Список использованной литературы
В современной экономике особенную важность приобретает тема расчетов с дебиторами и кредиторами; актуальна проблема организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами; внимание специалистов в области учета привлекают вопросы учета и оценки дебиторско-кредиторской задолженности, поскольку данные показатели влияют на финансовые показатели, характеризующие деятельность предприятия.
Не меньший интерес к проблеме расчетов существует и у самих хозяйствующих субъектов, которые заинтересованы в скорейшей оплате собственной продукции, получении прибыли и приобретении необходимых ресурсов для дальнейшего развития. Все эти процессы находятся в прямой зависимости от своевременно проведенных расчетов, дающих возможность предприятию осуществить свои планы и выполнить свои обязательства.
Существует довольно обширная законодательная база, посвященная правилам проведения расчетов и отражению этих операций в учете. Основные виды расчетов определены Гражданским кодексом, Федеральным законом о национальной платежной системе установлены правила оказания платежных услуг и определены субъекты национальной платежной системы и установлены требования к ним, Банком России установлены правила проведения безналичных и наличных платежей и порядок их оформления[э4], Федеральным законом о бухгалтерском учете[э9] и Положениями по бухгалтерскому учету определены правила учета расчетов. Перечисленные материалы использовались при написании настоящей работы.
Целью настоящей работы является исследование законодательного регулирования расчетов отечественным законодательством, изучение применения нормативной базы на примере конкретного предприятия и определение возможных путей совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами на примере выбранного предприятия.
1.1 Общие принципы организации учета расчетных операций
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно проводят расчетные операции со своими покупателями и поставщиками, работниками, учредителями, бюджетом и внебюджетными фондами. Денежный поток, формируемый расчетными операциями делится на входящий и исходящий, а контрагенты, с которыми осуществляются расчеты делятся на дебиторов и кредиторов, при этом дебиторы являются источниками входящего потока денежных средств, а кредиторы — источниками исходящего потока денежных средств.
Расчетные операции с дебиторами и кредиторами могут проводится денежными средствами (глава 46 ГК РФ) и зачетом ст.410 ГК РФэ[э1].
Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами
... установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами - тема на сегодняшний день очень актуальная. Контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии. Проблема учета ...
Расчеты денежными средства бывают наличные и безналичные, правила осуществления платежей в рублях и иностранной валюте устанавливаются Банком России.
Для проведения безналичных платежей в рублях организации открывают расчетный счет в кредитной организации, при необходимости счетов может быть открыто несколько. В бухгалтерском учете операции по расчетным счетам отражаются на счете 51 в аналитике по каждому открытому рублевому счету. Проведение расчетных операций в настоящее время осуществляется в основном через банк — клиент, систему дистанционного обслуживания клиента. Для списания денежных средств оформляется платежное поручение с реквизитами получателя денежных средств, суммой и назначением платежа и направляется в банк, который выполняет перевод по указанным реквизитам при наличии достаточного количества средств на счете организации.
Операция по списанию денежных средств в адрес контрагента включается в учет организации на основании банковской выписки, документа, который формируется банком по окончании платежного дня. В банковской выписке отражаются все операции, проведенные банком по счетам организации, на основании банковской выписки все движения денежных средств оформляются соответствующими проводками. После проведения выписки по счетам бухгалтерского учета необходимо сравнить сальдо по счету 51 с остатком на конец дня в банковской выписке, они должны быть идентичными.
По окончании года банк предоставляет справку о подтверждении остатка по счету на конец года, эта справка выполняет роль акта сверки с банком по остаткам на конец года. Сумма в справке об остатке по счету должна соответствовать сальдо по счету 51 на конец года.
При недостаточности денежных средств на расчетном счете организации банк может предоставить недостающие средства по отдельному договору в форме овердрафта, факторинга или кредита на определенный срок. Отражение средства, поступивших в организацию в форме кредита учитывается на счетах 66 и 67, операции факторинга учитываются на счете 76.
Поступление денежных средств на расчетный счет организации оформляется проводкой по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами, на которых учитываются расчеты с отправителем денежных средств. При поступлении оплаты от покупателя делается проводка Д 51 К 62, при возврате денежных средств поставщиком возникает проводка Д 51 К 60, при взносе наличных на расчетный счет делается проводка Д 51 К 50, при поступлении денежных средств в порядке краткосрочного займа выполняется проводка Д 51 К 66, при поступлении займа долгосрочного проводка Д 51 К 67.
