Налоги — важнейший экономический рычаг воздействия государства на рыночную экономику. Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета и представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, без государственного регулирования системы налогообложения, невозможно. Устанавливая налоговые ставки, льготы и штрафные санкции, государство стимулирует ускоренное развитие важнейших регионов страны, отраслей и производств, способствуя решению актуальных для общества проблем.
Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.
По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков.
В перспективе налоговая система Российской Федерации должна выработать такой механизм, где налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержание эластичности налоговой системы — непременное условие сбалансированности государственной казны.
Сказанное позволяет заключить, что выбранная тема курсовой работы «Налоговая система РФ и пути её совершенствования» является актуальной.
Цель курсовой работы — проанализировать налоговую систему РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития и совершенствования.
Объектом исследования в настоящей работе выступает современная налоговая система Российской Федерации. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты институтов финансового права — налогов, а также налоговой системы Российской Федерации.
Для достижения указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:
Денежная система Украины: развитие и становление
... нет и никогда не было в истории современной Украины. Этим денежным знаком является банковский билет или банкнота, которую относят к разряду кредитных денег. В современном мире банкнота - это ... эмиссионного банка, а казначейским билетом, т.е. обязательством государственной казны. Итак, в нашей денежной системе имеются19: полноценные деньги, которые, попав в оборот, покидают с тем, чтобы осесть на ...
- изучить теоретический аспект налоговой системы в России: сущность, функции, структуру, принципы и т.д.;
- выделить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;
- оценить перспективы развития налоговой системы РФ;
- выработать основные предложения по совершенствованию налоговой системы.
В данной работе используются следующие научные методы: сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, статистический анализ.
Источниками информации для написания курсовой работы послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды известных экономистов в области налогообложения, результаты практических исследований отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных исследуемой проблеме, прочие актуальные источники информации.
Данная работа состоит из двух глав. В первой и во второй главах по три параграфа. В первой главе излагаются теоретические основы налоговой системы РФ. Во второй главе работы на основе проведенного исследования рассматриваются перспективы развития налоговой системы РФ.
1. Экономические основы и принципы построения налоговой системы
1.1. Понятие налоговой системы, сущность и функции налогов в экономике
Понятие «налоговая система» относится к наиболее сложным проблемам юридической и экономической наук. Несмотря на значительное количество доктринальных формулировок данного понятия, до сих пор отсутствует единое научно обоснованное понимание ее сущности, что, по мнению некоторых исследователей, лежит в основе отказа законодателя от закрепления этого понятия в Налоговом кодексе РФ [21, с. 15-16].
Необходимо отметить, что впервые данная категория получила законодательное закрепление в России в 90-е годы прошлого столетия в связи с переходом ее к рыночной экономике.
В ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» было установлено, что совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Данное законодателем определение категории «налоговая система» вызвало в юридической и экономической науке дискуссию.
В данной работе хотелось бы остановить на следующем определении данной категории. Налоговая система Российской Федерации — это система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила установления и функционирования системы налогов и сборов. Ценность данного определения налоговой системы состоит в том, по мнению многих авторов, что в нем подчеркивается правовая сущность рассматриваемой категории [1, с. 56].
Налоги — это одно из основных понятий финансовой науки и конечно важнейшая составляющая налоговой системы. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Система налоговых органов Республики Беларусь
... и управление в сфере налогообложения. Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. [3, ... деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, декларировании физическими лицами доходов и имущества, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты ...
Приведенное определение позволяет выявить следующие признаки налога:
- а) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;
- б) индивидуальная безвозмездность платежа;
- в) денежная форма налога;
- г) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;
- д) целью указанных обязательных платежей является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований [8, с.125].
С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов [14].
Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Функция указывает, каким образом реализуется публичное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Проблема функций налога изучается довольно давно, однако единого мнения относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности до сих пор не выработано. Одни ученые выделяют три функции — фискальную, распределительную и стимулирующую[23]; другие к ним добавляют еще две — контрольную и поощрительную[13]; третьи рассматривают распределительную и фискальную функции как синонимы и добавляют к ним контрольную [8, с. 178].
