета.
Институциональные Проблемы
Одной из основных институциональных проблем является способность нормативных и экономических институтов к восприятию МСФО.
Различия в Системах Бухгалтерского Учета
Дополнительными сложностями оказались внутренние различия между российской и международной системами бухгалтерского учета.
Противоречия в МСФО
Еще одной важной проблемой являются внутренние противоречия МСФО.
В целом, общеэкономическая проблематика играет ключевую роль в оценке возможностей внедрения МСФО в России. Сложившаяся в то время неблагоприятная экономическая обстановка, характеризующаяся кризисом неплатежей, нестабильностью налоговой системы и чрезмерным налоговым бременем, создавала значительные преграды для полного внедрения принципов и критериев МСФО.
Еще одним значимым фактором была неготовность российских компаний предоставлять прозрачную отчетность. В то время как официальные стандарты МСФО требовали честности и полноты отчетности, многие организации применяли «серые» схемы взаимозачетов, выводили активы в сторонние организации и оффшоры, что исказывало реальное положение дел.
Кроме того, корпоративное законодательство и контроль по линии корпоративного управления оставались недостаточно строгими, что допускало отсутствие строгих требований к структуре годовых отчетов и недостаточную прозрачность ведения бизнеса.
Отсутствие развитых рынков капитала и рынка акций, где выявлялись бы конкурентные преимущества «прозрачных» компаний, приводит к тому, что на существующих рынках преобладают инсайдерские сделки, а биржи не предъявляют достаточных требований к прозрачности отчетности. Как результат, прослойка заинтересованных пользователей отчетности до сих пор не созрела и не осознала свои права, а российским компаниям в принципе все равно, соблюдать российские стандарты бухгалтерского учета или МСФО.
Развитие бухгалтерского учета в современной России
... современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России ... проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается. Россия ... бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) ...
Чтобы изменить эту ситуацию, необходимо появление категории заинтересованных пользователей отчетности, то есть реального спроса на МСФО. Введение МСФО насильственно, без учета всех объективных и субъективных факторов, не способно принести те преимущества, которые связывают с их введением.
Второй уровень проблематики, институциональный, был четко очерчен уже в процессе подготовки внедрения МСФО в России. Правительством были выделены три основных направления реформы: нормативное и методологическое обеспечение реформы, реорганизация системы управления учетом и подготовка и переподготовка кадров.
На данный момент эти задачи решены лишь частично, и круг проблем данного уровня остается ощутимым.
Проблемы регулирования
Распоряжением Правительства РФ № 382-р «О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ было возложено на Министерство финансов РФ (за исключением кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный банк РФ).
Таким образом, принятые в исполнение Программы положения (стандарты) по бухгалтерскому учету — это нормативные акты, а не нормативы, утверждаемые профессиональными объединениями бухгалтеров, как это понимается в международной практике. На сегодняшний день говорить о способности объединений бухгалтеров к самостоятельной выработке методической нормативной базы и готовности государственных органов уступить им эту роль, на наш взгляд, представляется преждевременным.
Проблема технической базы учета и уровня квалификации бухгалтерского персонала
Совершенно очевидно, что имеющаяся техническая база учета и уровень квалификации бухгалтерского персонала в большинстве случаев не позволяют корректно вести учет даже по существующим правилам. Внешний аудит не всегда способен выполнять свои функции, так как проводится под давлением администрации заказчика.
Проблема организации подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров
Предыдущий вопрос также позволяет говорить о самостоятельной проблеме организации подготовки, переподготовки бухгалтерских кадров, без эффективного решения которой переход к МСФО будет невозможным.
Сравнительный анализ российской системы учета и МСФО
Сравнительный анализ российской системы учета и МСФО позволяет выделить еще одну проблемную область, связанную с внедрением МСФО в России, выражающуюся во внутренних различиях учетных систем. Среди данного круга проблем можно отметить доминирующие:
Различия в принципах ведения бухгалтерского учета
Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях.
Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими компаниями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.
Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной ...
... работы с международными стандартами. Цель данной курсовой работы - рассмотреть концепции финансовой отчетности российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. В соответствии с поставленной целью, задачами работы является следующее: . Дать понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности в России. . Дать понятие международныХ стандартОВ финансовой отчетности. . Отметить цели и ...
Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы, что, однако, часто не соблюдается в российской системе учета. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для отражения той или иной операции, что не дает оснований для ее отражения в учете, несмотря на то, что фактически операция была совершена.
Препятствия на пути внедрения МСФО в России
Одним из главных препятствий на пути реформирования является ориентация бухгалтерского учета на требования налоговых органов. Руководители организаций опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчетность у них не останется резерва для оптимизации налогообложения.
- Отсутствие четкого разделения учета на бухгалтерский, управленческий и налоговый. В России только определилось такое разделение, однако процесс его завершения еще не окончен, что делает преждевременным говорить о реальности внедрения МСФО в России.
- Различие подходов в отражении отдельных видов активов и обязательств приводит к большому количеству расхождений между российскими и международными стандартами. Некоторые из этих расхождений могут демонстрировать значительные различия в отчетности, как это, например, произошло с консолидированной отчетностью РАО «Газпром» за 2008 год. Однако в большинстве случаев российские положения по бухгалтерскому учету мало отличаются от международных стандартов или являются даже более жесткими. Расхождения связаны с различным толкованием аналогичных экономических понятий и не могут быть устранены даже при переходе на МСФО.
Важными препятствиями на пути внедрения МСФО в России являются и сами международные стандарты. Их сложность, многочисленные расшифровки и заголовки приводят к трудностям в понимании их сути. Кроме того, переводы на русский язык обычно могут не в полной мере сохранять точность их терминологии и нюансов.
Обобщенный характер МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), являясь результатом компромиссов между различными странами, имеют неопределенный и расплывчатый характер. Они предлагают различные альтернативы для отражения фактов хозяйственной деятельности, что приводит ксубъективным оценкам и рискам. В результате, отчетность одной и той же компании, составленная разными бухгалтерами в соответствии с МСФО, может быть существенно различной.
Опыт применения МСФО в различных странах показывает, что отсутствие подробных интерпретаций и примеров применения стандартов к конкретным ситуациям вызывает трудности у бухгалтеров и контролирующих органов. В результате, МСФО действуют лишь в приближенной форме, особенно в Европейском сообществе.
Концепции бухгалтерской отчетности в России и международной практике
... рыночной экономике. Объектом исследования являются российские законодательные акты по бухгалтерскому учету, международные и российские стандарты финансовой отчетности. При написании работы были использованы российские источники, посвященные проблеме перехода России на МСФО, в частности, статьи в специализированных ...
Недостаточное признание МСФО на мировых рынках капитала
Проблема признания МСФО на мировых рынках капитала до сих пор не решена. Это означает, что российские организации, переходящие на учет по МСФО, могут столкнуться с частичными проблемами на европейском уровне, но не смогут полноценно интегрироваться в мировое сообщество. В то же время, Европейское сообщество также осторожно относится к всеобъемлющему переходу на МСФО и нет гарантий, что некоторые страны не откажутся от применения МСФО как это произошло со соглашениями о валюте.
Вопрос постоянного обновления МСФО является одной из серьезных задач на пути перехода к международным стандартам. За последние несколько лет МСФО претерпели серьезные концептуальные изменения, и необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую экономическую и юридическую терминологию.
Для избежания морального устаревания отечественных стандартов, Минфину России необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО. Переход на международные стандарты финансовой отчетности не может рассматриваться как единственная цель реформирования российской системы бухгалтерского учета. Реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в конструировании эффективной надстройки над новым типом экономических отношений в России.
Целью реформы является создание среды, обеспечивающей формирование полной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Однако переход на МСФО не может произойти мгновенно, так как требуется осуществление целого комплекса взаимосвязанных мероприятий и решение многочисленных проблем.
