3
1.1 Сущность денежных средств и управление денежными потоками
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Денежные потоки предприятия — это совокупность распределенных во времени поступлений и расходований денежного средства, которое генерировалось хозяйственной деятельностью предприятия, движение которых связанный с факторами времени, риска и ликвидности.
Существует такая следующая классификация денежных потоков.
По достаточности объема дефицитный денежный поток — такой, при котором поступления денежных средств недостаточны для осуществления всех плановых выплат, характеризуется отрицательной величиной чистого денежного потока или, при наличии отсроченных платежей, его нулевой величиной; избыточный денежный поток — при значительном превышении положительного денежного потока над потребностью предприятия в выплатах.
По возможности регулирования денежных потоков: денежные потоки, которые подвергаются регулированию (изменению во времени) — это такие виды расходования средства, сроки которых можно изменять по договоренности сторон; денежные потоки, которые не подвергаются регулированию (изменению во времени) — невозможно изменять сроки платежей.
По уровню предсказуемости: полностью предсказуемые денежные потоки — это объемы запланированных и включенных в соответствующий план поступлений и расходов средства; недостаточно (или абсолютно) непредсказуемые денежные потоки — это потоки, которые возникли в результате рискованных событий.
По уровню сбалансированности: сбалансированный денежный поток — вид совокупного денежного потока, по которому обеспечивается сбалансированность положительного и отрицательного потоков; несбалансированный денежный поток — показатель вариации между положительным и отрицательным потоками направлен к нулю (а не к единице).
По периоду времени: краткосрочный денежный поток — это такой его вид, при котором период от момента поступления или расходование средств к полному их завершению не превышает одного года; долгосрочный денежный поток — больше года.
Потоки денежных средств — это движение части активов предприятия; активов, которые имеют абсолютную ликвидность, но не приносят дохода. Поэтому естественно, что анализ эффективности использования, привлечения и их размещения есть чрезвычайно важным, поскольку денежные средства являются целью, результатом и необходимой предпосылкой деятельности любого предприятия в рыночных условиях.
Материальные потоки в логистике
... подсистем, взаимосвязанных между собой и внешней средой. 1. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ПОТОКИ В ЛОГИСТИКЕ 1.1 Сущность материальных потоков Материальные потоки образуются в результате транспортировки, складирования и выполнения других материальных операций с сырьем, полуфабрикатами и готовыми изделиями ...
Следовательно, понятие «денежный поток предприятия» является агрегированным и включает в себя многочисленные виды потоков, которые обслуживают хозяйственную деятельность предприятия. С целью детального анализа денежных потоков предприятия необходимыми оказываются их классификация и систематизация терминологии.
Политика управления денежными средствами — это часть общей политики управления оборотными активами предприятия, заключающаяся в оптимизации размера их остатка с целью обеспечения постоянной платежеспособности и эффективного использования в процессе хранения.
Денежными средствами называют неприбыльные активы, которые при хранении на расчетном счете и в кассе теряют часть своей стоимости. Выделяются следующие виды денежных активов.
- Операционный (трансакционный) остаток денежных активов (ДА0 ), поддерживаемый для обеспечения текущих платежей, связанных с хозяйственной деятельностью предприятия.
— Резервный остаток денежных активов, формируемый с целью страхования риска несвоевременного поступления средств в связи с ухудшением конъюнктуры на рынке или замедлением платежного оборота для поддержания необходимого уровня платежеспособности по текущим обязательствам предприятия.
- Инвестиционный (спекулятивный) остаток денежных активов, обеспечивающий возможность осуществления эффективных краткосрочных финансовых вложений при благоприятной конъюнктуре рынка.
- Компенсационный остаток денежных активов, формируемый по требованию банка, осуществляющего расчетно-кассовое обслуживание и кредитование предприятия.
Четкое разграничение денежных активов по данным видам в практической деятельности предприятия проблематично, поскольку в связи с абсолютной ликвидностью данного вида оборотных средств они свободно трансформируются друг в друга.