За проведение операций по расчетному счету банки взимают комиссию в соответствии с установленными тарифами, которые каждый банк разрабатывает самостоятельно. Списание банковской комиссии оформляют проводкой Д91К51.
Все расходные операции по расчетному счету отражаются по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом, на котором учитываются расчеты с получателем платежа. Оплата поставщикам — Д 60 К 51, снятие наличных в банке Д 50 К 51, выплата заработной платы Д 70 К 51, перечисление средств в подотчет Д 71 К 51, возврат займа Д 66 К 51.
Операции по валютному счету отражаются на счете 52 с субсчетами текущий и транзитный. Корреспонденции счетов по валютным счетам формируются аналогично расчетному: по дебету счета 52 отражаются операции по зачислению валюты, по кредиту счета 52 отражаются операции по списанию валюты. Корреспондирующими счетами к счету 52 выбираются счета по аналогии с расчетным счетом.
Учет денежных средств и расчетов на примере ООО «Модный дом»
... учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины.[1, с. 65] Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов ...
При осуществлении наличных расчетов организация использует бухгалтерский счет 50 «Касса», по дебету которого отражается поступление денежных средств в кассу организации, а по кредиту отражается выдача денежных средств из кассы организации.
Порядок ведения кассовых операций регулируется Банком России, который устанавливает форму кассовых документов и кассовой книги, определяет порядок расчёта кассового лимита, оформление приема и выдачи наличных денежных средств, порядок выдачи в подотчет и на заработную плату.
Мероприятия по сохранности наличных денежных средств в кассе разрабатывает и осуществляет организация самостоятельно.
1.2 Виды и формы расчетов
Порядок проведения расчетов на территории Российской Федерации регулируется Гражданским кодексом РФэ[1].
Главой 46 ГК РФ[э1] установлены две формы расчетов — наличная и безналичная, обе формы расчетов разрешены для проведения расчетов между физическими и юридическими лицами, однако для наличных платежей юридическими лицами кодексом сделана оговорка: «если иное не установлено Законом». Ограничение в проведении наличных расчетов для юридических лиц установлено Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» [э3]и составляет 100 тысяч рублей в рамках одного договора.
Расчеты в наличной форме без учета, установленного Банком России ограничения разрешены при расчетах с работниками по зарплате и социальным пособиям, при переводе индивидуальным предпринимателем денежных средств на собственные потребности, не связанные с предпринимательством и при выдаче работникам денежных средств в подотчет.
Основной формой расчетов на территории Российской Федерации является безналичная форма расчетов через счета, открытые в банках, наличная форма расчетов осуществляется с применением кассового аппарата за исключением предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы ЕНВД и патент. В настоящее время при расчетах наличными применяются онлайн-кассы, которые при пробитии чека сразу же передают информацию о произведенном платеже в Федеральную налоговую службу. Организации обязаны пробивать кассовые чеки не только при получении наличных денег, но и при платежах банковскими картами через пос-терминалы или через банки агрегаторы платежей при оплате через сайт.
Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежного поручения, аккредитива, авизо, платежного требования и инкассового поручения.
При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению клиента перевести денежные средства в указанном объеме в срок предусмотренный договором банковского счета при условии, что платежное поручение по форме и содержанию соответствует банковским требованиям, а денег на счете достаточно для осуществления платежа.
При расчете аккредитивами участниками расчета являются 4 стороны: плательщик и его банк и получатель платежа, и его банк. Плательщик дает поручение своему банку выплатить получателю денежных средств определенную сумму при условии выполнения последним оговоренных в заявлении на аккредитив условиях. Банк плательщика передает аккредитив банку получателя и когда получатель средств предоставит своему банку доказательства исполнения условий аккредитива, тот переведет сумму аккредитива на счет получателя. Аккредитивы открываются на определённый срок, но могут быть закрыты как по заявлению получателя об отказе исполнения, так и по заявлению плательщика. Отзывный аккредитив может быть отменен банком без предварительного уведомления получателя средств, безотзывный аккредитив можно отменить только предварительно, уведомив получателя средств.
Контрабанда наличных денежных средств и (или) денежных инструментов ...