Наиболее рациональным способом перехода к МСФО является поэтапная адаптация с учетом специфики учетной системы и всей российской экономической среды. Это позволит избежать резких изменений и обеспечить более гладкий переход на новые стандарты.
Особый интерес представляют концептуальные основы формирования МСФО, заложенные в самой системе международных стандартов. Например, принципы подготовки и составления финансовой отчетности были утверждены Правлением Комитета (КМСФО) еще в апреле 1989 года, а проекты по основным стандартам формируются до сих пор.
Принципы МСФО и их противоречия
Введение в раздел «Принципы» Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) подразумевает, что в случае противоречий между данным документом и международными стандартами, требования последних имеют превалирующую силу. Это свидетельствует о наличии в МСФО внутренних противоречий, которые проявляются в зависимости фундаментальных понятий учета и отчетности от текущих изменений в стандартах.
Содержание МСФО в большей степени ориентировано на формирование достоверной информации о финансовом положении организаций, чем на отчетность о финансовых результатах. Это подтверждается жесткими требованиями к признанию активов и введением концепции справедливой стоимости.
Проблема приоритета финансового положения
Однако уделять приоритет формированию информации о финансовом положении организации может привести к нарушению основных требований к формированию достоверной информации о финансовых результатах, включая допущение непрерывности деятельности и соответствие доходов и расходов.
Концептуальные основы финансовой отчетности в России и международной практике
... партнерами. Для понимания логики составления бухгалтерской отчетности необходимо обладать базовыми знаниями в области концептуальных основ, а также нормативного регулирования бухгалтерской отчетности. Цель курсовой работы - рассмотреть концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетности России и международной практике. Основные задачи ...
Если организации систематически переоценивают свои активы, то анализ финансовых результатов становится менее информативным. Финансовый результат от продажи актива будет отражать разницу между его справедливой стоимостью на дату продажи и на дату переоценки. В такой ситуации начисление амортизации на необоротные активы, которые ежегодно переоцениваются по рыночным ценам, может быть неразумным. Вместо амортизации, убыток от переоценки будет влиять на финансовый результат (не учитывая инфляционные процессы).
Приоритет финансовой отчетности
Жесткие требования к признанию активов делают бесполезным признание остальных элементов бухгалтерского учета, в особенности доходов и расходов. В частности, признание дебиторской задолженности как актива в случае продажи будет означать признание дохода, а непризнание влечет за собой признание расхода.
Таким образом, доходы и расходы в системе учета будут являться следствием признания и непризнания активов. Однако если приоритетным является отражение формирования достоверного финансового результата, первичным должно быть признание дохода, а также его соответствия расходам. В этом случае информация об активах будет следствием формирования доходов и расходов, а не наоборот, и непризнанные расходы будут отражаться как активы.
Установление приоритета
Итак, основополагающим является установление приоритета финансового положения или финансового результата при определении целей финансовой отчетности, а также, исходя из этих целей, построение всей системы бухгалтерского учета, начиная от общих принципов и заканчивая правилами учета.
Профессиональное решение
Возможен и вариант, когда профессиональный бухгалтер при формировании учетной политики предприятия самостоятельно решает вопрос приоритета достоверности.
Концепция развития бухгалтерского учета в России
Что касается одобренной Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, то она заслуживает внимания и с точки зрения присутствия в ней разделов, отражающих и создание инфраструктуры применения МСФО, и изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, и усиление контроля качества бухгалтерской отчетности, и с точки зрения вопросов подготовки и повышения квалификации учетно-аналитических кадров.
Одной из основных проблем адаптации МСФО в России является реализация и уточнение Плана мероприятий Министерства финансов Российской Федерации на 2004-2007 годы, который намечен в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
Основной законодательный акт в данной сфере — федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» до сих пор не принят. Также не приняты новая редакция ФЗ «О бухгалтерском учете» и проект федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете».