Модель оптимизации среднего остатка денежных активов предприятия основана на достижении компромисса между издержками упущенной выгоды от поддержания значительного остатка средств на счете и издержками масштабов производства, связанными с небольшим остатком (или отсутствием) денежной наличности и необходимостью реализовывать ценные бумаги.
Модель Баумоля является классическим средством определения оптимального остатка денежных средств с точки зрения данных видов издержек. Она применима на предприятиях со стабильным денежным оборотом, хранящих излишки денежных средств в форме краткосрочных финансовых вложений и допускающих снижение активов в денежной форме до нуля.
Алгоритм расчета оптимального размера среднего остатка денежных активов предприятия (ДАОПТ ) имеет следующий вид:
где ДО — прогнозируемый объем денежного оборота в периоде;
- Р0 — расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги;
Пд — приемлемый и возможный для предприятия процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям.
Средний остаток денежных средств составляет половину оптимального (ДАОПТ : 2), а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (К) определяется по формуле:
К = ДО : ДАОПТ .
Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными средствами определяются по формуле:
ОР = Р0 ? К + Пд ? ДАОПТ : 2.
Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы — снятие (пополнение) счета, второе — упущенную выгоду от хранения средств на счете. В практике хозяйственной деятельности стабильность денежных расходов встречается редко. Как правило, остаток денежных средств изменяется случайным образом, причем возможны значительные колебания.
1.2 Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег
Поступление денежных средств в кассу
Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, должны своевременно в день получения наличных денежных средств и в полной сумме приходоваться учитываться в кассе предприятия.
Поэтому, чтобы наличные денежные средства считались оприходованными, любое поступление наличных средств в кассу: поступление выручки, внереализационые поступления, поступление денежных средств из банка оформляются приходным кассовым ордером (ф. № КО-1).
Для тех предприятий, которые работают с применением РРО или использованием РК, — предприятий торговли, ресторанного хозяйства, оприходованием наличных является регистрация через РРО (или фиксирование в РК) операций по приему от покупателя наличных средств (с выдачей ему расчетного документа) и ежедневное отражение их в полной сумме в Книге учета расчетных операций (КУРО).
Оформив поступление наличной выручки приходным кассовым ордером, нужно также сделать приходную запись в кассовой книге. Запись в кассовой книге не обязательно делать сразу же после выписки приходного ордера. Вполне допустимо сделать запись в кассовой книге в течение рабочего дня кассира, но обязательно в день поступления денежных средств.
При заполнении кассового ордера очень важно, чтобы в нем были заполнены все реквизиты. В приходных ордерах, оформляемых на общую сумму проведенных предприятием кассовых операций (получение наличных из банка по чеку и оприходование их в кассе и т. п.), реквизит «Получено от» не заполняется. В приходном ордере обязательно указывается основание для его составления (таблица 1.1) и в реквизите «Приложение» перечисляются приложенные к нему документы, на которых ставится штамп или надпись «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).
Таблица 1.1 Документы, которые служат основанием для оформления приходных кассовых ордеров
|
Хозяйственная операция |
Основание |
|
|
Поступление торговой выручки |
— |
|
|
Получение денежных средств из банка |
Корешок чека чековой книжки |
|
|
Оплата покупателем за реализованную ему продукцию |
Накладная, акт, счет |
|
|
Возврат неиспользованных подотчетных сумм |
Отчет об использовании средств |
|
|
Погашение недостач по результатам инвентаризации |
Акт результатов инвентаризации и выписка из протокола заседания комиссии |
|
|
Оприходование излишка средствпо результатам инвентаризации кассы |
Акт результатов инвентаризации и выписка из протокола заседания комиссии |
|
|
Внесение в уставный капитал предприятия наличности |
Устав или протокол сборов участников |
|
Выдача наличных
Выдача наличных из кассы осуществляется на основании расходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-2) или соответствующим образом оформленных платежных ведомостей, подписанных руководителем иглавным бухгалтером предприятии или работником предприятия, уполномоченным на это руководителем.
К расходным ордерам могут прилагаться документы (заявления на выдачу наличных, счета, платежные ведомости и т. п.).