Рассмотрим подробнее пять основных функций: фискальную, контрольную, распределительную, регулирующую и социальную [10, с. 92].
Фискальная функция реализует основное предназначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов.
Вместе с тем при недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов, например: обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам.
Между налогами и займами формируется противоречивая взаимосвязь. Обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов).
С другой стороны, рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет рост недовольства налогоплательщиков, что побудит к размещению новых займов. Возникает опасность становления «финансовой пирамиды», а значит, финансового краха. Так наш отечественный опыт это ярко подтвердил: чрезмерные масштабы выпуска ГКО привели к дефолту и девальвации рубля в августе 1998 г.
Контрольная функция формирует предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.
Распределительная функция является необходимым дополнением контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку последняя проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.
Водного налога в налоговую систему рф основные положения водного налога
... значения и сущности водного налога, порядка исчисления и уплаты водного налога, составления и подачи отчетности по водному налогу. Предметом данной работы является водный налог. Объектом является налоговая ... водный налог. Целью работы является изучение водного налога и методов его взимания. Данная тема актуальна, так как данный налог позволяет рационально использовать водные пространства и водные ...
Регулирующая функция играет особую роль в современных условиях
социальные процессы. При этом выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями.
Подфункция стимулирующего назначения в налоговом регулировании реализуется через систему налоговых льгот, которые могут быть разделены на изъятия, скидки, налоговый кредит. Их цель — сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика.
Подфункция воспроизводственного назначения реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. К таким налогам и сборам правомерно отнести сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, транспортный налог, земельный налог.
Социальная функция представляет собой синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение — обеспечение и защита конституционных прав граждан [12, с. 152].
Конечно же, все функции налогов взаимосвязаны. Так, рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для воплощения регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в итоге экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, дозволяет государству получить больше средств [15, с. 18].
1.2 Элементы и способы взимания налогов, классификация налогов
5 вопросов
Следовательно, в нормативном правовом акте о конкретном налоге должны быть указаны такие существенные элементы, как:
лица , которые потенциально могут являться налогоплательщиками этого налога — субъекты налога;
) юридический факт , следствием которого является обязанность по уплате налога — объект налога;
) сумма налога или способ ее исчисления;
) периодичность и (или) сроки уплаты;
) получатель суммы налога.
При исключении любого элемента норма закона о налоге утратит определенность, а налог будет невозможно исчислять (уплачивать) [22, с. 100].
Ряд авторов выделяет и иные, так называемые факультативные (дополнительные или необязательные) элементы налога, которые не обозначены законодателем в качестве самостоятельных элементов. К числу таких факультативных элементов обычно относят источник налога (денежные средства, за счет которых происходит выплата налога), метод учета налоговой базы, единицу налогообложения, масштаб налога, метод налогообложения, налоговые льготы [13, с.20]. Однако в настоящее время некоторые из указанных дополнительных элементов входят в состав того или иного законодательно установленного самостоятельного элемента, например, масштаб налога, единица налогообложения и метод учета налоговой базы являются составляющими законодательно установленного элемента «налоговая база», в связи с чем, их можно рассматривать в качестве субэлементов (или подэлементов) в структуре самостоятельных элементов налога.
Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыль в бухгалтерской ...
... учета формирования финансовых результатов предприятия, расчетов предприятия с налогом на прибыль, использования и распределения прибыли в РФ; особенностей организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли. Методической и теоретической основой курсовой работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в ...
В налоговой практике сложился ряд способов взимания налогов.
Кадастровый
Изъятие налога до получения субъектом дохода, т.е. изъятие у источника выплаты дохода . Достоинство этого способа заключается в практической невозможности уклонения от уплаты налога.
Декларационный., Изъятие в момент расходования доходов, Изъятие в процессе потребления, Административный способ
Классификация налогов — это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений.
Рассмотрим классифицирующие признаки и соответствующие им классификации налогов.
1. Классификация по способу взимания , разделяющая налоги на прямые и косвенные, — это наиболее известная и исторически традиционная классификация налогов.
Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как НДФЛ, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.
Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем.
Косвенное налогообложение активно применяется практически всеми странами. Однако гармонизация налогообложения достигается за счет разумного сочетания прямых и косвенных налогов, соотношение которых объективно определяется уровнем социально-экономического развития страны и потребностями обеспечения доходной части бюджета.
2. Классификация налогов по объекту обложения
Налоги с имущества (имущественные) — это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже (покупке).
Следует отметить характерную черту — их взимание и размер определяются характеристиками имущества: в транспортном налоге — мощностью двигателя, налоге на имущество — стоимостью.
Налоги с потребления (аналог группы косвенных налогов) — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые в свою очередь на индивидуальные, универсальные и монопольные. Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара, универсальными — облагаются все товары (работы, услуги) за отдельным исключением, например НДС, а монопольными — облагается производство и (или) реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства. К таким товарам ранее традиционно относилась соль, два последних века основу их составляли алкогольные напитки и табачные изделия. В настоящее время большинство стран отходит от практики монопольного производства, отсутствуют такие налоги и в российской налоговой системе.
Аудит расчетов по налогу на прибыль
... и разбирательств с налоговыми органами. Главная цель данной работы – рассмотреть теоретические и практические аспекты аудита налога на прибыль. Задачами курсовой работы являются: определение целей и задач аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, источников информации, ...
Налоги с использования ресурсов (рентные) — это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют, так как их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.
3. Классификация налогов по субъекту обложения
Следует отметить, что теоретическая значимость этой классификации в последнее время существенно снизилась. Ранее достаточно точная классифицирующая основа теперь размывается в связи с бурным развитием малого бизнеса не столько в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц — индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Поэтому практически все налоги сейчас следует относить к смешанной группе, за исключением НДФЛ и на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц, и на прибыль организаций и на имущество организаций, соответственно составляющих группу налогов с юридических лиц.
4. Классификация по применяемой ставке
Налоги с твердыми (специфическими) ставками — это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. К ним относятся значительная часть акцизов, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, большая часть государственной пошлины, транспортный налог.
Налоги с процентными (адвалорными) ставками — это налоги, величина ставки которых устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы).
В данную группу входят налоги с пропорциональными, прогрессивными и регрессивными ставками.
В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы).
Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты остается неизменным вне зависимости от величины этих доходов (прибыли).
Таким образом, превалирование этих налогов в налоговой системе формирует ее нейтральность, не увеличивающую и не уменьшающую, а воспроизводящую неравенство граждан после уплаты налогов. К таким налогам относятся, в частности, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и физических лиц.
В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы).
Упрощенная система налогообложения
... Цель применения упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Актуальность данной темы заключается в том что, упрощенная система налогообложения способствует ...
Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты уменьшается при увеличении этих доходов (прибыли).
Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее прогрессивность, уменьшающую неравенство граждан после уплаты налогов. В настоящее время в российской налоговой системе нет ни одного налога, использующего прогрессивную ставку, а до 2001 г. прогрессивным был подоходный налог (в подавляющем большинстве развитых стран подоходный налог является прогрессивным).
В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы).
Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты увеличивается при росте этих доходов (прибыли).
Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее регрессивность, увеличивающую неравенство граждан после уплаты налогов. Характерным примером регрессивного налога в РФ ранее являлся ЕСН, ныне отмененный.
5. Классификация налогов по срокам уплаты : различают налоги срочные и периодические.
Срочные (их еще называют разовые) — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. Характерным примером срочного налога до начала 2006 г. служил налог на наследование или дарение, ныне отмененный. Из оставшихся налогов и сборов срочный характер имеет госпошлина.
Периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки. Таким периодом, например, может быть месяц,
квартал или год.
6. Классификация по источнику уплаты имеет значимый практический интерес в первую очередь со стороны налогоплательщиков и проверяющих их налоговых органов. В соответствии с ней различают налоги, уплачиваемые из прибыли (за счет налогооблагаемой прибыли), из выручки (включаемые в себестоимость или цену продукции), из доходов граждан (удерживаемые из доходов работника, налоги с физических лиц).
