Курсовая работа учетные регистры и формы бухгалтерского учета

метки: Книга, Форма, Учетный, Запись, Регистр, Мемориальный, Ведомость, Использоваться

Бухгалтерский учет

Достижения любого коллектива во многом зависят от того, как организованы получение и переработка экономической информации. Чем достовернее сведения о производстве и чем быстрее их получают, тем шире возможности эффективного управления организацией. Бухгалтерский учет дает наиболее важную, достоверную информацию, систематизирует и обрабатывает разрозненные данные, после чего они становятся основой для принятия управленческих решений.

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предприятиями должны вестись регистры бухгалтерского учета. Состав этих регистров зависит от применяемой организацией формы бухгалтерского учета. Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируется. Учетная информация регистрируется или вручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются учетные регистры.

Учетные регистры

Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.

Форма бухгалтерского учёта – совокупность различных учётных регистров с установленным порядком и способом отражения записей в них. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия.

1 Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления и инструментом контроля за стоимостными процессами, происходящими на предприятии. Хозяйственные операции, оформленные соответствующими документами, для получения обобщенной информации о наличии и изменениях имущества предприятия, хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности подлежат группированию и отображению в определенном порядке в учетных регистрах.

Учетные регистры —

В настоящее время существуют разнообразные формы регистров, что обусловлено разнородностью хозяйственных операций. (Рис.1)

Существует классификация учетных регистров по следующим признакам:

Регистры и формы бухгалтерского учёта

... Классификация учетных регистров Регистры бухгалтерского учета Хронологические Книги Систематические Аналитические Карточки Комбинированные Комплексные Машинограммы В условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета результатная информация может формироваться в виде выходных документов на машинных носителях. Формы учетных регистров и ...

• по внешнему виду;
• по объему содержания;

— по характеру бухгалтерских записей.

УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ
ПО ВНЕШНЕМУ ВИДУ	ПО ОБЪЕМУ СОДЕРЖАНИЯ	ПО ХАРАКТЕРУ ЗАПИСИ
Книги: — Кассовая книга — Главная книга	Синтетические: — Журналы-ордера — Главная книга	Систематические: -Регистрационный журнал — Кассовая книга
Карточки: -Карточки учета материалов и т.д.	Аналитические: -Карточки аналитического учета	Хронологические: — Ведомость учета затрат на производство — Главная книга
Свободные листы: — Ведомости — Журналы-ордера	Комбинированные: — Отдельные журналы-ордера	Комбинированные: — Журналы-ордера

Рис.1. Классификация учетных регистров.

внешнему виду

Бухгалтерские книги

Если книга является хронологическим регистром, записи в ней делают последовательно, не пропуская страниц. В книгах, служащих систематическими регистрами, для каждого синтетического или аналитического счета открывается отдельная страница или определенное число страниц в зависимости от предполагаемого объема записей. Такие книги должны иметь оглавление. Все организации обязаны вести в книге (кассовой) детальный учет операций по счету «касса». Иногда книги применяют для пообъектного учета основных средств. Однородные по содержанию операции группируются на счетах синтетического учета.

Однако, в последнее время, в связи с резким увеличением информационного потока процесс его обработки замедляется: привлечь несколько бухгалтеров для регистрации и обработки информации в одной книги невозможно, как невозможно сделать записи в книги с помощью ЭВМ. Это значительно сужает сферу применения данного вида учетных регистров на крупных и средних предприятиях. Поэтому используются свободные листы и карточки.

Свободные листы

• соответствующее название (журнал — ордер, ведомость);
• указание периода, на который рассчитан тот или иной учетный регистр (как правило, месяц, квартал);
• таблицу, в которую непосредственно производятся учетные записи.

Они удобны в использовании, так как позволяют рационально распределять обязанности между работниками учета, также они облегчают своевременные записи в учетные регистры за счет правильного распределения учетной работы. Они просты в изготовлении и экономичны при использовании. Это самый распространенный вид учетных регистров. Карточки по существу своему являются разновидностью свободных листов.

Карточки — это стандартные листы бумаги или картона небольшого формата, на которые типографским способом нанесены таблицы со специальной гравировкой. Их размещают в определенном порядке и хранят в запирающихся ящиках – картотеках. В основном они используются для аналитического учета товарно-материальных ценностей, разного рода расчетов и затрат на производство. В отличие от бухгалтерских книг карточки не скреплены между собой, поэтому записи в карточках могут одновременно производить несколько бухгалтеров, в том числе и с применением ПЭВМ. Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой.