Если на приложенных к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т. п. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Выдача наличных отдельным физическим лицам (как работникам, так и не работникам предприятия) по расходному кассовому ордеру или расходной ведомости осуществляется только при предъявлении ими паспорта или заменяющего его документа. При этом в расходном ордере обязательно должны быть записаны название документа, номер, кем и когда он выдан.
Физическое лицо расписывается в расходном кассовом ордере или расходной ведомости о получении наличных с указанием полученной суммы (рублей — словами, копеек — цифрами), используя чернильную или шариковую ручку с чернилами темного цвета. Если расходная ведомость составлена на выдачу наличных нескольким лицам, то получатели также предъявляют паспорта или заменяющие их документы и расписываются в соответствующей графе документа.
Для выведения остатка наличных в кассе не принимаются расходные кассовые ордера или расходные ведомости, в которых выдача наличных из кассы не подтверждена подписью получателя.
Лицам, которых нет в штатном расписании предприятия, наличные выдаются по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо или по отдельной расходной ведомости.
В расходных ордерах, оформляемых на общую сумму проведенных предприятием кассовых операций (выдача наличных по расходным ведомостям, сдача наличных в банк), реквизит «Получил» не заполняется.
Выдачу наличных кассир осуществляет только лицу, указанному в расходном документе. Исключение составляют случаи, когда наличные выдаются по доверенности.
Если наличные выдаются по доверенности, в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя наличных бухгалтер указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено получить наличные. В случае выдачи наличных по расходной ведомости перед подписью в получении денег кассир делает в ней запись «По доверенности».
Доверенность остается у кассира и прилагается к расходному кассовому ордеру или расходной ведомости.
Расходные документы сразу же после выдачи по ним наличных подписывает кассир, а на приложенных к ним документах ставит штамп или запись «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).
В расходном ордере обязательно указываются документы, которые являются основанием для его составления (таблица 1.2), а в реквизите «Приложение» перечисляются приложенные к нему документы.
Таблица 1.2 Документы, которые служат основанием для оформления расходных кассовых ордеров
|
Хозяйственная операция |
Основание |
|
|
Сдача наличной выручки в банк: |
||
|
— самостоятельно |
Объявление на внесение наличности |
|
|
— путем инкассации |
Сопроводительная ведомость |
|
|
Выдача под отчет на хозяйственные нужды |
Приказ руководителя предприятия |
|
|
Выдача под отчет на командировки |
Приказ руководителя предприятия |
|
|
Выплата заработной платы, пособий материальной помощи |
Платежная (расчетно-платежная) ведомость |
|
Выдача наличных по расходному кассовому ордеру может производиться только в день составления документа. Исправления в расходных документах не допускаются.
1.3 Отражение на счетах кассовых операций
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.
Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные деньги организации. Если организация производит операции с наличной иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты. На втором субсчете к счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, а по кредиту — суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.
В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 50 «Касса»
и одновременно:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека).
Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.
Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.).
Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 50 «Касса» — сделан денежный перевод
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 57 «Переводы в пути» — зачислены деньги на счет в банке.
В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.
Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический — на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.
Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»
К-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»
При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:
Д-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» — на сумму частичного платежа
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы, оплаченные организацией
К-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
2.1 Учет операций по расчетному счету
Все предприятия и организации независимо от форм собственности должны хранить денежные средства в учреждениях банков. Для этого необходимо открытие расчетного счета.
Расчетный счет — это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Порядок открытия расчетного счета регулируется Банком России. Для открытия расчетного счета организация обязана предоставить в банк следующие документы:
1) заявление на открытие счета установленной формы;
2) копия учредительного договора, заверенная нотариально;
3) копия устава, заверенная нотариально;
4) свидетельство о государственной регистрации организации;5) справка налоговой инспекции по налогам и сборам о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;
6) карточка установленной формы с образцами подписей и оттиском печати (может быть заверена нотариально или оформлена в присутствии сотрудника кредитной организации без нотариального удостоверения).
При открытии расчетного счета с организацией заключается Договор банковского счета, в котором отражается перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию, также указываются номер расчетного счета и платежные реквизиты банка (корреспондентский счет и банковский идентификационный код (БИК)).
