Современная экономическая ситуация сложившаяся в нашей стране, характеризующаяся многолетним кризисом и попытки выхода из него путем создания условий для экономического роста (о котором сегодня так много говорят) требуют от специалистов рассмотрения перспектив будущего развития как на макро-, так и на микро- экономическом уровне, на уровне конкретных предприятий.
Известно, что для экономического роста вообще или расширения деятельности на уровне хозяйствующего субъекта нужны определенные минимально необходимые условия, своего рода программы – минимум.
Одним из этих условий является наличие более или менее современных производственных мощностей. Между тем по различным данным уровень износа основных средств даже в оценке единых норм амортизационных отчислений мало учитывающих моральный износ, колеблется по различным отраслям хозяйства и видам основных средств от шестидесяти до девяноста процентов. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. А поскольку это так, то проблемы планирования, учета и рассмотрение целесообразности вложений в эти ресурсы также приобретает особую актуальность. Учет вложения в основные средства, то есть долгосрочные инвестиции и является предметом настоящей работы.
Целью курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций организации, анализ постановки учета результатов инвестиционной деятельности ЗАО «Корд» и выявление направлений его совершенствования.
Задачи данной курсовой работы в основном заключаются Показать процесс полного своевременного достоверного учета затрат и расходов возможных при создании или модернизации объекта долгосрочных инвестиций (на примере объектов основных средств);
Дать объяснение тому, как формируется стоимость объекта вводимого в действие и из чего это складывается;
Показать процесс выполнения требований законодательства, нормативных документов регламентирующих такие виды деятельности. В том числе и налогового законодательства, в данный момент и в перспективе;
Раскрыть выполнение процесса учета вложений в долгосрочные инвестиции, функции контроля при формировании стоимости вводимых объектов и источников их формирования;
Учет и аудит основных средств
... совершенствованию учета и аудита основных средств на предприятии. Объектом исследования является ЗАО «Гипростроймост» которое на основании Устава (Приложение А) осуществляет следующие виды деятельности: проектные, строительно-монтажные, ремонтно-строительные, отделочные и реставрационные работы; ...
Раскрытие отдельных моментов отражения результатов вложений в бухгалтерской отчетности и методов оценки таких ее статей.
Работы выполнены на материале конкретного хозяйствующего субъекта, заказчика, ведущего процесс создания новой стоимости основных средств. Копии правоутверждающих и правоустанавливающих документов, на основании которых, процесс вложения принимается к учету, прилагаются.
Способы отражения предмета исследования здесь вытекают, как из экономической природы долгосрочных вложений в основные средства (разновидности инвестиций) так и из цели написания работы. В общем плане методика раскрытия материала соответствуют схеме плана работы.
Практическая часть работы включает в себя реальные бухгалтерские данные объекта исследования (ЗАО «КОРД»).
При написании работы была использована теоретическая литература отечественных авторов. Нормативные документы (путем эксплуатации информационной системы ГАРАНТ-WIN, Консультант Плюс).
Периодические издания по бухгалтерскому учету и аудиту.
1. Теоретические аспекты учета долгосрочных инвестиций.
1.1. Понятие долгосрочных инвестиций и их классификация.
долгосрочными инвестициями
Долгосрочные инвестиции связаны с: осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем — строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы (указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию); приобретением зданий, сооружений, оборудования, объектов информационной техники и техники связи, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера. Таким образом, долгосрочные инвестиции следует рассматривать с одной стороны как затраты (вложения средств), с другой – появление новых объектов путем приобретения или строительства.
Классификация долгосрочных инвестиций:
По видам:
- новое строительство;
- расширение;
- реконструкция;
- техническое перевооружение;
— затраты на приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, отдельных объектов основных средств;
- затраты на приобретение земельных участков, объектов природопользования.
По технологической структуре:
- стоимость всех видов строительных работ;
- стоимость работ по монтажу оборудования.
По способу осуществления работ:
- работы выполняемые подрядным способом;
- работы выполняемые хозяйственным способом.
финансирования:
- долевое участие в строительстве;
- заемные средства (долгосрочные кредиты, средства бюджета на возмездной и безвозмездной основе);
— собственные средства предприятия (чистая и нераспределённая прибыль, прибыль после налогообложения, амортизация).
Целями учета долгосрочных инвестиций являются:
— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
Контрольная работа: Инвестиции как фактор экономического роста
... является важным фактором привлечения инвестиций для структурной перестройки экономики, внедрения инновационных разработок, наращивания основных фондов предприятий, улучшения жизненного уровня населения и быстрого экономического роста государства. Инвестиционный климат в любой ...
— обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
— осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. [6, с. 354]
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости строительных объектов, приобретенных отдельных видов основных средств, других долгосрочных инвестиций.
