Учет продажи товаров в оптовой торговле
Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли — продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
По договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи).
По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.
Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах).
Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.
Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии
... В процессе работы над дипломным проектом применялся метод исследования. 1. Бухгалтерский учет операций по движению товаров на предприятиях занятых в торговле. Перестройка управления экономикой, переход к ... произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли. Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за состоянием товарных запасов ...
В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.ст.458, 224 ГК РФ); момент перехода риска случайной гибели товара (ст.459 ГК РФ): момент возникновения (перехода) права собственности (ст.223 ГК РФ); момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).
Так, моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.
Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.
Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. Согласно ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации «по отгрузке», считается наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
- день оплаты товаров (работ, услуг);
- день предъявления покупателю счета — фактуры.
Для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом реализации является день оплаты товаров (работ, услуг).
Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем — векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.
В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:
- день истечения указанного срока исковой давности;
- день списания дебиторской задолженности.
Статьей 167 НК РФ определены следующие даты реализации товаров (работ, услуг) (см. табл.).
|
Вид реализации |
Дата реализации |
|
|
Реализация на безвозмездной основе |
День отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) |
|
|
Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства |
День реализации складского свидетельства |
|
|
Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку де нежного требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование финансовых услуг |
День последующей уступки или исполнения должником данного требования |
|
|
связанных с производством и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию. |
дат последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право применять нулевую ставку налога;181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита; день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты — в части полученных сумм предоплаты. |
|
|
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления |
День принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством |
|
|
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организацией |
День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) |
|
|
Дата поступления |
Показатели |
шт. |
Стоимость приобретения 1 шт., руб. |
Сумма руб. |
|
|
Остаток на 1 Ноября |
10 |
55,00 |
550,00 |
||
|
12.11.01 |
Поступило товаров |
30 |
55,60 |
1668,00 |
|
|
20.11.01 |
Поступило товаров |
25 |
54,80 |
1370,00 |
|
|
26.11.01 |
Поступило товаров |
15 |
56,00 |
840,00 |
|
|
Итого (остаток товаров на 1 ноября и поступление за ноябрь).
|
80 |
4428,00 |
|||
|
Продано товаров за ноябрь. |
55 |
||||
|
Остаток на 1 декабря. |
25 |
||||
|
Дата поступления. |
сч. 41 |
сч. 60 |
сч. 19 |
сч. 60 |
сч. 41 |
сч.42 |
|
|
12.11.01 |
1668,00 |
100*20) |
-1668,00 ] |
||||
|
20.11.01 |
1370,00 |
100*20) |
-1370,00 ] |
||||
|
26.11.01 |
840,00 |
100*20) |
-840,00] |
||||
|
Итого. |
3878,00 |
775,60 |
332,00 |
||||
|
Сальдо сч. 42 на 01.11.01 |
сч. 42 за ноябрь |
Кредито-вый оборот сч. 42 за ноябрь |
Предвари-тельное сальдо на 01.12.01 (гр.1-гр.2 + гр.3) |
Кредито-вый оборот сч. 46 без НДС |
Сальдо сч. 41 на 01.12.01 |
Итого (гр.5+ гр.6) |
Средний % реали- зованых надбавок (4*100:7) |
Нереали-зованные надбавки (6*8:100) |
Реализо-ванные надбавки (гр. 4 -гр. 9) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
50,00 |
— |
332,00 |
372,00 |
3300,00 |
1500,00 |
4800,00 |
7,75 |
116,25 |
255,75 |
|
Отгрузка за ноябрь покупателям товара А отражается записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
3960,00 руб. (55 х 60 х 1,2).
Начислен бюджету НДС на реализованные товары (момент реализации для целей налогообложения — «по отгрузке»):
Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»
660,00 руб. (3960 х 16,67) или (3300 : 100 х 20).
Списываются реализованные товары:
Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
К-т сч. 41 «Товары»
3300,00 руб. (55 х 60).
