Сущность и значение аудита

метки: Аудитор, Аудит, Услуга, Организация, Бухгалтерский, Аудиторский, Достоверность, Сопутствовать

Содержание раздела I, Глава 1. Сущность и значение аудита

1. Понятие, цель и основные этапы аудита

2. Виды аудита

3. Услуги, сопутствующие аудиту

4. Права и обязанности аудитора и проверяемого экономического субъекта

5. Профессиональная этика и независимость аудиторов

Глава 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

1. Законодательное регулирование аудита в РФ

2. Федеральные правила (стандарты) аудита

3. Внутренние стандарты аудиторских организаций

4. Значение международных стандартов в мировой практике аудита. Общая характеристика международных стандартов

Глава 1. Сущность и значение аудита, Понятие, цель и основные этапы аудита, Понятие аудита

Аудиторский контроль имеет давнюю историю. Первые аудиторы появились в середине XIX в. в Европе. Так, в Англии для акционерных компаний требование аудиторской проверки предусматривалось зако­ном с 1844 г. Первая же профессиональная аудиторская организация — Эдинбургский институт аудиторов — была создана в январе 1853 г. в Эдинбурге, Шотландия. На этом раннем этапе развития аудита еще не существовало определенных методик проведения аудита и каких-то установленных требований к аудиторскому заключению.

Позднее, в начале XIX в., и особенно после экономического кри­зиса 1930-х гг. аудит начал развиваться более активно, что вызвало необходимость стандартизации аудиторских приемов и формы ауди­торского заключения. Первые официальные документы, касающиеся стандартизации аудита, начали публиковаться в бюллетенях исследо­ваний Американского института бухгалтеров, начиная с 1939 г. После второй мировой войны в условиях быстрого превращения аудита в неотъемлемый элемент финансового контроля общепринятые проце­дуры аудита были существенно дополнены. Совершенствование ауди­торских правил продолжается и сейчас.

Термин «аудит» в настоящее время получил повсеместное распро­странение, заменяя собой ранее существовавшие в некоторых странах (Франция, Германия) понятия «ревизии» и «контроля». Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке информации, ка­сающейся функционирования экономического субъекта, осущест­вляемый компетентным независимым лицом, которое исходя из уста­новленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. В большинстве стран лица, занимающиеся этим видом деятельности, именуются аудиторами, но в некоторых странах сохранилось их традиционное название: в Германии это — «хозяйственные контролеры», во Франции — «комиссары по счетам».

Аудит расходов по обычным видам деятельности

... курсового проекта – провести аудит расходов по обычным видам деятельности на примере условной организации. Задачами курсового ... полученных выводов. Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие ... и иметь надлежащий характер. Понятия достаточности и надлежащего характера ... описанием выявленных нарушений и ошибок. Глава 1. Аудиторские доказательства и процедуры ...

Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка, осуществляемая аудитором, результатом которой является выражение мнения аудитора о степени достоверности финансовой отчетности проверяемой компании.

Аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необхо­димость существования которого определяется рядом обстоятельств. Во-первых, финансовую отчетность для принятия решений исполь­зуют большое число заинтересованных пользователей (менеджеры и собственники имущества компаний, имеющиеся и потенциальные ин­весторы, работники, кредиторы, поставщики и покупатели, органы власти).

Во-вторых, операции компании зачастую бывают многочис­ленными и сложными, информацию о них пользователи не могут оце­нить и интерпретировать самостоятельно и нуждаются в услугах спе­циалистов — аудиторов, профессиональных бухгалтеров. В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть само­стоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны за­интересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Цель аудита

Основной целью аудита финансовой отчетности является выраже­ние мнения аудиторской организации о достоверности отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Эта цель может быть достигнута, если в ходе проверки бухгалтер­ской отчетности получены достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудитору с определенной уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерского учета проверяемой органи­зации требованиям нормативных актов, регулирующих порядок веде­ния бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию бу­дущей жизнеспособности экономического субъекта или эффективнос­ти деятельности его руководства, а также как гарантию отсутствия каких-либо иных (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельств, влияющих на бухгалтерскую отчетность экономическо­го субъекта.

Принципы аудита

Деятельность аудиторских организаций основывается на несколь­ких основополагающих принципах:

• независимости;
• честности;
• объективности;
• профессиональной компетентности;
• добросовестности;
• конфиденциальности;
• профессионального поведения.

Независимость —, Честность —, Объективность —, Профессиональная компетентность —

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномо­чий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление ау­диторской деятельности.

Добросовестность —, Конфиденциальность —

Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

Курсовая — Понятие аудита и аудиторской деятельности

... будет понять цели аудиторской деятельности. Теоретическую основу, Практическая значимость, Структура работы 1 Общие теоретические положения об аудите 1.1 Понятие аудита в экономической теории и его значение Аудит имеет достаточно глубокую и долгую историю. ...

