Трансформация отчетности в соответствии с МСФО

Вопрос

РСБУ

МСФО

Вывод

Определение бухгалтерской (финансовой) отчётности

Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам (ст. 2 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99.

Финансовая отчётность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1).

Зависимость финансовой отчётности по МСФО от бухгалтерского учёта более гибкая, чем в РПБУ.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчётности

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).

Целью финансовой отчётности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчётность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).

В РПБУ нет чёткого указания, что цель финансовой отчётности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Состав финансовой отчётности

Бухгалтерская отчётность состоит из: , а) бухгалтерского баланса; , б) отчёта о прибылях и убытках; , в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; , г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; , д) пояснительной записки. , (п.2 ст.13 Закона «О бухгалтерском учёте»)

Полный комплект финансовой отчётности включает следующие компоненты: , (а) бухгалтерский баланс; , (б) отчёт о прибылях и убытках; , (в) отчёт об изменениях капитала, показывающий: , (i) все изменения в капитале; либо , (ii) изменения в капитале, отличные от операций с акционерами; , (г) отчёт о движении денежных средств; и , (д) пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчётности учётной политики и прочие примечания

(п.8 МСФО 1)

В системе МСФО, в отличие от РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчётности. В связи с этим отчёты, включаемые в полный комплект финансовой отчётности, могут формироваться, исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчётности, и разрабатываться организациями самостоятельно.

Активы

Определение активов отсутствует. Активы представляются в виде показателей разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса.

Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности).

В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения активов.

Обязательства

Определение обязательств отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского баланса в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (там же).

В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения обязательств.

Капитал

Определение капитала отсутствует. Капитал представляется в виде показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств (там же).

В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения капитала.

Доходы

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Приращение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп.(a) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности).

Различия отсутствуют.

Расходы

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала (подп.(b) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности).

Различия отсутствуют.

Статьи

трансформации (млн. руб.)

Активы

Текущие активы

Денежные средства и их эквиваленты

37

Расчёты с покупателями

28

Резерв по сомнительным долгам

(4)

НДС к возмещению

3

Сырьё и материалы

10

Готовая продукция

18

Расходы, оплаченные авансом

10

Итого текущие активы

102

Долгосрочные активы

Основные средства

233

Амортизация основных средств

(106)

Итого долгосрочных активов

127

Итого активы

299

Пассивы

Текущие обязательства

Расчёты с поставщиками

60

Краткосрочные займы

20

Налоги к оплате

35

Расчёты по заработной плате

10

Итого текущие обязательства

125

Собственный капитал

Уставный капитал

50

Нераспределённая прибыль прошлых лет

30

Нераспределённая прибыль отчётного периода

24

Итого собственный капитал

104

Итого пассивы

229

МСФО (IFRS) 1

Первое применение МСФО

First Time Application of International Financial Reporting Standards

МСФО (IFRS) 2

Выплаты, основанные на акциях

Share-Based Payments

МСФО (IFRS) 3

Объединение бизнеса

Business Combinations

МСФО (IFRS) 4

Договоры страхования

Insurance Contracts

МСФО (IFRS) 5

Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращения операции

Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

МСФО (IFRS) 6

Разведка и определение стоимости минеральных ресурсов

Exploration for and Evaluation of Mineral Resources

МСФО (IFRS) 7

Финансовые инструменты: раскрытие

Financial Instruments: Disclosures

МСФО (IFRS) 8

Операционные сегменты

Operating segments

МСФО (IAS) 1

Представление финансовой отчётности

Presentation of Financial Statement

МСФО (IAS) 2

Запасы

Inventories

МСФО (IAS) 7

Отчёты о движении денежных средств

Cash Flow Statements

МСФО (IAS) 8

Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors

МСФО (IAS) 10

События после отчётной даты

Events After the Balance Sheet Date

МСФО (IAS) 11

Договоры подряда

Construction Contracts

МСФО (IAS) 12

Налоги на прибыль

Income Taxes

МСФО (IAS) 16

Основные средства

Property, Plant and Equipment

МСФО (IAS) 17

Аренда

Leases

МСФО (IAS) 18

Выручка

Revenue

МСФО (IAS) 19

Вознаграждения работникам

Employee Benefits

МСФО (IAS) 20

Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance

МСФО (IAS) 21

Влияние изменений валютных курсов

The Effects of Changing in Foreign Exange Rates

МСФО (IAS) 23

Затраты по займам

Borrowing Costs

МСФО (IAS) 24

Раскрытие информации о связанных сторонах

Related Party Disclosures

МСФО (IAS) 26

Учёт и отчётность по пенсионным планам

Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans

МСФО (IAS) 27

Консолидированная и отдельная финансовая отчётность

Consolidated and Separate Financial Statements

МСФО (IAS) 28

Учёт инвестиций в ассоциированные компании

Investments in Associates

МСФО (IAS) 29

Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции

Financial Reporting in Hyperinflationary Economies

МСФО (IAS) 30

Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых институтов

Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions

МСФО (IAS) 31

Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности

Financial Reporting of Interests in Joint Ventures

МСФО (IAS) 32

Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации

Financial Instruments: Disclosure and Presentation

МСФО (IAS) 33

Прибыль на акцию

Earnings per Share

МСФО (IAS) 34

Промежуточная финансовая отчётность

Interim Financial Reporting

МСФО (IAS) 36

Обесценивание активов

Impairment of Assets

МСФО (IAS) 37

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

МСФО (IAS) 38

Нематериальные активы

Intangible Assets

МСФО (IAS) 39

Финансовые инструменты: признание и оценка

Finansial Instruments: Recognition and Measurement

МСФО (IAS) 40

Инвестиции в недвижимость

Investment Property

МСФО (IAS) 41

Сельское хозяйство

Agriculture

Счёт

Наименование счёта

Требуемая информация

01

02

03

Основные

средства

Амортизация

основных

средств

Доходные

вложения в

материальные

ценности

Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (пер-воначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация): отразить суммы всех произведенных пе-реоценок по группам основных средств (здания, транспорт, оборудование и т. д.); выделить в отдельную группу основные средства, которые можно классифицировать как инвестиционную собственность и соот-ветствующие суммы начисленного износа; выделить в отдельную группу биологиче-ские активы и амортизацию по ним; отразить поступление основных средств в отчётном периоде по каждой группе; показать выбытие основных средств в отчётном периоде по каждой группе; отразить начисленную сумму амортиза-ции по группам основных средств

04

05

Нематериаль-ные активы

Амортизация нематериаль-ных активов

Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (пер-воначальная, остаточная стоимость, на-копленная амортизация): по видам нематериальных активов (пра-ва, организационные расходы, деловая репутация и т. д.) с указанием суммы всех произведенных переоценок; отразить поступление нематериальных акти-вов в отчётном периоде по каждому виду; показать выбытие НМА в отчётном пе-риоде по каждому виду; отразить начисленную сумму амортиза-ции за период по каждому виду НМА

07

08

Оборудование к установке

Вложения во внеоборотные активы

Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода по видам активов, указать сведения об объ-ектах капитального строительства, вве-денных в эксплуатацию

10

11

15

Материалы

Животные на

выращивании

и откорме

Заготовление и

приобретение

материальных

ценностей

Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчётного периода (по видам материалов в соответствии с внут-ренней классификацией предприятия).