Картотека —

• Контокоррентные карточки имеют две помещенные рядом друг с другом колонки: дебет и кредит. Они применяются для аналитического учета, расчетов, фондов и т.п. Такая форма карточки позволяет видеть состояние расчетов предприятия, то есть кто, кому, за что и сколько должен на любую дату.

• Материальные (инвентарные ) карточки имеют графы прихода, расхода и остатки материальных ценностей, а каждая графа разделена на две колонки – количество и сумма. Эти карточки предназначены для учета материальных ценностей.

• Многоколончатые карточки содержат несколько колонок, предназначенных для отражения одного факта хозяйственной деятельности несколькими составляющими его суммами. Они чаще всего используются для учета затрат в разделе статей.

По объему содержания учетные регистры подразделяются на:

• Регистры аналитического учета , которые используются для отражения данных аналитического учета.

• Регистры синтетического учета , которые используются для отражения показателей и ведения синтетического учета.

• Регистры комбинированные , служащие для отражения показателей аналитического и синтетического учета.

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на:

• хронологические,

• систематические,

• комбинированные.

Хронологические регистры

систематических регистрах

В комбинированных учетных регистрах

Бухгалтерский учет в практической деятельности предприятий и организаций связан с составлением большого количества первичных документов, их обработкой, группировкой и обобщением учетной информации, осуществлением многочисленных расчетов и т.д. Поскольку большинство работ по учету выполняются, как правило, в конце месяца, квартала, года, в учетных записях могут иметь место ошибки. Характер ошибок бывает весьма различным – от описок до неправильных корреспонденций счетов. Китайский мыслитель Конфуций говорил: «Лишь та ошибка, что не исправляется».

В бухгалтерском учете существуют документы, в которых исправление не допускается. Это банковские и некоторые кассовые документы (приходный и расходный кассовый ордера).

Для исправления ошибок в других бухгалтерских документах существуют различные способы. Законом о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено три способа исправления ошибок:

1. Метод корректуры.

2. Метод дополнительных проводок.

3. Метод «красного сторно», или метод отрицательных чисел.

Метод корректуры применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов или когда она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Суть данного метода заключается в том, что ошибочное число или сумма зачеркивается тонкой линией таким образом, чтобы под зачеркнутым можно было прочесть написанное. После этого сверху или сбоку пишется правильное число, а внизу листа делается запись с оговоркой об исправлении следующего содержания: «Исправленному верить. Исправлено (число прописью) на (число прописью).

Ставится дата исправления ошибки и заверяется подписью лица, внесшего исправление. Вносить исправления может лицо, составившее документ, либо его начальник. Этот метод используется в пояснительных записках к бухгалтерским балансам или в справках бухгалтерии.

Метод дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда при правильно выбранной корреспонденции счетов сумма операции преуменьшена (преувеличена).

Суть этого метода заключается в том, что при исправлении ошибки делают дополнительную проводку по тем же счетам, то есть в той же корреспонденции, на сумму разницы между правильной цифрой и той, которая записана.

Метод «красного сторно», или метод отрицательных чисел, применяется в тех случаях, когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция.

При исправлении такой ошибки неправильная запись повторяется по тем же счетам, то есть повторяется неправильная корреспонденция в той же сумме, только красным цветом, который означает отрицание в бухгалтерском учете. После этого обычными чернилами отражается запись по соответствующим счетам в соответствующей сумме.

В теории и на практике известен способ исправления ошибок путем обратных записей на счетах, способ обратной проводки. Однако этим способом следует пользоваться с осторожностью, так как здесь происходит искусственное увеличение оборотах на счетах, а следовательно, и искажение показателей, объем деятельности, расчетов и другое.

Следовательно, выбирая способ исправления ошибок в записях, бухгалтер должен всегда предвидеть возможные негативные последствия и остановиться на таких, которые этих последствий не вызывают.

2. Форма бухгалтерского учета.

Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета.

Сложились основные элементы, определяющие ту или иную форму бухгалтерского учета: количество и построение используемых учетных регистров; способы производства записей в учетные регистры; взаимосвязь между регистрами при производстве и сверке учетных записей в них.

Сочетание различных учетных регистров и технических средств образуют разные формы бухгалтерского учета. Они различаются между собой:

• количеством применяемых регистров,

• их назначением,

• внешним видом,

• содержанием;

• взаимосвязью хронологических и синтетических, синтетических и аналитических регистров;

• последовательностью и техникой записи в учетные регистры.