В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье показывается стоимость неоконченного строительства, приобретения основных средств подрядным и хозяйственным способом.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
— по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
Вложения в долгосрочные инвестиции могут осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным. В первом случае к выполнению строительных и монтажных работ привлекается сторонняя организация на основе договора. Во втором – указанные работы выполняются собственными силами (управлением или отделом капитального строительства).
При подрядном способе в учете застройщика отражается сметная стоимость выполненных работ. При хозяйственном – фактические затраты на строительные и монтажные работы. [22, с. 88]
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.
В плане счетов для учета затрат предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», также к этому счету используются субсчета.
Таблица 1
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» калькулируется первоначальная (инвентарная) стоимость внеоборотных активов.
Таблица 2, Счет 08 «Вложения вo внеоборотные активы»
Аналитический учет по счетy 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.
1.2. Экономическая сущность долгосрочных вложений во внеоборотные активы.
Как известно к внеоборотным активам относятся основные средства и нематериальные активы. Поэтому вложения во внеоборотные активы рассматриваются как вложения в основные средства (капитальные вложения) и вложения в нематериальные активы. Эти два вида вложений – реальные (капитальные вложения) и интеллектуальные (нематериальные активы) объединяются понятием «долгосрочные инвестиции».
Как упоминалось ранее, долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций неотделимо от составляющих внеоборотных активов. Причем среди разновидностей инвестиций вложения в уставные капиталы других организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения. Другими словами в понятие инвестиций, как вложений включаются следующие виды деятельности:
1) Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи, других составляющих основных средств, в том числе и земельных участков и объектов природопользования;
2) Приобретение объектов нематериальных активов. Например, лицензий, патентов, прав на осуществление какой-либо деятельности или объектов применяемых для осуществления какой-либо деятельности и не имеющих материально-вещественного воплощения, то есть программных продуктов, прав на результаты научных разработок, проектно-изыскательские работы, разного рода исследований, прав на различные ноу-хау, и использование результатов творческой деятельности;
3) Создание объектов основных средств в виде проведения капитальных вложений в узком смысле этого понятия: хозяйственным, то есть силами самой организации, или подрядным, то есть с привлечением сторонних хозяйствующих субъектов способами;
4) Создание объектов нематериальных активов своими силами и с привлечением для этих целей услуг других хозяйствующих субъектов и физических лиц.
Таким образом, инвестиции – это капитальные вложения во внеоборотные активы (основные средства и объекты отличные от них).
Необходимо подчеркнуть, что понятие капитальных вложений охватывает все вышеперечисленные виды деятельности, а не ограничивается деятельностью по приобретению и созданию зданий, оборудования и транспорта. Однако, следует обратить внимание, что под инвестициями понимают не всякие капитальные вложения, так как последние включают в себя и затраты произведенные в рамках финансовой деятельности на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы предприятий и организаций, кредитование государства путем приобретения его долговых обязательств и прочую подобного рода деятельность.
Итак, долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений. И их экономическая сущность соответствует содержанию оговоренной части этих вложений.
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета долгосрочных инвестициий, Таблица 3
| №№ п.п | Законодательный акт, нормативный документ (название, кем, когда принят, номер) | Примечания | |
| I уровень | |||
| 1 1. | Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Утвержден указом Президента РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ, от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ, от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ, от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 г. № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ) | Российская газета, 1996, № 228 (28 ноября), с. 4 | Регламентирует состав бухгалтерской отчетности, сроки ее представления |
| 2 2. | Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Проспект, 1998 | Изменения опубликованы в «Собрании законодательства РФ» — 03.12.2007, в «Российской газете» — 05.12.2007 | |
| 3 3. | Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. (в ред. Федеральных законов от 05.08.2000 N 118-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 24.07.2007 N 198-ФЗ, от 06.12.2007 N 333-ФЗ) | ||
| II уровень | |||
| 4 4. | Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н). |
Российская газета, 1999, № 10 (20 января) | |
| 5 5. | Положение по бухгалтерское учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167. | ||
| 6 6. | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.07.98 г. № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 26.03.2007 г. № 26н). | ||
| 7 7. | Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160. | ||
| 8 8. | Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. приказов Минфина РФ от 23.04.2002 г. № 33н, от 26.03.2007 г. № 26н). | ||
| 9 9. | Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99г № 43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. 115н). | Бухгалтерский учет, 1999, № 9, Приложение № 2 | Дает информацию о формах отчетности организации. |
| 110. | Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению» (изм. Приказ Минфина РФ от 7.05.2003 г. № 38н, приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н). | Новый план счетов бухгалтерского учета. М.: Проспект, 2008, 128 с. | |
| 111. | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н | Финансовая газета, 2000, № 47, с. 3. Финансовая газета, 2000, № 47, с. 4-21. | Определяет счета, на которых должен вестись бухгалтерский учет формирования и использования прибыли. Содержит типовую корреспонденцию этих счетов, а также некоторые рекомендации и указания по их использованию. |
| III уровень | |||
| 112. | Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» | Официальные документы | Дает описание форм бухгалтерской отчетности, приводит образцы форм. |
| 113. | Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н | Финансовая Россия, 2000, № 31, с. 1-8. | Дает определение показателей бухгалтерской отчетности, порядок их формирования. |
| 114. | Письмо Минфина РФ от 24.07.92 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» | Финансовая газета, 1992, № 34. | Приложения к нему содержат Рекомендации по применению и Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы счетоводства |
| 115. | Приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности закрытыми акционерными обществами» | Российские вести, 1996, № 243 | |
| IV уровень | |||
| 116. | Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г. | ||
| 117. | Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-С «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.10.98 г. № 100. | ||
| 118. | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н). | ||
| 119. | Приказ Генерального директора В.Э.Макурина от 30.12.2005 г. № 58- ПТ «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета» | Принят на основании и в соответствии с законом № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета…№ 34н | |
2. Учёт долгосрочных инвестиций.