Отсутствие надлежащего бухгалтерского законодательства является одним из основных препятствий внедрения МСФО. Необходимо создать не только законодательную базу, но и систему исполнения этого законодательства. Также требуется принять изменения к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» для усиления контроля качества бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет и аудит : Бухгалтерский финансовый учет в ...
... курсовой работы необходимо провести бухгалтерский финансовый учет в ЗАО «Стимул» за январь месяц 20ХХ года, используя следующие исходные данные: остатки по счетам бухгалтерского финансового учета на 01.01.20ХХ г.; аналитические данные к счетам бухгалтерского финансового учета ...
В связи с постоянными трудностями в принятии соответствующих законодательных актов, возможно, было бы целесообразно внести некоторые изменения в План мероприятий по реализации Концепции. Например, можно было бы ограничиться одной поправкой к действующему законодательству по бухгалтерскому учету, разрешающей предприятиям и организациям, находящимся на территории России, вести учет по МСФО. Такой подход был успешно применен в Германии, где вместо принятия специальных законов была внесена лишь одна поправка в «Немецкий коммерческий кодекс», позволяющая предприятиям использовать МСФО вместе с основными положениями «Бухгалтерских книг» этого кодекса.
Однако до сих пор не создана постоянно действующая система перевода официального текста МСФО на русский язык и его соответствующего сопровождения. План мероприятий предусматривал организацию работы по подготовке такого перевода с участием федеральных органов исполнительной власти, Банка России и профессионального сообщества. Кроме того, в рамках Программы ТАСИС «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в России» планировалось обсуждение качества перевода, однако вместо этого была рассмотрена структура будущих регулирующих органов в России, включая создание Совета по стандартам бухгалтерского учета совместно с профессиональными бухгалтерскими и аудиторскими саморегулируемыми объединениями.
Реформирование системы перевода МСФО на русский язык
На наш взгляд, если бы организацию постоянно действующей системы перевода официального текста МСФО поручили одному или двум общественным объединениям бухгалтеров и аудиторов при необходимом финансовом обеспечении этого процесса (а здесь необходима именно постоянно действующая система перевода на русский язык, в связи с постоянными изменениями, особенно интенсивными в последние годы, в содержании МСФО), то можно было бы приступить к решению этой проблемы.
Отсутствие этой системы подрывает все концептуальные основы адаптации МСФО в России.
Реформирование методологического совета
В-третьих, не менее важным является реформирование деятельности методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, точнее (как это записано в плане мероприятий по реализации Концепции), «превращение его в орган для обсуждения вопросов государственной политики в области бухгалтерского учета и отчетности представителями государственных органов, бухгалтерской и аудиторской профессии, предпринимательских и научных кругов».
К примеру, в Великобритании в настоящее время бухгалтеры находятся под надзором Совета по финансовой отчетности (FRC), который был создан Департаментом торговли и промышленности в 2003 году.
Этот Совет является основным органом регулирования работы бухгалтеров и контролирует работу различных элементов структуры, осуществляет общественный надзор за качеством отчетности и, будучи основным арбитром по ОПБУ Великобритании, готовит проекты и издает новые стандарты по финансовой отчетности. После принятия Европейским сообществом МСФО Совет поставил одной из основных своих целей максимально быстрое согласование общепринятых принципов бухгалтерского учета Великобритании и МСФО. В связи с тем, что целый ряд вопросов концептуального характера, содержащихся в принципах МСФО, требуют именно такого согласования применительно к условиям России, такая модель могла бы быть оптимальной и для нашей страны.
Международные стандарты учета и финансовой отчетности
... балансовой стоимости и предписывает требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности. МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по первоначальной стоимости), только если: 1. ... именно эти взаимодействия будут рассмотрены в реферате. 1.Требования согласно МСФО 38 Согласно МСФО 38 компания должна признавать нематериальные активы только при условии, что они ...
Основные выводы и перспективы развития МСФО в России
При адаптации МСФО в России необходимо учитывать ряд принципов и допущений, качественные характеристики финансовой отчетности, а также концепции капитала и прибыли, которые требуют методологического и методического согласования. Для достижения последовательности и необратимости адаптации МСФО в России, необходимо вовлечение органов исполнительной и представительной власти, а также профессионального сообщества.