7. Классификация налогов по принадлежности к уровню правления
подразделяющая все налоги на федеральные, региональные и местные. Данная классификация единственная из всех представленных выше имеет законодательный статус — на ней построена вся последовательность изложения НК РФ.
К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):
1) налог на добавленную стоимость;
Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц: состав, ...
... Стандартные налоговые вычеты Суть стандартного налогового вычета заключается в освобождении определенной суммы доходов от налогообложения налогом на доходы физических лиц. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговыми ... налоговых вычетов; б) изучить виды и состав налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц; в) определить перспективы развития системы налоговых вычетов по налогу ...
) акцизы;
) налог на доходы физических лиц;
) налог на прибыль организаций;
) налог на добычу полезных ископаемых;
) водный налог;
) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):
) налог на имущество организаций;
) налог на игорный бизнес;
) транспортный налог.
К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):
) земельный налог;
) налог на имущество физических лиц.
Из вышеизложенных классификаций наибольшее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного государства, принципиальное значение имеет разграничение налогов по уровню правления. Для целей ведения системы национальных счетов (СНС) в России используют в совокупности два классифицирующих признака: по объекту обложения и по источнику уплаты.
1.3 Принципы налоговой системы
Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы [27, с. 35].
Современные налоговые системы используют целый ряд принципов, среди которых: всеобщность, стабильность, равнонапряженность, обязательность, социальная справедливость, одновременность обложения.
Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности налогообложения [21, с. 15-16], который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:
налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайней мере, это влияние должно быть минимальным. Так, например, данный принцип получил широкую поддержку в Германии. Налоговое управляющее воздействие не должно действовать «удушающе», иначе, когда управление посредством налога приближается в своей массе и по своему воздействию к обязывающему правилу поведения, финансовая функция налога вытесняется управленческой функцией с характером запрета [20, с. 10]. В России же, как отмечают некоторые авторы [3, с. 854], установление и сбор налогов всегда носили характер ярко выраженного императивного абсолютизма, и, в отличие от западных стран рыночной демократии, авторитарная государственно-властная система всегда определяла структуру и ход экономико-финансовых процессов [17, с. 10].
Упрощенная система налогообложения
... РФ "Специальные налоговые режимы" установлены четыре вида таких режимов: глава 26.1 - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); глава 26.2 - упрощенная система налогообложения; глава 26.3 - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ...
— не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны. Данное положение, закрепленное в п. 4 ст. 3 НК РФ и обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов;
налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этим не должны устанавливаться региональные либо местные налоги для формирования доходов какого-либо субъекта Российской Федерации или муниципального образования в стране, если их уплата переносится на налогоплательщиков других субъектов Российской Федерации или муниципальных образований [27, с. 35]. Такой позиции придерживается Конституционным Судом РФ [2];
налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества. Пункт 6 ст. 3 НК РФ закрепляет принцип удобного налогообложения или ясности норм налогового законодательства, устанавливающий правило, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, а акты о налогах для него должны быть понятны [9, с. 78];
Хотя в п. 6 ст. 3 НК РФ принцип определенности направлен в первую очередь на акты законодательства о налогах и сборах, он должен непосредственно применяться и к нормативным правовым актам исполнительных органов о налогах и сборах. Ведь в соответствии со ст. 4 НК РФ эти акты должны соответствовать законодательству о налогах и сборах [4, с. 5].
максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Так, например, в настоящее время внедрены электронных методы взаимодействия сторон как при исполнении налоговых обязательств налогоплательщиком, так и при его информационном обслуживании налоговыми органами.
Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Его суть заключается в том, что, во-первых, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физического лица, а также от государства, региона происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика и т.п. Во-вторых, должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.
Важнейшим, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. В странах с федеральным устройством при проектировании налоговой системы широко используется принцип равномерного распределения налогового бремени по отдельным регионам и субъектам [18, с. 19].