2.1. Учёт затрат на капитальное строительство.
Учет затрат на капитальное строительство зависит от способа их производства или производства строительных работ (подрядного или хозяйственного).
Учет затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией;
- на строительные работы;
- на работы по монтажу оборудования;
- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
- на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;
- оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
- на прочие капитальные затраты;
- на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств. [21, с. 102]
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
хозяйственном
В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
- «Материалы»;
- «Расходы на оплату труда рабочих»;
- «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
- «Накладные расходы».
Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.
Указанные расходы списывают в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов. [21, с. 103]
Порядок расчетов определяется ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов на капитальное строительство)» приказ МинФина от 20.12.94г №167.
При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы, работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядчиков.
Учет затрат на строительство объектов., Таблица 4
| Содержание операции | Дт | Кт | |
| 1. Учет при подрядном способе | |||
| 1. | Акцептованы счета подрядчиков за выполненные строительные работы | 08.3 | 60 |
| 2. | НДС по выполненным работам | 19 | 60 |
| 3. | Оплачены счета подрядчика | 60 | 51 |
| 2. При хозяйственном способе должен быть организован учет затрат по отдельным объектам в разрезе установленной номенклатуры статей. | |||
| 1. | Израсходованы материалы на строительство и монтажные работы | 08.3 | 10.8 |
| 2. | Начислена з/п строительным рабочим | 08.3 | 70 |
Расходы на содержание строительных машин предварительно учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в течение отчетного периода по дебиту, в конце отчетного периода они распределяются между отдельными объектами по кредиту пропорционально объему строительно-монтажных работ, отработанным машиносменам и т.д.
Накладные расходы распределяются между отдельными объектами строительства пропорционально сумме прямых затрат.
Накладные расходы в течение отчетного периода отражаются по дебиту на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Включение накладных расходов в себестоимость конкретного объекта отражается по дебиту счета 08 «Учет долгосрочных инвестиций» на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» и по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Оборудование требующее монтажа
В связи с тем что оборудование требующее монтажа относится к оборотным средствам, оно может учитываться при поступлении с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При строительстве объекта подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту, при этом оборудование продолжает числиться на счете 07 «Оборудование к установке», у подрядной организации оно учитывается на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Оборудование не требующее монтажа, Таблица 5
2.2. Учёт приобретения земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов и основных средств.
Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных организацией в собственность, отражается по дебиту на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам 1 «Приобретение земельных участков» и 2 «Приобретение объектов природопользования» согласно принятым счетам, договорам и другим документам, подтверждающим переход права собственности и по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Услуги, связанные с регистрацией по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затраты, связанные с доведением объектов до состояния, пригодного к использованию (и оформлению права собственности) по кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Инвентарная стоимость земельных участков, объектов природопользования складывается из расходов на их приобретение, затрат по улучшению качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.
После принятия к бухгалтерскому учету земельных участков, объектов природопользования данные затраты списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».
Земля и здания всегда учитываются отдельно.
Стоимость зданий, сооружений, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств отражаются на счете 08.4 «Приобретение объектов основных средств» согласно принятым к оплате счетам поставщиков.
Таблица 6
2.3. Учёт приобретений и созданий нематериальных активов.
Стоимость нематериальных активов отражается на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёте 5 «Приобретение нематериальных активов», согласно принятым к оплате счетам поставщиков.
1) Приобретение нематериальных активов.