... без письменного декларирования. Законом установлен метод расчета размера суммы (стоимости) незаконно перемещенных наличных денежных средств и (или) перемещенных денежных инструментов. Согласно ему из суммы ... Суда РФ от 27.04.2017 № 12 определяется момент окончания контрабанды. При применении способов контрабанды сопряженных с предоставлением таможенному органу декларации, документов, содержащих ...
При расчетах инкассовых банк по поручению своего клиента обязуется получить денежные средства у плательщика и зачислить их на счет клиента. Инкассовое поручение направляется в банк вместе с исполнительными документами, дающими право на взыскание денежных средств с должника.
Расчеты при помощи чека проводятся через отделение банка, в котором открыт счет чекодержателя. Чекодержатель получает в своем банке чековую книжку, содержащую несколько чеков, признаваемых ценной бумагой. Владелец чековой книжки может заполнить чек на нужную сумму и указать лицо, которому эту сумму должен выдать банк. Форма чека и правила его заполнения определяется банковскими правилами и законодательством.
В своей деятельности большинство организаций ограничиваются расчетами при помощи платежных поручений.
1.3 Порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами следует начать с постановки контроля за дебиторской задолженностью и контроля за кредиторской задолженностью, поскольку основным источником погашения кредиторской задолженности является поступление денежных средств в рамках погашения дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность с точки зрения бухгалтерского учета- это сальдированное отражение на счетах учета задолженности перед предприятием покупателей, работников, бюджета и прочих контрагентов. Кредиторская задолженность — это сальдированное отражение на соответствующих бухгалтерских счетах задолженности организации поставщикам, работникам, администраторам бюджетных платежей и покупателям
Платежная дисциплина предприятия с точки зрения выполнения обязательств перед кредиторами в срок находится в зависимости от величины его дебиторской задолженности.
Условием соблюдения расчетной дисциплины является своевременное поступление денежных средств в количестве, достаточном для погашения обязательств.
Гражданским кодексом (п.2 ст.855) [э1] установлена очередность платежей в случае нехватки у предприятия средств для проведения своевременных расчетов по существующим долгам согласно которой в первую и вторую очередь погашаются требования по исполнительным листам в связи с возмещением морального вреда, пособий, долгов по зарплате и авторские выплаты, во третью очередь проводятся налоговые платежи и текущие выплаты заработной платы, а все остальные расчеты проводятся в четвертую очередь.
Система бухгалтерского учета предприятия строится в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [э2] и учетной политикой, в которой должны быть установлены аналитические признаки учета дебиторской и кредиторской задолженности по ее видам. Для учета взаиморасчетов предназначены бухгалтерские счета с 60 по 76. Кредиторская задолженность отражается по кредиту указанных счетов, дебиторская задолженность отражается по дебету.
Кредиторская задолженность возникает у предприятия при получении товаров, работ или услуг до их оплаты. Кредиторская задолженность возникает чаще всего в отношении поставщиков, у которых предприятие приобретает материально-производственные запасы, товары для перепродажи, закупает внеоборотные активы или получает услуги. Указанные операции сопровождаются первичными учетными документами — актами, накладными, счетами фактурами — на основании которых в бухгалтерском учете производится оприходование полученных активов или расходов с одновременным начислением задолженности поставщику. До совершения оплаты начисленная задолженность будет числится в составе кредиторской задолженности и отражаться в балансе по строке 1520 — Кредиторская задолженность.
Кредиторская задолженность возникает у организации и перед покупателями, это происходит в случае получения от покупателя аванса под предстоящую поставку. Полученный аванс отражается по кредиту счета 62.02 в корреспонденции со счетом учета денежных средств. Указанная кредиторская задолженность перед покупателем будет числиться до тех пор, пока не будет осуществлена отгрузка поставка товара или продукции (оказана услуга).
Кредиторская задолженность перед персоналом организации образуется в момент начисления заработной платы, социальных пособий, материальной помощи и существует до момента выплаты.