Налоговые системы развитых стран, построенные с учетом рассматриваемых принципов, являются одним из самых эффективных инструментов воздействия на экономические процессы и предполагают широкое применение налоговых льгот для приоритетных отраслей промышленности и крупных экономических проектов. Так, в Германии после войны было полностью освобождено от налогов жилищное строительство, Великобритания предоставляла широкомасштабные льготы компаниям, осваивающим нефтяные месторождения Северного моря, Китай — экспортерам высокотехнологичной продукции [16, с. 27-28]. В большинстве стран под защитой льготного налогового режима находятся отрасли индустрии, либо признанные приоритетными, либо имеющие большое социальное значение [24, с. 21].
Таким образом, принципы налоговой системы находят отражение в сфере налоговой политики, налогового администрирования и в целом в правовом регулировании налоговых правоотношений. А принципы, обеспечивающие реализацию конституционных норм, являются базовой институциональной основой налоговой системы Российской Федерации.
Глава 2. Оценка современной налоговой системы России и пути ее совершенствования
2.1 Проблемы современной налоговой системы РФ
Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.
Можно выделить три направления современной налоговой политики государства:
политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;
политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;
политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.
В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления [4, с. 329]. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов [15, с. 18].
К основным проблемам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:
. Нестабильность налоговой политики;
. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика;
. Низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий.
Так согласно данным налоговой аналитики, совокупная задолженность в бюджетную систему РФ (включая пени и налоговые санкции) по состоянию на 01.01.2013 г. составляет 1 131,1 млрд. рублей, что на 0,5 % больше задолженности по состоянию на 01.01.2012 г. [30];
. Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены);
. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;
. Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку;
. Чрезмерный объем начислений на заработную плату;
. Единая ставка налога на доходы физических лиц. При этом применение «плоской шкалы» подоходного налогообложения влечет за собой неуклонное возрастание разрыва в доходах самых богатых и бедных слоев населения. Российский опыт это подтверждает. По данным Росстата, коэффициент фондов (соотношение доходов 10 % наиболее и 10 % наименее обеспеченного населения) вырос с 8 раз в 1992 году до 16 раз в 2011 году. Прогнозные расчеты этого показателя на 2025 г. показывают его рост в 1,5 раза при сохранении существующих распределительных механизмов и контрольных показателей роста зарплаты, пенсий и инфляции, определенных правительством [29].
Это является одним из важнейших факторов дестабилизации нашего общества.
. Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;
. Теневая экономика;
. Еще одна проблема заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб. Этого сложно избежать из-за высокого динамизма процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны.
. Проблемы в налоговом законодательстве.
Главная проблема Налогового кодекса РФ, как представляется, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.
Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России:
вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой документацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика;
понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирования социальных интересов гражданина осуществляется по остаточному методу;
среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная (по ст. 8 НК РФ).
Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.
02 мая 2012 года на заседании Правительства Российской Федерации был одобрен проект Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов
Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, данный документ явился и является основополагающим для подготовки изменений в законодательство о налогах и сборах соответствующими органами власти и внесения их в Правительство Российской Федерации, что объективно способствует увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.
Если говорить о будущем состоянии налоговой системы в периоде 2013-2015 гг., то согласно Основным направлениям приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее и включают:
создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе;
- инвестирование и стимулирование инновационной деятельности; — налог фискальный взимание
поддержание сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации с сохранением на прежнем уровне налоговой нагрузки по секторам экономики [14, с. 35-36].
Достижению вышеуказанных целей будет способствовать налоговый маневр, который заключается в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и повышении ее на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.
В части мер налогового стимулирования следует особое внимание обратить на изменения в законодательство о налогах и сборах, многие из которых уже вступили в силу с 01.01.2013 г., по следующим направлениям:
. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала, затрагивающая:
систему налогообложения доходов физических лиц — в части поддержки отдельных категорий плательщиков налога на доходы физических лиц (освобождение от НДФЛ социально значимых доходов и систематизация перечня доходов, освобождаемых от налогообложения согласно ст.217 НК РФ), уточнения порядка предоставления имущественного налогового вычета родителям при приобретении имущества в долевую собственность с несовершеннолетними детьми или в пользу них, а также в том случае, если налогоплательщик по имуществу, приобретенному в общую совместную или долевую собственность не воспользовался своим правом на вычет, то возможность повторного пользования данным вычетом по другому объекту будет предоставляться в полном объеме.