Для прогнозирования и планирования необходимо быть в курсе планов Совета по международным стандартам финансовой отчетности(SMSFO), который разрабатывает новые стандарты МСФО, вносит изменения в существующие и ответственен за развитие и продвижение этих стандартов по всему миру.
Создание стабильной платформы для отчетности по Международным стандартам
Последние годы были периодом активной работы для специалистов, занимающихся составлением и аудитом отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В 2006 году были приняты меры, направленные на помощь специалистам по МСФО по всему миру, при этом не отменяя обязательства проверки отчетности по МСФО при котировке на американских фондовых рынках. Однако к 2014 году планировалось избавиться от необходимости проверки отчетности по МСФО при котировке на американских рынках.
Мнения заинтересованных сторон были приняты во внимание Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), и было решено создать стабильную платформу до 2014 года. Однако работа над стандартами, которые вступят в силу после 2014 года, будет продолжаться, и специалисты, участвующие в их разработке и усовершенствовании, будут призваны внести еще больший вклад.
Замораживание принятия новых стандартов
Вплоть до 2014 года принятие принципиально новых стандартов будет заморожено. Подобный опыт уже был, когда европейские компании перешли на МСФО — тогда также была создана стабильная платформа, которая завершилась в 2006 году. Возможно, многие компании по всему миру страдают от неоправданных затрат, связанных с изменениями в МСФО.
Сближение с US GAAP на практике в течение последних трех лет означало «подтягивание» старых МСФО под требования действующих стандартов US GAAP, но не наоборот. Такая ситуация объясняется, среди прочего, и львиной долей финансирования Фонда МСФО структурами США. Европейская общественность не готова постоянно перенимать американские стандарты, и поэтому публикация Проектов Положений (Exposure Drafts), то есть неких прототипов будущих стандартов, идентичных как для системы МСФО, так и для системы US GAAP, не получила широкого распространения и не нашла успеха. Такая система предусматривалась до 2006 г. соглашением между СМСФО и Федеральным советом по бухгалтерскому учету, ФСБУ (Federal Accounting Standards Board).
В настоящий момент идея конвергенции американских и международных стандартов несколько ослабла, и в соответствии с новым соглашением СМСФО и ФСБУ отныне будут публиковаться Дискуссионные документы (Discussion Papers), которые лишь описывают взгляды и суждения Советов в отношении определенных участков финансовой отчетности, но еще не представляют собой даже проформы будущего стандарта.
Меморандум взаимопонимания
Такой документ был подписан между СМСФО и ФСБУ в феврале 2006 г. Он предусматривает план развития конвергенции стандартов на 2006-2008 г. При этом СМСФО «подтянет» под соответствующие американские аналоги следующие стандарты: «Затраты по займам» (будет исключен возможный выбор компании — капитализировать процентные затраты по займам или нет, то есть капитализировать надо будет всегда), «Обесценение активов» (как американский, так и международный стандарт изменятся в сторону сближения), «Налог на прибыль» (скорее всего, как в US GAAP, потребуется делить отложенные налоговые активы и обязательства на их долгосрочную и краткосрочную части), «Совместные предприятия» (приближение к US GAAP) и «Сегментная отчетность» (приближение к US GAAP).
Влияние рынка ценных бумаг
На смену Международной организации комиссий по фондовым рынкам (Intertnational Organization of Securities Commissions, Испания) приходит американская Комиссия по ценным бумагам (Stock Exchange Commission).
Повышение влияния американской комиссии выражается, например, в том, что до сих пор именно эта комиссия требовала в соответствии с правилом 20F выверки отчетности по МСФО для иностранных компаний, котирующихся на фондовом рынке США, в отчетность по US GAAP. В частности, пересчитываться должны были статьи собственного капитала. Более того, даже на иностранные компании распространялись и распространяются требования закона Саорбейнса Оксли, целью которого является снижение махинаций путем полного регламентирования управления рисками компаний.