Профессиональное поведение —

профессионального скептицизма,

Объем и этапы аудиторской проверки

Объем аудиторской проверки определяется на основе профессио­нального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита, и диктуется обсто­ятельствами проверки: требованиями нормативных документов, поло­жениями договора аудиторской организации с экономическим субъ­ектом и конкретными особенностями проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно прини­мать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, тре­бующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

этапам аудита

• планирование аудита;
• получение аудиторских доказательств;
• использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;
• документирование аудита;
• обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бух­галтерской отчетности экономического субъекта.

планирования

аудиторских доказательств

работа других лиц:

документироваться.

подготовки заключения о

Факторы, ограничивающие эффективность аудита

Имеется ряд факторов, неизбежно ограничивающих эффектив­ность аудита, что влияет на уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской от­четности:

• ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности проверяемого экономического субъекта рамками иссле­дований;
• присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъ­ективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений;
• применение в ходе аудита выборочного подхода;
• использование аудитором аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений;
• подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля присущим им изъянам, отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;
• наличие неопределенности, связанной с интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни.

Вышеуказанные факторы ограничивают предоставление аудитор­ской организацией гарантий в том, что не существуют какие-либо не обнаруженные в ходе аудита обстоятельства, оказывающие влияние на финансовую отчетность.

2. Виды аудита

Аудиторская деятельность достаточно разнообразна. Аудит претер­певал изменения как в процессе своего исторического развития, так и расширяя области своего применения.

Исторически выделяют следующие этапы развития аудита (кото­рые можно рассматривать и как виды аудита):

• подтверждающий аудит. Он заключается в проверке и подтверж­дении достоверности бухгалтерских документов;
• системно ориентированный аудит. Проверка ориентирована на анализ системы внутреннего контроля предприятия. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то объем проверки может быть значительно уменьшен;

— аудит, основанный на риске. Аудиторская экспертиза концент­рируется в тех областях, где аудиторский риск выше, при этом сокра­щается время проверки участков с низкими рисками. Большое значе­ние приобретает определение уровня существенности в аудите и расчет аудиторской выборки.

Внешний и внутренний аудит , Внешний аудит

Как правило, функции внутреннего аудита включают проверку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработку реко­мендаций по улучшению этих систем, проверку бухгалтерской и опе­ративной информации, соблюдения законов и других нормативных актов, проверку деятельности различных звеньев управления, оценку эффективности механизма внутреннего контроля, проверку наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия, специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях, разработку предложений по устранению выявлен­ных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности уп­равления. В табл. 1.1. представлены основные отличия внутреннего и внешнего аудита.

Таблица 1.1. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита
Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Объект	Внутренние информационные системы предприятия	Система учета и финансовой от­четности предприятия
Цель	Определяется руководством	Определяется законодательством
Задачи	Определяются руководством	Определяются в договоре между аудитором и клиентом
Средства	Выбираются самостоятельно	Определяются общепринятыми стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятель­ность
Характер взаимоотношений	Подчиненность руководству (вертикальные связи)	Равноправное партнерство (горизонтальные связи)
Субъекты	Главным образом сотрудники предприятия	Независимые специалисты, имеющие аттестат и лицензию
Квалификация субъектов	Определяется решением руко­водства	Регламентируется государством
Оплата аудиторских услуг	Устанавливается решением ру­ководства	Определяется в договоре между аудитором и клиентом
Ответственность субъектов	Перед руководством за выпол­нение должностных обязаннос­тей	Перед клиентом и третьими ли­цами в размере, установленном законодательством
Методы	С большей степенью точности и детализации	Разнообразные — с меньшей и большей степенью точности и де­тализации
Отчетность	Весь отчет представляется руко­водству	Итоговая часть заключения явля­ется публикуемой, аналитическая часть (отчет) представляется руко­водству
Периодичность	Процесс осуществляется непре­рывно	Как правило, один раз в год

Инициативный и обязательный аудит, Инициативный (добровольный) аудит, Обязательный аудит

Первоначальный и согласованный аудит

Первоначальный аудит, Согласованный аудит

Классификация аудита по видам проверяемых субъектов

С точки зрения проверяемых экономических субъектов аудит можно подразделить на следующие виды:

• общий аудит (аудит предприятий и организаций, независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, учреждений);
• банковский аудит (аудит банков и других кредитных организа­ций);
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж;
• аудит внебюджетных фондов;
• аудит инвестиционных фондов.