налог на прибыль организаций — в части уточнения правил восстановления амортизационной премии при реализации основных средств ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию, и продолжения процесса сближения правил бухгалтерского и налогового учета.
налог на имущество организаций — предложения об исключении из объекта обложения данным налогом объектов, относящихся к движимому имуществу (машины, оборудование) и расширении полномочий субъектов Российской Федерации по установлению налоговой ставки и в перспективе переход к расчету налоговой базы на основе кадастровой стоимости объектов недвижимости.
2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях.
Работу по этому направлению предполагается вести в части совершенствования налогообложения операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов. В частности, подлежит уточнению порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при совершении операций с депозитарными расписками и финансовыми инструментами срочных сделок и ситуация с исчислением и удержанием налога на прибыль организаций с процентных доходов иностранных организаций по еврооблигациям. Продолжается работа по определению конкретных услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые возможно освободить от НДС, и по совершенствованию процедуры зачета НДС для профессиональных участников рынка ценных бумаг в части определения соотношения, облагаемого и необлагаемого оборота.
. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса.
января 2013 года введена как самостоятельный специальный налоговый режим патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая включена в НК РФ новой главой 26.5. Применение данного режима возможно индивидуальными предпринимателями по 47 видам деятельности. Суммы уплачиваемого патента в размере 90% будут формировать бюджеты муниципальных образований, а 10% — бюджеты субъектов Российской Федерации.
С введением нового специального налогового режима, по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения, режим в виде единого налога на вмененный доход будет отменен (предварительно с 2018 года).
По упрощенной системе налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу, единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности предполагается принятие мер, направленных на упрощение процедуры перехода на них, а также на совершенствование порядка исчисления и уплаты налогов, исключения двойного ведения бухгалтерского и налогового учета.
. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.
Данное направление предполагает, прежде всего, внедрение комплекса мер на развитие досудебного порядка рассмотрения налоговых споров. В частности, введение обязательной досудебной процедуры для всех актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц налоговых органов; увеличение
срока на подачу налогоплательщиком апелляционной жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения с 10 дней до одного месяца; предоставление возможности кассационного обжалования в Федеральную налоговую службу решений, вступивших в силу, при этом подача кассационной жалобы не лишает права налогоплательщика на подачу заявления в суд.
В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
. Налогообложение природных ресурсов.
. Акцизное налогообложение.
. Введение налога на недвижимость.
. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.
. Совершенствование налога на прибыль организаций.
. Совершенствование налогового администрирования.
. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
Рассмотрим наиболее значимые изменения в этой группе мер.
Прежде всего, необходимо сказать, что в сфере налогообложения природных ресурсов готовится внедрение новых механизмов налогообложения добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций как наиболее эффективной форме изъятия ренты с экономической точки зрения и применяемой в налоговых системах ряда развитых нефтедобывающих стран. И еще одно важнейшее из планируемых нововведений для налогоплательщиков добывающей отрасли — это установление ставок НДПИ в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые, доля экспорта которых превышает 50 процентов.
Традиционное повышение ставок акцизов произойдет в 2015 году по алкогольной продукции на 25 процентов от установленной ставки 2014 года (ст. 193 НК РФ), на сигареты и папиросы — в пределах 20 процентов от ставок 2014 года. Незначительно будут повышены ставки на пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, — в пределах 11 процентов от ставок 2014 года, на моторное топливо и прочие подакцизные товары в пределах 10 процентов по отношению к ставкам 2014 года.
Планируется введение налога на недвижимость, к числу плательщиков которого первоначально предполагается отнести только физических лиц, имеющих в собственности недвижимое имущество, земельные участки или обладающие правом постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения на землю. В законопроекте о введении налога на недвижимость предусматривается система налоговых льгот в виде стандартных и социальных вычетов в отношении одного объекта налогообложения по выбору налогоплательщика. Сроки введения налога на недвижимость напрямую зависят от сроков завершения оценки капитального строительства, работы по которой, должны были быть завершены в 2012 г. Но если не настоящем 2013 году, очевидно через пару лет налог на недвижимость дойдет и до юридических лиц [14, с. 36].