В бухгалтерском учете кредиторская задолженность должна отражаться по срокам ее погашения, поскольку просроченная кредиторская задолженность по правилам учета и отчетности должна быть списана за счет финансового результата и не показываться в отчетности в составе кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность возникает при отгрузке товара покупателю до получения от него оплаты, при выплате аванса поставщику, при выдаче работнику денежных средств в подотчет. Первичными документами для начисления дебиторской задолженности покупателям служат отгрузочные документы — акты, накладные, счета фактуры. При выплате аванса поставщику дебиторская задолженность начисляется на основании банковской выписки с информацией о произведенном платежей, дебиторская задолженность работника по подотчетным средствам возникает на основании банковской выписки или расходного кассового ордера, если выданы наличные денежные средства.
Согласно правилам учета, дебиторская задолженность должна учитываться по срокам ее возникновения и ежеквартально должна проводиться оценка возможности ее взыскания. Если срок погашения дебиторской задолженности истек или она признана сомнительной для взыскания, в бухгалтерском учете должен быть начислен резерв по сомнительной задолженности, а сама задолженность должна отражаться в балансе за вычетом начисленного резерва.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется по каждому контрагенту в разрезе заключенных с ним договоров.
2. Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «ИмпортАгрозапчасть»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «ИмпортАгрозапчасть»
ООО «ИмпортАгрозапчасть» зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области 16 октября 2009 года. Организационно-правовая форма организации в виде общества с ограниченной ответственностью требует соблюдения норм, установленных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ[э5], устанавливающим, что организация отвечает по ее обязательствам всем, принадлежащим ей имуществом.
Этим же законом установлен срок погашения учредителями общества своих обязательств по вкладам в уставный капитал — 4 месяца со дня государственной регистрации.
Уставный капитал ООО «ИмпортАгрозапчасть» (далее — Общество) составляет 12 000,00 (двенадцать тысяч) рублей и сформирован из равных долей двух физических лиц, являющихся учредителями Общества.
Основным видом деятельности Общества, выручка по которому превышает 75% от общей выручки, является оптовая торговля машинами и оборудованием для сельского хозяйства (ОКВЭД 51.66).
Дополнительным видом деятельности Общества является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Хозяйственная деятельность Общества ведется на территории Российской Федерации. Средняя численность работников составляет 5 человек.
Общество управляется общим собранием участников, которое является высшим органом управления. Оперативное управление Обществом осуществляет исполнительный орган в лице генерального директора.
В соответствии с принятой учетной политикой Общество признает доходы по методу начисления, то есть представления отгрузочных документов покупателю. Расходы, признаваемые в учете, делятся на расходы по обычной деятельности и прочие. Общество не создает резервы по сомнительным долгам, инвентаризация проводится на основании распоряжения директора.
Финансовые результаты деятельности ООО ИмпортАгрозапчасть» представлены в таблице.
«Финансовые результаты Общества за 2014-2016гг.»
|
Показатель |
2016 |
2015 |
2014 |
|
|
Выручка |
94 415 |
50 700 |
47 193 |
|
|
Себестоимость |
(73 644) |
(40 458) |
(39 090) |
|
|
Валовая прибыль (убыток) |
20 771 |
10 242 |
8 103 |
|
|
Коммерческие расходы |
(17 786) |
(7 594) |
(7 083) |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж |
2 985 |
2 648 |
1 020 |
|
|
Прочие расходы |
(90) |
(144) |
(628) |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2 895 |
2 099 |
392 |
|
|
Текущий налог на прибыль |
( 584) |
(421) |
(113) |
|
|
Чистая прибыль (убыток) |
2 311 |
1 678 |
279 |
|
Анализ данных последних двух лет (2015-2016) показывает, что произошел рост выручки почти вдвое с кратным увеличением себестоимости, в результате валовая прибыль увеличилась чуть более, чем в 2 раза с 10 242 тыс. рублей до 20 771 тыс. рублей. Однако, увеличение коммерческих расходов в 2,5 раза в 2016 году по сравнению с предыдущим годом привело к тому, что прибыль от продаж за 2016 год сопоставима с аналогичным показателем предшествующего года.
В 2016 году произошло снижение прочих расходов со 144 тыс. рублей до 90 тыс. рублей.
Увеличение прибыли от продаж в 2016 году составило 38% при увеличении выручки на 86%.
Анализ показателей Общества за 3 года показывает стабильный рост выручки и прибыли продажи при сокращении прочих расходов в 7 раз с 628 тыс. рублей в 2014 году до 90 тыс. рублей в 2016 году.
Чистая прибыль Общества за трехлетний период увеличилась в 8 раз с 279 ты. Рублей до 2 311 тыс. рублей.
