Учет операций по расчетным счетам

метки: Расчетный, Средство, Денежный, Операция, Платежный, Выписка, Поручение, Организация

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими юридическими и физическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, выдачей заработной платы, осуществлением различных финансовых операций и т.п.

Каждая организация при этом является с одной стороны- поставщиком для ряда предприятий и, с другой стороны- покупателем для других. Денежные расчеты осуществляются либо в форме безналичных платежей, либо с участием наличных денег. Согласно Указа Президента РФ №662 предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм должны производить расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке.

Для обслуживания предприятий создана система коммерческих банков, которая производит расчеты через расчетно-кассовый центр (РКЦ) ЦБ РФ.

Бухгалтерия предприятия должна вести строгий учет расчетов со сторонними организациями, осуществлять контроль наличия и использования денежных средств. Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций являются:

1. Учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков

2. Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов

3. Контроль правильности и своевременности перечисления средств, финансовым органам, банкам, работникам и другим, физическим и юридическим лицам.

4. Контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах

5. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.

Актуальность темы заключается в том, на сегодняшний день учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Банковские карты как инструмент безналичных расчетов. Учет банковских карт

... средств, упрощение расчетов с покупателями. Актуальность выбранной темы определяется тем значением, которое имеют в настоящее время безналичные расчеты. Совершенствование системы безналичных расчетов является важным фактором ускорения денежного оборота. Основной целью курсовой работы является изучение системы безналичных расчетов ...

Цель курсовой работы — изучить безналичную форму расчетов и учет операций по расчетному счету, порядок открытия расчетного счета, а также возможные махинации с использованием расчетного счета.

Глава 1. Сущность расчетных счетов

Расчетные счета предназначены для отражения взаимных расчетов с другими контрагентами — юридическими и физическими лицами.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Расчетный счет — это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств и проведения безналичных расчетов организации с другими лицами.

Организация имеет право иметь неограниченное количество счетов в разных банках.

Банк в течение 5 дней со дня открытия, закрытия или изменения реквизитов счета обязан сообщить об этом в налоговый орган по месту своего нахождения (пункт 1 статьи 86 НК РФ).

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 51 «Расчетные счета» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
50 Касса51 Расчетные счета52 Валютные счета55 Специальные счета в банках57 Переводы в пути58 Финансовые вложения60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками62 Расчеты с покупателями и заказчиками66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам68 Расчеты по налогам и сборам69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению71 Расчеты с подотчетными лицами73 Расчеты с персоналом по прочим операциям75 Расчеты с учредителями76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами79 Внутрихозяйственные расчеты80 Уставный капитал86 Целевое финансирование90 Продажи91 Прочие доходы и расходы98 Доходы будущих периодов99 Прибыли и убытки	04 Нематериальные активы50 Касса51 Расчетные счета52 Валютные счета55 Специальные счета в банках57 Переводы в пути58 Финансовые вложения60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками62 Расчеты с покупателями и заказчиками66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам68 Расчеты по налогам и сборам69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению70 Расчеты с персоналом по оплате труда71 Расчеты с подотчетными лицами73 Расчеты с персоналом по прочим операциям75 Расчеты с учредителями76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами79 Внутрихозяйственные расчеты80 Уставный капитал81 Собственные акции (доли84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)96 Резервы предстоящих расходов99 Прибыли и убытки

И так, на расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы, просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража — суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

Предприятие вправе открыть расчетный счет в любом банке для осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1006 (19, п. 2) организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности. Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95 г. № 291 п. 2 Указа Президента от 23.05.94 г. № 1006 отменен. Организации снова получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации № 1006 с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, сведения обо всех расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях

1.1 Порядок открытия расчетного счета

Для начала напомним, что расчетный счет — счет имеющего самостоятельный баланс юридического лица в учреждении банка, предназначенный для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

Порядок открытия счетов установлен в Инструкции ЦБ РФ от 14 сентября 2006 года №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

v Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства,

v заявление на открытие счета установленного образца,

v карточка с образцами подписей лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов,

v справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика,

v копии документов о регистрации в качестве налогоплательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и в фонд обязательного медицинского страхования.