Достаточно активно обсуждаемый вопрос о введении налога на роскошь или о налогообложении престижного потребления также нашел отражение в Основных направлениях налоговой политики.
Налогообложение престижного потребления предусматривается в рамках планируемого к введению налога на недвижимость и действующего транспортного налога. По налогу на недвижимость предполагается установить максимальную ставку для всех объектов недвижимости в собственности одного физического лица, если кадастровая стоимость всех данных объектов превышает 300 млн. руб. По транспортному налогу ожидается введение минимальной ставки без возможности ее снижения регионами для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с. в размере 300 рублей за 1 л. с., а также увеличение базовых ставок транспортного налога для мощных мотоциклов, гидроциклов, катеров и яхт. Повышенные ставки будут иметь действие к перечисленным выше транспортным средствам 2000 года выпуска и позже, и если они не используются исключительно для участия в спортивных соревнованиях.
Продолжится работа по инвентаризации и оптимизации налоговых льгот в целом и по региональным и местным налогам, в частности. Планируется поэтапно отменить наиболее «дорогостоящие» льготы для бюджета по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи с установлением в течение 7 лет пониженных предельных налоговых ставок для таких категорий налогоплательщиков.
Совершенствование налогообложения прибыли будет идти по трем направлениям. Первые два направления связаны с необходимостью уточнения отдельных положений законодательства, ввиду достаточно широкого распространения среди налогоплательщиков «хороших» условий налогообложения и, как следствие, ведущих к бюджетным потерям. Если говорить о третьем направлении, то оно связано с появлением в будущем в налоговом законодательстве по налогу на прибыль возможности заключать соглашения о распределении расходов между участниками группы взаимозависимых компаний.
И заключительный блок изменений в данной группе мер, безусловно, связан с совершенствованием налогового администрирования. Основная задача изменений — снижение уровня административной нагрузки за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Среди обозначенных мер выделим изменения, которые направлены на усиление информационного взаимодействия между налоговыми органами и банками, контроля за налогоплательщиками, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством участия «фирм-однодневок», а также на постепенный переход представления всех первичных документов в налоговые органы в электронном виде.
2.3 Предложения по совершенствованию налоговой системы
Безусловно, налоговая политика до 2015 года при условии ее реализации позволит несколько улучшить состояние налоговой системы, однако по мнению многих авторов, среди которых специалисты в области права, экономики и других наук, рассматриваются и иные пути и предложения по совершенствованию налоговой системы РФ.
Рассмотрим наиболее актуальные предложения с учетом проблем современной налоговой системы:
Снижение общей налоговой нагрузки.
Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ).
Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было бы компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было бы не столь заметно [17, с. 11].
Упрощение налоговой системы.
Необходимо установление исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.
Совершенствование работы налоговых органов.
Необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также осуществлять проверку компетентности их работников [14, с. 33].
Введение прогрессивной шкалы подоходного налога.
В современной экономической теории необходимость прогрессии ставок подоходного налога объясняется так называемым «принципом платежеспособности», т. е. чем больше дохода человек имеет, тем легче ему отказаться от определенной доли дохода в виде налога, поэтому эта доля и должна возрастать [19, с. 18].
Работа по снижению задолженности по налогам и сборам.
В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов. Основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и совершенствовать нормативно-правовую базу, оперативное перекрытие возможных каналов возникновения налоговых нарушений.
Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС.
При расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета.
Необходимо снизить или отменить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны.
Необходимо упростить налоговую отчетность.
Развитие международного сотрудничества по вопросам налоговой политики.
Таким образом, анализируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что необходимой мерой при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации является постоянное изменение (дополнение) налогового законодательства и комплексность проведения реформ налоговой системы, то есть одновременный запуск всех предусмотренные в ней механизмов в полном объеме.
Заключение
Проанализировав теоретические основы налоговой системы, рассмотрев ее основные проблемы и возможные пути совершенствования, можно сделать следующие выводы.
