Актуальность темы курсовой работы выражается в необходимости своевременного и достоверного ведения учета доходов и расходов на предприятии, позволяющего получать полную и развернутую информацию о доходах и расходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми органами.
Предприятие создается для организации предпринимательской деятельности, экономической целью которого является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своему содержанию предпринимательская деятельность включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке. Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности, либо одновременно все виды.
Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ и действующей практики учета доходов и расходов предприятия.
В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:
Объектом исследования является учет доходов и расходов от обычных видов деятельности.
Методологическая основа работы – Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы. Кроме того в работе была использована литература по бухгалтерскому учету.
Доходами организации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
- б) прочие доходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Сущность логистики и ее роль в организации деятельности предприятия
... понятие и сущность логистики, ее задачи и функции. 2. Изучить историческое развитие логистики. 3. Проанализировать причины и организацию создания службы логистики на предприятии 4. Рассмотреть оценку эффективности работы службы логистики на предприятии. Объектом исследования является сущность логистики, предметом – роль логистики в организации деятельности предприятия. ...
Доходами от обычных видов деятельности
Если организация осуществляет виды деятельности, не указанные в учредительных документах, то при определении основного вида деятельности организация должна применить правило существенности: если величина полученного дохода от деятельности, не указанной в уставных документах, составляет 5% и более, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности (табл. 1).
Классификация доходов от обычных видов деятельности, К прочим поступлениям
Доходы, не определенные предметом деятельности организации, являются прочими поступлениями, в составе которых можно выделить прочие доходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (табл. 2).
Классификация прочих поступлений ориентирована на потребности формирования бухгалтерской отчетности.
Классификация прочих поступлений организации
| Прочие доходы | Прочие доходы от чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности |
| Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации | Поступления от последствий стихийных бедствий |
| Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности | Поступления от последствий пожара |
| Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) | Поступления от последствий аварии |
| Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) | Поступления от последствий национализации имущества |
| Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров | Стоимость материалов, остающихся от ликвидации объектов основных средств |
| Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке | Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и использованию активов |
| Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | Поступления в возмещение причиненных организации убытков от чрезвычайных обстоятельств |
| Поступления в возмещение причиненных организации убытков | Страховое возмещение |
| Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | |
| Курсовые разницы |
1.2. Сущность и виды расходов предприятия
Понятие расходов определено в ПБУ 10/99 « Расходы организации» как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключение уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществлений и направлений деятельности организации подразделяются на:
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг и по которым определено уставом организации их непосредственное отношение к предмету деятельности (табл.3).
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
. Классификация расходов от обычных видов деятельности
| Предмет деятельности организации | Вид дохода от обычных видов деятельности |
| Изготовление продукции, приобретение и продажа товаров | Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров |
| Выполнение работ, оказание услуг | Расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг |
| Предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды | Арендные платежи- расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью |
| Предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности | Расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью |
| Участие в уставных капиталах | Расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью |
| Различные предметы деятельности | Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений |
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
В состав прочих расходов относятся расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности. Прочими являются также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (табл. 4).
. Классификация прочих расходов организации
| Прочие расходы | Прочие расходы от чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности |
| Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | Расходы от последствий стихийных бедствий |
| Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности | Расходы от последствий пожара |
| Расходы, связанные с участим в уставных капиталах других организаций | Расходы от последствий аварии |
| Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции | Расходы от списания непригодных к восстановлению и использованию активов |
| Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств | Расходы от ликвидации объектов основных средств |
| Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями | Расходы от последствий национализации имущества |
| Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности | Расходы от погашения причиненных организации убытков от чрезвычайных обстоятельств |
| Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | Страховые выплаты |
| Возмещение причиненных организацией убытков и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году от чрезвычайных обстоятельств |
| Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания | |
| Курсовые разницы и сумма уценки активов | Сумма уценки активов от чрезвычайных обстоятельств |
| Перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий | Прочие расходы |
В бухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о прибылях и убытках, расходы организации согласно п. 21 ПБУ 10/99 должны отражаться с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие и прочие расходы. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
1.3. Порядок признания доходов и расходов предприятия в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности
Международный стандарт МСФО 18 «Выручка» определяет условия признания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров).
Данный стандарт разделяет понятия «доход» и «выручка».