Расчетный счет имеет уникальный номер, который указывается на всех расчетно-платежных документах. Для списания средств со счета требуется согласие или распоряжение владельца счета, которое заключается в оформлении платежного поручения или чека. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется правилами банков. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Расчетные счета относятся к депозитам «до востребования», по которым банки, как правило, начисляют проценты в соответствии с договором.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации. В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течении срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

После проверки документов по распоряжению управляющего банком главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчетный счет открыт, с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью. Все документы хранятся в деле по оформлению счета, а один экземпляр карточки с образцами подписей и оттиском печати хранится в специальной картотеке у исполнителя (контролера).

После сдачи в банк необходимых документов, включая карточки с образцами подписей директора и главного бухгалтера между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются: стоимость открытия счета, стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, стоимость наличного обращения, проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно-порядковый номер.

В случае реорганизации предприятия в результате слияния, присоединения, разделения, выделения для переоформления расчетного счета все документы представляются заново. При изменении названия предприятия или его подчиненности в банк передается новое заявление об открытии счета, копия решения об изменении, новая карточка с образцами подписей и оттиском печати. На основании этих документов производится переоформление счета. При изменении характера деятельности в банк представляется копия нового устава. Если в течение трех месяцев на расчетном счете не было движения денежных средств, то он закрывается. Предприятия, если у них имеются хозрасчетные подразделения (филиалы, представительства) в других регионах России, могут в банках по месту нахождения филиалов (представительств) открыть расчетные (или текущие) счета. Для этого предприятие должно представить в банк ходатайство об открытии субрасчетного или текущего счета с указанием характера совершаемых операций и лиц, которым дано право распоряжаться счетом. Ходатайство подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер и скрепляют печатью. Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Одновременно такая же обязанность возложена и на отделения банков, в которых предприятиями были открыты счета.

На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, поступившие от покупателей в оплату продукции, работ и услуг, банковские кредиты и прочие поступления. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым органам — налоги и сборы, погашаются банковские кредиты, производятся иные платежи. На расчетные счета организации сдают денежные средства из кассы предприятия, а в необходимых случаях, для выдачи заработной платы, подотчет на хозяйственные нужды или командировочные расходы получают наличные.

Выдачу денежных средств или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца. Без его согласия могут быть списаны проценты за пользование банковским кредитом, задолженность по кредитам, а также штрафы, пени, неустойки по решению суда.

Прием и выдачу денег, безналичные перечисления банк производит по документам установленной формы:

Объявление на взнос наличными — является основанием для зачисления наличных денежных средств из кассы предприятия на расчетный счет. Заполняется в одном экземпляре, состоит из трех частей:

• Объявление;
• Талон к объявлению;
• Квитанция.

Чек — является основанием для получения с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Хранятся чеки в кассе предприятия в чековых книжках, выписываются в одном экземпляре. Чек состоит из двух частей:

• Чек;
• Корешок чека.

Чек должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером, заверен печатью организации.

Платежное поручение -это письменное распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя (поставщикам, финансовым органам, другим организациям).

Платежными поручениями могут производиться:

• а) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• в) перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
• г) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);
• д) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствие с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Они, как и другие банковские документы, заполняются на компьютере или пишущей машинке без исправлений и подчисток, печатаются на бланке ф. 0401060 в количестве от 3 до 5 экземпляров в зависимости от того, в каком банке находится расчетный счет. При оформлении платежного поручения следует правильно указывать получателя и его банковские реквизиты (от этого зависит скорость и точность перечисления сумм по назначению).

При заполнении поручения в реквизитах плательщика и получателя перед их наименованиями обязательно должны указываться идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН).