Роль Международной организации комиссий по ценным бумагам заключалась в том, что именно она дала МСФО путевку в жизнь, рекомендовав восемь лет назад национальным комиссиям по ценным бумагам (в том числе и российской Федеральной службе по финансовым рынкам) использовать стандарты МСФО для внесения в листинг национальных бирж.
В настоящий момент американская Комиссия по ценным бумагам, хоть и является членом Международной комиссии, однако получила большие привилегии в процессе установления новых международных стандартов. Так в настоящий момент американская Комиссия проводит анализ отчетности по МСФО иностранных компаний, зарегистрированных на биржах в США, с целью выявления тенденций, как в разрезе самих компаний, так и в разрезе юрисдикций происхождения этих компании. Данный анализ, по договоренности, должен будет использоваться не только ФСБУ, но, как ни странно, и СМСФО в установлении или изменении стандартов, а в крайнем случае и для принятия дополнительных мер обоими Советами.
К сожалению, ни Федеральная служба по финансовым рынкам РФ, ни Министерство Финансов РФ пока не в состоянии оказывать существенного влияния на СМСФО. Данное обстоятельство значительно ограничивает возможности принятия МСФО на законодательном уровне в России.
Рассмотренные выше проблемы являются общими для всех стран, применяющих или готовящихся применять МСФО. Для России сложности обусловлены также невозможностью на ближайшие 5-7 лет, а может быть, и навсегда, отказаться от ведения бухгалтерского учета по национальным стандартам с целью сокращения затрат компаний на несколько видов учета. Среди последних инициатив Правительства РФ в области реформирования национального учета можно назвать публикацию проекта закона «Об официальном бухгалтерском учете».
В рамках реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Минфином подготовлен проект Федерального Закона «Об официальном бухгалтерском учете». По мнению авторов документа, он обеспечивает, с одной стороны, гарантии получения полезной финансовой информации заинтересованными лицами, а с другой стороны, формирование нового правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Есть ли необходимость в таком изменении правового механизма и так ли он изменяется по сравнению с предыдущим законом? На мой взгляд, нет. Однако такая стабильность, вероятно, и нужна России в настоящий момент.
По сути, основные механизмы управления в соответствии с законопроектом остаются в руках Министерства финансов, а не саморегулируемых организаций, как бы последним того ни хотелось. Такой подход соответствует общемировому ужесточению регламентирования финансовой отчетности.
Комментируя основные положения проекта закона «Об официальном бухгалтерском учете», начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Александр Бакаев отметил, что из нового закона исчезнет статья о главном бухгалтере. По его словам, гендиректор предприятия зачастую одновременно является и главбухом. К тому же всю ответственность за формирование учетной политики и ведение бухучета несет именно директор. Подпись главбуха в скором времени исчезнет и с банковской карточки, а порядок подписания документов компании фирмы смогут регулировать самостоятельно внутренними инструкциями. Логику нововведения понять можно: бухгалтер зависим от директора, и для сохранения рабочего места подпишет все то, что требует последний. Поэтому подпись главбуха может быть удалена. Но, как отмечено выше, в западной практике вторую подпись в отчете обычно ставит финансовый директор, который отвечает за составление отчетности. В отечественном законопроекте второй подписи пока не предусмотрено.
По замыслам разработчиков, принятие закона «Об официальном бухгалтерском учете» должно ускорить переход российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Так ли это на самом деле? Вносит ли новый закон значительные изменения в существующую национальную систему бухгалтерского учета? Нет. Все останется так, как и было раньше. ПБУ будут утверждаться, как и прежде, Минфином, который будет продолжать ориентироваться в их утверждении на МСФО. Можно сомневаться в скорости полной адаптации российских стандартов к МСФО. Вероятно, темп изменений будет медленным, но постоянным. МСФО в чистом виде, по данному законопроекту, российские бухгалтеры, вероятно, не увидят никогда.