Согласно МСФО 18, выручка – это поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет вкладов акционеров, а доход – это любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского бухгалтерского учета понятие «выручка» традиционно заменено на понятие «доход от реализации продукции и оказания услуг».
В соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров признается, если выполняются все перечисленные условия:
1. продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с передачей права собственности и владения;
2. продавец более не участвует в управлении товаром (не контролирует товар) на правах владения;
3. сумма выручки может быть надежно оценена;
4. существует вероятность поступления экономических выгод (платежа);
5. затраты по сделке могут быть надежно измерены.
Сделки с существенным риском владения (например, при высокой вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не образуют выручки — например, любые продажи в розничную сеть, при которых продавец обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар. Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки продавцом будущих рисков и обязательств [10, с.201].
Таким образом, доход от реализации товаров признается тогда, когда товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по стадии завершенности сделки на отчетную дату [7, с.50].
В соответствии с Разделом 5 Национального стандарта финансовой отчетности №1 от 21 июня 2007 года, критериями признания дохода являются:
1. переход покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами;
2. продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;
3. сумма дохода может быть надежно оценена;
4. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию;
5. понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены [11].
Таким образом, в МСФО и в НСФО критерии признания доходов в бухгалтерском учете практически идентичны.
Несмотря на то, что специального стандарта по расходам среди МСФО нет, существуют международные стандарты, косвенно регулирующие принципы учета расходов предприятия. Например, к таким стандартам относится Международный Стандарт Бухгалтерского Учета № 2 «Запасы» (IAS 2. Inventories), который действует в сфере системы учета запасов. Данный стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов [9].
Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads), распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при котором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity) производственных мощностей. Международный стандарт не задает жестко принципов распределения косвенных затрат между различными видами продукции — главное, чтобы методика применялась последовательно и обоснованно [10, с.49].
К принципам учета доходов и расходов также относятся правила предоставления информации о доходах и расходах предприятия в финансовой отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать:
— учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
- сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период;
В учетной политике, в разделе «Признание дохода» предприятие должно обозначить принцип признания доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом является признание дохода тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по стадии завершенности называется методом «по мере готовности» [9].
Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов дохода. При этом в учетной политике определяются основные виды доходов предприятия. Чаще всего, к ним относятся:
- доход от реализации товаров, оказания услуг,
- доход по процентам, роялти,
- доход по дивидендам.
Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку [10, с.203].
МСФО 18 «Выручка», в данном случае под процентами понимает плату за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся предприятию. В Республике Казахстан, если предприятие осуществляет деятельность, не лицензируемую в соответствии с банковским законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [7, с.50].
Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право акционеров на их получение., По НСФО №1 необходимо различать и отдельно раскрывать доход, полученный в результате:
1) продажи товаров;
2) предоставления услуг;
3) доходы от финансирования;
4) прочие доходы [11].
Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.
Все счета доходов и расходов, полученные за год, в конце года закрываются и отражаются в отчете о прибылях и убытках (Приложение А).
Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:
— доход;
- затраты на финансирование;
— долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;
- расходы по уплате налогов;
— единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп) на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность в соответствии с разделом 34 НСФО №1;
- прибыль или убыток [4, c.148].
Предприятие должно раскрывать следующие статьи непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках в качестве распределения прибыли или убытка за период:
- прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и
- прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов материнской организации.
Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках тогда, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия [4, c.148].
Также предприятие должно представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов, в зависимости, что из них дает надежную и более уместную информацию.
В рамках метода «анализ по характеру расходов» расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри субъекта.
В рамках метода «анализ по функции расходов» классификации расходы обобщаются по их функции в соответствии с их функциональными направлениями (например, сбытовые расходы, административные затраты).
В соответствии с этим методом субъект, как минимум, раскрывает себестоимость продаж отдельно от других расходов.
Приветствуется представление предприятиями такого анализа непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках [4, с.149].
По окончании календарного отчетного года от суммы фактического бухгалтерского дохода, полученного предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы корпоративного подоходного налога по установленной ставке с учетом корректировок отчетного дохода до уровня налогооблагаемого.
Кроме действующих законодательных актов в области бухгалтерского учета порядок признания доходов и расходов предприятия регулирует налоговое законодательство.
В Налоговом Кодексе определены случаи отнесения на вычеты из совокупного годового дохода расходов в пределах норм. Вычеты производятся только при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся [6].
и т.д……………..