ИНН не указывается в тех случаях, когда получателями или плательщиками являются учреждения ЦБ России, нерезиденты, а также в случаях использования кредитной организацией платежного поручения в качестве сводного для представления расчетных документов своих клиентов в учреждения ЦБ России. При расчетах платежными поручениями в нижней части бланка необходимо четко указывать назначение платежа. В каждом конкретном случае нужно писать «Предоплата» или «Товар получен». При этом следует указывать: за что, по какому документу, от какого числа. Еще ниже ставятся подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. Работник банка принимает платежное поручение к исполнению, проверяет правильность заполнения, ставит штамп на все экземпляры, а последний возвращает бухгалтеру для отражения данной операции на предприятии по счету 51.

Платежное требование — представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное требование передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе с тем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков. Под предварительной оплатой понимают оплату товаров или оказанных услуг, готовых к отгрузке (оказанию), получателем немедленно после получения платежа и отгружаемых (оказываемых) не позднее трех рабочих дней со дня получения платежа. Платежные требования оформляют, как правило, на сумму не менее предельной величины, установленной для банковских операций по безналичному расчету. Платежи менее этой суммы осуществляют обычно почтовыми переводами. Не ограничивается сумма переводов на имя отдельных граждан причитающихся лично им средств на имя других организаций, где нет кредитных учреждений. При расчетах платежными требованиями (переводами) операции по расчету у поставщиков и покупателей отражают на счетах бухгалтерского учета таким же образом, как и при расчетах платежными поручениями

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность) , поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом” погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76” Расчеты по претензиям” , а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51” Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды) , а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

1.2 Документальное оформление операций по расчетному счету

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписки банка по расчетному счету и приложенным к ним денежно-расчетным документам.

Основные документы:

1.Выписка из лицевого счета клиента (выписка банка по расчетному счету).

2.Расчетные документы (платежные, поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы и пр.)

3.Банковский ордер (платежный ордер, мемориальный ордер) — документ, подтверждающий денежные суммы, снимаемые непосредственно самим обслуживающим банком за расчетно-кассовое обслуживание согласно тарифам.

4.Денежный чек

5. Объявление на взнос наличными

6. Прочие документы

Банковский ордер форма № 0401067 является расчетным документом и может применяться при осуществлении банком расчетных операций по банковскому счету, счету по вкладу (депозиту) клиента, открытому в банке, в случаях, если плательщиком или получателем является сам банк.

Платежный ордер форма № 0401066. используется банком при частичной оплате платежного поручения

Помимо указанных форм организация обязана использовать документы, имеющие отношения, как к кассе организации, так и к ее расчетному счету:

• Денежный чек, используется для снятия денежных средств с расчетного счета в кассу организации,
• Объявление на взнос наличными (форма № 0402001), используется для внесения наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет,

— Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на ____ год (форма № 0408020), используется для установления обслуживающим банком лимита кассы.

Глава 2. Учет операций по расчетному счету

Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия в учреждениях банков открывают расчетный счет. Расчетный счет открывается предприятием, организацией, состоящими на хозрасчете, имеющими самостоятельный баланс и наделенными собственными оборотными средствами.

Но данные предприятия в своих производственных целях могут создавать различные нехозрасчетные подразделения (филиалы, магазины, склады).

В случае создания их не по месту нахождения головного предприятия подразделениям могут быть открыты по ходатайству владельца основного счета расчетные субсчета в Том регионе, где они действуют. При имеющемся расчетном субсчете их владельцы осуществляют операции, разрешенные головным предприятием. Обычно это: зачисление выручки в любой форме; перечисление средств владельцу расчетного счета; кроме того, возможно обязательное снятие остатка субсчета за какой-то период в пользу головного предприятия.