Динамика финансовых показателей Общества свидетельствует о том, что предприятие активно развивается, наращивает объем продаж, поэтому заинтересовано в совершенствовании расчетов и учете взаиморасчетов.
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «ИмпортАгрозапчасть»
Необходимым условием для учета и контроля является наличие внутренних документов, регламентирующих учет. В Обществе такими документами является учетная политика с приложениями, одним из которых является план счетов. Согласно плану счетов, учет дебиторской и кредиторской задолженности организованы на следующих счетах бухгалтерского учета: 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76.
На счетах 70, 71 и 73 ведется учет расчетов с работниками Общества, в частности на счете 70 формируются данные о состоянии взаиморасчетов по заработной плате и социальным пособиям, на счете 71 — отражается дебиторско-кредиторская задолженность по подотчетным средствам, на счете 73 учитываются взаиморасчеты с персоналом по выданным займам, по материальной помощи, подаркам, суммам в погашение причиненного ущерба. Учет взаиморасчетов и отражение дебиторско-кредиторской задолженности по счетам расчетов с работниками ведется по двум аналитическим признакам: в разрезе каждого работника и по видам начислений. Информация по синтетическим счетам отражает задолженность в соответствии с аналитическими данными, таким образом, если один и тот же работник является кредитором по какому-то виду начисления и дебитором по другому виду, то данная задолженность показывается развернуто.
Для учета расчетов и дебиторско-кредиторской задолженности с внешними контрагентами Общество использует счета 60, 62, 66, 67, 68, 69, 76
Счет 60 — используется для расчетов с поставщиками услуг, товаров, с подрядчиками, выполняющими работы. К счету открыты два дополнительных субсчета: 60.01 — для учета кредиторской задолженности и 60.2 — для учета дебиторской задолженности в форме авансов, перечисленных поставщикам под предстоящие поставки.
На счет 62 ведется учет с покупателями в разрезе авансов, полученных от покупателей, учитываемых на субсчете 62.02 и задолженности покупателей, учитываемой на счете 62.01.
На счетах 66 и 67 учитываются взаиморасчеты по полученным займам и процентам за пользование займами, для чего к указанным счетам открываются дополнительные субсчета для учета основного долга и для учета по процентам. Счет 66 предназначен для учета расчетов по краткосрочным займам, а для займов долгосрочных используется счет 67.
Счет 68 и 69 используются для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, учет ведется в разрезе двух аналитических признаков — вид налога и вид платежа — налог (взнос), пени и штрафы. Для каждого вида налога открывается свой субсчет, на котором учет операций ведется по видам платежа.
Все расчеты с внешними контрагентами по счетам 60,62,66,67 и 76 ведутся в разрезе контрагентов и внутри каждого контрагента по видам договоров. Если по одному и тому же контрагенту складывается ситуация, что в рамках одного договора он является дебитором, а в рамках другого договора этот же контрагент является кредитором, операция взаимозачета проводится только на основе двусторонне согласования, по итогам которого стороны подписывают акт взаимозачета.
На счете 76 Общество ведет расчетов по страхованию, арендным и лизинговым платежам, по претензиям, по депонированным суммам и исполнительным листам, по факторинговым операциям и с физическими лицами, не являющимися работниками организации.
Учетной политикой утверждены формы первичных документов, которыми оформляется каждая хозяйственная операция, график документооборота, устанавливающий сроки предоставления первичных документов в бухгалтерию для включения их в учет и перечень лиц, имеющих право подписи. Учетная политика предусматривает меры контроля за расходованием средств, для чего установлены аналитические признаки операций
Контроль за расчетной дисциплиной Общества осуществляются как с помощью внутренних методов контроля, так и посредством анализа отчетности.
Своевременность истребования дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности в Обществе осуществляется при помощи проверки договорной дисциплины, контроля дебиторской и кредиторской задолженности, инвентаризации обязательств, сверки данных аналитического и синтетического учета и контроля не денежных способов расчета. Перечисленные контрольные функции выполняются бухгалтерией.
Типовые проводки по формированию дебиторско-кредиторской задолженности приведены в таблице.