Корреспондентский счет — это банковский счет, отражающий расчеты, произведенные банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондентского договора. Расчетный и корреспондентский счета содержат 20 цифр.
Банк осуществляет безналичные расчеты организации на основе документов установленной формы. В настоящее время выделяют следующие основные формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитивам; расчеты по инкассо; расчеты чеками. Форму безналичных расчетов организация выбирает самостоятельно. Банки не имеют права вмешиваться в договорные отношения своих клиентов. Для проведения той или иной операции по банковским счетам организация должна предоставить в банк соответствующий расчетный документ. Расчетные документы принимаются банками в четырех экземплярах.Расчеты платежными поручениями применяются организациями-плательщиками при списании денежных средств со своего счета на счет получателя средств. Платежное поручение является расчетным документом, содержащим распоряжение владельца счета обслуживающему его банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытом в этом или другом банке. В платежном поручении обязательно должны указываться: номер и дата, вид платежа, реквизиты плательщика (расчетный счет, БИК, ИНН), сумма, банк получателя и реквизиты получателя, назначение платежа, обязательно ставится подпись и печать организации.
Расчеты по аккредитивам применяются в тех случаях, когда оплата денежных документов производится по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки товара покупателю. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению последним документов, соответствующих условиям аккредитива. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: депонированные и гарантированные; отзывные и безотзывные. При открытии депонированного аккредитива банк перечисляет за счет средств плательщика сумму в распоряжение исполнительного банка на весь срок действия аккредитива. Отзывным называется аккредитив, который может быть изменен или отменен без предварительного согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств. Гарантированный аккредитив предоставляет банку право списывать средства с корреспондентского счета, открытого у него, в пределах суммы аккредитива.
Расчеты чеками. Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодержателю. Чекодатель — это юридическое лицо, имеющее денежные средствам в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель — это юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действие по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений. Платежное требование — это платежный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (плательщику) об оплате определенной денежной суммы через банк. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовое поручение применяется:
1) для взыскания денежных средств контролирующими органами;
2) для взыскания по исполнительным документам;
3) в случаях, предусмотренных по договору между получателями и плательщиками денежных средств.
2.2 Установленные законодательством РФ формы расчета
Соблюдение расчетно-платежной дисциплины предполагает в первую очередь выявление просроченной задолженности, контроль сроков исковой давности, своевременное предъявление претензий, исковых заявлений с целью востребования неоплаченных обязательств. Статьей 196 ГК РФ для защиты своих прав по иску установлен общий срок исковой давности три года. По отдельным видам долговых обязательств (требований) законодательством могут быть установлены и другие сроки исковой давности как в сторону уменьшения, так и увеличения общего, срока.Задолженность, по которой истек срок исковой давности или имеются документальные подтверждения нереальности ее взыскания (ликвидация организации должника), или по результатам инвентаризации установлена сомнительность долга, подлежит списанию с баланса на внереализационные расходы или за счет резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, физическими лицами за продукцию, товары, работы, услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу, признанному по результатам инвентаризации расчетов, сомнительным. Сумма начисленного резерва включается в состав операционных расходов. Порядок создания резерва закрепляется в учетной политике организации.
В Плане счетов для синтетического учета резерва по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», начисление резерва отражается по кредиту, а использование — по дебету данного счета. Неиспользованные суммы резервов относятся на операционные доходы следующего отчетного периода.
При несоблюдении условий договоров и обязательств по расчетам важным условием в соблюдении расчетной дисциплины является своевременное, правильное оформление и предъявление претензий. Претензия оформляется в письменном виде, с приложением документальных доказательств и направляется ответчику, который в установленные сроки должен дать письменный ответ о полном или частичном признании претензии или отказе в ее удовлетворении. Если ответчик не признает претензионных требований, дело следует направить в суд или арбитраж в установленные сроки.
Синтетический учет претензионных расчетов осуществляется на счете 76-2 «Расчеты по претензиям», суммы предъявленных претензий отражаются по дебету счета, их погашение или списание — по кредиту данного счета.Списанная в убыток задолженность вследствие неплатежеспособности должника учитывается в течение пяти лет с момента ее списания на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания.