Напомним, что по замыслу правительства РФ реформа системы учета и отчетности состоит из трех этапов. На первом этапе перейти на МСФО должны компании, чьи ценные бумаги котируются на западных фондовых рынках. (Правда, многие корпорации, чьи акции обращаются за рубежом, сделали это и без принуждения. Сейчас им приходится вести бухучет одновременно и по российским стандартам бухгалтерского учета, и по МСФО — так как западные инвесторы признают лишь этот вариант финансовой отчетности.) На втором этапе переход на МСФО должны осуществить госкомпании и страховщики. И на третьем — все остальные предприятия. На прохождение каждого этапа правительство отвело не менее двух-трех лет.
Незначительная роль в новом законопроекте отводится и СРО. Согласно новому закону разработкой ПБУ займутся «органы негосударственного регулирования» (вероятно, речь идет о саморегулируемых организациях), а функция утверждения стандартов остается за Минфином. Предполагается, что национальные стандарты будут разрабатываться на основе МСФО.
Переход на МСФО для многих активных современных компаний стал объективной потребностью. Российское законодательство достаточно консервативно и не будет допускать полного отказа от национальной стандартизации, которая будет приближена к МСФО. Отмена двойного учета (по российским стандартам и МСФО) представляется маловероятной, но стоимость трансформации путем удаления основных различий.
Заключение
В настоящее время для эффективного развития любой субъект хозяйствования от государственных корпораций до индивидуального предпринимателя должен иметь представление о финансовом положении, результатах деятельности, движении денежных потоков и перспективах развития отдельных компаний, в том числе предприятий-конкурентов, предприятий-партнеров, а также групп взаимосвязанных компаний, однако этого недостаточно для обоснования эффективных управленческих решений, т.к. субъект хозяйствования опирается на информацию о фондовом рынке, рынке труда и капитала, дислокацию и насыщенность товарных рынков, состояние техники и технологии в различных сегментах бизнеса.
Рассмотренные выше проблемы являются общими для всех стран, применяющих или готовящихся применять МСФО.
Для России сложности обусловлены также невозможностью на ближайшие 5-7 лет, а может быть, и навсегда, отказаться от ведения бухгалтерского учета по национальным стандартам с целью сокращения затрат компаний на несколько видов учета. Среди последних инициатив
Правительства РФ в области реформирования национального учета можно назвать публикацию проекта закона «Об официальном бухгалтерском учете».
Резюмируя все вышесказанное, следует специально подчеркнуть, что формирование концептуальных основ адаптации МСФО в нашей стране, с учетом внесения корректировок и в саму Концепцию, и в Планы мероприятий по ее реализации, должно представлять постоянно действующий процесс, контролируемый как со стороны органов исполнительной и представительной власти, так и со стороны профессионального сообщества. Только такой подход сделает адаптацию и внедрение МСФО в России последовательными и необратимыми.
Список используемой литературы
1. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 262 с.
2. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Экзамен, 2010. — 239 с.
3. Матушкин И. Отчетность со знаком качества. МСФО 1 и МСФО 7 в теории и на практике // Двойная запись. — 2010. — №7.
4. Международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. Л.В. Горбатовой. — М.: Волтерс Клувер, 2011. — 518 с.
5. Модеров С.В. Опыт применения МСФО в РФ // Налоговый учет для бухгалтера. — 2010. — №11.
6. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Инфра-М, 2010.
7. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. — 2011. — №1.
8. Пласкова Н. Формирование отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО // Финансовая газета. — 2011. — №35.
9. Применение Международных стандартов финансовой отчетности / Под ред. А.М. Гершуна. — М, 2009.
10. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. — М.: Экзамен, 2012. — 319 с.
11. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика-Пресс, 2008. — 288 с.
12. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике — М.: Перспектива, 2008. — 214 с.
13. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: КноРус, 2010. — 240 с.
14. Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет в России: перспективы развития // Бухгалтерский учет. — 2011. — №3. — С.4—8. Размещено на Allbest.ru