В последнее время появились такие виды аудита, как налоговый аудит, экологический аудит и др:

Таблица 1.2 . Критерии обязательного аудита
Критерии	Экономические субъекты
Организационно — правовая форма эконо­мического субъекта	Открытое акционерное общество
Вид деятельности экономических субъектов	Кредитные организации. Страховые организации и общества взаимного страхования. Товарные и фондовые биржи. Инвестиционные фонды. Государственные внебюджетные фонды, источником образо­вания средств которых являются предусмотренные законода­тельством РФ обязательные отчисления, производимые фи­зическими и юридическими лицами. Фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц. Экономические субъекты, обязательный аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законодательством
Финансовые показате­ли деятельности эконо­мического субъекта	Объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тыс. МРОТ
Организационно — правовая форма эконо­мического субъекта и финансовые показатели субъекта	Государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, если финансовые показатели их де­ятельности соответствуют приведенным выше критериям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъ­екта РФ финансовые показатели могут быть понижены

Услуги, сопутствующие аудиту

Понятие сопутствующих аудиту услуг

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» приведен перечень сопутствующих аудиту услуг, которым уточнен перечень дан­ных в действующем российском стандарте аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъяв­ляемые к ним». Законом предусмотрено, что аудиторским организаци­ям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

сопутствующими аудиту услугами

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, со­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское кон­сультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с ре­структуризацией организаций;
• правовое консультирование, а также представительство в судеб­ных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информацион­ных технологий;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имуще­ственных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление биз­нес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской -деятельностью, и распро­странение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством Российской Феде­рации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской де­ятельностью;

— оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Оказание сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей со­блюдения в установленных случаях независимости, а также професси­ональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, на­логообложения, хозяйственного права, экономического анализа и дру­гих разделов экономики.

Классификация сопутствующих аудиту услуг

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следую­щим образом:

• услуги, совместимые с проведением у предприятия обязательно­го аудита;
• услуги, несовместимые с проведением обязательной аудитор­ской проверки.

несовместимым с

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

• услуги действия;
• услуги контроля;
• информационные услуги.

услугам действия

• перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;
• перечень источников данных (первичных документов), предо­ставляемых аудиторской организации для обработки;
• перечень документов, которые должны быть созданы аудитор­ской организацией в результате обработки источников данных с ука­занием носителя данных (например, бумажный, машинный).

К услугам контроля

информационным услугам

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг ау­диторская организация должна иметь:

• лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;
• материально-технические и методические возможности для ка­чественного выполнения работ и оказания услуг.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются доку­ментально оформленные результаты (например, расчеты, консульта­ции и т.п.) и документы (первичные документы, регистры учета, отчет­ность, справки и т.д.).

Аудиторская организация может оформить дополнительную пись­менную информацию руководству и (или) собственнику экономичес­кого субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

4. Права и обязанности аудитора и проверяемого экономического субъекта

Права и обязанности аудиторов, проверяемых организаций и лиц, заключивших договор на проверку, определены законом «Об аудитор­ской деятельности» и российским стандартом аудиторской деятель­ности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов».

Права и обязанности аудиторов

имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
• проверять в полном объеме документацию, связанную с финан­сово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также факти­ческое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской про­верки вопросам;
• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выраже­ния своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности в аудиторском заключении в случаях, во-первых, непредставле­ния аудируемым лицом всей необходимой документации и, во-вторых, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотно­шений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не про­тиворечащие законодательству Российской Федерации.

обязанностям

• осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законода­тельством Российской Федерации;
• предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую ин­формацию о требованиях законодательства Российской Федерации, ка­сающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
• в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, за­ключившему договор оказания аудиторских услуг;
• обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляе­мых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор ока­зания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоот­ношений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Права и обязанности проверяемого субъекта

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

• получать от аудиторской организации или индивидуального ау­дитора информацию о законодательных и нормативных актах Россий­ской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской ор­ганизации или индивидуального аудитора;

• получить от аудиторской организации или индивидуального ау­дитора аудиторское заключение в срок, определенный договором ока­зания аудиторских услуг;
• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотно­шений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Обязанности

• заключать договоры на проведение обязательного аудита с ауди­торскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
• создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской про­верки, осуществлять содействие аудиторским организациям (инди­видуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении ауди­торской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или пись­менному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпы­вающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской про­верки сведения у третьих лиц;
• не предпринимать каких бы то ни было действий в целях огра­ничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении ау­диторской проверки;
• оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудитор­ской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и со­ставления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (ин­дивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зави­сящим от них причинам.

Профессиональная этика и независимость аудиторов

Нормы профессиональной этики аудиторов

Осуществляя проверку достоверности бухгалтерской отчетности, аудитор должен соблюдать нормы профессиональной этики. В России разработан и одобрен Аудиторской палатой Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ.

Нормы профессионального поведения, определяемые этим Кодек­сом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFA).