Текущие счета открываются предприятиям, организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным единицам) производственных и научно-производственных объединений, другим нехозрасчетным подразделениям предприятий и организаций, расположенным вне их местонахождения, кооперативам по месту нахождения их филиалов и т. д., по просьбе головного предприятия. В отличие от расчетного субсчета, по которому совершаются только операции с безналичными средствами (за исключением зачисления выручки в наличной форме), текущий счет предназначен только для операций, связанных с выдачей наличных денег: зачисление средств с расчетного счета головного предприятия для выдачи заработной платы и командировочных расходов; их выдача; безналичные перечисления во вклады граждан, а также учреждений из заработной платы; кроме того, с разрешения банка могут быть предусмотрены факты снятия с текущего счета наличных денег для выполнения производственных задач. Как было сказано выше, по расчетному субсчету проводятся {операции, связанные с безналичными перечислениями, а по текущему счету — с выдачей наличных средств. Но с разрешения банка подразделение может самостоятельно переводить деньги, предназначенные для выплаты заработной платы и командировочных расходов, с расчетного субсчета на текущий счет в пределах лимитов, установленных головной организацией.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг) , подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по счету 51 «Расчетные счета» — счет активный, основной, денежный, остаток показывается во 2 разделе в активе баланса.

Учет операций по расчетным счетам.

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 51 50 Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации. Мемориальный ордер (0401108),Выписка банка по расчетному счету 51 51 Зачислены на расчетный счет денежные средства с других расчетных счетов организации. Платежное поручение (0401060),Платежное требование (0401061,Выписки банков по расчетным счетам. 51 55 Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам. Аккредитив (0401063),Выписки банка по расчетному и специальному счетам 51 58-3 Возвращены займы, выданные другим организациям. Платежное требование (0401061),Выписка банка по расчетному счету 51 60 Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам. Платежное требование (0401061)Выписка банка по расчетному счету 51 62 Получены денежные средства от покупателей и заказчиков:- в оплату проданной продукции (работ, услуг),- в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг),- в оплату проданных основных средств,- в оплату проданных Платежное поручение (0401060),Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064)Выписка банка по расчетному счету 51 62 Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения. Платежное поручение (0401060),Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064),Выписка банка по расчетному счету 51 62 Получена плата по договору переуступки права требования. Платежное поручение (0401060),Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064),Выписка банка по расчетному счету 51 62 Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам по обычным видам деятельности) Платежное поручение (0401060),Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064),Выписка банка по расчетному счету 51 66 Получены: — краткосрочные кредиты банков,- краткосрочные займы от других организаций. Выписка банка по расчетному счету 51 67 Получены:- долгосрочные кредиты банков,- долгосрочные займы от других организаций. Выписка банка по расчетному счету 51 75-1 Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. Выписка банка по расчетному счету 51 76-1 Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями. Платежное поручение (0401060),Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064),Выписка банка по расчетному счету 51 76-2 Получены денежные средства по расчетам по претензиям. Платежное поручение (0401060),Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064),Выписка банка по расчетному счету 51 76-3 Получены доходы от участия в других организациях. Платежное поручение (0401060),Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064),Выписка банка по расчетному счету 51 76 Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности. Платежное поручение (0401060),Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064),Выписка банка по расчетному счету 51 91-1 Поступили денежные средства от продажи валюты. Выписка банка по расчетному счету 51 91-1 Отражены поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко взысканию. Выписка банка по расчетному счету 51 91-1 Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счету Выписка банка по расчетному счету 51 91-1 Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к прочим поступлениям). Выписка банка по расчетному счету 51 98-2 Отражены безвозмездно полученные денежные средства. Платежное поручение (0401060),Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064),Выписка банка по расчетному счету 50 51 Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации. № КО-1 «Приходный кассовый ордер», Выписка банка по расчетному счету 51 51 Перечислены с расчетного счета денежные средства на другие расчетные счета организации. Платежное поручение (0401060),Платежное требование (0401061),Платежное требование-поручение (0401064)Выписка банка по расчетному счету 55 51 Перечислены денежные средства на аккредитив или специальный счет организации с её расчетного счета. Аккредитив (0401063),Выписки банка по расчетному и специальному счетам 57 51 Списаны со счета денежные средства на покупку валюты. Поручение на покупку валюты,Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам. 58-3 51 Перечислены займы другим организациям. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 58-4 51 Перечислен вклад по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 58-1 51 Перечислены вклады в уставный капитал других организаций. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 58-1, 58-2 51 Приобретены ценные бумаги других организаций. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 58 51 Приобретены: — векселя других организаций,- депозитные сертификаты,- государственные ценные бумаги,- прочие финансовые вложения. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 60 51 Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 60 51 Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 60 51 Погашены векселя, выданные в счет обеспечения задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 60 51 Уплачены проценты по векселям выданным. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 62 51 Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной продукции (работ, услуг). Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 62 51 Возвращены авансы покупателям и заказчикам. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 66 51 Погашаются:- краткосрочные кредиты банков,- проценты по краткосрочным кредитам банков,- векселя, выданные в обеспечение задолженности по краткосрочным кредитам банков,- проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по краткосрочным кредит Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 66 51 Погашаются: — краткосрочные займы,- проценты по краткосрочным займам,- векселя, выданные в обеспечение задолженности по краткосрочным займам,- проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по краткосрочным займам. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 67 51 Погашаются:- долгосрочные кредиты банков, — проценты по долгосрочным кредитам банков,- векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам банков,- проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 67 51 Погашаются:- долгосрочные займы,- проценты по долгосрочным займам,- векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным займам,- проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным займам. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 75-2 51 Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 76-1 51 Перечислены денежные средства по расчетам по страхованию. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 76-2 51 Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 91-2 51 Оказана безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 76 51 Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности. Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету 91-2 51 Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание. Выписка банка по расчетному счету