На практике используются следующие формы бухгалтерского учета:

1. Мемориально-ордерная форма учёта.

2. Журнально-ордерная форма учёта.

3. Упрощённая форма учёта.

4. Машинно-ориентированная форма учёта.

Рассмотрим подробно каждую из существующих форм бухгалтерского учёта и используемые учётные регистры.

2.1 Мемориально-ордерная форма учёта.

Мемориально-ордерная форма учета возникла в 1928 – 1930 годы и получила свое название по документу бухгалтерского оформления — мемориальному ордеру, которым завершается обработка первичных документов, и является предшественницей современных форм.

Преимущественное развитие мемориально-ордерная форма учёта получила в 1932 – 1950 годы. На завода электропромышленности применялась журнальная форма учета. Были задействованы 34 журнала (из них 15 годовых и 19 месячных), 22 ведомости, шахматный баланс и Главная книга.

При этой форме учета на каждую группу операций, объединенных в свободном документе, или отдельно по банковским, кассовым операциям, по расчету заработной платы и других составляется мемориальный ордер.

Мемориальный ордер —

При использовании этой формы учета, поступающие в бухгалтерию документы накапливаются и регистрируются в группировочных, накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы. В мемориальном ордере указывается его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций.

Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах:

Регистрационный журнал

главную книгу

Аналитический учет. Для него используются и карточки, и книги, и сводные листы, и раскладка первичных документов. Но преимущественно при данной форме для аналитического учета применяются карточки.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется параллельно синтетическому и, независимо от него, на основе документов, прилагаемых к мемориальным ордерам.

Большинство операций записывается в учетные регистры один раз в месяц в сгруппированном виде во вспомогательных (накопительных) ведомостях. Таким образом, составляются мемориальные ордера по всем финансово-хозяйственным операциям за отчетный период (месяц, квартал).

Следовательно, последовательность составления регистров при мемориально-ордерной форме учета такая:

• накопительные и группировочные ведомости;

• мемориальные ордера;

• регистрационный журнал;

• главная книга;

• оборотная ведомость по синтетическим счетам;

• баланс и бухгалтерская отчетность.

Мемориально-ордерная форма учета, позволяет ежемесячно проверять записи в учетных регистрах, применять разделение труда среди работников бухгалтерии.

Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой, однако ей присущи такие недостатками как:

• многократность записей каждой хозяйственной операции, что увеличивает трудоемкость учета и возможность появления ошибок при переписывании данных;

• отрыв аналитического учета от синтетического, так как для целей учета используются различные регистры, которые требуют взаимной сверки;

• трудности в выявлении ошибочных записей, так как регистры учета достаточно сложны по построению и несут в себе итоговые записи.

2.2 Журнально-ордерная форма учёта.

Журнально-ордерная форма учета возникла в 40-х годах, а свое развитие получило в послевоенное время. Основной регистр, используемый при журнально-ордерной форме учета, — журнал-ордер. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. Основой для ее использования является принцип накопления данных первичных документов в разрезе, обеспечивающем синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производятся в учетных регистрах, позволяющих отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию отчетный месяц.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляются одновременно. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Такое построение регистров делает учет наглядным.

Журнально-ордерная форма учета позволяет совместить во времени синтетический и аналитический учет. Карточки аналитического учета могут быть заведены по некоторым видам расчетов; инвентарные карточки, карточки учета затрат и т.д. В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются в основном два вида регистров.

Журнал-ордер, Журналы-ордера

Например, записи в журнале-ордере по кредиту счета 50 «Касса» производятся как итог за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры (производить не ежедневно, а за 3-5 дней) в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указывается начальные и конечные числа, за которые производятся записи. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

В основу построения журналов-ордеров положен признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Накопительные ведомости по дебету счетов имеют вспомогательное значение. Они используются для обеспечения аналитического учета в единении с синтетическим учетом.

Совмещение синтетического и аналитического учета, например, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», обеспечивается тем, что в журнале-ордере по каждому платежному поручению записывают оприходованные материалы или товары, а в ведомости по тем же строкам делают записи об оплате этих поручений. Это позволяет не составлять оборотных ведомостей по счетам синтетического учета.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счету.

Запись текущих оборотов в главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Правильность записей, произведенных в главной книге, проверяется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга

Главная книга составляется следующим образом: в начале года в главную книгу переносится сальдо каждого счета на начало года. Записи оборотов по счетам главной книги производятся ежемесячно: обороты по кредиту счетов — общей суммой, так как в развернутом виде они содержаться в журнале-ордере, а по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами — отдельными суммами из каждого журнала-ордера. После окончания записей в главной книге подсчитываются итоги по дебету каждого балансового счета.