Задолженность (кредиторская) невостребованная кредиторами в установленные сроки обращается в доход организации.Правильная и рациональная организация учета расчетных операций основывается на следующих принципах и правилах:
— все счета расчетов являются активно-пассивными, поскольку задолженность может возникнуть как за организацией-плательщиком, так и за получателем платежа (юридическими, физическими лицами), в связи с чем по дебету этих счетов отражается возникновение, погашение долга перед организацией, а по кредиту — возникновение долга организации перед третьими лицами;
— задолженность по одному дебитору не может быть перекрыта задолженностью по другому кредитору, поэтому сальдо счетов расчетов всегда отражается «развернуто», т. е. и дебетовое, и кредитовое (характеризует величину дебиторов и кредиторов организации на определенную дату);
— аналитический учет по счетам расчетов должен быть организован по каждому дебитору, кредитору, срокам погашения и другим дополнительным позициям в целях контроля долговых обязательств;
— учетные регистры, по возможности, совмещают синтетический и аналитический учет, записи в которые осуществляют линейно-позиционным способом в сочетании хронологических и систематических аспектов их построения.
Для учета расчетных операций в Плане счетов бухгалтерского учета имеется седьмой раздел, в котором отведены счета с шифрами 60-79.
2.3 Отражение операций на расчётных и специальных счётах
Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета отражается поступление денежных. средств на расчетный счет организации, а по кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетного счета организации. При наличии нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка выдаются уполномоченным на их получение лицам по распоряжению руководителя организации и по согласованию с главным бухгалтером.Основные бухгалтерские записи по учету операций на расчетных счетах рассмотрены в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на российской территории и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах (кроме векселей), организации могут иметь специальные счета в учреждениях банка. Синтетический учет данных операций осуществляется на бухгалтерском счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются следующие субсчета: аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета и др.
По дебету этого счета отражается зачисление денежных средств в аккредитивы, депозиты, депонирования для выдачи чековых книжек, в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам, займам». Использование денежных средств, находящихся на специальных счетах, отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет таких счетов, как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и ряд других.
Аналитический учет ведется по каждому субсчету отдельно в разрезе каждого выставленного аккредитива, полученной чековой книжки, депозитного вклада.
Организация учета наличного и безналичного денежного оборота в целом должна обеспечить контроль сохранности денежных средств и денежных документов соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, целевое и рациональное их использование.
3.1 Сущность кассовых операций по валютному счету
Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа — законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.
Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета операций в иностранной валюте при этом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).
Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической деятельности организации, а с другой — отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе — рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.
Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах).
Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.
Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).
Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.
В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства, товарно-матеральные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.
В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации.
Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные — по дебету.
Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
3.2 Учёт кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
Основные правила учета валютных операций предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России № 2н. Для осуществления расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета (количество их не ограничено) в установленном законодательством порядке. Валютные операции — факты хозяйственной жизни, стоимость которых выражена в иностранной валюте. валютным операциям относят:
— приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
— приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
— ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг.
Все валютные операции можно разделить на два вида: текущие валютные операции (для осуществления расчетов по экспорту, импорту, получение и предоставление кредитов, переводы торгового и неторгового характера) и валютные операции, связанные с движением капитала (прямые, портфельные инвестиции и др.).
Валютные операции могут осуществляться резидентами и нерезидентами.
Резиденты — физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Нерезиденты — физические лица, не являющиеся гражданами Российской Федерации, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации.
Для открытия валютного счета организация предоставляет в банк тот же перечень документов, что и при открытии расчетного счета. Вместе с тем в обслуживающий банк необходимо дополнительно предоставить письмо с наименованием и прочими реквизитами организации в латинской транскрипции и контракты, подтверждающие, что хозяйствующий субъект является участником внешнеэкономической деятельности (в случаях, если валютный счет открывается для ведения внешнеэкономической деятельности, а не для хранения валютных средств предприятия).На основании Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле», (в редакции от 29 июня 2004 г.) Банк России для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет. На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке, и т. д.