«Проводки по формированию дебиторско-кредиторской задолженности»
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
|
Получен аванс от покупателя |
51 |
62.02 |
|
|
Уплачен аванс поставщику |
60.02 |
51 |
|
|
Отгружен товар покупателю |
62.01 |
90.01 |
|
|
Начислен НДС в бюджет по отгрузке |
90.03 |
68.02 |
|
|
Получены товары от поставщика |
41 |
60.01 |
|
|
Начислена заработная плата |
44 |
70 |
|
|
Начислены взносы с зарплаты |
44 |
69.01, 69.02, 69.03 |
|
|
Начислен НДФЛ |
70 |
68.01 |
|
|
Начислен налог на имущество |
91.02 |
68.08 |
|
2.3 Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере данных ООО «ИмпортАгрозапчасть»
Анализ учета дебиторско-кредиторской задолженности должен быть организован по сопоставимым правилам. Движение дебиторской задолженности за 3 года приведены в таблице 3.
«Движение дебиторской задолженности Общества за период с 2014 по 2016 г в тыс. руб.»
|
Показатель |
2014 |
2015 |
2016 |
|
|
Дебиторская задолженность |
5 047 |
12 455 |
11 998 |
|
|
Финансовые вложения |
1 850 |
2 060 |
12 970 |
|
|
Прочие активы |
487 |
577 |
669 |
|
|
Итого ДЗ |
7 384 |
15 092 |
25 637 |
|
Сравнение дебиторской задолженности по данным бухгалтерской отчетности показывает рост дебиторской задолженности в 2015 году более чем вдвое по сравнению с предшествующим периодом с 5 047 тыс. руб. в 2014 году до 12 455 в 2015 году, после чего последовало незначительное снижение дебиторской задолженности на 457 тыс. руб. в 2016 году. Рост дебиторской задолженности в 2015 году составил 147%, снижение ДЗ в 2016 году по сравнению с предшествующим годом составляет 4%.
Рост дебиторской задолженности может быть обусловлен тремя факторами:
1. увеличением объема продаж,
2. снижением собираемости дебиторской задолженности,
3. увеличением количества задолженности нереальной к получению.
Информация об объемах продаж Общества представлена в таблице.
«Анализ дебиторской задолженности в сравнении с выручкой»
|
Показатель |
2014 |
2015 |
2016 |
|
|
Выручка |
47 193 |
50 700 |
94 415 |
|
|
Прирост выручки |
3 507 |
43 715 |
||
|
Прирост выручки в % |
7% |
86% |
||
|
ДЗ |
5 047 |
12 455 |
11 998 |
|
|
Прирост ДЗ |
7 408 |
-457 |
||
|
Прирост ДЗ в % |
147% |
-4% |
||
|
ДЗ в % к выручке |
11% |
25% |
13% |
|
Анализ приведенных в таблице данных показывает, что в 2015 году увеличение выручки на 7% по отношению к предшествующему году сопровождался увеличением дебиторской задолженности на 147%, что трудно объяснить чем-то иным, кроме снижения контроля за собираемостью дебиторской задолженности.
В пользу этого вывода свидетельствует и тот факт, что в 2016 году при росте выручки на 86% по сравнению с предшествующим годом прирост дебиторской задолженности снизился на 4%.
Процент дебиторской задолженности по отношению к выручке показывает, что в 2015 году этот показатель резко увеличился с 11% в 2014 году до 25% в 2015 году. В 2016 году одновременно со снижением прироста дебиторской задолженности произошло снижение процента дебиторской задолженности к выручке до 13%, что сопоставимо с таким же показателем 2014 года.
Поскольку Общество не формирует резервы по сомнительным долгам и не ведет учет дебиторской задолженности по срокам возникновения проанализировать динамику задолженности нереальной к взысканию и ее влияние на рост дебиторской задолженности не представляется возможным.
Анализ движения дебиторской задолженности за трехлетний период показывает, что в 2015 году в Обществе резко снизилась собираемость дебиторской задолженности, частично восстановленная в 2016 году.
Движение кредиторской задолженности Общества за 3 года приведено в таблице.