Этика профессионального поведения

В Кодексе содержатся определенные требования, выдвигаемые к действиям и личности аудитора. К ним относятся, в частности, необхо­димость соблюдения приоритета общественных интересов над личны­ми, объективность и внимательность аудитора, его независимость, ком­петентность, необходимость соблюдения конфиденциальности. Кодек­сом также регламентированы вопросы налогового консультирования клиента, платы за профессиональные услуги, отношений между аудито­рами и отношений сотрудников с аудиторской фирмой, распростране­ние рекламы и некоторые другие.

общественные интересы

Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отка­заться от их защиты.

объективность и внимательность.

профессиональной компетенции,

конфиденци­альности информации

профессиональных услуг в области налогообложения.

в письменной форме. При этом он не должен обнадеживать клиента, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми ор­ганами, а также должен предупредить его, что ответственность за со­ставление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой от­четности лежит на самом клиенте.

Плата за профессиональные услуги, Отношения между аудиторами

взаимоотношения между сотрудника­ми аудиторской фирмы и фирмой.

Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг

Однако не допускаются как противоречащие профессиональной этике аудиторов реклама и публикации, содержащие прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожидания (уверенность) кли­ентов в благоприятности результатов профессиональных аудиторских услуг; безосновательные самовосхваления и сравнения с другими ау­диторами; рекомендации, подтверждения клиентов и иных третьих лиц, восхваляющие аудитора и профессиональные достоинства предо­ставляемых им услуг.

Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может по­влиять на его объективность и независимость, на соблюдение приори­тета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Принцип независимости аудитора

Вопросы независимости аудитора рассматриваются как по фор­мальным, так и по фактическим обстоятельствам. Аудиторы обязаны отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обо­снованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. Следует подчеркнуть, что усло­вия независимости аудитора определены в законе «Об аудиторской деятельности». В Кодексе профессиональной этики перечислены ос­новные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора. Для физических лиц к этим обстоятельствам относятся предстоящие или ведущиеся судебные дела с организацией клиента, прямое и кос­венное финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме, родственные и личные дружеские отношения с выс­шим управляющим персоналом организации клиента, чрезмерная гостеприимность клиента и т.п. Независимость аудиторской фирмы, в частности, вызывает сомнения в случае, если она участвует в финан­сово-промышленной или банковской группе и оказывает профессио­нальные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансо­во-промышленную либо банковскую группу. Согласно закону «Об ау­диторской деятельности» аудит не может осуществляться:

• аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несу­щими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близ­ком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
• аудиторскими организациями, руководители и иные должност­ные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несу­щими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• аудиторскими организациями, руководители и иные должност­ные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, бра­тья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными ли­цами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансо­вой (бухгалтерской) отчетности;
• аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, яв­ляющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителя­ми (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учре­дителей (участников);

— аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и веде­нию бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бух­галтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отно­шении этих лиц.

Принцип независимости аудитора дополняется сформулирован­ным в законе «Об аудиторской деятельности» положением о том, что порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутству­ющих услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Выводы

1. Под аудитом понимается независимая проверка, осуществляемая ауди­тором, результатом которой является выражение мнения аудитора о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой компании. Аудит может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня инфор­мационного риска для пользователей финансовых отчетов.

2. Основной целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

3. К основным этапам аудита относятся планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами, документиро­вание аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бух­галтерской отчетности экономического субъекта.

4. Различают следующие виды аудита: подтверждающий, системно ориен­тированный аудит и аудит, основанный на риске; внешний и внутренний аудит; обязательный и добровольный (инициативный) аудит; первоначальный и согласованный (продолжающийся) аудит; общий аудит, банковский аудит, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов и аудит инвестиционных фондов.

5. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудитор­скими организациями и индивидуальными аудиторами таких услуг, как по­становка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финан­совой отчетности, бухгалтерское и налоговое консультирование, финансовый анализ, управленческое и правовое консультирование, оценка стоимости иму­щества, оценка предприятий как имущественных комплексов, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов, обучение спе­циалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью и др.

6. К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъекта обязательного аудита, относятся услуги по ведению бухгалтерского учета, вос­становлению бухгалтерского учета, составлению налоговых деклараций, со­ставлению бухгалтерской отчетности. Все другие услуги, сопутствующие ау­диту, являются совместимыми с проведением на предприятии аудиторской проверки.

7. Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравствен­ные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское со­общество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посяга­тельств. К требованиям, предъявляемым к личности аудитора Кодексом про­фессиональной этики аудиторов РФ, относятся необходимость соблюдения приоритета общественных интересов над личными, объективность и внима­тельность аудитора, его независимость, компетентность, необходимость со­блюдения конфиденциальности.