Курс иностранной валюты представляет цену этой валюты, выраженную в национальной денежной единице. Поскольку курсы валют, котируемые Банком России, постоянно меняются, образуется так называемая курсовая разница.
По мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ценой Российской Федерации при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, образуется так называемая курсовая разница.
Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату использования обязательств по оплате, и рублевой оценкой этих активов, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету.Курсовая разница отражается в учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Различают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительная курсовая разница образуется, если курс рубля по отношению к иностранной валюте снижается (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля повышается (при пересчете сальдо пассивного счета).
Отрицательная курсовая разница возникает, если курс рубля по отношению к иностранной валюте повышается (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля снижается (при пересчете сальдо пассивного счета).
Курсовые разницы относят на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы по мере принятия к учету.Основанием для записей в бухгалтерском учете является выписка из валютного счета, которая предоставляется в двух валютах — в иностранной и рублевом эквиваленте.
Синтетический учет валютных операций ведется на активном счете 52 «Валютные счета», записи на котором осуществляются в двух оценках — в иностранной валюте и в рублях. К нему могут открываться следующие субсчета: транзитные валютные счета, текущие валютные счета, специальные транзитные счета, валютные счета за рубежом.
Транзитный валютный счет предназначен для осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленной юридическими и физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг. После продажи оставшаяся часть валютной выручки подлежит перечислению с транзитного счета на текущий валютный счет организации.
Специальный транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком без участия резидента. Он предназначен для учета операций по покупке, продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. В соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, установленных Банком России.
Аналитический учет осуществляется отдельно по каждой валюте.Основные бухгалтерские записи по учету операций на валютном счете рассмотрены в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.
Подобные документы
-
Порядок проведения кассовых операций на ООО «Окна». Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег. Порядок проведения операций по расчетному счету. Бухгалтерский учет операций по валютным счетам и кассовых операций в иностранной валюте.
курсовая работа [657,9 K], добавлен 16.01.2015
-
Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 11.06.2010
-
Особенности кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Особенности учета операций по валютным счетам. Международные расчеты и учет движения иностранной валюты в бухгалтерии. Учет операций приобретения и реализации валюты.
курсовая работа [40,2 K], добавлен 14.08.2010
-
Кассовые операции в иностранной валюте, операций по валютному счету. Международные расчеты и учет движения иностранной валюты в бухгалтерии. Учет операций приобретения и реализации валюты. Порядок учета валютной выручки. Аудит операций на валютных счетах.
курсовая работа [123,8 K], добавлен 12.10.2015
-
Учет бухгалтерских операций по расчетному, валютному счету, кассовых операций, ценных бумаг, инвестиций, финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, труда, заработной платы, затрат на производство.
отчет по практике [45,2 K], добавлен 04.10.2008
-
Учет операций по расчетному и валютному счету, на специальных счетах в банках. Учет переводов в пути. Формы организации безналичных расчетов. Оформление платежных поручений. Организация расчетов с помощью платежных требований.
курсовая работа [29,8 K], добавлен 20.03.2003
-
Правовые основы валютных операций. Особенности бухгалтерского учета в иностранной валюте. Порядок открытия валютного счета в банке. Учет операций по валютному счету. Международные расчеты. Валютная выручка. Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 13.01.2003
-
Регламент основных кассовых операций. Лимит наличных денежных средств. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и на валютных счетах. Правила применения и регистрация контрольно-кассовой техники. Бухгалтерский учет кассовых операций.
курсовая работа [36,2 K], добавлен 21.12.2010
-
Организация аналитического и количественного учета. Ввод начальных остатков по вступительному балансу. Учет операций по расчетному счету, по кассе и валютному счету, учет расчетов с подотчетными лицами. Первичные документы по движению основных средств.
методичка [113,7 K], добавлен 18.11.2011
-
Аудит операций по расчетному счету. Аудит операций по валютному счету. Законность открытия валютных счетов. Соответствие сумм по выпискам банка, отраженным в первичных документах. Правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты.
реферат [19,4 K], добавлен 14.07.2008
