Единый социальный налог назначение, методы исчисления и уплаты

Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса РФ. ЕСН является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. На сегодняшний день этот вид налогообложения является одним из самых прибыльных источников дохода консолидированного бюджета страны (достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но все же превосходят НДС – самого крупного источника доходов бюджета РФ).

Сегодня в условиях динамичного развития бизнеса, рынков труда структура налоговой системы резко усложняется. Появляются новые виды налогов, в числе которых и единый социальный налог.

В данное время идет активное реформирование в сторону сокращения налогового бремени, которое ложиться на плательщиков, происходит поиск и становление оптимальных форм обложения и ставок.

Создание устойчивой, гибкой и эффективной системы налогообложения – очень важная и актуальная экономическая задача для нынешней России.

Именно поэтому рассмотрения общих вопросов теории единого социального налога, его сущности, функций, а так же применение теории на практике все более актуализируется и требует своего изучения.

На сегодняшний день тема моего анализа – единый социальный налог: назначение, методы исчисления и уплаты – активно исследуется во всем мире, и в нашей стране в частности. По данному вопросу написано довольно большое количество трудов и исследовательских работ. Некоторые из этих трудов будут использованы в качестве вспомогательного материала для данного исследования. Но основные фундаментальные понятия по данной теме изложены во второй части Налогового кодекса Российской федерации, 2006 год, так же в учебном пособии Г.Б. Поляка (Налоги и налогообложение), 2006 год и многих других. Именно эти источники могут дать полноценное представление о предмете данного исследования, ознакомить с основными специфическими понятиями и терминами.

Теоретическая основа данной темы в настоящий момент времени широко исследована, но вот практическая часть темы имеет очень важную роль, поскольку объективные результаты помогут более точно смоделировать новую стратегию правильного налогообложения без ошибок.

Примером, подтверждающим значимость исследований в этой области, могут служить довольно частые публикации различных книг и брошюр, например, «в помощь» индивидуальному предпринимателю, бухгалтеру и так далее.

9 стр., 4189 слов

Налоги и налогообложение организаций

... образуют налоговые системы различных стран. Налоги различаются по объекту налогообложения и по механизму расчёта и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета. По способу взимания налоги подразделяются ... них налога и налога с продаж. Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 18% от соответствующей налоговой базы. Налоговая ставка 0% применяется к товарам и работам непосредственно ...

Основной целью данной работы стоит изучение единого социального налога и выявления нюансов исчисления и проблем его функционирования. Но следует учитывать, что одна из главных идей состоит в том, что современное налогообложение ЕСН в России находится в стадии формирования, именно сейчас решается направленность будущего развития всей системы в целом.

Объектом данного исследования является сам ЕСН в условиях динамичного развития и постепенного его реформирования.

Итак, в соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1) Прежде всего, обозначить предпосылки, послужившие созданию единого социального налога;

2) Структурировать и определить слабые и сильные стороны налога;

3) Выявить особенности налогообложения;

4) Показать значимость данного налога, как для налогоплательщиков, так и для страны в целом.

Основная работа состоит из введения, трех разделов и заключения. Общий объем работы без учета приложений составил 35 страниц. Библиография содержит 10 наименований. В работе представлено 21 таблица и 7 приложений (декларации).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИ АСПЕКТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Данное исследование целесообразнее всего начать с общих вопросов теории единого социального налога, его сущности, функций, формулировки некоторых фундаментальных понятий, определений и терминов, связанных с данной темой.

1.1. История развития социального налога

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне — Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Теперь же после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. [3, с. 419-420]

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН), заменивший собой действовавшие ранее отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды – Пенсионный Фонд социального страхования и федеральный и региональные Фонды обязательного медицинского страхования. Замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога в том, чтобы обеспечить аккумуляцию финансовых ресурсов для реализации права граждан России на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необходимости и экономической целесообразности преобразования, производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды в единый налог. В чем же состоят причины, вызвавшие необходимость введения единого социального налога?

17 стр., 8027 слов

Значение и роль социальных внебюджетных фондов

... эффективности деятельности внебюджетных фондов РФ. Глава 1. Значение внебюджетных фондов, их сущность 1.1. Понятие и правовые основы внебюджетных фондов Государственный внебюджетный фонд Внебюджетные фонды — одна из форм перераспределения и использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели. ...

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально они не являлись налогами, поскольку не входили в установленную Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» налоговую систему России, но для налогоплательщиков они были одним из видов налогов. Высокие ставки этих взносов были одним из определяющих обстоятельств сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, позволит стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу пяти контролирующих органов. Вместе с тем эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов не смогли в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону налогоплательщиками отчислений в фонды. С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью переходит к налоговым органам. [1, c. 283-285]

До введения социального налога плательщик страховых взносов обязан был представлять отдельные формы отчетов в каждый фонд, производить уплату страховых взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.

Наличие у каждого фонда отдельных специфиче­ских полномочий, в частности по срокам и порядку предоставления отсрочек по просроченным плате­жам, ставило организации в различные условия, вследствие чего нарушились принципы однородно­сти и справедливости налогообложения.

Кроме того, большинство нормативных актов в виде положений и инструкций, регламентирую­щих уплату соответствующих взносов, было при­нято в период 1991-1996 гг., и они в полной мере отвечали требованиям времени. Неопределен­ность законодательной базы, огромное количество нормативных документов, зачастую противореча­щих друг другу, вели к тому, что малейшая ошибка бухгалтера могла привести организацию к значи­тельным финансовым потерям из-за штрафных санкций.

Многочисленные проблемы возникли также при установлении базы обложения, которая, при ее относительной обобщенности в виде расходов ра­ботодателей на оплату труда наемных работников, имела существенные различия по каждому из фон­дов. В связи с этим принципиальное значение име­ет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчит исчисление налога не только технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

1.2. Нормативная база Единого социального налога

Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

50 стр., 24755 слов

Теоретические аспекты налогообложения. Налоги и их сущность

... I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГИ И ИХ СУЩНОСТЬ 1.1 Основные понятия и принципы налогообложения Налоговая ... социальной функции перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан и т. п. При этом действия налогоплательщика ... многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и ...

Определение субъекта налогообложения, т.е. плательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку, в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

Первой категорией плательщиков этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (налогоплательщики-работодатели).

Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. В отличие от первой группы, эти налогоплательщики выступают как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности (налогоплательщики-предприниматели).

Данные плательщики не используют труд наемных работников.

На практике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик одновременно может относиться к нескольким категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов деятельности. [4, c. 236-237]

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе при­надлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (за ис­ключением физических лиц не признаваемых индивидуальными предпринимателями) объектом на­логообложения определены выплаты и другие воз­награждения, начисляемые указанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом кото­рых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по ав­торским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивиду­альными предпринимателями, установлены выпла­ты и другие вознаграждения, выплачиваемые этими налогоплательщиками в пользу других физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с тем законодательство не относит к объ­екту налогообложения для всех налогоплательщи­ков-работодателей выплаты, производимые в рам­ках гражданско-правовых договоров, предметом ко­торых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-предпринимателей являются доходы от пред­принимательской или же иной другой профессио­нальной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих установленную законом упрощенную систему налогообложения, объект обложения представляет собой валовую выручку, определяемую в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». [7, c. 424-426]

Исходя из установленного законодательством объекта обложения, соответственно определяется налоговая база.

Для налогоплательщиков-работодателей, которые выплачивают вознаграждения или по трудовому договору, или по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ или оказание услуг, а так же по авторским договорам, налоговая база определяется как сумма выплат, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты, начисленные работодателями работникам независимо от их формы.

Налогоплательщики-работодатели при исчислении единого социального налога должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику в течение всего налогового периода с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Так же при определении налоговой базы не должны учитываться доходы, полученные работниками от других работодателей.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые ими получены за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Выплаты, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг, должны быть учтены в составе налогооблагаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость определяется на день получения данных доходов исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулировании цен или тарифов на эти товары, работы и услуги – исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Налоговые базы налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков-предпринимателей в соответствии с Налоговым кодексом РФ определяется независимо друг от друга. [4, c. 238-239]

Так же определен широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообло­жению, государственные пособия, выплачиваемые в соответст­вии с российским законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безра­ботице, беременности и родам. Не облагаются все виды компен­сационных выплат, установленные, федеральным законодатель­ством, законодательными актами субъектов Федерации, реше­ниями представительных органов местного самоуправления. В первую очередь это выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бес­платным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагающегося натураль­ного довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия. К указанным компенсационным выплатам относятся также оплата стоимости питания, спортивного снаря­жения, оборудования, спортивной и парадной формы, получае­мых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. Не являются объектом обложения и компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсацию за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидации организации. Не подлежат включению в налоговую базу и компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расхо­дов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. При оплате работодателем расходов на команди­ровки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных федеральным законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвер­жденные целевые расходы на проезд до места назначения и об­ратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления,­ назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством.

Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями в следующих случаях:

1) материальная помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным о6стоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

2) материальная помощь, оказанная работодателем членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи, а также оказанная физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на рос­сийской территории;

3) материальная помощь, оказываемая организациями, финансируемыми за счет средств бюджета, своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 2000 руб. [2, c. 118-121]

Не являются объектом обложения и не включаются в связи с этим в налоговую базу доходы членов крестьянского (фермер­ского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от про­изводства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации. Освобождение применяется в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства, и только в отношении доходов тех членов этого хозяйства, которые ранее не пользова­лись такой нормой, как члены другого подобного хозяйства.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачис­лению в Фонд социального страхования) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Значительные суммы не включаются в налоговую базу, так как российское налоговое законодательство установило отдельные на­логовые льготы по единому социальному налогу.

Одной из важнейших льгот является стимулирование исполь­зования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. в течение календарного года, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III групп. То есть это работодатели следующих категорий:

1) общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;

2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

3) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так же для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вместе с тем указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а так же ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Российским Правительством по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. [6, c. 170-173]

Законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Одновременно с этим налогоплательщики предприниматели-инвалиды освобождаются от уплаты налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования.

Ставки единого социального налога, учитывая целевой характер использования, предусматривают их распределение по соответствующим социальным фондам.

1) Для налогоплательщиков-работодателей, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются ставки налога, указанные в таблице 1.1.

Таблица 1.1.–Ставки единого социального налога для 1й группы плательщиков [10, c. 82]

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
1 2 3 4 5 6
До 280 000 рублей 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0%
До 280 001 рубля до 600 000 рублей 56 000+7,9% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей 8 120+1,0% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей 3 080+0,6% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей 5 600+0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей 72 800+10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 81 280+2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 рублей 11 320 рублей 5 000 рублей 7 200 рублей 104 800+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

2) Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки налога, указанные в таблице 1.2.

Таблица 1.2. – Ставки единого социального налога для 2й группы плательщиков [10, c. 82]

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
1 2 3 4 5 6
До 280 000 рублей 15,8% 1,9% 1,1% 1,2% 20,0%
До 280 001 рубля до 600 000 рублей 44 240+7,9% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей 5 320+0,9% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей 3 080+0,6% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей 3 360+0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей 56 000+10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 69 520+2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 рублей 8 200 рублей 5 000 рублей 5 280 рублей 88 000+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

3) Для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны применяются ставки налога, указанные в таблице 1.3.

Таблица 1.3. – Ставки единого социального налога для 3й группы плательщиков[10, c. 83]

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Итого
До 280 000 рублей 14,0% 14,0%
До 280 001 рубля до 600 000 рублей 39 200+5,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей 39 200+5,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 57 120+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей 57 120+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

4) Для налогоплательщиков-предпринимателей применяются ставки налога, указанные в таблице 1.4.

Таблица 1.4. – Ставки единого социального налога для 4й группы плательщиков[10, c. 83]

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
1 2 4 5 6
До 280 000 рублей 7,3% 0,8% 1,9% 10,0%
До 280 001 рубля до 600 000 рублей 20 440+2,7% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей 2 240+0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей 5 320+0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей 28 000+3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 29 080+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей 3 840 рублей 6 600 рублей 39 520+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

5) Адвокаты уплачивают налог, в соответствии со ставками налога, указанные в таблице 1.5.