«Движение кредиторской задолженности Общества за период с 2014 по 2016 г в тыс. руб.»
|
Показатель |
2014 |
2015 |
2016 |
|
|
Кредиторская задолженность |
4 762 |
18 455 |
34 857 |
|
|
Заемные средства |
5 455 |
0 |
0 |
|
|
Итого КЗ |
10 217 |
18 455 |
34 857 |
|
Сравнение кредиторской задолженности по данным бухгалтерской отчетности показывает её рост в 2015 году более чем вчетверо по сравнению с предшествующим периодом с 4 762 тыс. руб. в 2014 году до 18 455 в 2015 году, а в следующем 2016 году кредиторская задолженность увеличилась почти вдвое по сравнению с предшествующим годом и более чем в 8 раз по сравнению с 2014 годом. Рост кредиторской задолженности в 2015 году составил 288% по отношению к 2014 году. Рост КЗ в 2016 году по сравнению с 2015 годом — 89%. дебитор кредитор экономический
Рост кредиторской задолженности может быть обусловлен следующими факторами:
1. Наращиванием задолженности за материально-производственные запасы,
2. Возникновением задолженности в бюджет в связи с доначислениями налогов и взносов по результатам налоговых проверок,
3. Увеличением задолженности перед персоналом в связи с ростом численности работников,
4. Появлением факторинговых операций.
Анализ бухгалтерской отчетности Общества показывает, что одновременно с ростом кредиторской задолженности наблюдается существенное наращивание материально-производственных запасов — вдвое за три года и одновременное увеличение внеоборотных активов с 965 тыс. руб. в 2014 году до 2 723 в 2016 году. Помимо этого, Обществом сделаны крупные финансовые вложения в 2016 году в сумме 12 970 рублей, что в 6 раз больше аналогичного показателя в 2014 году.
Кредиторская задолженность Общества увеличилась в основном за счет задолженности поставщикам, использование привлечённых средств в виде отложенных платежей по обязательствам произведено рационально, поскольку от финансовых вложений ожидается дополнительный доход, а вложения в оборотные средства и запасы позволило Обществу за три года удвоить объем продаж.
Несмотря на то, что в целом увеличение кредиторской задолженности носит для организации негативный характер, понижая коэффициенты ликвидности, использование привлеченных средств Обществом стоит признать эффективным.
Отсутствие в учетной политики правила формирования резервов по сомнительным долгам и отсутствие учета кредиторской задолженности по срокам ее возникновения не дает возможности оценить наличие и объем просроченной кредиторской задолженности, срок по которой истек, и которая согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации должна быть отнесена на финансовый результат организации.
В текущей деятельности организации источником погашения кредиторской задолженности является дебиторская задолженность, поэтому динамика данных показателей должна быть сопоставима.
Определим долю дебиторской и кредиторской задолженности к валюте баланса, данные приведены в таблице.
« Доля дебиторско-кредиторской задолженности в валюте баланса»
|
Валюта баланса |
16 014 |
25 554 |
44 252 |
|
|
КЗ к валюте баланса |
64% |
72% |
79% |
|
|
ДЗ к валюте баланса |
46% |
59% |
58% |
|
Данные таблицы показывают, что увеличение дебиторской задолженности сопровождается увеличением кредиторской задолженности, а доля кредиторской задолженности в валюте баланса всегда выше доли дебиторской задолженности от покупателей, что указывает на недостаточность текущей дебиторской задолженности для погашения текущих обязательств.
3. Совершенствование организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «ИмпортАгрозапчасть»
3.1 Предложения по совершенствованию организации расчетов с дебиторами и кредиторами
Хозяйственная деятельность организации проводится в соответствии с заключенными договорами, поэтому для организации расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо организовать учет договоров. Основные виды договором предусмотрены частью второй Гражданского кодексаэ[1], однако законодательство не запрещает заключать договора, не предусмотренные законом или иными нормативно-правовыми актами, главное, чтобы такие договоры не противоречили законодательству.
Договоры разделяются на договора по реализации собственных услуг и договоры по обеспечению собственных потребностей, или договора с покупателями и заказчиками.
Договор должен содержать положения, из которых ясно для чего он заключен и какие обязательства берут на себя стороны, финансовые условия и экономические последствия в случае нарушения.
При проведении платежей рекомендуется в назначении платежа указывать номер договора, по которому производится оплата, тогда легко установить правильность платежа.