Таким образом, в течение месяца счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» не имеет сальдо.
По окончании месяца составляется расчет реализованной торговой надбавки по методу «среднего процента». Для этого подведем итог учетных записей за месяц по счетам 41 «Товары» (окончательные) и 42 «Торговая наценка» (предварительные).
|
Дебет сч. 41 Кредит сч. |
Дебет сч. 41 Кредит сч. |
|||
|
Сальдо на 01.11.01 600,00 3878,00 322,00 |
3300,00 |
Сальдо на 01.11.01 50,00 322,00 |
||
|
Оборот 4200,00 |
Оборот 3300,00 |
Оборот 00,00 |
Оборот 322,00 |
|
|
Сальдо на 01.12.01 1500,00 |
||||
На основании данного расчета составляется запись на списание реализованной торговой надбавки способом «красное сторно»:
Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
К-т сч. 42 «Торговая наценка»
|
225,75 |
|
руб.
После этой записи кредитовое сальдо счета 46 покажет валовую прибыль (225,75 руб.), а сальдо счета 42 — торговую надбавку на остаток товаров на 1 декабря (116,25 руб.).
Расчет реализованной торговой надбавки составляется не по каждому товару в отдельности, а в целом по всем товарам.
Влияет ли данный метод учета на точность выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности, в частности на валовую прибыль? Для анализа этого на основании данных приведенного примера рассчитаем этот показатель исходя из того, что товары учитываются по стоимости приобретения, и с применением различных методов оценки товаров.
Метод средней себестоимости
|
Средняя цена товара |
— |
55,35 руб. (4428 : 80) |
|
|
Стоимость товаров: реализованных за ноябрь оставшихся на 1 декабря |
— — |
3044,25 руб. (55 * 55,35) 1383,75 руб. (25 * 55,35) или (4428,00-3044,25) |
|
Метод ФИФО
|
Показатели |
Сумма, руб. |
|
|
Остаток товаров на 1 декабря — 25 шт. в том числе: |
1388,00 |
|
|
из закупок 26 ноября (15 * 56,00) |
840,00 |
|
|
из закупок 20 ноября (10 * 54,80) |
548,00 |
|
|
Стоимость товаров, реализованных за ноябрь (4428,00 — 1384,00) |
3044,00 |
|
Метод ЛИФО
|
Показатели |
Сумма, руб. |
|
|
Остаток товаров на 1 декабря — 25 шт. в том числе: |
1384,00 |
|
|
из запасов на 1 ноября (10 * 55,00) |
550,00 |
|
|
из закупок 12 ноября (15 * 55,60) |
834,00 |
|
|
Стоимость товаров, реализованных за ноябрь (4428,00 — 1384,00) |
3044,00 |
|
Товар А в ноябре продавался покупателям по цене 60,00 руб. за 1 шт. (без НДС).
Следовательно, выручка от реализации товара А за ноябрь составила 3300,00 руб. (60,00 х 55).
Рассчитаем валовую прибыль от продажи товара А при различных методах оценки товаров (см. табл. 4).
|
товаров |
от продажи |
проданных товаров |
(гр. 2-гр. 3) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
себестоимости |
3300,00 |
3044,25 |
255,75 |
|
|
ФИФО |
3300,00 |
3040,00 |
260,00 |
|
|
ЛИФО |
3300,00 |
3044,00 |
256,00 |
|
В ряде случаев, исходя из конкретных условий хозяйственной деятельности организации и руководствуясь принципом рациональности учета, в организациях оптовой торговли можно использовать продажные цены в качестве учетных. Разумеется, это должно быть описано и обосновано в приказе об учетной политике организации.
Список литературы
1. «Бухгалтерский учет», N 5, 2001 (Профессор Воронежского филиала
Московского государственного университета М.Б. Чиркова)
2. «Бухгалтерский учет», N 4, 2001 (Профессор Санкт-Петербургского торгово-экономического института В.В. Патров)