2.1 Движение денежных средств на расчетном счете

Движение денежных средств на расчетном счете состоит из 2 стадий:

• поступления (зачисления),
• списания (перечисления).

Поступление денежных средств на расчетный счет

№	Наименование операции	Корр. счета
		Дебет	Кредит
1	Поступление денежных средств из кассы организации	51	50
2	Поступление выручки от покупателей за товары (работы, услуги)	51	62
3	Поступление средств кредитов и займов	51	66,67
4	Поступления в виде возврата авансов, ранее выданных поставщикам	51	60
5	Поступления в виде возврата займов, ранее выданных	51	58
6	Поступления вкладов в уставный капитал организации	51	75

Списание денежных средств с расчетного счета

№	Наименование операции	Корр. счета
		Дебет	Кредит
1	Перечислена заработная плата работникам на банковские карточки	70	51
2	Сняты денежные средства по денежному чеку в кассу организации	50	51
3	Перечислены авансы поставщикам	60	51
4	Возврат покупателям авансов, ранее полученных	62	51
5	Уплата налогов и сборов	68	51
6	Уплата страховых взносов	69	51
7	Перечисление средств в счет погашения полученных займов и кредитов и уплаты процентов	66,67	51

Глава 3. Ошибки операций по расчетным счетам

Ошибки, встречающиеся в бухгалтерском учете, могут затрагивать не только технику оформления хозяйственных операций, но и возникать в неправильном отражении экономической информации в учете и отчетности. Следовательно, можно выделить ошибки по форме (технические) и по содержанию (методические).

Технические ошибки можно условно разбить на несколько групп.

В первую группу технических ошибок входят описки, пропуски и арифметические ошибки. Если допущена такая ошибка, тогда не сходятся итоги или фактические значения не соответствуют расчетным показателям. Такие ошибки чаще всего обнаруживаются при подготовке отчетности.

Вторую группу технических ошибок составляют ошибки, возникающие при вводе информации в бухгалтерскую компьютерную программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных, например:

• ? дважды введен один и тот же документ или сделана одна и также проводка;
• ? при сбое программы утеряна часть данных и др.;
• Третью группу представляют технические ошибки, характерные только для отчетных форм. Данные ошибки возникают в результате нарушения правил представления показателей бухгалтерской отчетности, установленных приказом Минфина

России от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 31 декабря 2004 года).