Налоговая система РФ — совокупность императивных форм участия совокупного дохода корпораций и граждан, структурированных подоходных, потребительских, ресурсных и имущественных налогов, а так же комплекс экономико-правовых методико-функциональных принципов налогообложения.
Как мировой, так и отечественный опыт свидетельствуют о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходов граждан и предприятий в государственный бюджет.
Одно из этих преимуществ — правовой характер налогов. Их состав, ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами, а принятыми парламентами Законами.
Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит. А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.
В условиях современной экономики Российской Федерации возрастает значение регулирующей функции налогов, влияния государственной налоговой политики на развитие предпринимательства и повышение деловой активности в России.
Основными принципами современные налоговой системы являются: стабильность, устойчивость, запрет обратной силы закона, стремление к универсальному налогообложению, однократность взимания налогов, нейтральность, прозрачность, дискретность налогообложения, равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогообложения, стремление к достижению равновесия между налоговыми функциями, недопущение репрессивного характера действий со стороны налоговых администраций.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту, а, следовательно, налоговая система России должна постоянно развиваться и совершенствоваться.
Для совершенствования налоговой системы основные направления дальнейшего ее реформирования, прежде всего, должны состоять в следующем:
стимулирование развития экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ,
обеспечение бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств,
обеспечение финансирования из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях.
При этом особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика
1.Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. N 11. Ст. 527.
2.Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 N 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. N 4. 1997.
.Бернам У. Правовая система США / Пер. с англ. А.В. Александров, В.А. Власихин, А.Л. Коновалов и др. 3-е изд. М.: Новая юстиция, 2006. 1011 с.
.Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2006. 543 с.
5.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головин А.Н., Попов О.Н. Функции налогообложения // В кн.: Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 360 с.
6.Косов, Н.С. Основы макроэкономического анализа : учебное пособие / Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. 140 с.
7.Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Легас, 2001. 254 с.
.Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, М.Ю. Орлов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007. 408 с.
.Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 78.
10.Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. М.: Проспект, 2009. 342 с.
.Финансовое право: учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011. 792 с.
.Щеголева Н.Г., Хабаров В.И. Финансы и кредит: учеб. пособие. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. 512 с.
.Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. N 4. С. 20.
14.Грачев М.С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 33. С. 29 — 36.
15.Затулина Т.Н. Понятие, признаки и функции налогов как основа конституционного регулирования налоговых отношений // Налоги и налогообложение. 2006. N 12. С. 18.
16.Кирилина В.Е. Правовые принципы построения налоговой системы в условиях международной интеграции // Финансовое право. 2011. N 10. С. 27 — 28.
17.Климанов В.В., Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне // Финансы. 2011. N 2. С. 9 — 14.
.Курбатова О.В. Принципы налоговой системы // Налоги. 2012. N 2. С.18 — 21.
.Лопатникова Е.А. Реализация принципов налогового права // Налоги. 2012. N7. С.28 — 31.
.Мижинский М.Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии // Финансовое право. 2006. N 10.
.Назаров В.Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании // Финансовое право. 2009. N 1. С. 25-40.
22.Остерло Л., Джобс Т. Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2003 г. М., 2004. С. 100.
23.Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике // Российский экономический журнал. 1994. N 3. С. 18.
24.Рубченко М. Нас неверно прореформировали // Эксперт. 2005. N 37 (3 — 9 октября).
С. 21.
25.Свистунов А.А. Проблемы построения налоговой политики государства в процессе эволюции принципов налогообложения // История государства и права. 2006. N 8. С. 15 — 19.
26.Соколова Э.Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. N 1. С. 28 — 31.
27.Терехина А.П. Правовые принципы налогообложения // Финансовое право. 2012. N 5. С. 33 — 39.
28.Толкунов В.В. Принципы регионального налогообложения в системе принципов налогообложения // Финансовое право. 2009. N 10. С. 37 — 40.
.Федеральная служба государственной статистики РФ [Электронный ресурс]- Режим доступа — URL: #»justify»>.Федеральная налоговая служба РФ [Электронный ресурс]- Режим доступа — URL: http://nalog.ru.