Документооборот по каждому договору обычно состоит из счетов и первичных документов, подтверждающих выполнение услуг (отгрузку товаров) одной стороной и принятие их второй стороной. К первичным документам по договору относятся акты и накладные, которые должны быть подписаны обеими сторонами сделки. Для организации, оказывающей услуги подписанный документ означает право требования суммы оказанных услуг или возникновение дебиторской задолженности. Организация, принимающая работы, услуги, товары, подписывая документ подтверждает свое обязательство оплатить полученные активы в сумме, указанной в первичном документе. В дальнейшем на основании этих документов, а также банковских выписок, подтверждающих движение деежных средств, стороны составляют акт сверки на определенную дату за период. Акт сверки подписывается сторонами и подтверждает правильность произведенных сторонами взаиморасчетов. Если в акте зафиксирована задолженность одной из сторон, то вторая сторона имеет право на судебное истребование долга в случае просрочки платежа контрагентом.
Отсюда следует важность такого документа, как акт сверки. Сверка, проводимая с контрагентами, помогает организации выявить существующие задолженности, согласовать их сумму с контрагентами, уточнить сроки оплаты и включить в платежный календарь.
В рамках настоящей работы проведена экспертиза заключенных договоров с поставщиками и исследован порядок работы по договорам. При проверке определялись существенные условия договора и порядок проверки контрагента, результат проведенной экспертизы представлен в таблице.
« Экспертиза договоров с поставщиками»
|
№ п/п |
Показатели |
Критерии |
Оценка |
|
|
1 |
Наличие и функционирование процедуры согласования договоров с поставщиками перед заключением |
да |
||
|
нет |
0 |
|||
|
2 |
Контроль существенных условий договора: а). Согласование условия о наименовании товара |
да |
5 |
|
|
нет |
||||
|
3 |
б). Согласование условия о количестве товара |
да |
5 |
|
|
нет |
||||
|
4 |
в). Согласование в договоре поставки количества в денежном (суммовом) выражении |
да |
5 |
|
|
нет |
||||
|
5 |
г). условие о документах, относящихся к товару, которые поставщик передает покупателю п. 2 ст. 456 ГК РФ |
да |
5 |
|
|
нет |
||||
|
6 |
д). срок передачи документов, относящихся к товару |
да |
5 |
|
|
нет |
||||
|
7 |
е). порядок и сроки расчетов за товары |
да |
5 |
|
|
нет |
||||
|
8 |
Наличие процедуры проверки контрагента |
да |
||
|
нет |
0 |
|||
|
9 |
Наличие контрольных процедур при платежах по расходным договорам: а). есть график платежей или бюджет расходов |
да |
||
|
нет |
0 |
|||
|
10 |
Наличие контрольных процедур при осуществлении документооборота по договору: а) график предоставления первичных документов по договору |
да |
||
|
частично |
3 |
|||
|
нет |
||||
|
11 |
Документальное оформление контрольных процедур |
Да |
||
|
Нет |
0 |
|||
|
№ п/п |
Показатели |
Критерии |
Оценка |
|
|
12 |
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия Фактическое количество баллов/Максимальное количество баллов Х 100%) |
55 |
||
|
13 |
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия |
33 |
||
|
14 |
Оценка надежности системы внутреннего контроля |
60% |
||
|
15 |
Высокая |
81% -100% |
||
|
16 |
Средняя |
41%-80% |
60% |
|
|
17 |
Низкая |
11% -40% |
||
|
18 |
Внутренний контроль отсутствует |
от 0 до 10% |
||
Необходимым условием укрепления расчетной дисциплины Общества является в первую очередь соблюдение действующего законодательства в части формирования резервов по сомнительной дебиторской задолженности и порядку проведения инвентаризации.
Формирование резерва по сомнительным долгам проводится в соответствии с п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н[э7] и является обязательным для всех организаций.
Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [э8].
Статьи бухгалтерского учета должны подтверждаться результатам инвентаризации активов и обязательств согласно Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [э6].»
Согласно действующим правилам учета дебиторская задолженность нереальная к взысканию продолжает отражаться в активе баланса, неправомерно увеличивает величину чистых активов и дает искаженное представление о финансовом положении компании и ее финансовом результате. В то же время просроченная кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса и также искажает бухгалтерскую отчетность. При проведении инвентаризации необходимо группировать обязательства по срокам их возникновения и проводить своевременное списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
Выявленные нарушения по учету дебиторской и кредиторской задолженности приведены в таблице.
« Выявленные нарушения и рекомендации по их устранению»
|
Выявленное нарушение |
Нормативный документ, который нарушен |