К примеру, в формах бухгалтерской отчетности, которые рекомендованы к использованию приказом Минфина РФ №67н, отсутствуют коды строк. Согласно п.8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены этим приказом, организация должны самостоятельно проставить все коды. Коды форм бухгалтерской отчетности приведены в совместном приказе Госкомстата РФ №475 и Минфина РФ №102н от 14 ноября 2003 года.

Тем не менее, довольно часто бухгалтер забывают проставить коды по строкам формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», формы №3 «Отчет об изменениях капитала», формы №4 «Отчет о движении денежных средств», формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Методологические ошибки появляются в бухгалтерском учете на различных этапах отражения хозяйственных операций:

• ¦ при составлении первичных документов;
• ¦ при отражении хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;
• ¦ при формировании отчетности на основании регистров бухгалтерского учета.

Вообще сама по себе процедура обнаружения ошибок во многом предусматривает высокую квалификацию главного бухгалтера, которая позволяет ему «чувствовать» итоговые цифры. К примеру, если нет никаких дополнительных обстоятельств, то задолженность по заработной плате с налогами на конец года должна быть в пределах месячных начислений, амортизация должна быть сопоставима с прошлогодним уровнем, доходы — соотноситься с планируемыми показателями, большее по сравнению с прошлым годом значение расходов может ситуативно в этом году быть определено большими расходами на текущий ремонт, либо чрезвычайными обстоятельствами и т.д. Вас должна насторожить ситуация, если совпали показатели бухгалтерской и налоговой прибыли, а также наличие прибыли в бухгалтерском учете и одновременно убытка в налоговом учете. Скорее всего, при этом не соблюдены правила ведения бухгалтерского учета и нарушен порядок расчета налоговой базы.

3.1 Ошибки, связанные с документированием хозяйственных операций

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы могут приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, такие как:

• ¦ наименование документа;
• ¦ дата составления документа;
• ¦ наименование организации;
• ¦ содержание хозяйственной операции;
• ¦ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• ¦ наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• ¦ личные подписи указанных лиц.

Положением по ведению бухгалтерского учета указанный перечень дополнен еще двумя реквизитами — код формы и расшифровка подписи ответственного лица (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Формально отсутствие этих реквизитов не будет считаться нарушением порядка ведения бухгалтерского учета, но в тоже время, если установленный организацией документооборот обязывает заполнять данные реквизиты, то необходимо контролировать заполнение этих реквизитов.

В арсенале налоговиков не так уж много средств, позволяющих им обеспечить возможность взыскания неуплаченных налогоплательщиком сумм налогов. Впрочем, и те, которые есть, дорогого стоят для компаний — взять хотя бы полномочия ревизоров по приостановке операций по счетам организаций. А ведь при этом нередко контролеры еще и злоупотребляют подобными мерами.

Одной из мер, направленных на исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, является приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. По сути это означает, что денежные средства могут поступать на расчетный счет, а потратить их фирма не имеет права (п. 1 ст. 76 НК).

Как нетрудно догадаться, подобным образом воздействовать на коммерсантов разрешено налоговым инспекциям. Основание для этого — подпункт 5 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса.

Таким образом, если у инспекции возникают сомнения в том, что налог, а также соответствующие суммы штрафа и пеней, не будут уплачены в бюджет, например, в случае неисполнения требования, то она имеет полное право заблокировать счет юридические лица во избежание «ухода денег в неизвестном направлении». К аналогичным последствиям приведет опоздание со сдачей декларации больше чем на 10 дней (п. 2 и 3 ст. 76 НК).

Ведь в таком случае у ИФНС не будет объекта информации о подлежащих уплате налоговых платежах. Кроме того, приостановление операций по счету согласно пункту 10 статьи 101 Кодекса является обеспечительной мерой для исполнения решения по результатам налоговой проверки.

Вполне логично, что счет в банке замораживается не полностью, так как иначе налогоплательщик попросту не сможет списать и перечислить в бюджетную систему России денежные средства в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов.