Журнально-ордерная форма учета применяется в основном на крупных предприятиях, где имеется большое количество счетных работников. Учет разбивается на отделы. Каждый отдел ведет свой журнал-ордер.

Журнально-ордерная форма учета, по сравнению с мемориально-ордерной формой, имеет ряд преимуществ. В частности, объединение синтетического и аналитического учета исключает применение промежуточных регистров, сокращает количество записей, позволяет одновременно вести синтетический и аналитический учет, ускоряя документооборот. Журналы-ордера и ведомости к ним максимально приближены к требованиям по составлению форм отчетности.

Однако, эта форма учета имеет серьезный недостаток – она ориентирована на ручное ведение учетных регистров.

2.3 Упрощённая форма учёта.

упрощенную форму учета,

Книга заводится в расчете на год. Ежемесячно в книге подсчитывают обороты по счетам и выводят конечные остатки. Ежемесячно по данным Главной книги составляют оборотную ведомость, которая, по сути, является оборотным бухгалтерским балансом, а также составляют отчеты в налоговую инспекцию, статистическое управление и Фонд социальной защиты населения. Оборотные ведомости и формы бухгалтерской отчетности подписываются лицами, их заполнявшими.

Если по отдельным группам совершается значительное количество операций, то их можно записывать вначале по соответствующим карточкам-счетам, а итоговые данные за месяц записывать в Главную книгу.

Исправление ошибок в Главной книге и ведомостях производится по правилам и с применением способов бухгалтерского учета.

накопители документов:

Документы в накопители подшиваются в хронологической последовательности.

2.4 Машинно-ориентированная форма учёта.

Машинно-ориентированная или автоматизированная форма учета появилась на основе развития таблично-перфокарточной формы учета, в основу которой было положено использование вычислительных перфорационных машин электромеханического принципа действия и типовых проектов комплексной механизации бухгалтерского учета.

Получаемые с использованием средств вычислительной техники машинные регистры учета заменяли ручные регистры учета – карточки, книги, ведомости, журналы, позволяли более оперативно и с меньшими трудовыми затратами чем при ручном ведении учета обрабатывать учетные данные.

С появлением ЭВМ отрабатывалась технология машинной обработки информации в автоматизированном интегрированном режиме.

Автоматизация, Автоматизированная

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления и инструментом контроля за стоимостными процессами, происходящими на предприятии. Он занимает одно из главных мест в системе управления, являясь частью процесса управления. Бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предприятиями должны вестись регистры бухгалтерского учета.

В практической деятельности бухгалтеров иногда возникают ситуации, когда в регистры бухгалтерского учета или в отчетность попадают ошибочные данные. Исправления вносятся в случае признания факта неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в бухгалтерском и налоговом учете.

Выбирая способ исправления ошибок в записях, бухгалтер должен всегда предвидеть возможные негативные последствия и остановиться на таких, которые этих последствий не вызывают.

В настоящее время существуют разнообразные виды форм и регистров бухгалтерского учета. Организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, соблюдая общие методологические принципы, такие как:

• документальное отражение хозяйственных операций, в том числе и на машинных носителях, имеющих юридическую силу первичных документов;

• стандартизация и унификация документов;

• стоимостная оценка объектов учета;

• экономическая группировка объектов бухгалтерского учета на основе системы счетов;

• обеспечение взаимосвязи между учетными показателями на основе двойной записи и балансового обобщения;

• формирование и составление форм отчетности по единой методике для всех структурных подразделений организации и организации в целом;

• возможность развития системы.

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ,

3.1 Исходные данные.

Ведомость остатков по синтетическим счетам на 1 октября 2009 года, ООО «Аленка»:

№ сч.	Наименование счетов	Сумма
		Д-т	К-т
01	Основные средства	350.000
58	Финансовые вложения	130.000
08	Вложения во внеоборотные активы	70.700
10	Материалы	2.240
41	Товары	6.400
50	Касса	1.200
51	Расчетный счет	24.080
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторы)		9.840
68	Расчеты по налогам и сборам		8.300
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		12.800
80	Уставный фонд		400.000
84	Нераспределенная прибыль		12.720
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		140.960
	Итого:	584.620	584.620

3.2 Решение задачи.

1 2 3 4 5