Таблица 1.5. – Ставки единого социального налога для 5й группы плательщиков [10, c. 83]

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
1 2 4 5 6
До 280 000 рублей 5,3% 0,8% 1,9% 8,0%
До 280 001 рубля до 600 000 рублей 14 840+2,7% с суммы, превышаю-щей 280 000 рублей 2 240+0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей 5 320+0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей 22 400+3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 23 480+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей 3 840 рублей 6 600 рублей 33 920+2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

Для исчисления налога важно определить дату получения до ходов и осуществления расходов. Дата определяется в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик. Для выплат, начисленных налогоплательщиками-работодателями, датой получения выплат является день начисления выплат в пользу работника. Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности датой получения дохода является день фактического получения соответствующего дохода. [3, c. 428-433]

Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в отношении федерального бюджета каждого фонда как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации». При этом сумма налогового вы­чета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат, на­численных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесяч­ного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчет­ный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежеме­сячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых пла­тежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налого­вой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для предоставления расчета по налогу.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты установлен для налогоплательщиков-предпринимателей.

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками за исключением адвокатов, производится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с извлечением, который указан в подаваемой налогоплательщиком налоговой декларации для исчисления суммы налога применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации. При этом указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы. [1, c. 289-291]

­ Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлен­ием расчетов или налоговой декларации по налогу.

Авансовые платежи уплачиваются:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь- не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь- не позднее 15 января текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики по итогам налогового периода представляет декларацию: работодатели — не позднее 30 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за отчет годом.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщи­ками-предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении Федерального бюджета каждого фонда. Она определяется как соответству­ющая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплаченного по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику. [2, c. 124-125]

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществ­ляется юридическими консультациями в таком же порядке, как это предусмотрено для налогоплательщиков-работодателей.

1.3. Проблемы функционирования налога

Социальное страхование представляет собой основной, базовый институт социальной защиты работающего населения в странах с рыночной экономикой. Его предназначение состоит в выполнении одной из центральных функций общественного производства — воспроизводственной — в сфере трудовых отношений, выполнение которой реализуется с помощью формирования и распределения страховых ресурсов для защиты работников от массовых видов социальных рисков утраты трудоспособности (болезнь, инвалидность, старость) или места работы (безработица).

Высокая эффективность социального страхования объясняется его способностью решать крупные социально-экономические задачи национального масштаба: обеспечивать для работников, попавших в трудную жизненную ситуацию и лишившихся при этом источника дохода, компенсационные выплаты в виде пособий и пенсий, размеры которых, как правило, соизмеримы с заработной платой, а также предоставлять им качественную и всестороннюю медицинскую помощь.

Существующей финансовой модели социального страхования в России во многом присущ нестраховой характер зарабатывания страховых (пенсионных) прав и значительные масштабы перераспределения ресурсов. Это ослабляет заинтересованность работодателей и работников вносить в полном объеме страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование и страхование временной утраты трудоспособности.

В этой связи на протяжении последних четырех лет на различных переговорных площадках обсуждаются предложения объединений работодателей и Правительства России, суть которых состоит в том, чтобы «очистить» социальное страхование от нестраховых выплат (что само по себе логично) и уменьшить тем самым размер ЕСН.

«Единство» социального налога оказалось чисто формальным. Его дробление на многочисленные доли, существование по каждой доле фактически самостоятельных налогооблагаемых баз, раздельное исчисление каждой доли, раздельный их учет и перечисление, право расходовать налог на цели социального страхования до его поступления в казну мало чем отличают его от старой системы сбора страховых взносов в социальные фонды, совершенно не сокращают документооборот и не облегчают работу налогоплательщиков. [6, c. 170-173]

Еще одним аргументом в пользу снижения размера ЕСН является широко распространенное мнение и экспертные оценки о массовых формах «ухода» работодателей от выплат по ЕСН с помощью утаивания части заработной платы (ее выплаты «в конвертах»).

Поэтому считается, что необходимо кардинально снизить общий размер ЕСН (финансовое бремя) с тем, чтобы заинтересовать работодателей в официальной регистрации реальной заработной платы.

По итогам рассмотрения различных предложений в нынешнем году было признано наиболее целесообразным снижение как совокупной ставки ЕСН с 35,6% до 26%, так и уменьшение его по отдельным видам: на пенсионное обеспечение с 28% до 20%; в фонды обязательного медицинского страхования – с 3,6 до 2,8%, в фонд социального страхования – с 4,0 до 3,2%.

Во многом причина инициатив Правительства Российской Федерации по снижению ЕСН и изменению пропорций в структуре составляющих его элементов связана с системным кризисом финансовых механизмов, сформированным с введением ЕСН

(в 2001 г.) и новых институтов пенсионной системы (в 2002 г.).

Главная проблема заключается в том, что финансовые потоки на базовую, страховую и накопительную пенсии определены не точно, с “перекосом” в сторону базовой пенсии.

В системе мер по снижению ЕСН предлагаются изменения в пенсионной системе. Остается неизменным только общий тариф взносов на пенсионное страхование в размере 14%, все остальные структурные элементы претерпевают существенные изменения:

  • с 14 до 6% уменьшается тариф на базовые пенсии;
  • тариф взносов на накопительную часть пенсии должен повыситься и составить в 2005-2007 гг.

4%, а, начиная с 2008 г. – 6%; при этом изменяется возрастной ценз работающих для включения их в систему зарабатывания пенсионных прав на накопительную пенсию – в эту категорию будут включаться лица только 1967 г. рождения и моложе.

Наряду с обязательным пенсионным страхованием предлагается для работников всех возрастов, начиная с 2005 года, открыть возможность добровольного участия в финансировании накопительной части трудовой пенсии. Для этого определена модель платежей: 4% от размеров заработной платы уплачивает работник и в этом случае государство ежегодно дотирует его накопительные персонифицированные права дополнительной суммой в размере 2 тыс. рублей в год.

Кроме того, в качестве дополнительного стимула для привлечения граждан к добровольному пенсионному страхованию предлагается ввести налоговую льготу: на сумму добровольных платежей на финансирование накопительной части трудовой пенсии уменьшить налоговую базу для расчета налога на доходы физических лиц. [5, c. 55-57]

Следовательно, можно сделать вывод, что в нашей стране социальный налог находится на стадии своего формирования (это логично, судя по столь короткому сроку его использования) и с каждым годом претерпевает различные преобразования, это делается в целях поиска оптимального варианта адекватного и действенного функционирования налога. Изменяются ставки налога, и прослеживается тенденция к их снижению как в совокупности (26%), так и соответственно по его отдельным составляющим элементам (фондам).

Все вышеизложенное дает основание полагать, что в дальнейшем есть большие перспективы развития на данном направлении и новые реформы соответственно.

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (на примере общественно-политической организации НОРО СДПР и Адвокатского кабинета)

После рассмотрения теоретических аспектов единого социального налога целесообразнее всего посмотреть применение этой теории на практике.

2.1. Расчет ЕСН для работников НОРО СДПР

НОРО СДПР – Новосибирское областное региональное отделение Социал-демократическая партия России. Согласно законодательству РФ данная организация входит в категорию налогоплательщиков-работодателей и облагается единым социальным налогом в соответствии с Таблицей 1.1. В штате данной организации числятся лица:

Таблица 2.1. – Штатное расписание

ФИО Должность Год рожде-ния Заработная плата по годам, руб.
2003 2004 2005 2006
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Лесневская О.В. Главный бухгалтер 1945 3 500 3 800 4 000 5 600
2 Кожевникова Т.В. Заместитель директора 1963 3 000 3 250 3 500 4 000
3 Галицкая Ю.И. Директор 1974 4 000 4 800 5 000 5 200

На основании данных, приведенных в Таблице 2.1. рассчитаем ЕСН для каждого работника данной организации в каждом году.

Так, в 2003-04 годах на территории РФ действовали следующие ставки ЕСН: в Федеральный бюджет 28% (в сам ФБ 14% и Пенсионный фонд 14%), в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) 4%, в Фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный ФОМС (ФФОМС) 0,2% и Территориальный ФОМС (ТФОМС) 3,4%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 35,6% от суммы налоговой базы.

В соответствии со статьей 22 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ установлены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так:

В 2003 году деление физических лиц, начисляющих страховые взносы, производится на три возрастные группы: мужчины 1952 рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше, мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения и лица 1967 года рождения и моложе.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих в первую группу, т.е. мужчины 1952 рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено. Размер взноса составляет 14%.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих во вторую группу, т.е. мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (12%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (2%).

Размер взноса составляет 14%.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих в третью группу, т.е. лица 1967 года рождения и моложе, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (11%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (3%).

Размер взноса составляет 14%.

Таким образом, для Лесневской О.В. входит в первую группу и исчисление налога в Пенсионный фонд производится только в страховую часть по ставке 14%, Кожевникова Т.В. входит во вторую группу и начисления производятся по ставкам: 12% в страховую часть, а 2% идет на накопительную часть, а для Галицкой Ю.И. начисления производятся по ставкам: 11 % в страховую часть, а 3% идет на накопительную часть.

Таблица 2.2. – Расчет единого социального налога за 2003 год (Лесневская О.В.)

Месяц Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет, 28% Фонд социального страхования РФ, 4% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социальный налог, перечисляе-мый в бюджет за месяц, 35,6% Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом
ФФОМС 0,2% ТФОМС 3,4%
ФБ, 14% ПФ страховой, 14% Итого
январь 3500 490 490 980 140 7 119 1246 1246
февраль 7000 980 980 1960 280 14 238 1246 2492
март 10500 1470 1470 2940 420 21 357 1246 3738
апрель 14000 1960 1960 3920 560 28 476 1246 4984
май 17500 2450 2450 4900 700 35 595 1246 6230
июнь 21000 2940 2940 5880 840 42 714 1246 7476
июль 24500 3430 3430 6860 980 49 833 1246 8722
август 28000 3920 3920 7840 1120 56 952 1246 9968
сентябрь 31500 4410 4410 8820 1260 63 1071 1246 11214
октябрь 35000 4900 4900 9800 1400 70 1190 1246 12460
ноябрь 38500 5390 5390 10780 1540 77 1309 1246 13706
декабрь 42000 5880 5880 11760 1680 84 1428 1246 14952

Согласно Таблице 2.2., годовая заработная плата Лесневской О.В. составляет 42 000 рублей, она и является налоговой базой и облагается социальным налогом в размере 35,6%, что составляет 14 952 рубля.

Рассчитаем сумму авансовых платежей, начисленную за март, она определяется как разность между суммой, начисленной нарастающим итогом с начала года за 3 месяца (январь — март), и суммой, начисленной с начала года за 2 месяца (январь — февраль).

Так, по Лесневской О.В. сумма авансовых платежей в федеральный бюджет за март составит 980 руб. (2 940 — 1 960), в ФФОМС — 7 руб. (21 — 14), в ТФОМС — 119 руб. (357 — 238), ФСС РФ — 140 руб. (420 — 280), всего единый социальный налог, перечисляемый в бюджет – 1 246 руб. (3 738-2 492).

Таблица 2.3. – Расчет единого социального налога за 2003 год (Кожевникова Т.В.)

Месяц Налоговая база нараста-ющим итогом Федеральный бюджет, 28% Фонд социального страхования РФ, 4% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 35,6% Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом
ФФОМС 0,2% ТФОМС 3,4%
ФБ, 14% ПФ страховой, 12% ПФ накопи-тельная, 2% Итого
январь 3000 420 360 60 840 120 6 102 1068 1068
февраль 6000 840 720 120 1680 240 12 204 1068 2136
март 9000 1260 1080 180 2520 360 18 306 1068 3204
апрель 12000 1680 1440 240 3360 480 24 408 1068 4272
май 15000 2100 1800 300 4200 600 30 510 1068 5340
июнь 18000 2520 2160 360 5040 720 36 612 1068 6408
июль 21000 2940 2520 420 5880 840 42 714 1068 7476
август 24000 3360 2880 480 6720 960 48 816 1068 8544
сентябрь 27000 3780 3240 540 7560 1080 54 918 1068 9612
октябрь 30000 4200 3600 600 8400 1200 60 1020 1068 10680
ноябрь 33000 4620 3960 660 9240 1320 66 1122 1068 11748
декабрь 36000 5040 4320 720 10080 1440 72 1224 1068 12816

Согласно Таблице 2.3., годовая заработная плата Кожевниковой Т.В. составляет 36 000 рублей, она и является налоговой базой и облагается социальным налогом в размере 35,6%, что составляет 12 816 рублей.

Рассчитаем сумму авансовых платежей, начисленную за март по Кожевниковой Т.В. сумма авансовых платежей в федеральный бюджет за март составит 840 руб. (2 520 – 1 680), в ФФОМС — 6 руб. (18 — 12), в ТФОМС — 102 руб. (306 – 204), ФСС РФ — 120 руб. (360 — 240), всего единый социальный налог, перечисляемый в бюджет – 1 068 руб. (3 204-2 136).

Таблица 2.4. – Расчет единого социального налога за 2003 год (Галицкая Ю.И.)

Месяц Налоговая база нараста-ющим итогом Федеральный бюджет, 28% Фонд социаль-ного страхо-вания РФ, 4% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 35,6% Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом
ФФОМС 0,2% ТФОМС 3,4%
ФБ, 14% ПФ страхо-вой, 11% ПФ накопи-тельная, 3% Итого
январь 4000 560 440 120 1120 160 8 136 1424 1424
февраль 8000 1120 880 240 2240 320 16 272 1424 2848
март 12000 1680 1320 360 3360 480 24 408 1424 4272
апрель 16000 2240 1760 480 4480 640 32 544 1424 5696
май 20000 2800 2200 600 5600 800 40 680 1424 7120
июнь 24000 3360 2640 720 6720 960 48 816 1424 8544
июль 28000 3920 3080 840 7840 1120 56 952 1424 9968
август 32000 4480 3520 960 8960 1280 64 1088 1424 11392
сентябрь 36000 5040 3960 1080 10080 1440 72 1224 1424 12816
октябрь 40000 5600 4400 1200 11200 1600 80 1360 1424 14240
ноябрь 44000 6160 4840 1320 12320 1760 88 1496 1424 15664
декабрь 48000 6720 5280 1440 13440 1920 96 1632 1424 17088

Согласно Таблице 2.4., годовая заработная плата Галицкой Ю.И. составляет 48 000 рублей, она и является налоговой базой и облагается социальным налогом в размере 35,6%, что составляет 17 088 рублей.

Рассчитаем сумму авансовых платежей, начисленную за март по Галицкой Ю.И. сумма авансовых платежей в федеральный бюджет за март составит 1 120 руб. (3 360 – 2 240), в ФФОМС — 8 руб. (24 — 16), в ТФОМС — 136 руб. (408 – 272), ФСС РФ — 160 руб. (480 — 320), всего единый социальный налог, перечисляемый в бюджет – 1 424 руб. (4 272 — 2 848).

В 2004 году деление физических лиц, начисляющих страховые взносы, производится на три возрастные группы: мужчины 1952 рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше, мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения и лица 1967 года рождения и моложе.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих в первую группу, т.е. мужчины 1952 рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено. Размер взноса составляет 14%.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих во вторую группу, т.е. мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (12%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (2%).

Размер взноса составляет 14%.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц, входящих в третью группу, т.е. лица 1967 года рождения и моложе, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (10%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (4%).

Размер взноса составляет 14%.

Таким образом, для Лесневской О.В. входит в первую группу и исчисление налога в Пенсионный фонд производится только в страховую часть по ставке 14%, Кожевникова Т.В. входит во вторую группу и начисления производятся по ставкам: 12% в страховую часть, а 2% идет на накопительную часть, а для Галицкой Ю.И. начисления производятся по ставкам: 10 % в страховую часть, а 4% идет на накопительную часть.

Таблица 2.5. – Расчет единого социального налога за 2004 год (Лесневская О.В.)

Месяц Налого-вая база нараста-ющим итогом Федеральный бюджет, 28% Фонд социаль-ного страхова-ния РФ, 4% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет за месяц, 35,6% Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет нарастающим итогом
ФФОМС 0,2% ТФОМС 3,4%
ФБ, 14% ПФ страховой, 14% Итого
январь 3800 532 532 1064 152 8 129 1353 1353
февраль 7600 1064 1064 2128 304 15 258 1353 2706
март 11400 1596 1596 3192 456 23 388 1353 4058
апрель 15200 2128 2128 4256 608 30 517 1353 5411
май 19000 2660 2660 5320 760 38 646 1353 6764
июнь 22800 3192 3192 6384 912 46 775 1353 8117
июль 26600 3724 3724 7448 1064 53 904 1353 9470
август 30400 4256 4256 8512 1216 61 1034 1353 10822
сентябрь 34200 4788 4788 9576 1368 68 1163 1353 12175
октябрь 38000 5320 5320 10640 1520 76 1292 1353 13528
ноябрь 41800 5852 5852 11704 1672 84 1421 1353 14881
декабрь 45600 6384 6384 12768 1824 91 1550 1353 16234

Таблица 2.6. – Расчет единого социального налога за 2004 год (Кожевникова Т..В.)

Месяц Налоговая база нараста-ющим итогом Федеральный бюджет, 28% Фонд социаль-ного страхо-вания РФ, 4% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 35,6% Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет нарастающим итогом
ФФОМС 0,2% ТФОМС 3,4%
ФБ, 14% ПФ страховой, 12% ПФ накопи-тельная, 2% Итого
январь 3250 455 390 65 910 130 7 111 1157 1157
февраль 6500 910 780 130 1820 260 13 221 1157 2314
март 9750 1365 1170 195 2730 390 20 332 1157 3471
апрель 13000 1820 1560 260 3640 520 26 442 1157 4628
май 16250 2275 1950 325 4550 650 33 553 1157 5785
июнь 19500 2730 2340 390 5460 780 39 663 1157 6942
июль 22750 3185 2730 455 6370 910 46 774 1157 8099
август 26000 3640 3120 520 7280 1040 52 884 1157 9256
сентябрь 29250 4095 3510 585 8190 1170 59 995 1157 10413
октябрь 32500 4550 3900 650 9100 1300 65 1105 1157 11570
ноябрь 35750 5005 4290 715 10010 1430 72 1216 1157 12727
декабрь 39000 5460 4680 780 10920 1560 78 1326 1157 13884

Таблица 2.7. – Расчет единого социального налога за 2004 год (Галицкая Ю.И.)

Месяц Налого-вая база нарастающим итогом Федеральный бюджет, 28% Фонд социаль-ного страхования РФ, 4% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 35,6% Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом
ФФОМС 0,2% ТФОМС 3,4%
ФБ, 14% ПФ страхо-вой, 11% ПФ накопи-тельная, 3% Итого
январь 4800 672 528 144 1344 192 10 163 1709 1709
февраль 9600 1344 1056 288 2688 384 19 326 1709 3418
март 14400 2016 1584 432 4032 576 29 490 1709 5126
апрель 19200 2688 2112 576 5376 768 38 653 1709 6835
май 24000 3360 2640 720 6720 960 48 816 1709 8544
июнь 28800 4032 3168 864 8064 1152 58 979 1709 10253
июль 33600 4704 3696 1008 9408 1344 67 1142 1709 11962
август 38400 5376 4224 1152 10752 1536 77 1306 1709 13670
сентябрь 43200 6048 4752 1296 12096 1728 86 1469 1709 15379
октябрь 48000 6720 5280 1440 13440 1920 96 1632 1709 17088
ноябрь 52800 7392 5808 1584 14784 2112 106 1795 1709 18797
декабрь 57600 8064 6336 1728 16128 2304 115 1958 1709 20506

В 2005 году на территории РФ действовали следующие ставки ЕСН: в Федеральный бюджет 20% (в сам ФБ 6% и Пенсионный фонд 14%), в ФСС РФ 3,2%, в Фонды обязательного медицинского страхования: ФФОМС 0,8% и ТФОМС 2%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 26% от суммы налоговой базы.

В 2005-06 годах деление физических лиц, начисляющих страховые взносы, производится на две возрастные группы: до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и моложе. При этом не принимается во внимание половой признак.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966 года рождения, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено. Размер взноса составляет 14%.

Страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц 1967 года рождения и моложе, направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии (10%), а так же на формирование накопительной части трудовой пенсии (4%).

Размер взноса составляет 14%.

Таким образом, для Лесневской О.В. и Кожевниковой Т.В. в силу возраста исчисление налога в Пенсионный фонд будет производится только в страховую часть по ставке 14%, а для Галицкой Ю.И. 10% начисляется в страховую часть, а 4% идет на накопительную часть.

Таблица 2.8. – Расчет единого социального налога за 2005 год (Лесневская О.В.)

Месяц Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет, 20% Фонд социаль-ного страхова-ния РФ, 3,2% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 26% Единый социаль-ный налог, перечисля-емый в бюджет нарастаю-щим итогом
ФФОМС 0,8% ТФОМС 2%
ФБ, 6% ПФ страховой, 14% Итого
январь 4000 240 560 800 128 32 80 1040 1040
февраль 8000 480 1120 1600 256 64 160 1040 2080
март 12000 720 1680 2400 384 96 240 1040 3120
апрель 16000 960 2240 3200 512 128 320 1040 4160
май 20000 1200 2800 4000 640 160 400 1040 5200
июнь 24000 1440 3360 4800 768 192 480 1040 6240
июль 28000 1680 3920 5600 896 224 560 1040 7280
август 32000 1920 4480 6400 1024 256 640 1040 8320
сентябрь 36000 2160 5040 7200 1152 288 720 1040 9360
октябрь 40000 2400 5600 8000 1280 320 800 1040 10400
ноябрь 44000 2640 6160 8800 1408 352 880 1040 11440
декабрь 48000 2880 6720 9600 1536 384 960 1040 12480

Таблица 2.9. – Расчет единого социального налога за 2005 год (Кожевникова Т.В.)

Месяц Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет, 20% Фонд социального страхования РФ, 3,2% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет за месяц, 26% Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастаю-щим итогом
ФФОМС 0,8% ТФОМС 2%
ФБ, 6% ПФ страхо-вой, 14% Итого
январь 3500 210 490 700 112 28 70 910 910
февраль 7000 420 980 1400 224 56 140 910 1820
март 10500 630 1470 2100 336 84 210 910 2730
апрель 14000 840 1960 2800 448 112 280 910 3640
май 17500 1050 2450 3500 560 140 350 910 4550
июнь 21000 1260 2940 4200 672 168 420 910 5460
июль 24500 1470 3430 4900 784 196 490 910 6370
август 28000 1680 3920 5600 896 224 560 910 7280
сентябрь 31500 1890 4410 6300 1008 252 630 910 8190
октябрь 35000 2100 4900 7000 1120 280 700 910 9100
ноябрь 38500 2310 5390 7700 1232 308 770 910 10010
декабрь 42000 2520 5880 8400 1344 336 840 910 10920

Таблица 2.10. – Расчет единого социального налога за 2005 год (Галицкая Ю.И.)

Месяц Налого-вая база нараста-ющим итогом Федеральный бюджет, 20% Фонд социаль-ного страхова-ния РФ, 3,2% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет за месяц, 26% Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет нараста-ющим итогом
ФФОМС 0,8% ТФОМС 2%
ФБ, 6% ПФ страхо-вой, 10% ПФ накопи-тельная, 4% Итого
январь 5000 300 500 200 1000 160 40 100 1300 1300
февраль 10000 600 1000 400 2000 320 80 200 1300 2600
март 15000 900 1500 600 3000 480 120 300 1300 3900
апрель 20000 1200 2000 800 4000 640 160 400 1300 5200
май 25000 1500 2500 1000 5000 800 200 500 1300 6500
июнь 30000 1800 3000 1200 6000 960 240 600 1300 7800
июль 35000 2100 3500 1400 7000 1120 280 700 1300 9100
август 40000 2400 4000 1600 8000 1280 320 800 1300 10400
сентябрь 45000 2700 4500 1800 9000 1440 360 900 1300 11700
октябрь 50000 3000 5000 2000 10000 1600 400 1000 1300 13000
ноябрь 55000 3300 5500 2200 11000 1760 440 1100 1300 14300
декабрь 60000 3600 6000 2400 12000 1920 480 1200 1300 15600

С 1го января 2006 года вступили в силу следующие ставки ЕСН: в Федеральный бюджет 20% (в сам ФБ 6% и Пенсионный фонд 14%), в ФСС РФ 2,9%, в Фонды обязательного медицинского страхования: ФФОМС 1,1% и ТФОМС 2%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 26% от суммы налоговой базы.

Таблица 2.11. – Расчет единого социального налога за 2006 год (Лесневская О.В.)

Месяц Налого-вая база нараста-ющим итогом Федеральный бюджет, 20% Фонд социаль-ного страхова-ния РФ, 2,9% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет за месяц, 26% Единый социаль-ный налог, перечи-ляемый в бюджет нараста-ющим итогом
ФФОМС 1,1% ТФОМС 2%
ФБ, 6% ПФ страхо-вой, 14% Итого
январь 5600 336 784 1120 162 62 112 1456 1456
февраль 11200 672 1568 2240 325 123 224 1456 2912
март 16800 1008 2352 3360 487 185 336 1456 4368
апрель 22400 1344 3136 4480 650 246 448 1456 5824
май 28000 1680 3920 5600 812 308 560 1456 7280
июнь 33600 2016 4704 6720 974 370 672 1456 8736
июль 39200 2352 5488 7840 1137 431 784 1456 10192
август 44800 2688 6272 8960 1299 493 896 1456 11648
сентябрь 50400 3024 7056 10080 1462 554 1008 1456 13104
октябрь 56000 3360 7840 11200 1624 616 1120 1456 14560
ноябрь 61600 3696 8624 12320 1786 678 1232 1456 16016
декабрь 67200 4032 9408 13440 1949 739 1344 1456 17472

Таблица 2.12. – Расчет единого социального налога за 2006 год (Кожевникова Т.В.)

Месяц Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет, 20%

Фонд социаль-ного страхо-вания РФ,

2,9%

Фонды обязательного медицинского страхования Единый социа-льный налог, перечис-ляемый в бюджет за месяц, 26% Единый социальный налог, перечис-ляемый в бюджет нарастаю-щим итогом
ФФОМС 1,1% ТФОМС 2%
ФБ, 6% ПФ страхо-вой, 14% Итого
январь 4000 240 560 800 116 44 80 1040 1040
февраль 8000 480 1120 1600 232 88 160 1040 2080
март 12000 720 1680 2400 348 132 240 1040 3120
апрель 16000 960 2240 3200 464 176 320 1040 4160
май 20000 1200 2800 4000 580 220 400 1040 5200
июнь 24000 1440 3360 4800 696 264 480 1040 6240
июль 28000 1680 3920 5600 812 308 560 1040 7280
август 32000 1920 4480 6400 928 352 640 1040 8320
сентябрь 36000 2160 5040 7200 1044 396 720 1040 9360
октябрь 40000 2400 5600 8000 1160 440 800 1040 10400
ноябрь 44000 2640 6160 8800 1276 484 880 1040 11440
декабрь 48000 2880 6720 9600 1392 528 960 1040 12480

Таблица 2.13. – Расчет единого социального налога за 2006 год (Галицкая Ю.И.)

Месяц Налого-вая база нараста-ющим итогом Федеральный бюджет, 20% Фонд социаль-ного страхова-ния РФ, 2,9% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социаль-ный налог, перечис-ляемый в бюджет за месяц, 26% Единый соци-альный налог, перечис-ляемый в бюджет нараста-ющим итогом
ФФОМС 1,1% ТФОМС 2%
ФБ, 6% ПФ страховой, 10% ПФ накопи-тельная, 4% Итого
январь 5200 312 520 208 1040 151 57 104 1352 1352
февраль 10400 624 1040 416 2080 302 114 208 1352 2704
март 15600 936 1560 624 3120 452 172 312 1352 4056
апрель 20800 1248 2080 832 4160 603 229 416 1352 5408
май 26000 1560 2600 1040 5200 754 286 520 1352 6760
июнь 31200 1872 3120 1248 6240 905 343 624 1352 8112
июль 36400 2184 3640 1456 7280 1056 400 728 1352 9464
август 41600 2496 4160 1664 8320 1206 458 832 1352 10816
сентябрь 46800 2808 4680 1872 9360 1357 515 936 1352 12168
октябрь 52000 3120 5200 2080 10400 1508 572 1040 1352 13520
ноябрь 57200 3432 5720 2288 11440 1659 629 1144 1352 14872
декабрь 62400 3744 6240 2496 12480 1810 686 1248 1352 16224

2.2. Расчет ЕСН для Адвокатского кабинета

Согласно законодательству РФ, изложенному в главе 24 НК РФ, Адвокатский кабинет Фисенко П.А. входит в категорию налогоплательщиков, которая именуется «адвокаты», а это значит, что он уплачивает налог, в соответствии со ставками налога, указанные в таблице 1.5.

В 2003 году на территории РФ действовали следующие ставки ЕСН: в Федеральный бюджет 20,6%, в ФСС РФ 2,9%, в Фонды обязательного медицинского страхования: ФФОМС 0,1% и ТФОМС 2,5%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 26,1% от суммы налоговой базы.

В 2004-05 годах ставки ЕСН не менялись и составили: в Федеральный бюджет 5,3%, в Фонды обязательного медицинского страхования: ФФОМС 0,8% и ТФОМС 1,9%, таким образом, всего ставка ЕСН составляет 8% от суммы налоговой базы.

Таблица 2.14. – Расчет единого социального налога за 2003 год

Месяц Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет, 20,6% Фонд социального страхования РФ, 2,9% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет за месяц, 26,1% Единый социальный налог, перечисля-емый в бюджет нарастающим итогом
ФФОМС 0,1% ТФОМС 2,5%
Январь 9500 1957 276 10 238 2480 2480
Февраль 19000 3914 551 19 475 2480 4959
Март 28500 5871 827 29 713 2480 7439
Апрель 38000 7828 1102 38 950 2480 9918
Май 47500 9785 1378 48 1188 2480 12398
Июнь 57000 11742 1653 57 1425 2480 14877
Июль 66500 13699 1929 67 1663 2480 17357
Август 76000 15656 2204 76 1900 2480 19836
Сентябрь 85500 17613 2480 86 2138 2480 22316
Октябрь 95000 19570 2755 95 2375 2480 24795
Ноябрь 104500 21311 2999 104 2586 2205 27000
Декабрь 114000 23484 3306 114 2850 1900 28900

У Фисенко П.А. облагаемая база за год превысила 100 000 руб. в ноябре. Поэтому для определения суммы налога нарастающим итогом с начала календарного года применяется регрессивная шкала налогообложения для налоговой базы от 100 001 руб. до 300 000 руб. Сумма налога в ноябре составит:

  • в федеральный бюджет: 20 600 руб. + (104 500 руб. — 100 000 руб.)x15,8% = 21 311 руб.;
  • в ФСС РФ: 2 900 руб.

+ (104 500 руб. — 100 000 руб.)x2,2% = 2 999 руб.;

  • в ФФОМС: 100 руб. + (104 500 руб. — 100 000 руб.)x0,1% = 104 руб.;
  • в ТФОМС: 2 500 руб.

+ (104 500 руб. — 100 000 руб.)x1,9% = 2 586 руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащего к уплате, в ноябре составит:

  • ЕСН нояб =21 311 + 2 999 + 104 + 2 586 = 27 000 руб.

Аналогично определим сумму налога, подлежащую выплате на конец года:

  • в федеральный бюджет: 20 600 руб. + (114 000 руб. — 100 000 руб.)x15,8% = 23 484 руб.;
  • в ФСС РФ: 2 900 руб.

+ (114 000 руб. — 100 000 руб.)x2,2% = 3 306 руб.;

  • в ФФОМС: 100 руб. + (114 000 руб. — 100 000 руб.)x0,1% = 114 руб.;
  • в ТФОМС: 2 500 руб.

+ (114 000 руб. — 100 000 руб.)x1,9% = 2 850 руб.

  • ЕСН= 23 484 + 3 306 + 114 + 2 850 = 28 900 руб.

Таблица 2.15. – Расчет единого социального налога за 2004 год

Месяц Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет, 5,3% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет за месяц, 8% Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет нарастающим итогом
ФФОМС 0,8% ТФОМС 1,9%
январь 10800 572 86 205 864 864
февраль 21600 1145 173 410 864 1728
март 32400 1717 259 616 864 2592
апрель 43200 2290 346 821 864 3456
май 54000 2862 432 1026 864 4320
июнь 64800 3434 518 1231 864 5184
июль 75600 4007 605 1436 864 6048
август 86400 4579 691 1642 864 6912
сентябрь 97200 5152 778 1847 864 7776
октябрь 108000 5724 864 2052 864 8640
ноябрь 118800 6296 950 2257 864 9504
декабрь 129600 6869 1037 2462 864 10368

Таблица 2.16. – Расчет единого социального налога за 2005 год

Месяц Налоговая база нарастающим итогом Федеральный бюджет, 5,3% Фонды обязательного медицинского страхования Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет за месяц, Единый социальный налог, перечисляемый в бюджет нарастающим итогом
ФФОМС 0,8% ТФОМС 1,9%
январь 15000 795 120 285 1200 1200
февраль 30000 1590 240 570 1200 2400
март 45000 2385 360 855 1200 3600
апрель 60000 3180 480 1140 1200 4800
май 75000 3975 600 1425 1200 6000
июнь 90000 4770 720 1710 1200 7200
июль 105000 5565 840 1995 1200 8400
август 120000 6360 960 2280 1200 9600
сентябрь 135000 7155 1080 2565 1200 10800
октябрь 150000 7950 1200 2850 1200 12000
ноябрь 165000 8745 1320 3135 1200 13200
декабрь 180000 9540 1440 3420 1200 14400

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследовав данную тему, можно заключить, что единый социальный налог является сложным и очень важным налогом, который находится на стадии своего формирования. Важность единого социального налога заключается в том, что он включает в себя фонды социального обеспечения граждан, а их правильное функционирование в свою очередь является залогом здорового развития общества и ростом индекса человеческого потенциала, а, следовательно, экономического роста в стране.

За последние несколько лет с момента своего появления единый социальный налог динамично развиваются. Это наглядно можно видеть по динамике изменения его ставок, так за последние 3-4 года его ставки уменьшились с 35.6% до 26%: наблюдается тенденция к понижению налогового беремени плательщиков, развитие и структуризация социального обеспечения, что обусловлено улучшением экономической обстановке в стране.

Но, тем не менее, вряд ли состояние социальной системы в стране можно считать благополучным.

Во-первых, данная система находится только на начальной стадии развития и имеет еще во многом нестраховой характер зарабатывания страховых (пенсионных) прав и значительные масштабы перераспределения ресурсов. Это ослабляет заинтересованность работодателей и работников вносить в полном объеме страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование и страхование временной утраты трудоспособности.

Во-вторых, частое изменение ставок налога не дает сориентироваться плательщикам и, следовательно, возникают ошибки при исчислении и оплате.

Именно поэтому единый социальный налог подвергается серьезной критики, как со стороны самих плательщиков, так и со стороны политиков, депутатов, представляющих широкие слои населения страны, а так же средств массовой информации, освещающих эти вопросы.

Также, очень важным результатом данного исследования можно считать обнаружение больших перспектив развития и дальнейшего реформирования данной сферы, так как действующая система еще далека от идеала.

Из данной работы видно, что нынешняя структура налогообложения – переходная. С одной стороны, идет тенденция к снижению налога, а с другой стороны, налицо остается факт все еще сокрытия реальных заработков и системы их выплат «в конвертах», так как реальные суммы выплат налога слишком велики для предпринимателей.

Таким образом, проведя данное исследование, можно прийти к выводу, что система налогообложения единым социальным налогом нуждается в реформировании, а значит, исследования в данной области имеют не только научную, но и экономическую, социальную значимость.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Евстегнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/ Е. Н. Евстегнеев – М.: ИНФРА-М, 2002. – 320 с.
  2. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие/ С.П. Колчин – М.: ЮНИТИ, 2002. – 254 с.
  3. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов/ В. Г. Пансков – МЦФЭР, 2002. – 640 с.
  4. Поляк Г. Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов/ Г.Б. Поляк, А.Н. Романова – М.: ЮНИТИ, 2006. – 399 с.
  5. Фадейкина Н.В. Индивидуальный предприниматель: справочник/ Н.В. Фадейкина – Новосибирск: ИЦ «Мысль», 2004. – 128 с.
  6. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д.Г. Черник и др. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 656 с.
  7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов/ Т.Ф. Юткина – М.: ИНФРА-М, 2003. – 429 с.
  8. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть ІІ): М., ИНФРА-М. – 2003.
  9. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть ІІ): М., ИНФРА-М. – 2004.
  10. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть ІІ): М., ИНФРА-М. – 2006.