Напомним, что в статье 76 Кодекса содержится исчерпывающий перечень оснований для принятия решения о приостановлении операций по расчетному счету: неисполненное налогоплательщиком требование об уплате налога; опоздание со сдачей декларации; обеспечительная мера для исполнения решения по результатам налоговой проверки.

3.2 Совершенствование учета хозяйственных операций по расчетным счетам

С 1 января 2001 года в России действует новый План Счетов Бухгалтерского Учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н.

План Счетов Бухгалтерского Учета 2001 является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана Счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий План Счетов Бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации вводить при необходимости вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане Счетов Бухгалтерского учета, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а так же вводить дополнительные субсчета, исключать их или объединять.

Для более четкого контроля за движением денежных средств, расчетов с покупателями и поставщиками, получения своевременной и упорядоченной информации о деятельности организации, считаю целесообразным в введение к счету 51 « Расчетный счет» следующих субсчетов:

51.1 — расчеты с постоянными поставщиками

51.2 — расчеты с покупателями

51.3 — расчеты с бюджетом

Открытие данных субсчетов позволяет решать такие задачи как:

• контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильном документальном оформлением финансово-хозяйственных операций.
• своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение появления просроченных сумм дебиторской или кредиторской задолженности, а так же связанных с этим уплаты пеней и штрафов.
• значительно увеличить прибыль предприятия и сократит привлечение заемных средств, и соответственно повысить финансовую устойчивость и деловую активность предприятия.

Заключение

Денежные средства организации обязаны храниться на расчетных счетах в банках. На расчетный счёт зачисляется выручка за продажу продукции, средства из кассы, поступление задолженностей и др. С расчетного счёта производится выдача средств на заработную плату, оплате счетов поставщиков, оплата социального страхования и т. д. Порядок хранения, получения и расходования наличных денег определён Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждёнными Постановлением ЦБ РФ от 04.10.93 №18, а безналичные расчёты регулируются «Положением о безналичных расчётах в РФ» от 08.09.2000 № 120-П.

Для учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах предназначен активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются остаток и поступления денежных средств, а по кредиту — списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету записываются в разных журналах ордерах и в ведомости № 2. Основанием для заполнения указанных документов служат банковские выписки, в которых указываются: остаток средств на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет и списанные со счета; остаток на дату выписки.

Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом различных счетов, а расходование — по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом различных счетов (Приложение 2).

Денежные средства со счета организации списываются банком на основе распоряжения владельца счета, и только в отдельных случаях — в порядке бесспорного их взыскания. Основанием для этого являются: решение суда на списание по исполнительным листам, установленные законом нормы безакцептного порядка расчетов за услуги коммунальных, энергетических и водо-проводно-канализационных предприятий, а также условия, предусмотренные договором банковского счета между клиентом и банком. Было выяснено, что денежные средства — это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности.

Список литературы

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года №129 — ФЗ

2) Гражданский кодекс Российской Федерации

3) Положение о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №170

4) Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 9 июля 1992года №14

5) План Счетов Бухгалтерского Учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. №94.

6) «Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности», Уткина С.А.

7) «Арест расчетного счета: от теории к практике», В. Мясницкий.

8) Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой — М.: Юнити Дана, 2005. — 527с.

Приложение

Таблица 1.1.

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету — уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту — увеличение кредиторской задолженности
	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности на конец отчетного периода

Таблица 1.2.

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Начислена заработная плата за производство продукции	100000	20	70
2. Начислен социальный налог на эту заработную плату (35,6 %)	35600	20	69
3. Начислен подоходный налог на заработную плату (13 %)	13000	70	68
4. Выдана заработная плата (за вычетом подоходного налога)	85000	70	50
5. Депонирована не полученная в срок заработная плата	2000	70	76
6. Перечислен социальный налог	35600	69	51
7. Перечислен подоходный налог в бюджет	13000	68	51
8. Выдана депонированная ранее заработная плата	2000	76	50

Таблица 1.3.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное — наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода