Составление основного бюджета компании

метки: Расход, Рынок, Бюджет, Период, Продукция, Таблица, Показатель, Затрата

В условиях рыночной экономики, жесткой конкуренции повышается значимость и актуальность финансового планирования. Очевидно, что от должной организации финансового планирования коренным образом зависит благополучие коммерческой организации. Бизнес не может процветать без разработанных финансовых планов и без контроля за их выполнением. В развитых странах планирование выступает одним из важнейших инструментов регулирования хозяйства.

Бюджетное планирование — процесс коллективной разработки плана деятельности предприятия на будущий период, в результате которого все мероприятия хозяйственной деятельности представляются в формате бюджетов в разрезе финансовой структуры предприятия (по центрам финансовой ответственности).

Цель бюджетного планирования — описать будущее состояние предприятия в экономических показателях таким образом, чтобы оптимально обеспечить достижение стоимостных (или иных, выражающихся через финансово-экономические показатели) целей предприятия.

Задача планирования — разработать бюджет предприятия, обеспечивающий получение оптимального результата для данного объема хозяйственной деятельности в планируемом периоде.

Результат планирования — согласованный и утвержденный бюджет предприятия на планируемый период. Бюджетное планирование относится к оперативному планированию и для большинства предприятий его горизонт равен одному году. По существу бюджетное планирование представляет собой прогноз достижения целевых стоимостных показателей, строится с опорой на результаты стратегического планирования и, как правило, осуществляется синхронно с планированием программ и мероприятий по реализации стратегии в рамках оперативного периода деятельности [1].

Вследствие назревшей необходимости в коммерческих организациях постепенно внедряется планирование и контроль по центрам финансовой ответственности. Вместе с тем этот способ позволяет осуществлять эффективный контроль путем делегирования ответственности на уровень отдельных структурных подразделений, проводить оперативный анализ производственных результатов и определять слабые места производства. Кроме того, этот способ дает возможность держать руководство коммерческой организации в курсе того, на каких участках производства не удается достигнуть плановых показателей.

В первом разделе данной работы приводятся исходные данные для составления основного бюджета компании. Во втором разделе составляется операционный бюджет компании. В третьем разделе планируется финансовый бюджет, включающий бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств.

Контроль выполнения бюджета предприятия

... Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный ... следует принимать во внимание стратегическое позиционирование предприятия. Будем различать три подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия: простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку ...

В четвертом разделе выполняется операционный анализ. На основании выполненного операционного анализа в пятом разделе производится расчет нижней границы цены по отдельным видам продукции.

1. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ СОСТАВЕНИЯ ОСНОВНОГО БЮДЖЕТА КОМПАНИИ

Предполагается, что на предприятии производятся три вида продукции: А, В и С, каждый из которых характеризуется определенной долей продаж на внутреннем и внешнем рынках. Таким образом, продукция хозяйствующего субъекта ориентирована как на внутренний рынок, так и на экспорт. Продолжительность бюджетного периода равна 6 месяцам — с октября 2013 года по март 2014 года.

Таблица 1 — Исходные данные для составления основного бюджета компании

Показатель	Вид продукции
	А	В	С
Объем продаж в месяц, шт.	20000	22000	25000
Цена на внутреннем рынке, руб.	200	300	340
Цена на внешнем рынке, долл.	12,5	15	20
Отгрузка:
— внутренний рынок	1 раз в 10 дней
— внешний рынок	2 раза в месяц
Дебиторская задолженность на начало бюджетного периода	50% объема продаж на внутренний рынок, гасится в течение 2 первых месяцев бюджетного периода
Отсрочка платежа:
— по внутреннему рынку	от 21 дня до 45 дней
— по внешнему рынку	от 48 до 60 дней (40% оплачивается сразу, 60% по истечении отсрочки)
Стоимость основных средств на единицу продукции, руб.	2000	2200	3000
Поправочный коэффициент	11
Заработная плата одного рабочего в месяц, тыс. руб.	7,5
Авансовые выплаты в месяц (на одного работника), тыс. руб.	3

Цены на продукцию предприятия принимаются к расчету с учетом инфляции и динамики курса валюты — евро.

Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2- Прогнозные данные об инфляции и курсах валют

Показатель	Значение показателя по периодам
	октябрь	Ноябрь	декабрь	январь	февраль	Март
Темп инфляции по месяцам, %	0,55	0,55	0,55	0,55	0,55	0,55
Курс евро по отношению к валюте РФ, руб.	43,8	43,6	45,1	45,1	45,2	45,2

2. РАЗРАБОТКА ОПЕРАЦИОННОГО БЮДЖЕТА

2.1 Бюджет продаж

Бюджет продаж является основополагающим при определении ожидаемых денежных поступлений. В условиях рыночной экономики он должен быть предельно точным и обоснованным, максимально учитывать рекомендации службы маркетинга предприятия [1].

Первым показателем, с которого следует начинать любое планирование в условиях рынка, является прогноз продаж, поэтому и бюджетирование лучше начинать с составления бюджета продаж, основанного на прогнозах сбыта, отражающего динамику общего оборота предприятия в предстоящем бюджетном периоде.

Бюджет продаж формируется на базе заключенных договоров организации, показателей бизнес-плана, анализа производственной деятельности предыдущих лет. Бюджет продаж рассчитывается в натуральных единицах и в стоимостных показателях в разрезе основных видов продукции. Базовый алгоритм расчета при составлении бюджета продаж задается уравнением:

где — выручка от продажи, в стоимостном выражении;

— количество реализуемой продукции в натуральных единицах;

— прогнозные цены.

Бюджет продаж может составляться различными способами в зависимости от специфики хозяйственной деятельности предприятия. Общим при любом подходе к составлению бюджета продаж является определение в стоимостном выражении объема реализованной продукции или прогноза выручки от реализации [1].

Следует отметить, что натуральные показатели объема продаж, отражаемые в бюджете продаж, нужны, во-первых, для того, чтобы отразить сезонные или иные колебания в сбыте отдельных видов продукции, во-вторых, создать основу для составления бюджета производства, который разрабатывается в натуральных показателях. Бюджет продаж представлен в таблице 3.

Таблица 3 — Бюджет продаж компании

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1 Объем продаж в натуральном выражении
1.1 Внутренний рынок, шт.
А	115500	96360	85162	120868	125664	100672
В	112288	87120	105705,6	92637,6	69696	156816
С	154192,5	95287,5	149242,5	110412,5	106425	145942,5
1.2 Внешний рынок, шт.
А	38500	64240	88638	59532	59136	92928
В	81312	94380	83054,4	117902,4	104544	60984
С	90557,5	116462,5	73507,5	90337,5	141075	93307,5
2 Цена реализации без НДС, тыс. руб. (тыс. евро по внешнему рынку)
2.1 Внутренний рынок
А	0,200	0,202	0,203	0,204	0,206	0,207
В	0,300	0,303	0,305	0,307	0,308	0,310
С	0,340	0,344	0,346	0,347	0,349	0,351
2.2 Внешний рынок
А	0,0125	0,0126	0,0129	0,0125	0,0125	0,0125
В	0,0150	0,0151	0,0154	0,0150	0,0150	0,0150
С	0,0200	0,0201	0,0206	0,0200	0,0200	0,0200
3 Объем продаж в стоимостном выражении
3.1 Внутренний рынок, тыс. руб.
А	23100,0	19484,0	17313,4	24705,4	25824,0	20798,8
В	33686,4	26423,5	32234,9	28402,7	21483,8	48597,3
С	52425,5	32754,1	51579,7	38366,1	37179,6	51257,9
3.2 Внешний рынок, тыс. евро
А	481,3	799,4	1145,3	745,0	740,0	1162,9
В	1219,7	1409,4	1287,8	1770,5	1569,9	915,8
С	1811,2	2318,9	1519,7	1808,8	2824,6	1868,2
3.3 Валютный курс, руб.	43,80	43,60	45,09	45,14	45,19	45,24
3.4 Объем продаж на экспорт, тыс. руб.	153872,8	197491,2	178226,5	195187,8	232020,7	178549,4
А	21084,7	34869,7	51640,6	33626,8	33440,1	52606,8
В	53437,1	61475,7	58065,1	79917,1	70940,8	41427,9
С	79350,9	101145,9	68520,8	81643,9	127639,7	84514,7
4 Итого объем продаж, тыс. руб.	263084,6	276152,9	279354,5	286662,0	316508,0	299203,4

График поступлений денежных средств от проданной продукции необходим для более точного составления бюджета движения денежных средств, поскольку окончательное решение о том, какую дебиторскую задолженность может позволить себе предприятие, будет принято только после составления этого бюджета. В России предстоит определять не только сроки и размеры оплаты отгруженной продукции, но и структуру денежных средств или их аналогов — финансовых суррогатов (взаимозачеты, векселя, освобождения от уплаты налогов различного рода).

Поскольку условия функционирования конкретного бизнеса в каждой компании различные, то и форматы графика поступлений у них также будут разные.

Так, в формате графика поступлений могут быть дополнительно детализированы отдельные строки, например, отдельной строкой показаны поступления «живыми» деньгами и отдельно — в виде финансовых суррогатов. Также можно разбить поступления по потребителям, чтобы строже контролировать платежи наиболее важных (крупных) из них.

Период, в течение которого ожидается полное поступление денежных средств (за вычетом безнадежной задолженности) за ранее отгруженную продукцию, называют сроком сверки счетов [1].

Следует отметить, что предприятия, обычно, при планировании поступления выручки за реализованную продукцию выделяют некоторый процент из нее в виде безнадежной дебиторской задолженности, то есть ту часть отгруженной продукции, которая никогда, ни при каких обстоятельствах не будет оплачена.

Одной из важных проблем, решение которой необходимо при составлении графика поступления денежных средств, является оптимизация дебиторской задолженности.

Сам по себе рост дебиторской задолженности не является плохим при условии роста объема продаж более быстрыми темпами, то есть при условии снижения доли дебиторской задолженности в объеме реализованной продукции. Считается, что рост объемов продаж компании на 20 % и более за год (в реальном исчислении, в твердой валюте, например) свидетельствует о том, что ее бизнес является быстро растущим.

Составленный бюджет продаж — проект, проформа, которую, возможно, придется корректировать после составления других операционных бюджетов, а возможно, и позднее — после составления бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств, или всех трех основных бюджетов.

График поступлений выручки от реализации продукции предприятия на внешний рынок первоначально составляется в валюте контракта, а затем переводится в валюту РФ согласно срокам отгрузки, получения выручки и динамике курса валюты [1].

В таблицах 4 — 15 приведены графики поступлений выручки от продажи продукции предприятия по ее видам и по рынкам сбыта и общий график поступления.

Таблица 4 — График поступления выручки от продажи продукции А на внутреннем рынке тыс. руб.

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	18095,00	4935,94	7271,64	19023,17	9038,38	9567,46
2. График гашения ДЗ	5775,00	5775,00
3. Оплата текущего периода
Октябрь	10780,00	12320,00
Ноябрь		14548,05	4935,94
Декабрь			10041,79	7271,64
Январь				5682,25	19023,17
Февраль					16785,57	9038,38
Март						11231,37
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	16555,00	32643,05	14977,74	12953,89	35808,74	20269,75

Таблица 5 — График поступления выручки от продажи продукции B на внутреннем рынке тыс. руб.

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	18190,66	14268,69	15472,76	11077,05	13105,11	12635,29
2. График гашения ДЗ	8421,60	8421,60
3. Оплата текущего периода
Октябрь	23917,34	9769,06		12154,81	14268,69
Декабрь			16762,16	15472,76
Январь				17325,64	11077,05
Февраль					8378,68	13105,11
Март						35961,99
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	32338,94	30345,46	31030,85	32798,40	19455,73	49067,10

Таблица 6 — График поступления выручки от продажи продукции C на внутреннем рынке тыс. руб.

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	40367,60	31603,35	25974,10	32146,40	26199,72	26204,04
2. График гашения ДЗ	13106,36	13106,36
3. Оплата текущего периода
Октябрь	25164,22	9087,08	18174,16
Ноябрь		19324,93	4476,40	8952,79
Декабрь			34558,40	11347,53	5673,77
Январь				11893,50	8824,21	17648,42
Февраль					28628,27	2850,43
Март						30754,75
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	38270,58	41518,37	57208,95	32193,83	43126,25	51253,61

Таблица 7 — График поступления выручки от продажи продукции А,B,C на внутреннем рынке тыс. руб.

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	Ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	76653,25	50807,98	48718,50	62246,62	48343,22	48406,79
2. График гашения ДЗ	27302,96	27302,96
3. Оплата текущего периода
Октябрь	59861,56	31176,13	18174,16
Ноябрь		46027,79	23681,03	8952,79
Декабрь			61362,35	34091,94	5673,77
Январь				34901,39	38924,43	17648,42
Февраль					53792,52	24993,93
Март						77948,11
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	87164,52	104506,89	103217,54	77946,12	98390,72	120590,46

Таблица 8 — График поступления выручки от продажи продукции А на внешнем рынке тыс. руб.

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	505,31	688,79	1025,34	1295,18	832,64	1061,4
2. График гашения ДЗ	120,31	120,31
3. Оплата текущего периода
Октябрь	96,25		385,00
Ноябрь		495,65		303,79
Декабрь			423,77		721,55
Январь				171,34		573,63
Февраль					481,01
Март						360,49
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	216,56	615,96	808,77	475,13	1202,57	934,13

Таблица 9 — График поступления выручки от продажи продукции B на внешнем рынке тыс. евро

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	658,63	1114,79	1379,23	1308,64	1648,13	1195,74
2. График гашения ДЗ	304,92	304,92
3. Оплата текущего периода
Октябрь	865,97		353,71
Ноябрь		648,33		761,08
Декабрь			669,66		618,15
Январь				1080,00		690,49
Февраль					612,26
Март						677,67
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	1170,89	953,25	1023,37	1841,09	1230,41	1368,17

Таблица 10 — График поступления выручки от продажи продукции C на внешнем рынке тыс. евро

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	1394,59	1384,79	1743,70	1751,94	884,23	1339,88
2. График гашения ДЗ	452,79	452,79
3. Оплата текущего периода
Октябрь	869,35		941,80
Ноябрь		1368,16		950,75
Декабрь			1018,20		501,50
Январь				560,71		1248,04
Февраль					2174,96
Март						1120,93
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	1322,14	1820,94	1960,00	1511,47	2676,46	2368,97

Таблица 11 — График поступления выручки от продажи продукции A,B,C на внешнем рынке тыс. евро

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	2558,53	3188,37	4148,27	4355,77	3365,00	3597,02
2. График гашения ДЗ	878,02	878,02
3. Оплата текущего периода
Октябрь	1831,57		1680,51
Ноябрь		2512,14		2015,62
Декабрь			2111,63		1841,21
Январь				1812,06		2512,16
Февраль					3268,23
Март						2159,09
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	2709,59	3390,16	3792,14	3827,68	5109,44	4671,26

Таблица 12 — График поступления выручки от продажи продукции A на внешнем рынке тыс. руб.

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	22630,14	30609,43	45784,03	57964,38	37062,71	47411,40
2. График гашения ДЗ	5271,18	5271,18
3. Оплата текущего периода
Октябрь	4216,95		17358,96
Ноябрь		21619,19		13712,32
Декабрь			19107,01		32605,71
Январь				7734,17		25950,03
Февраль					21736,08
Март						16308,12
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	9488,13	26890,37	36465,97	21446,49	54341,79	42258,15

Таблица 13 — График поступления выручки от продажи продукции B на внешнем рынке тыс. руб.

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	29247,99	49144,89	61068,10	57881,81	73222,66	52757,21
2. График гашения ДЗ	13359,29	13299,97
Октябрь	37940,37		15948,02
Ноябрь		28278,82		34353,95
Декабрь			30193,84		27933,05
Январь				48749,40		31236,70
Февраль					27666,92
Март						30656,63
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	51299,66	41578,79	46141,86	83103,35	55599,97	61893,34

Таблица 14 — График поступления выручки от продажи продукции C на внешнем рынке тыс. руб.

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	62213,62	83933,79	64081,70	77500,73	84195,84	61542,63
2. График гашения ДЗ	19837,72	19749,64
3. Оплата текущего периода
Октябрь	38088,42		42463,98
Ноябрь		59676,08		42915,25
Декабрь			45908,96		22662,03
Январь				25309,60		56459,08
Февраль					98282,60
Март						50708,81
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	57926,14	79425,72	88372,94	68224,85	120944,63	107167,89

Таблица 15 — График поступления выручки от продажи продукции A,B,C на внешнем рынке тыс. руб.

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. ДЗ на конец периода	114091,75	163688,11	170933,83	193346,92	194481,21	161711,24
2. График гашения ДЗ	38468,19	38320,79
3. Оплата текущего периода
октябрь	80245,74		75770,95
ноябрь		109574,08		90981,51
декабрь			95209,81		83200,79
январь				81793,18		113645,81
февраль					147685,60
март						97673,56
4. Поступление денежных средств в текущем периоде	118713,93	147894,88	170980,76	172774,69	230886,38	211319,37

Представленная форма графика позволяет видеть, сколько всего денег от продаж получит предприятие в каждом периоде, а также, сколько всего денег будет получено от продаж, произведенных в конкретном периоде.

Кроме этого, в графике отдельно показывается состояние дебиторской задолженности на конец каждого периода, вычисляемой

ДЗ на конец периода = ДЗ на начало периода + Стоимость отгруженной, но не оплаченной продукции — Поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию. (1)

Остаток дебиторской задолженности на конец года представлен с учетом переходящих остатков предыдущего периода. Безнадежные долги отсутствуют. Денежные поступления от продаж, запланированные в бюджете продаж, включаются в притоки по операционной деятельности бюджета движения денежных средств. Следует отметить, что отгрузка продукции производится по факту осуществления предоплаты.

Между итоговыми показателями бюджета продаж и данными из общего графика получения выручки возникают различия. Эти расхождения вызваны различиями в курсах валют на момент отгрузки (предоплата) и на момент получения денежных средств (отсрочка, аккредитив) [1].

2.2 Бюджет производства

После составления бюджета продаж разрабатывается бюджет производства. Рассматриваемое в данной работе предприятие является коммерческой организацией по выпуску трех видов продукции, имеющих непрерывный технологический процесс и непродолжительный производственный цикл.

Производственный бюджет — это план производства продукции. В нем конкретизируется бюджет продаж, а также для каждого периода планирования (месяца, квартала) устанавливается количество готовой продукции, которое необходимо произвести.

Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией) активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

В качестве исходных данных для составления производственного бюджета используются показатели бюджета продаж, графика отгрузки, размеры запасов, имеющиеся производственные мощности.

Объем производства в периоде зависит от множества факторов, среди которых можно выделить следующие:

• объем продаж;
• имеющиеся запасы готовой продукции на начало периода;
• график отгрузки продукции;
• размеры отгружаемой партии;
• внешние закупки.

При составлении производственного бюджета, прежде всего, необходимо установить доступные мощности, то есть способность производственной системы выпускать определенное количество продукции в течение планового периода. Доступная мощность зависит от таких факторов, как спецификация изделий, график работы, наличие машин и оборудования, эффективность рабочего центра.

Далее рассчитывается требуемая мощность, то есть мощность, необходимая для выполнения производственного бюджета.

Затем сопоставляются требуемые мощности с доступными, выявляется возможный дисбаланс и принимаются меры по обеспечению необходимого соответствия. Соответствие требуемой и доступной мощностей может быть достигнуто двумя путями — изменением загрузки оборудования либо наращиванием доступной мощности [1].

Информация о производственных мощностях устанавливается технологическими отделами организации.

После определения требуемой мощности рассчитывается необходимый объем выпуска готовой продукции, который составляется в натуральных единицах измерения и рассчитывается по следующей формуле:

V производства = V продаж + З на кон. пер. — З на нач. пер.- Внеш. зак.

где З на кон пер, З на нач пер — запасы продукции предприятия на конец и начало периода соответственно;

• Внеш зак — объем внешних закупок.

Предприятие может использовать внешние закупки в тех случаях, когда есть возможность купить аналогичную продукцию у субподрядчиков для выполнения своих контрактных обязательств. Исходя из графика отгрузки продукции предприятия, производится расчет остатков готовой продукции предприятия на конец периода:

З на кон. пер. = V продаж ср/суточн. * Nдн. до кон. мес. после отгрузки

где V продаж ср/суточн. — среднесуточный объем продаж;

• Nдн. до кон. мес. после отгрузки — количество рабочих дней, которое осталось с момента последней отгрузки до конца соответствующего месяца, дн.

Запас готовой продукции предприятия на начало следующего месяца равен запасу готовой продукции на конец предыдущего месяца.

Запас готовой продукции на начало периода равен 3-дневному объему производства в соответствии с среднесуточным объемом в первом месяце бюджетного периода.

На основе бюджета производства рассчитывается производственная себестоимость продукции предприятия и бюджет запасов в части готовой продукции и незавершенного производства.

Следует отметить, что в данной работе не предусматриваются внешние закупки продукции предприятием. Бюджет производства продукции предприятия представлен в таблице 16.

Таблица 16 — Бюджет производства продукции предприятия

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Объем продаж
1.1. Внутренний рынок
А	115500	96360	85162	120868	125664	100672
В	112288	87120	105705,6	92637,6	69696	156816
С	154192,5	95287,5	149242,5	110412,5	106425	145942,5
1.2. Внешний рынок
А	38500	64240	88638	59532	59136	92928
В	81312	94380	83054,4	117902,4	104544	60984
С	90557,5	116462,5	73507,5	90337,5	141075	93307,5
2. Запас ГП на конец периода
1.1. Внутренний рынок
А	20087	24090	15484	28440	18850	20134
В	19528	13068	9610	21797	3485	15682
С	26816	19058	20351	25979	10643	21891
1.2. Внешний рынок
А	13391	19272	24174	28015	14784	27878
В	42424	47190	41527	83225	47045	30492
С	15749	11646	6683	21256	7054	9331
3. Среднесуточный объем производства
1.1. Внутренний рынок
А	5022	4818	3871	7110	6283	5034
В	4882	4356	4805	5449	3485	7841
С	6704	4764	6784	6495	5321	7297
1.2. Внешний рынок
А	1674	3212	4029	3502	2957	4646
В	3535	4719	3775	6935	5227	3049
С	3937	5823	3341	5314	7054	4665
4. Запас ГП на начало периода
1.1. Внутренний рынок
А	15065	20087	24090	15484	28440	18850

Следует отметить, что объем производства готовой продукции предприятия в плановом периоде может колебаться (периодичность, общий рост или спад продаж), поэтому на этапе разработки производственного бюджета целесообразно выработать стратегию использования ресурсов предприятия для реализации необходимого уровня продаж.

В данном случае объем производства напрямую зависит от объема продаж продукции, а точнее от спроса на продукцию предприятия. Таким образом, планирование производства осуществляется в зависимости от наличия и изменения существующего или потенциального спроса на продукцию со стороны покупателей, хозяйствующий субъект ориентируется на потребителей своей продукции.

Расчетные значения объема производства соответствуют производственным мощностям предприятия, при этом экономически нерационально используемые мощности (простаивающие) отсутствуют [1].

Бюджет коммерческих расходов

Этот бюджет предназначен для более точного определения затрат на мероприятия по стимулированию сбыта. Коммерческие расходы — затраты, связанные с продвижением продукции на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объема продаж, например, комиссионные. Как правило, чем больше объем продаж, тем больше средств направляется на стимулирование сбыта, соответственно, растет величина коммерческих расходов.

К коммерческим расходам относятся:

• комиссионные сборы, уплачиваемые в соответствии с договорами сбытовым и посредническим организациям;
• заработная плата персонала, занятого сбытом;
• маркетинговые исследования;
• транспортные услуги;
• расходы на тару и упаковку;
• расходы на рекламу;
• представительские расходы;
• прочие расходы по сбыту (затраты на хранение, складирование).

Решение об уровне коммерческих расходов должно зависеть от стратегии развития коммерческой организации. Большинство расходов на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж (размер процента зависит от стадии жизненного цикла товара).

При этом темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж. Традиционно коммерческие расходы принято разделять на условно-переменные и условно-постоянные. Принцип разделения основан на зависимости тех или иных коммерческих расходов от объемов продаж.

К переменным коммерческим расходам предприятия в работе относятся:

• комиссионные вознаграждения сбытовым агентам, приняты в размере 3 % от объема реализации продукции на внешний рынок;
• транспортировка и погрузочно-разгрузочные работы в порту, приняты в размере 0,1 доллар за шт.;
• прочие переменные расходы, 0,2 % от выручки, поступающей от продажи продукции на внутреннем рынке.

К постоянным коммерческим расходам предприятия относятся:

• реклама и продвижение продукции, 0,1 % от выручки от продажи продукции на внутреннем рынке;
• заработная плата персонала, обслуживающего процесс реализации. При этом количество человек такого персонала принято равным 10 чел., а заработная плата одного работника дана в исходных данных;
• амортизационные отчисления, связанные с собственным складским хозяйством. При этом стоимость собственного складского хозяйства составляет 20 % от общей стоимости основных фондов предприятия, срок полезного использования равен 5 лет;
• аренда складского помещения, размер арендных платежей составляет 50 тыс. руб. ежемесячно;
• прочие постоянные расходы, приняты в размере 10 % от величины амортизационных отчислений, рассчитываемых в данном бюджете.

Бюджет коммерческих расходов предприятия представлен в таблице 17.

Таблица 17 — Бюджет коммерческих расходов тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	Март
Выручка по внутреннему рынку	109212	78662	101128	91474	84487	120654
Выручка по внешнему рынку	153873	197491	178226	195188	232021	178549
Переменные коммерческие расходы, всего:	5756	7282	6655	7247	8507	6716
Комиссионные вознаграждения сбытовым агентам	4616	5925	5347	5856	6961	5356
Транспортные расходы (доставка и погрузка)	922	1200	1106	1209	1377	1118
Прочие	218	157	202	183	169	241
Постоянные коммерческие расходы, всего:	833	803	825	816	809	845
в том числе:
Аренда склада	50	50	50	50	50	50
Амортизация оборудования	545	545	545	545	545	545
Зарплата обслуживающего персонала	75	75	75	75	75	75
Реклама	109	79	101	91	84	121
Прочие	54	54	54	54	54	54
Общая величина коммерческих расходов	6590	8085	7480	8063	9315	7561,0
Из них подлежит выплате	6045	7540	6935	7518	8771	7016

График выплаты коммерческих расходов предприятия составляется аналогично графику поступления выручки от реализации продукции. Только вместо величины дебиторской задолженности определяется кредиторская задолженность предприятия по коммерческим расходам, а также общая сумма платежей в периоде.

При этом кредиторская задолженность предприятия на начало бюджетного периода отсутствует. Итоговые показатели графика выплат используются при построении бюджета движения денежных средств.

График выплаты коммерческих расходов представлен в таблице 18.

Таблица 18 — График выплаты коммерческих расходов тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Кредиторская задолженность на конец периода	2318,13	5047,57	5270,47	5950,40	5987,23	5004,13
2. Оплата в текущем периоде
Октябрь	2537,83	45,00	2273,13
Ноябрь		4827,53	45,00	2729,45
Декабрь			4399,71	45,00	2496,02
Январь				4071,36	45,00	3409,37
Февраль					6195,63	45,00
Март						4545,01
3. Общие выплаты в текущем периоде	2537,83	4872,53	6717,84	6845,80	8736,65	7999,39

Некоторые статьи коммерческих расходов оплачиваются непосредственно в том периоде, в котором они возникли, а остальные статьи в следующем месяце.

Так, в месяц возникновения осуществляются выплаты следующих категорий коммерческих расходов предприятия:

• расходы на транспортировку, а также погрузочно-разгрузочные работы;
• расходы на рекламу и продвижение продукции;
• прочие переменные и постоянные коммерческие расходы предприятия.

В последующем месяце за периодом возникновения (то есть в результате получения полной оплаты за отгруженную продукцию) выплачиваются такие коммерческие расходы:

• комиссионные вознаграждения сбытовым агентам;
• заработная плата персонала, обслуживающего процесс реализации.

2.4 Бюджет прямых затрат на материалы

Назначение бюджета прямых затрат на материалы в том, чтобы определить затраты сырья, основных материалов, полуфабрикатов, комплектующих, необходимых для производства готовой продукции.

Следует отметить, что материальные оборотные ресурсы можно разделить на основные и вспомогательные. Основные материалы могут обслуживать производственные потребности и использоваться на стадии отгрузки и сбыта (например, тара).

В этой связи при бюджетном планировании разделяют плановые величины материальных оборотных средств, относящихся к стадии производства и стадии сбыта, и лишь затем определяют совокупную потребность в разрезе отдельных видов продукции.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать и планировать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции.

Примерами подобных затрат являются топливо и ГСМ транспортных служб, производственный инвентарь, затраты материалов на ремонт здания заводоуправления. Такие материалы считаются вспомогательными, которые делятся на:

• относящиеся к косвенным (общепроизводственным) расходам;
• относящиеся к постоянным (общехозяйственным и общим коммерческим) расходам.

Косвенные расходы (топливо и ГСМ транспортных служб, производственный инвентарь) включаются в бюджет общепроизводственных расходов. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией плановой базе распределения общепроизводственных расходов в части вспомогательных материалов (пропорционально заработной плате производственных рабочих).

Как правило, за базу распределения принимается тот показатель, на основе которого происходило распределение общепроизводственных расходов в прошлом бюджетном периоде.

Вспомогательные материалы, относящиеся к общехозяйственным расходам (например, материалы на ремонт здания заводоуправления), включаются в бюджет управленческих расходов. Вспомогательные материалы, относящиеся к общим коммерческим расходам (например, представительские расходы руководства организации), включаются в бюджет коммерческих расходов. Большая часть вспомогательных материалов в части постоянных расходов рассчитывается на основе сметного планирования по центрам финансовой ответственности.

Потребность в материалах рассчитывается исходя из объема производства продукции предприятия. В работе принято, что для производства 1 единицы продукции каждого вида требуется одна единица материала (запчастей).

Поэтому величина потребности в материалах совпадает с объемом производства продукции предприятия.

Запасы материалов на конец периода рассчитывается как произведение среднедневной потребности в материалах и числа дней, включающего количество дней страхового запаса (принято 5 дней) и количества дней, оставшихся до приобретения очередной партии материалов с конца соответствующего месяца. Покупка материалов осуществляется 5 числа каждого месяца бюджетного периода.

Запасы материалов на начало бюджетного периода рассчитываются как произведение среднедневной потребности в материалах и числа дней страхового запаса. При этом среднедневная потребность в материалах определяется как частное от деления общей величины потребности в материалах на число рабочих дней в соответствующем месяце.

Для производства продукции используется 3 вида материалов — А, В и С соответственно и электроэнергия. Цены на материалы и нормы расхода представлены в таблице 19.

Таблица 19 — Цены и нормы расхода материалов для производства продукции

Вид материала	Норма расхода по видам продукции			Цена, руб.
	А	В	С
А, шт.	1			120
В, шт.		1		180
С, шт.			1	200
Электроэнергия, кВт/час	20	25	30	2,1

В бюджете прямых затрат на материалы затраты на электроэнергию рассчитаны отдельно, при этом запасы по этому виду вспомогательных материалов не определяются.

После определения количества сырья и материалов, требуемого для производства продукции, следующим этапом является расчет необходимого количества закупок (по видам сырья и материалов).

Потребность в сырье и материалах в каждом периоде может быть определена по следующей формуле:

Vзакупок=Расход матерпер.+Зк.п.-Зн.п., (4)

В случае если изменяется бюджет продаж или бюджет производства, должен быть оперативно изменен и план закупок материалов.

Следует отметить, что для точного определения прямых затрат на производство продукции (производственной себестоимости) предприятия необходимы три бюджета, первым из которых является бюджет прямых затрат на материалы, или бюджет закупок сырья и материалов, вторым выступает бюджет прямых затрат на оплату труда, а третьим — бюджет общепроизводственных расходов. В данном бюджете присутствует ряд контрольных показателей, которые отслеживаются и фиксируются до начала разработки бюджета.

Так, норма расхода является одним из них. Этот показатель может быть установлен исходя из технологических параметров производства продукции.

Цена за единицу закупаемых ресурсов также является контрольным показателем, отслеживаемым при бюджетном методе управления. Это особенно важно, если компания использует разных поставщиков одного и того же вида материальных ресурсов.

Бюджет прямых затрат на производство продукции приведен в таблице 20.

Таблица 20 — Бюджет прямых затрат на производство продукции

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1 Объем производства (потребность в материалах), шт.
1.1 Внутренний рынок
А	120521,7	100363,0	76556,0	133823,5	116074,1	101956,8
В	117170,1	80659,7	102247,2	104825,1	51383,7	169012,8
С	160896,5	87528,9	150536,3	116040,7	91088,1	157191,4
1.2 Внешний рынок
А	46869,6	70120,7	93540,0	63373,1	45904,9	106022,4
В	113129,7	99146,3	77391,6	159600,4	68363,6	44431,2
С	94494,8	112359,6	68543,8	104910,9	126872,9	95584,5
2 Прямые затраты на материалы всего исходя из потребности, т.р.
2.1 Внутренний рынок	67732,5	44310,5	58334,9	59100,0	42313,8	76155,6
А	14462,6	12109,8	9288,1	16325,3	14237,9	12575,0
В	21090,6	14598,6	18607,5	19181,6	9454,2	31268,2
С	32179,3	17602,1	30439,3	23593,2	18621,7	32312,4
2.1 Внешний рынок	44886,7	49000,8	39292,7	58265,9	44146,6	40944,8
А	5624,3	8460,8	11348,6	7730,9	5630,8	13076,4
В	20363,4	17944,5	14084,1	29204,7	12578,4	8220,0
С	18899,0	22595,5	13860,0	21330,3	25937,4	19648,4
Итого	112619,2	93311,2	97627,6	117365,9	86460,4	117100,4
Запчасти (вид основного материала)
3 Запас материалов на конец периода, шт.
3.1 Внутренний рынок
А	50217,4	48180,0	38710,0	71098,8	62832,0	50336,0
В	48820,9	43560,0	48048,0	54492,7	34848,0	78408,0
С	67040,2	47643,8	67837,5	64948,5	53212,5	72971,3
3.2 Внешний рынок
А	16739,1	32120,0	40290,0	35018,8	29568,0	46464,0
В	35353,0	47190,0	37752,0	69354,4	52272,0	30492,0
С	39372,8	58231,3	33412,5	53139,7	70537,5	46653,8
4 Запас материалов на начало периода, шт.
4.1 Внутренний рынок
А	25108,7	24090,0	19355,0	35549,4	31416,0	25168,0	24410,4	21780,0	24024,0	27246,4	17424,0	39204,0
С	33520,1	23821,9	33918,8	32474,3	26606,3	36485,6
4.2 Внешний рынок
А	8369,6	16060,0	20145,0	17509,4	14784,0	23232,0
В	17676,5	23595,0	18876,0	34677,2	26136,0	15246,0
С	19686,4	29115,6	16706,3	26569,9	35268,8	23326,9
5 Объем закупок, шт.
5.1 Внутренний рынок
А	145630,4	124453,0	95911,0	169372,9	147490,1	127124,8
В	141580,5	102439,7	126271,2	132071,4	68807,7	208216,8
С	194416,6	111350,8	184455,0	148514,9	117694,3	193677,0
5.2 Внешний рынок
А	55239,1	86180,7	113685,0	80882,5	60688,9	129254,4
В	130806,3	122741,3	96267,6	194277,6	94499,6	59677,2
С	114181,2	141475,2	85250,0	131480,7	162141,6	118911,4
6 Цена материалов , тыс. руб.
А	0,120	0,121	0,121	0,122	0,123	0,123
В	0,180	0,181	0,182	0,183	0,184	0,185
С	0,200	0,201	0,202	0,203	0,204	0,206
7 Затраты на закупку в текущем периоде, тыс. руб.	134853,5	117013,9	120463,8	147174,5	112791,7	145438,5
7.1 Внутренний рынок
А	17475,7	15016,5	11636,3	20662,0	18091,4	15679,1
В	25484,5	18540,6	22979,5	24167,3	12660,1	38521,1
С	38883,3	22392,6	37297,9	30195,8	24061,0	39812,4
7.2 Внешний рынок
А	6628,7	10398,6	13792,7	9866,9	7444,2	15941,8
В	23545,1	22215,0	17519,3	35550,2	17387,2	11040,6
С	22836,2	28450,7	17238,1	26732,4	33147,7	24443,5
Электроэнергия
8 Норма расхода электроэнергии на единицу продукции
А	20,0	20,0	20,0	20,0	20,0	20,0
В	25,0	25,0	25,0	25,0	25,0	25,0
С	30,0	30,0	30,0	30,0	30,0	30,0
9 Общие затраты электроэнергии в периоде
Внутренний рынок:	21349,8	14041,0	18366,3	19049,0	14057,6	25020,9
А	5061,9	4238,4	3268,6	5807,9	5148,4	4646,6
В	6151,4	4257,9	5456,9	5686,8	2848,9	9628,4
С	10136,5	5544,7	9640,8	7554,3	6060,3	10745,9
Внешний рынок:	13861,0	15312,7	12513,9	18238,4	14267,6	13897,4
А	1968,5	2961,3	3993,7	2750,4	2036,1	4831,9
В	5939,3	5233,8	4130,3	8658,3	3790,3	2531,2
С	5953,2	7117,6	4389,8	6829,7	8441,1	6534,3
Итого	35210,8	29353,7	30880,2	37287,4	28325,2	38918,3
10 Общие затраты на материалы	170064,4	146367,6	151343,9	184461,9	141116,8	184356,8
Внутренний рынок :
А	22537,6	19254,9	14904,9	26469,9	23239,9	20325,8
В	31635,9	22798,5	28436,4	29854,0	15509,0	48149,5
С	49019,8	27937,3	46938,8	37750,0	30121,3	50558,3
Внешний рынок:
А	8597,2	13359,8	17786,4	12617,3	9480,3	20773,7
В	29484,4	27448,8	21649,6	44208,5	21177,6	13571,7
С	28789,4	35568,3	21627,8	33562,1	41588,8	30977,9

Бюджет затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. В таблице 20 представлен такой график. Как и в случае с дебиторской задолженностью, существует временной лаг между моментом совершения покупки и моментом реальной оплаты материальных ресурсов.

В нижней строке таблицы зафиксировано состояние кредиторской задолженности на конец каждого периода, определяемой по формуле:

КЗк.п..=КЗн.п..+Сумма закупокза пер.-Сумма оплатыза пер.

Эти данные автоматически попадают в прогноз баланса. Выплаты по закупкам материалов также автоматически попадают в бюджет движения денежных средств.

Материалы поставляются на предприятие при условии предоплаты, составляющей 70 % стоимости и произведенной за месяц до отгрузки. Оставшаяся часть стоимости материалов и полная стоимость электроэнергии выплачивается по факту поставки.

Кредиторская задолженность на начало и конец каждого месяца равна нулю вследствие отсутствия временного лага между поставкой материалов и их оплатой. График оплаты материалов представлен в таблице 21.

Таблица 21 — График оплаты материалов тыс. руб.

Показатель	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март	Всего
1. Авансовые платежи на конец периода	81909,72	84324,63	103 022,16	12663,98	101806,95	0	383727,45
3. Оплата текущего периода
Октябрь	75666,89						75666,89
Ноябрь	81909,72	64457,84					146367,56
Декабрь		84324,63	67 019,29				151343,92
Январь			103 022,16	81439,732			184461,89
Февраль				12663,98	62162,69		74826,67
Март					101806,95	82549,87	184356,82
4. Платежи в текущем периоде	157576,61	148782,47	170041,46	94103,72	163969,64	82549,87	817023,76

2.5 Бюджет производственных запасов

Формирование производственных запасов необходимо для обеспечения производства продукции заданного объема. Основой для расчета объема производственных запасов является производственный бюджет.

Бюджет производственных запасов необходим для формирования двух плановых документов: бюджета доходов и расходов — в части подготовки данных о себестоимости реализованной продукции; прогноза баланса — в части данных о состоянии запасов готовой продукции, незавершенного производства и материалов на конец планового периода [1].

Величина запаса собственных оборотных средств на конец периода определяется на основе следующих показателей: объема производства и реализации продукции; затрат на производство, хранение и реализацию продукции; норм запаса оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей и затрат.

Для того чтобы оценить запасы готовой продукции в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции.

Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования себестоимости и оценки запасов.

При оценке готовой продукции по полной производственной себестоимости используются действующие нормы затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. При этом прямыми считаются расходы, которые прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет обусловлена количеством выработанных изделий. Косвенные расходы исчисляют обычно по сметным ставкам и по общему итогу затрат цеха. При этом косвенными считаются расходы, которые возникают и формируются за отчетный (плановый) период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и производятся ли они вообще (арендная плата, амортизационные отчисления).

При оценке готовой продукции с использованием метода неполного включения затрат в себестоимость во внимание принимают только сумму прямых затрат (материалов, оплаты труда), относящихся к готовой продукции.

При составлении плановой калькуляции себестоимости единицы продукции используются: спецификации на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; технологические карты с операционными нормами времени и расценками; система норм и нормативов, действующая на предприятии; бюджет общепроизводственных (накладных) расходов.

Однако себестоимость готовой продукции определяется не только производственными затратами, но и величиной остатков незавершенного производства.

Плановая себестоимость выпуска готовой продукции равна плановым производственным затратам, скорректированным на величину изменения остатков незавершенного производства:

ГП=НПнп+ПСкп-НПкп

где ГП — плановая себестоимость выпуска готовой продукции;

• ПС — производственная себестоимость продукции;
• НПнп — запасы незавершенного производства на начало периода;
• НПкп — запасы незавершенного производства на конец периода.

При планировании запасов незавершенного производства на конец планового периода учитывают цикл производства, который включает время: непосредственного процесса обработки (технологический запас); нахождения обрабатываемой продукции у рабочих мест (транспортный запас); пребывания обрабатываемой продукции между отдельными операциями и отдельными цехами (оборотный запас); пребывания продукции при массовом производстве в виде запаса на случай перебоев (страховой запас).

В соответствии с учетной политикой рассматриваемого предприятия применяется метод учета и калькулирования полной себестоимости. Остатки незавершенного производства отсутствуют.

После определения целевых остатков готовой продукции можно скалькулировать себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции определяется по следующей формуле:

Себест-ть реализов. прод-ции = Запасы ГПн.п. + Себест-ть произведен. за пер. ГП — Запасы ГПк.п.

В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый период продукции рассчитывается следующим образом:

Себест-ть произведен. за пер. ГП = Прям.затр.на матер. в пер. + Прям.затр.на оплату труда в пер.+ Общепр-ные (накл.) расходы в пер.

Бюджет производственных запасов приведен в таблице 22.

Таблица 22 — Бюджет производственных запасов

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Запас ГП на конец периода, шт.
1.1. Внутренний рынок
А	20087	24090	15484	28440	18850	20134
В	19528	13068	9610	21797	3485	15682
С	26816	19058	20351	25979	10643	21891
1.2. Внешний рынок
А	13391	19272	24174	28015	14784	27878
В	42424	47190	41527	83225	47045	30492
С	15749	11646	6683	21256	7054	9331
2. Запас ГП на начало периода, шт.
2.1. Внутренний рынок
А	15065	20087	24090	15484	28440	18850
В	14646	19528	13068	9610	21797	3485
С	20112	26816	19058	20351	25979	10643
2.2. Внешний рынок
А	5022	13391	19272	24174	28015	14784
В	10606	42424	47190	41527	83225	47045
С	11812	15749	11646	6683	21256	7054
3. Запасы материалов (запчасти) на конец периода, шт.
3.1. Внутренний рынок
А	50217	48180	38710	71099	62832	50336
В	48821	43560	48048	54493	34848	78408
С	67040	47644	67838	64949	53213	72971
3.2. Внешний рынок
А	16739	32120	40290	35019	29568	46464
В	35353	47190	37752	69354	52272	30492
С	39373	58231	33413	53140	70538	46654
4. Запасы материалов (запчасти) на начало периода, шт.
4.1. Внутренний рынок
А	25109	24090	19355	35549	31416	25168
В	24410	21780	24024	27246	17424	39204
С	33520	23822	33919	32474	26606	36486
4.2. Внешний рынок
А	8370	16060	20145	17509	14784	23232
В	17677	23595	18876	34677	26136	15246
С	19686	29116	16706	26570	35269	23327
5. Производственная с/ст единицы ГП, т.р.
5.1. Внутренний рынок
А	0,1661	0,1669	0,1675	0,1681	0,1687	0,1693
В	0,2376	0,2493	0,1916	0,1882	0,1891	0,1899
С	0,2691	0,2702	0,2713	0,2725	0,2737	0,2748
5.2. Внешний рынок
А	0,1661	0,1669	0,1675	0,1681	0,1687	0,1693
В	0,2376	0,2388	0,2396	0,2407	0,2416	0,2424
С	0,2691	0,2705	0,2714	0,2725	0,2735	0,2745
6. Цена за единицу материала, т.р.
А	0,120	0,121	0,121	0,122	0,123	0,123
В	0,180	0,181	0,182	0,183	0,184	0,185
С	0,200	0,201	0,202	0,203	0,204	0,206
7. Стоимость запасов материалов на начало периода
7.1. Внутренний рынок
А	3013	2907	2348	4337	3854	3104
В	4394	3942	4372	4986	3206	7253
С	6704	4791	6859	6603	5439	7500
7.2. Внешний рынок
А	1004	1938	2444	2136	1813	2865
В	3182	4270	3435	6345	4809	2821
С	3937	5855	3378	5402	7210	4795
8. Стоимость запасов материалов на конец периода
8.1. Внутренний рынок
А	6026	5813	4696	8673	7707	6208
В	8788	7884	8744	9971	6412	14506
С	13408	9581	13717	13205	10879	15000
8.2. Внешний рынок
А	2009	3876	4888	3627	5731
В	6364	8541	6870	12691	9618	5641
С	7875	11710	6756	10804	14420	9590
9. Стоимость запасов ГП на начало периода
9.1. Внутренний рынок
А	2502	3353	4034	2603	4799	3191
В	3479	4868	2503	1808	4121	662
С	5412	7246	5171	5546	7109	2925
9.2. Внешний рынок
А	834	2235	3227	4064	4727	2503
В	2520	10130	11309	9994	20105	11406
С	3178	4259	3161	1821	5814	1936
10. Стоимость запасов ГП на конец периода
10.1. Внутренний рынок
А	3335	4021	2593	4782	3180	3408
В	4639	3258	1841	4101	659	2979
С	7216	5150	5522	7080	2912	6016
10.2. Внешний рынок
А	2224	3216	4048	4710	2494	4719
В	10078	11268	9952	20029	11365	7392
С	4238	3150	1814	5793	1929	2561
11. С/ст произведенной продукции в целом, т.р.
11.1. Внутренний рынок
А	22510	19216	14882	26438	23219	20323
В	31603	22754	28400	29823	15494	48144
С	48965	27903	46885	37709	30082	50504
11.2. Внешний рынок
А	8588	13334	17762	12601	9470	20771
В	29460	27401	21621	44169	21155	13569
С	28757	35498	21598	33526	41553	30974
12. С/ст реализованной продукции в целом, т.р.	156078	148134	154784	163609	165108	179830
12.1. Внутренний рынок
А	21676	18548	16323	24259	24837	20105
В	30443	24365	29063	27530	18957	45827
С	47161	29999	46534	36175	34279	47412
12.2. Внешний рынок
А	7198	12352	16941	11956	11703	18554
В	21902	26263	22978	34134	29896	17583
С	27698	36607	22945	29554	45438	30349

2.6 Бюджет прямых затрат на оплату труда

Затраты на оплату труда включают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовой продукции. Аналогично основным материалам прямые затраты труда считаются отдельно в части производственных и сбытовых расходов. При этом также применяют два метода составления бюджета: метод нормирования и аналитический метод.

Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, контролеры и другой вспомогательный персонал. Их заработная плата также входит в состав производственных затрат. Поскольку эти затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продукции, они называются косвенными (непрямыми) расходами.

Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в организации производится одно изделие, то заработная плата не только основного производственного, но и управленческого персонала может быть включена в бюджет прямых затрат на оплату труда.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства (количество единиц продукции, подлежащих изготовлению), данных производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала, занятого непосредственно изготовлением продукции.

Чтобы рассчитать общее время использования основного производственного персонала, необходимо ожидаемый объем производства в каждом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и умножить полученный результат на стоимость одного человеко-часа.

Для определения среднечасовой ставки необходимо, кроме базовой оплаты (тариф), включать премиальную часть (в том случае, если она рассчитывается исходя из объема производства).

При составлении графика погашения задолженности по оплате труда премиальная часть может выплачиваться по иной схеме, чем базовая (тарифная).

В данной работе принято, что базовая и премиальная части выплачиваются одновременно.

При начислении затрат на оплату труда (определении этих издержек в составе себестоимости продукции) базовая и премиальная части фонда оплаты труда должны быть увязаны с объемами произведенной продукции.

Часовая повременная тарифная ставка рабочего в данной работе принимается на уровне 20 руб. Также установлены размеры надбавки к тарифной ставке за вредность работ в размере 5%, премии — 2 %, а также принятые законодательством районный коэффициент — 20 % и северная надбавка — 50 %.

Часовая тарифная ставка с учетом всех надбавок и коэффициентов определяется по формуле:

где ТСПОВР — часовая повременная тарифная ставка, руб.;

• НВРЕД — надбавка за вредность, %;
• Пр — премия, %;
• НСЕВ, КРАЙОН — северная надбавка и районный коэффициент соответственно, %.

В случае если к моменту составления бюджета затрат на оплату труда накопилась кредиторская задолженность по выплате заработной платы, составляется график ее погашения. Такой график составляется по той же схеме, что и график погашения задолженности за материалы.

Составление бюджета прямых затрат на оплату труда и соответствующего графика выплат необходимо, прежде всего, в том случае, когда речь идет, во-первых, о прямых затратах труда (нормируемые затраты), во-вторых, о динамичном производстве, где быстро увеличиваются объемы производства и соответственно прямые затраты на оплату труда.

При стабильных объемах производства значения показателей плана-графика (бюджета) и графика погашения задолженности перед персоналом предприятия будут совпадать.

График выплаты заработной платы в соответствии с принятыми на предприятии кассовыми днями, то есть сроками выплаты аванса и основной части заработной платы, представлен в таблице 23.

Следует отметить, что на начало бюджетного периода кредиторская задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда составляла половину фонда оплаты труда за первый месяц бюджетного периода. Погашение остатка кредиторской задолженности предприятия перед персоналом предполагается в полном объеме в первом месяце планируемого периода.

Таблица 23 — Бюджет прямых затрат на оплату труда

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Объем производства, шт.
Внутренний рынок
1.1 А	115 500	96 360	85 162	120 868	125 664	100 672
1.2 В	112 288	87 120	105 706	92 638	69 696	156 816
1.3 С	154 193	95 288	149 243	110 413	106 425	145 943
Внешний рынок
1.1 А	38 500	64 240	88 638	59 532	59 136	92 928
1.2 В	81 312	94 380	83 054	117 902	104 544	60 984
1.3 С	90 558	116 463	73 508	90 338	141 075	93 308
2. Трудоемкость изготовления ед. продукции, чел -час
2.1 А	0,04	0,04	0,04	0,04	0,04	0,04
2.2 В	0,05	0,05	0,05	0,05	0,05	0,05
2.3 С	0,06	0,06	0,06	0,06	0,06	0,06
3. Прямые затраты труда на производство продукции, чел-час	30 525	28 204	29 755	29 788	30 954	32 989
Внутренний рынок
3.1 А	4 620	3 854	3 406	4 835	5 027	4 027
3.2 В	5 614	4 356	5 285	4 632	3 485	7 841
3.3 С	9 252	5 717	8 955	6 625	6 386	8 757
Внешний рынок
3.1 А	1 540	2 570	3 546	2 381	2 365	3 717
3.2 В	4 066	4 719	4 153	5 895	5 227	3 049
3.3 С	5 433	6 988	4 410	5 420	8 465	5 598
4. Часовая тарифная ставка, тыс. руб.	0,0368	0,0370	0,0372	0,0374	0,0376
5. Общая величина затрат на зарплату, тыс. руб.	1 118	1 038	1 101	1 109	1 158	1 241
Внутренний рынок	713	513	653	599	557	776
5.1 А	169	142	126	180	188	151
5.2 В	206	160	196	172	130	295
5.3 С	339	210	331	247	239	329
Внешний рынок	404	526	448	510	601	465
5.1 А	56	95	131	89	89	140
5.2 В	149	174	154	219	196	115
5.3 С	199	257	163	202	317	211
Кол-во рабочих дней	23	20	22	17	20	20
Численность работников, чел.	166	176	169	219	193	206

Таблица 24 — График оплаты труда тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Кредиторская задолженность на конец периода	559	519	551	554	579	620
2. График гашения КЗ	559
3. Выплаты в текущем периоде
Октябрь	559	559
Ноябрь		519	519
Декабрь			551	551
Январь				554	554
Февраль					579	579
Март						620
4. Общие выплаты в текущем периоде	1118	1078	1070	1105	1133	1200

2.7 Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов

Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов включает общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Общепроизводственные расходы состоят из двух групп:

• расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общецеховых расходов на управление.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают:

• амортизацию производственного оборудования и транспортных средств;
• текущий уход и ремонт производственного оборудования;
• энергетические затраты на оборудование;
• услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;
• заработную плату производственных рабочих, обслуживающих оборудование (ремонтников);
• расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;
• потери от простоев;
• прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

Общецеховые расходы на управление включают:

• затраты, связанные с подготовкой и организацией производства;
• содержание аппарата управления цеха;
• содержание прочего цехового персонала;
• амортизацию производственных зданий и сооружений;
• ремонт производственных зданий и сооружений;
• затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
• затраты на повышение квалификации и подготовку кадров;
• прочие общецеховые расходы непроизводительного характера.

Объединение названных видов расходов в одну группу под названием «общепроизводственные расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:

• носят комплексный характер;
• возникают в производственных подразделениях;
• не могут быть отнесены на продукт прямым путем, если их выпускается более одного;
• распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

Общепроизводственные расходы имеют черты как условно-постоянных, так и условно-переменных расходов. Они изменяются в зависимости от увеличения или уменьшения объемов продаж более высокими темпами, чем постоянные (например, управленческие расходы), но не прямо пропорционально, как переменные (например, прямые материальные и трудовые затраты).

К числу таких условно-переменных расходов в зависимости от специфики производства могут быть отнесены: электроэнергия, заработная плата вспомогательных рабочих, некоторые сопутствующие материалы.

К числу условно-постоянных расходов в составе общепроизводственных расходов относят заработную плату цеховых ОТК, ИТР, капитальный и текущий ремонт оборудования цеха и амортизацию оборудования цеха.

Для планирования потока денежных средств нужно составлять график оплаты и погашения кредиторской задолженности общепроизводственных расходов.

Наиболее сложной является задача распределения общепроизводственных расходов по объектам затрат на конкретные виды выпускаемой продукции, структурные подразделения. В качестве базы распределения, как правило, выбирается тот показатель, который в наибольшей степени соответствует общепроизводственным расходам конкретного производственного подразделения. Как правило, база для распределения затрат сохраняется неизменной в течение бюджетного периода, однако когда она перестает соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, она подлежит пересмотру.

В данной работе к переменным производственным накладным расходам относятся:

• затраты на охрану труда и технику безопасности составляют 100 руб. на каждого работника предприятия;
• коммунальные платежи, приняты в размере 20 % от величины постоянных накладных расходов предприятия;
• прочие переменные производственные расходы принимаются в размере 0,5 % от величины всех накладных расходов предприятия, помимо прочих переменных.

В качестве постоянных накладных производственных расходов рассмотрены:

• амортизация оборудования, участвующего в производстве продукции. Стоимость цехового оборудования, участвующего в производстве продукции, составляет 60 % стоимости всех основных фондов предприятия. При этом 60 % этой величины относится к оборудованию, имеющему срок полезного использования 5 лет, а оставшиеся 40 % оборудования характеризуются сроком полезного использования, равным 20 лет;

• затраты на текущий ремонт и содержание оборудования приняты в размере 0,1 % от его стоимостного выражения;
• прочие постоянные накладные расходы приняты в размере 5 % от величины ремонтных услуг, оказываемых сторонними организациями.

Таблица 25 — Численность и оплата труда цехового управленческого персонала

Должность	Кол-во чел.	Заработная плата, тыс. руб.
		октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Начальник цеха	1	18	18	18	18	18	18
2. Главный технолог	2	17	17	17	17	17	17
3. Старший механик	2	15	15	15	15	15	15
4. Экономист	1	15	15	15	15	15	15
5. Начальник смены	2	12	12	12	12	12	12
ИТОГО	8	77	77	77	77	77	77

Таблица 26 Бюджет накладных расходов тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
Постоянные накладные расходы	1324	1324	1324	1324	1324	1324
1. Амортизация цехового оборудования занятого в производстве продукции	1144	1144	1144	1144	1144	1144
2. Расходы на оплату труда цехового управленческого персонала	77	77	77	77	77	77
3. Ремонтные услуги сторонних организаций	98	98	98	98	98	98
4. Прочие постоянные накладные расходы	5	5	5	5	5	5
Переменные накладные расходы	289	290	290	295	292	293
5. Расходы на коммунальные платежи	265	265	265	265	265	265
6. Затраты на охрану труда и ТБ	17	18	17	22	19	21
7. Прочие переменные накладные расходы	8	8	8	8	8	8
8. Величина общепроизводственных накладных расходов	1613	1614	1613	1618	1616	1617
9. Величина общепроизводственных накладных расходов подлежащих выплате	469	470	470	475	472	473

Кредиторская задолженность по выплате накладных расходов предприятия отсутствует.

Расходы на коммунальные платежи, ремонтные услуги сторонних организаций, затраты на охрану труда и технику безопасности, а также прочие постоянные накладные расходы оплачиваются в том же периоде, в котором начисляются и используются. Расходы на оплату труда цехового управленческого персонала, а также прочие переменные накладные расходы предприятия осуществляются в следующем месяце бюджетного периода.

Таблица 27 — График оплаты накладных расходов тыс. руб.

Показатели	Месяцы бюджетного периода						Итого
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. КЗ на конец периода	47	47	47	47	47	47	279,22
2. Оплата в текущем периоде
октябрь	423	47					469,31
ноябрь		424	47				470,35
декабрь			423	47			469,62
январь				428	47		474,65
февраль					426	47	472,08						427	426,81
3. Общие выплаты в текущем периоде	423	470	470	475	472	473	2782,81
4. КЗ на начало периода	0	47	47	47	47	47	232,67

2.8 Бюджет управленческих расходов

Назначение данного бюджета состоит в определении общих и административных расходов, необходимых для управления коммерческой организацией в целом.

Выделяют следующие типовые статьи управленческих (общехозяйственных) расходов промышленного предприятия:

Расходы на управление коммерческой организацией:

• заработная плата административно-управленческого персонала;
• командировочные расходы по установленным законодательством РФ нормам;
• представительские расходы;
• содержание пожарной охраны, расходы службы безопасности.

Общехозяйственные расходы:

• содержание прочего общезаводского персонала;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• содержание и ремонт зданий, сооружений и оборудования общезаводского назначения (расход вспомогательных материалов, коммунальные платежи, ремонт основных средств, заработную плату с отчислениями рабочих, производящих ремонт, аренда и капитальный ремонт основных средств;
• оплата услуг сторонних организаций по содержанию и ремонту зданий, сооружений и оборудования);

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на содержание и обслуживание автотранспорта (например, техническое обслуживание и ремонт, приобретение ГСМ);

— прочие расходы: (юридические расходы, услуги банков, услуги связи, информационно-консультационные услуги, аудиторские услуги, хозяйственные расходы, связь с общественностью, обслуживание оргтехники и вычислительной техники, страхование имущества).

Также к управленческим расходам относят налоги, сборы, платежи, относящиеся на себестоимость продукции, и непроизводительные расходы (потери от простоев и недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе).

Управленческие расходы относятся к условно-постоянным затратам, поскольку величина их остается сравнительно неизменной в течение бюджетного периода независимо от изменения объемов продаж. Однако эти расходы постоянными в буквальном смысле слова не являются. Они возрастают вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности более медленными темпами, чем рост объемов продаж, или растут скачкообразно. Поэтому при планировании будущих затрат принято предусматривать некоторое снижение доли этих затрат по мере роста объема продаж [1].

При подготовке данных для бюджета движения денежных средств по аналогии с общепроизводственными расходами нами вводится строка «К выплате по управленческим расходам». От величины управленческих расходов данная статья отличается на величину амортизационных отчислений зданий и сооружений непроизводственного назначения.

При калькулировании полной себестоимости продукции сумма общехозяйственных (управленческих) расходов распределяется между видами продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Однако такие затраты, как заработная плата основных производственных рабочих, не имеют тесной зависимости с размером управленческих расходов. Поэтому распределение управленческих расходов носит весьма условный характер.

Лишь небольшая часть управленческих расходов калькулируется чисто расчетным путем (например, амортизационные отчисления).

Большая часть управленческих расходов на предстоящий бюджетный период устанавливается в виде нормативов (лимитов) с целью обеспечения нормативных показателей прибыли. При росте объемов продаж допускается увеличение нормативов управленческих расходов при обязательном соблюдении условия: показатели прибыли не должны ухудшаться.

При планировании управленческих расходов необходимо иметь в виду, что доля управленческих расходов в фонде оплаты труда должна увеличиваться для обеспечения роста эффективности производства и повышения конкурентоспособности предприятия на основе роста его технологического уровня. А в общем объеме продаж доля этих же расходов должна оставаться стабильной и медленно снижаться.

Что касается той части коммерческих и управленческих расходов, которые относятся к общеорганизационным, то здесь нужно иметь в виду следующее. Отчисления на нужды компании или организации в целом должны увеличиваться прямо пропорционально с увеличением коммерческих и управленческих расходов на нужды отдельного бизнеса или структурного подразделения. Естественно, здесь рассматривается только распределение затрат, а не разделение и использование дополнительной прибыли, возникающей в результате роста объемов продаж бизнеса.

амортизация основных средств управленческого характера. Основные средства управленческого характера составляют 20 % от стоимости всех основных фондов предприятия, при этом из них 80 % характеризуются сроком полезного использования равным 20 лет, а 20 % — 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом;

• оплата услуг связи (стационарной и мобильной).

  Оплата одного стационарного телефона в месяц принята в размере 330 руб., а одного мобильного телефона — 500 руб. в месяц;

• затраты на вневедомственную охрану предприятия (приняты в размере 30 тыс. руб. в месяц без НДС);
• прочие управленческие расходы (в работе приняты в размере 40 % от заработной платы управленческого персонала);
• налоги, включаемые в себестоимость продукции (рассчитываются отдельно в налоговом бюджете предприятия);
• проценты за пользование краткосрочным кредитом на закупку материалов.

В работе предполагается, что в начале бюджетного периода предприятие берет краткосрочный кредит на закупку основных материалов для производства продукции под 16 % годовых и сроком на 1 год. Выплата процентов за пользование кредитными средствами осуществляется каждый месяц равными долями, а основная сумма долга выплачивается по истечению кредитного договора, то есть через 1 год.

В таблице 28 представлено штатное расписание.

Таблица 28 — Штатное расписание управленческого персонала

Должность	Зарплата, тыс. руб.	Кол. чел.	Моб. тел., шт.	Стационар тел., шт.
Генеральный директор	20,0	1	1	1
Главный бухгалтер	15,0	1	1	1
Топ-менеджер	17,0	1	1	1
Гл.инженер	18,0	1	1	1
Гл. механик	16,0	1	1	1
Юрист	12,0	1	1	1
Бухгалтер	12,0	1	1
Менеждер	12,0	1	1	1
Охранник	7,0	2	1	1
Уборщица	6,0	2	1
ИТОГО	148,0	12	10	8

Бюджет управленческих расходов предприятия также дополнен графиком выплаты управленческих расходов.

При этом кредиторская задолженность по данным расходам на начало бюджетного периода принята равной величине управленческих расходов предприятия в первом месяце планируемого периода (без учета амортизации, налогов и расходов на вневедомственную охрану предприятия).

Таблица 29 — Бюджет управленческих расходов предприятия тыс. руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Зарплата управленческого персонала	148	148	148	148	148	148
2. Амортизация основных средств управленческого характера	218	218	218	218	218	218
3. Оплата услуг связи (АТС, мобиьная связь)	8	8	8	8	8	8
4. Расходы на вневедомственную охрану	30	30	30	30	30	30
5. Выплата процентов за кредит	1798	1798	1798	1798	1798	1798
6. Прочие управленческие расходы	59	59	59	59	59	59
7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции	428	404	423	425	440	465
Общая сумма управленческих расходов	2689	2665	2684	2686	2701	2726
Расходы, подлежащие выплате	2471	2447	2466	2468	2483	2508

Таблица 30 — График выплат управленческих расходов

Показатели	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. КЗ на конец периода	82	82	82	82	82	82
2. Крафик гашения КЗ	82
3. Оплата в текущем периоде
октябрь	1961	82
ноябрь		1961	82
декабрь			1961	82
январь				1961	82
февраль					1961	82
март						1961
4. Платежи в текущем периоде	2043	2043	2043	2043	2043	2043

2.9 Налоговый бюджет

Данный бюджет отражает ту сумму налоговых платежей, которую заплатит предприятие в случае исполнения бюджета.

В данной работе при составлении налогового бюджета предприятия в расчет приняты следующие налоги:

НДС (по ставке 18 %):

• а) НДС, полученный от покупателей (рассчитывается от величины выручки от продажи продукции);
• б) НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Налоговую базу составляют следующие расходы предприятия:
• бюджет коммерческих расходов:
• а) комиссионные вознаграждения сбытовым агентам;
• б) транспортировка и погрузочно-разгрузочные работы в порту;
• в) реклама и продвижение продукции;
• г) арендные платежи.
• бюджет закупок материалов:
• а) затраты на закупку материалов (основных (запасные части и расходные материалы) и вспомогательных (топливо и электроэнергия));

бюджет производственных накладных расходов:

• а) коммунальные платежи предприятия (водоснабжение, теплоснабжение, энергоснабжение);
• прочие переменные накладные расходы;
• бюджет управленческих расходов:
• а) услуги связи;
• б) прочие управленческие расходы.

2) НДФЛ (по ставке 13 %).

Удерживается из суммы заработной платы и прочих доходов всех рабочих и служащих предприятия;

• Обязательные отчисления в виде взносов (Страховые взносы в ПФ РФ-22%, страховые взносы в ФСС-2,9%, страховые взносы в ФОМС-5,1%).

  Плательщиком данного налога является рассматриваемое нами предприятие как юридическое лицо, производящее выплаты физическим лицам;

• страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в соответствии с I классом риска на рассматриваемом предприятии установлен размер страховых взносов на уровне 0,2 % от суммы всех выплат и иных вознаграждений лицам, работающим на предприятии);
• налог на прибыль (ставка налога на прибыль равна 20%);
• налог на имущество (по ставке 2,2 %);
• таможенная пошлина (по ставке 8%).

Налоговые ставки и налоговая база по налогам принимаются согласно действующему на момент написания работы законодательству РФ о налогах и сборах.

Расчет налога на прибыль предприятия производится согласно правилам налогового учета по главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». При этом величина процентов за кредит (на закупку материалов) включается в состав внереализационных расходов в размере, не превышающем ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Налоговый бюджет предприятия отражен в таблице 31.

Таблица 31 — Налоговый бюджет предприятия тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Выручка по внутреннему рынку	109 212	78 662	101 128	91 474	84 487	120 654
Выручка по внешнему рынку	153 873	197 491	178 226	195 188	232 021	178 549
2. НДС, подлежащий возмещению из бюджета (внесению в бюджет) (2.1-2.2)	12 040	29 916	26 651	34 459	28 142	29 086
2. НДС, подлежащий возмещению из бюджета (внесению в бюджет) (2.1-2.2)	12 040	29 916	26 651	34 459	28 142	29 086
2.1 Полученный от покупателей (18% по внутреннему рынку, 0% по экспорту)	19 658	14 159	18 203	16 465	15 208	21 718
2.2 Уплаченный поставщикам	31 698	44 075	44 854	50 924	43 350	50 804
2.	425	401	420	423	437	462
3. Взносы на соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%)	3	3	3	3	3	3
4. Налог на имущество (2,2%)	298	294	291	287	284	280
5. Налог на прибыль (20%)	13 793	20 203	20 255	14 654	28 504	17 520
6. Налог на доходы физических лиц (13%)	184	174	182	183	190	200
7. Таможенная пошлина (8%)	12 310	15 799	14 258	15 615	18 562	14 284

Налоговый бюджет предприятия дополняется графиком уплаты налоговых платежей, который представлен в таблице 32. При этом сроки уплаты каждого из налогов определяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть II).

Таблица 32- График налоговых платежей предприятия тыс. руб.

Показатель	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	январь	февраль	март
1.Кредиторская задолженность на конец периода	612	578	605	608	630	666
График гашения КЗ	273
3. Платежи текущего периода
Октябрь	27 837	612
Ноябрь		36 002	578
Декабрь			34 513	605
Январь				30 269	608
Февраль					47 066	630
Март						31 804
3. Общие выплаты в текущем периоде	27 837	36 615	35 092	30 875	47 674	32 434

Сумма обязательных отчислений в виде взносов, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также налог на прибыль уплачиваются в виде авансовых платежей по налогу в периоде, следующем за периодом, в котором он был начислен [3].

Сумма НДФЛ уплачивается одновременно с выплатой заработной платы, а значит также в периоде, следующем за периодом начисления. Таможенные платежи уплачиваются при отгрузке продукции на внешний рынок в период прохождения таможенной границы. В соответствии с этим, таможенные платежи уплачиваются в том же периоде, в каком и были начислены.

Налог на имущество уплачивается по итогам налогового периода не позднее 10 апреля 2014 года (следующего за налоговым периодом) [4].

операционный анализ цена бюджет

3. РАЗРАБОТКА ФИНАНСОВОГО БЮДЖЕТА КОМПАНИИ

3.1 Бюджет доходов и расходов

Составление бюджета доходов и расходов (или прогнозного отчета о прибылях и убытках) является «выходной формой» операционного бюджета.

Бюджет доходов и расходов показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По этому бюджету можно судить о рентабельности производства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса. В формате этого бюджета находят отражение все виды расходов и затрат, которые необходимы для конкретного бизнеса. Главный смысл формата бюджета доходов и расходов — показать руководителям предприятия эффективность хозяйственной деятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения и компании в целом в предстоящий период, установить лимиты основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления.

При разработке формата бюджета доходов и расходов для конкретного предприятия можно применять два методологических подхода:

• переделать форму № 2 (которую часто называют аналогом бюджета доходов и расходов) так, чтобы она была похожа на международный стандарт (выделить дополнительные статьи и детализировать существующие) и в то же время учитывала специфику данного предприятия;

— преобразовать формы бюджета доходов и расходов (отчета о финансовых результатах) международного образца под нужды данного предприятия и условия ведения финансовой отчетности в России (прежде всего ввести многочисленные и постоянно размножающиеся налоговые и иные платежи в госбюджеты различных уровней для нужд налогового планирования).

Какой подход лучше — должна решать сама компания. В таблице 33 представлена форма бюджета доходов и расходов предприятия.

Таблица 33- Бюджет доходов и расходов предприятия тыс. руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	263085	276153	279355	286662	316508	299203
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	156078	148134	154784	163609	165108	179830
Валовая прибыль	107007	128018	124570	123053	151400	119373
Коммерческие расходы	6612	8107	7503	8086	9338	7584
Управленческие расходы	507	507	507	507	507	507
Прибыль (убыток) от продаж	99 887	119 404	116 560	114 461	141 554	111 282
2. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате	1 798	1 798	1 798	1 798	1 798	1 798
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы	12608	16094	14549	15902	18845	14564
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	85 482	101 512	100 213	96 760	120 911	94 920
Прибыль (убыток) до налогообложения нарастающим итогом	85 482	186 994	287 207	383 967	504 878	599 798
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль	13793	20203	20255	14654	28504	17520
Текущий налог на прибыль нарастающим итогом	13793	33996	54251	68906	97409	114930
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	71 689	81 309	79 958	82 106	92 407	77 400
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода нарастающим итогом	71 689	152 997	232 955	315 061	407 468	484 868

3.2 Бюджет движения денежных средств

Главная задача бюджета движения денежных средств (БДДС) — проверить реальность источников поступления средств (притоков) и обоснованность расходов (оттоков), синхронность их возникновения, определить возможную величину потребности в заемных средствах. Это документ, позволяющий реально оценить, сколько денежных средств и в каком периоде потребуется коммерческой организации.

Необходимость подготовки данного документа обусловлена следующим:

• понятия «доходы» и «расходы» в бюджете доходов и расходов не отражают действительного движения денежных средств: затраты на реализованную продукцию не всегда относятся к тому же временному интервалу, в котором последняя будет отгружена потребителю;
• в бюджете доходов и расходов отсутствует информация о направлениях деятельности коммерческой организации: производственной (основной), финансовой и инвестиционной.

В течение бюджетного периода потребность в денежных средствах может существенно изменяться. Возможна ситуация, когда показатели БДДС свидетельствуют о достаточной ликвидности коммерческой организации к концу бюджетного периода, а план с разбивкой по кварталам (месяцам, декадам, неделям) может показать недостаток денежных средств в один или несколько моментов периода. Поэтому важно отслеживать ожидаемые поступления и платежи во временном разрезе.

С целью последующего анализа эффективности использования денежных средств, планирование денежных потоков производится по коммерческой организации в целом, в разрезе основных направлений деятельности и по отдельным структурным подразделениям (центрам финансовой ответственности).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и сложившейся практикой для подготовки отчета о движении денежных средств используются два основных метода: прямой и косвенный. Эти методы различаются между собой полнотой представления данных о денежных потоках коммерческой организации.

Соответственно бюджет движения денежных средств можно составить прямым либо косвенным методом. В зарубежной практике большее распространение получил прямой метод, поскольку он дает более объективную картину денежного оборота коммерческой организации и показывает зависимость конечных результатов от источников поступления и направлений расходов средств.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции и прочие поступления; доходы от инвестиционной и финансовой деятельности) и оттока денежных средств (оплата счетов поставщиков, возврат полученных заемных средств).

Планирование потоков денежных средств происходит по трем основным направлениям:

• основная деятельность;
• инвестиционная деятельность;
• финансовая деятельность.

Исходным элементом прямого метода является выручка.

Ниже более подробно рассмотрено движение денежных средств по каждому виду деятельности коммерческой организации.

Основная (операционная) деятельность — деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, связанная с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, торговлей, общественным питанием, сельским хозяйством, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности.

Движение денежных средств по основной деятельности включает притоки и оттоки. Наиболее характерными источниками поступления денежных средств в данном разделе являются: денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг; денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные вознаграждения и иные доходы; денежное поступление от страховой компании в качестве страховых премий и прочих страховых вознаграждений.

Типичными направлениями оттоков денежных средств, относящихся к данному разделу, выступают: денежные выплаты поставщикам товаров и услуг; денежные выплаты работникам предприятия; денежные выплаты налогов; выплата процентов по кредитам и займам; денежные платежи страховой компании в качестве страховых взносов.

Если разница между суммами приведенных выше притоков и оттоков положительная, ее называют чистым притоком денежных средств по основной деятельности. Если эта разница отрицательная, ее называют чистым оттоком денежных средств по основной деятельности.

Инвестиционная деятельность — деятельность коммерческой организации связанная с приобретением и строительством зданий и иной недвижимости, оборудования, покупки земельных участков, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации.

Как правило, нормально функционирующая коммерческая организация стремится к расширению и модернизации производственных мощностей. В этой связи инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Источники поступления денежных средств по инвестиционной деятельности:

• денежные поступления, связанные с продажей имущества, машин и оборудования, ценных бумаг, нематериальных и прочих внеоборотных активов;

денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей)

Оттоки денежных средств по инвестиционной деятельности:

• денежные платежи, связанные с приобретением имущества, машин и оборудования, нематериальных и прочих внеоборотных активов;

• платежи, относящиеся к акционерному капиталу и долговым инструментам;

— долгосрочные финансовые вложения, то есть денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей).

Разница между суммами притоков и оттоков в рамках данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств по инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность — деятельность коммерческой организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, получением новых займов и кредитов, выпуском облигаций и иных ценных бумаг.

Финансовая деятельность должна способствовать росту денежных средств в распоряжении коммерческой организации для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

В источниках поступлений данного раздела (притоках) отражается привлечение долгосрочного капитала в виде наличных денежных средств для финансирования деятельности коммерческой организации. Проблемы финансирования решаются посредством использования самого широкого спектра инструментов — от размещения ценных бумаг (облигаций, обыкновенных и привилегированных акций) до банковских кредитов и лизинга.

Отток денежных средств по финансовой деятельности представляет собой выплаты акционерам (учредителям) в виде дивидендов, а также в виде оплаты за выкупаемые ими акции, кредиторам коммерческой организации в виде выплаты основного долга, денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Следует отметить, что в отношении классификации потоков, связанных с движением процентов и дивидендов, не существует единого мнения.

Выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как операционные денежные потоки, потому что попадают под определение чистой прибыли или убытка. В то же время выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки (являясь затратами на привлечение финансовых ресурсов) либо инвестиционные денежные потоки (являясь доходом на инвестиции).

Разница между притоком и оттоком денежных средств данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств по финансовой деятельности.

БДДС отражает притоки и оттоки денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые предполагается получить в течение бюджетного периода. Сальдо по каждому виду деятельности образуется как разность итоговых величин трех разделов доходной части плана и соответствующих разделов расходной части.

С помощью такой формы бюджета движения денежных средств коммерческая организация может проверить реальность источников поступления средств и обоснованность расходов, синхронность их возникновения, определить возможную величину потребности в заемных средствах в случае возникновения дефицита средств. Бюджет считается окончательно составленным, если в нем предусмотрены источники покрытия дефицита.

Косвенный метод основывается на последовательной корректировке чистой прибыли в связи с изменениями в активах коммерческой организации. Исходным элементом этого метода является прибыль.

Источником информации для разработки бюджета движения денежных средств косвенным методом являются прогноз баланса и бюджет доходов и расходов. Расчет чистого денежного потока этим методом осуществляется в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и организации в целом.

Различия полученных результатов расчета денежных потоков прямым и косвенным методом относятся только к операционной деятельности. Подведение баланса движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности при прямом и косвенном методе осуществляется одинаково.

Таким образом, назначение бюджета движения денежных средств состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств и их списании.

Если окажется, что остатки денежных средств на начало бюджетного периода будут недостаточными для покрытия расходов, запланированных согласно бюджету доходов и расходов, а также других видов затрат в соответствующий бюджетный период (например, на капитальные вложения в связи с технической реконструкцией предприятия), то необходимо предпринять шаги по поиску дополнительных источников денежных средств на соответствующий период (взять кредит в банке или иную форму привлечения внешних финансовых средств и др.).

В таблице 34 представлен бюджет движения денежных средств.

Таблица 34 — Бюджет движения денежных средств тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь		февраль		март
Приток ДС по основной деятельности
Выручка от реализации продукции	221 568	271 213	292 777	264 751		346 987		353 616
в том числе поступления ДЗ за проданную до начала бюджетного периода продукцию	32 217	32 217	—	—		—		—
НДС, подлежащий возмещению из бюджета	—	—	—	29 916		26 651		34 459
Итого поступлений от основной деятельности с НДС	221 568	271 213	292 777	294 667		373 639		388 075
Отток ДС по основной деятельности
затраты на материалы	185 940	175 563	200 649		111 042		193 484	97 409
затраты на оплату труда	972	933	935		962		989	1 049
накладные расходы	467	509	509		514		511	512
управленческие расходы	238	238	238		238		238	238
коммерческие расходы	3 563	6 172	7 900		8 136		10 255	9 189
налоги	27 837	36 615	35 092		30 875		47 674	32 434
ИТОГО расходов по основной деятельности	219 018	220 029	245 322		151 766		253 151	140 831
Результат (сальдо) по основной деятельности	2 550	51 184	47 456		142 901		120 487	247 243
Приток ДС по финансовой деятельности
Получение кредитов	134 854	—	—		—		—	—
Отток ДС по финансовой деятельности
Процент за пользование кредитом	1 798	1 798	1 798		1 798		1 798	1 798
Результат (сальдо) по финансовой деятельности	133 055	-1 798	-1 798		-1 798		-1 798	-1 798
Общее сальдо	135 606	49 386	45 658		141 103		118 689	245 445
Остаток ДС на начало	—	135 606	184 991		230 649		371 752	490 441
Остаток ДС на конец	135 606	184 991	230 649		371 752		490 441	735 886

4. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОПЕРАЦИОННОГО АНАЛИЗА

Операционный анализ (анализ «Издержки — Объем — Прибыль») выполняется по данным операционного бюджета компании.

В операционном бюджете все затраты поделены на постоянные и переменные. Это позволяет определять следующие показатели: критическая программа (точка безубыточности), порог рентабельности, запас финансовой прочности, операционный леверидж. При этом расчет постоянных затрат по внутреннему рынку и по внешнему рынку производится исходя из распределения заработной платы основных производственных рабочих, а переменных затрат — методом прямого счета. Состав и распределение затрат представлено в таблицах 35-36.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
Материальные затраты, тыс. руб.
Внутренний рынок	103193	69991	90280	94074	68870	119034
А	22538	19255	14905	26470	23240	20326
В	31636	22798	28436	29854	15509	48149
С	49020	27937	46939	37750	30121	50558
Внешний рынок	66871	76377	61064	90388	72247	65323
А	8597	13360	17786	12617	9480	20774
В	29484	27449	21650	44208	21178	13572
С	28789	35568	21628	33562	41589	30978
Зарплата основных производственных рабочих, тыс. руб.
Внутренний рынок	929	668	850	780	726	1010
А	220	185	164	234	245	197
В	268	209	255	224	170	384
С	441	274	432	321	311	429
Внешний рынок	526	684	584	664	782	606
А	73	123	171	115	115	182
В	194	226	200	286	255	149
С	259	335	213	263	412	274
Коммерческие расходы
Внутренний рынок	139	78	120	99	81	528
А	67	40	50	54	49	209
В	21	13	17	15	11	86
С	4	2	4	3	2	17
Внешний рынок	5617	7204	6535	7148	8425	6565
А	1760	2788	3437	2529	2833	3705
В	776	1057	1129	1182	1123	915
С	191	247	164	211	300	173
Накладные расходы
Внутренний рынок	185	143	172	159	141	183
А	44	40	33	48	47	36
В	53	45	51	46	33	70
С	88	59	87	66	60	78
Внешний рынок	105	147	118	136	152	110
А	15	26	35	24	22	33
В	39	49	40	58	49	27
С	52	72	43	54	80	50
Таможенная пошлина
Внутренний рынок	—	—	—	—	—	—
А	—	—	—	—	—	—
В	—	—	—	—	—	—
С	—	—	—	—	—	—
Внешний рынок	4452	7997	5802	7180	9629	5354
А	3856	1439	1699	1248	1418	1609
В	5430	2643	1990	3090	3135	1320
С	3024	3914	2113	2841	5076	2424
Итого переменных расходов, тыс.руб.
Внутренний рынок	104446	70879	91422	95112	69818	120755
А	22868	19520	15152	26806	23581	20768
В	31977	23065	28760	30140	15723	48689
С	49553	176286	47462	38139	30495	51082
Внешний рынок	77571	92410	74102	105515	91235	77958
А	14301	17737	23128	16534	13870	26303
В	35923	31424	25010	48824	25739	15983
С	32314	40137	24161	36931	47457	33899 Показатель Месяцы бюджетного периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март Коммерческие расходы, тыс. руб. Внутренний рынок 545 406 501 451 399 540 А 129 112 97 136 135 106 В 157 127 150 130 93 205 С 259 167 254 186 171 229 Внешний рынок 308 416 344 384 430 324 А 43 75 101 67 63 97 В 114 138 118 165 140 80 С 152 204 125 152 226 147 Накладные расходы, тыс. руб. Внутренний рынок 858 664 797 726 647 3179 А 203 184 154 218 218 621 В 247 208 239 209 151 1209 С 407 272 404 299 277 1350 Внешний рынок 486 680 547 618 697 1906 А 68 122 160 107 103 573 В 179 225 188 266 227 470 С 239 333 199 245 367 863 Управленческие расходы, тыс.руб. Внутренний рынок 1468 1136 1364 1242 1107 1438 А 348 314 263 373 373 281 В 423 355 408 358 259 547 С 697 466 692 511 474 610 Внешний рынок 832 1164 936 1057 1193 862 А 116 210 274 184 176 259 В 306 385 321 455 388 213 С 409 570 341 418 629 390 Налог на имущество Внутренний рынок 190 145 172 155 137 175 Налог на имущество Внутренний рынок 190 145 172 155 137 175 А 45 40 33 47 46 621 В 55 45 52 45 32 1209 С 90 60 88 64 59 1350 Внешний рынок 108 149 118 132 147 105 А 15 27 35 23 22 32 В 40 49 41 57 48 26 С 53 73 43 52 78 48 Итого постоянных расходов, тыс. руб. Внутренний рынок 3060 2351 2834 2575 2289 5333 А 726 651 547 774 772 1628 В 882 735 849 741 535 3169 С 1453 965 1438 1060 981 3540 Внешний рынок 1734 2410 1945 2191 2467 3197 А 242 434 569 381 363 961 В 639 796 667 943 803 788 С 853 1179 708 867 1300 1448 Критическая программа представляет собой минимально допустимый объем производства и продажи продукции, при котором выручка полностью покрывает текущие затраты. Величина критической программы рассчитывается по где ЗПОСТ — постоянные расходы, руб.; Ц — цена единицы продукции, руб.; ЗПЕР/ЕД — переменные расходы на единицу продукции, руб. Величину критической программы целесообразно сравнивать с ожидаемым объемом продаж продукции предприятия. При расчете показателей операционного анализа принимается, что объем производства продукции равен объему продаж. Сумма покрытия рассчитывается по где В — выручка от продажи продукции, тыс. руб.; ЗПЕР — общая величина переменных затрат, тыс. руб. Сумма покрытия показывает ту величину постоянных затрат, которые могут быть отнесены на тот или иной вид производимой продукции. Это наиболее важный показатель при выборе стратегии производства. Следует отметить, что все виды продукции, реализуемые как на внутреннем, так и на внешнем рынке обладают достаточной суммой покрытия, соответственно, предприятию невыгодно отказываться от производства какого либо вида продукции. Отказ от производства может привести к перераспределению доли постоянных затрат, приходящихся на этот вид продукции на другие ее виды, что может повлечь за собой убыточность его производства и снижение общей величины прибыли. Доля суммы покрытия в выручке (коэффициент) находится по формуле: Прибыль от продаж рассчитывается по формуле: Порог рентабельности — это такая выручка от продажи продукции, при которой финансовый результат равен нулю. Порог рентабельности определяется: где ДСП — доля суммы покрытия в выручке; ЗПОСТ — постоянные затраты, тыс. руб. Запас финансовой прочности — это разница между фактически достигнутой выручкой и порогом рентабельности: Запас финансовой прочности может быть выражен в % к фактической выручке: Действие операционного левериджа проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации порождает еще большее изменение прибыли от реализации. Величина операционного левериджа рассчитывается: В целом по всем видам продукции и по рынкам сбыта уровень операционного левериджа достаточно высок. Это говорит о большом риске, ведь даже при незначительном снижении выручки произойдет существенная потеря прибыли. Результаты расчетов показателей операционного анализа приводятся в таблицах 37-42. Таблица 37 — Расчет показателей операционного анализа по продукции А на внутреннем рынке Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март 1. Постоянные расходы, тыс. руб. 726 651 547 774 772 1628 2. Переменные расходы, тыс. руб. 22868 19520 26806 23581 20768 3. Объем продаж (производства), тыс. шт. 116 96 85 121 126 101 4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт. 198 203 178 222 188 206 5. Цена единицы продукции, руб. 200 202 203 204 206 207 6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт. 362 -1761 22 -45 43 5357 7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 23100 19484 17313 24705 25824 20799 8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб. 232 -36 2161 -2101 2243 31 9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7) 0,01 0,00 0,12 -0,09 0,09 0,00 10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб. -493,8 -686,1 1614,4 -2874,6 1470,3 -1597,1 11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб. 72317,3 -356174,6 4382,6 -9096 8892,7 1106657,0 12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб. -49217,3 375658,6 12930,9 33801,4 16931,3 -1085858,2 13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), % -213,1 1928,0 74,7 136,8 65,6 -5220,8 14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10) -0,5 0,1 1,3 0,7 1,5 0,0 Таблица 38 — Расчет показателей операционного анализа по продукции В на внутреннем рынке Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март 1. Постоянные расходы, тыс. руб. 882 1684 849 741 535 3169 2. Переменные расходы, тыс. руб. 31977 23065 28760 30140 15723 48689 3. Объем продаж (производства), тыс. шт. 112 87 106 93 70 157 4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт. 285 265 272 325 226 310 5. Цена единицы продукции, руб. 300 303 305 307 308 310 6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт. 58 44 26 -40 6 -5392 7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 33686 26423 32235 28403 21484 48597 8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб. 1709 3359 3475 -1737 5761 -92 9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7) 0,1 0,1 0,1 -0,1 0,3 0,0 10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб. 827,2 1674,5 2626,4 -2478,0 5225,7 -3261,6 11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб. 17381,5 13250,2 7874,0 -12119 1996,5 -1671024,0 12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб. 16304,9 13173,3 24360,9 40521,3 19487,3 1719621,3 13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), % 48,4 49,9 75,6 142,7 90,7 3538,5 14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10) 2,1 2,0 1,3 0,7 1,1 0,028 Таблица 39 — Расчет показателей операционного анализа по продукции С на внутреннем рынке Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март 1. Постоянные расходы, тыс. руб. 1453 965 1438 1060 981 3540 2. Переменные расходы, тыс. руб. 49553 28272 47462 38139 30495 51082 3. Объем продаж (производства), тыс. шт. 154 95 149 110 106 146 4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт. 321 297 318 345 287 350 5. Цена единицы продукции,тыс. руб. 340 344 346 347 349 351 6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт. 78 21 52 516 16 2929 7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 52425 32754 51580 38366 37180 51258 8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб. 2873 4482 4118 227 6685 176 8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб. 2873 4482 4118 227 6685 176 9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7) 0,05 0,14 0,08 0,01 0,18 0,00 10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб. 1419 3517 2680 -833 5704 -3363 11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб. 26519 7052 18014 179151 5456 1028776 12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб. 25906 25702 33565 -140785 31724 -977518 13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), % 49 78 65 -367 85 -1907 14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10) 2,02 1,27 1,54 -0,27 1,17 -0,05 Таблица 40 — Расчет показателей операционного анализа по продукции А на внешнем рынке Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март 1. Постоянные расходы, тыс. руб. 242 434 569 381 363 961 2. Переменные расходы, тыс. руб. 14301 17737 23128 16534 13870 26303 3. Объем продаж (производства), тыс. шт. 39 64 89 60 59 93 4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт. 371 276 261 278 235 283 5. Цена единицы продукции,тыс. руб. 548 543 583 565 566 6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт. 1 2 2 1 1 3 7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 21085 34870 51641 33627 33440 52607 8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб. 6783 17132 28513 17093 19571 26304 9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7) 0,32 0,49 0,55 0,51 0,59 0,50 10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб. 6542 16699 27943 16712 19207 25343 11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб. 752 883 1031 750 621 1922 12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб. 20333 33987 50609 32877 32819 50685 13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), % 96 97 98 98 98 96 14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10) 1,04 1,03 1,02 1,02 1,02 1,04 Таблица 41 — Расчет показателей операционного анализа по продукции В на внешнем рынке Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март 1. Постоянные расходы, тыс. руб. 639 796 667 943 803 788 2. Переменные расходы, тыс. руб. 35923 31424 25010 48824 25739 15983 3. Объем продаж (производства), тыс. шт. 81 94 83 118 105 61 4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт. 442 333 301 414 246 262 5. Цена единицы продукции,тыс. руб. 657 651 699 678 679 679 6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт. 3 3 2 4 2 2 7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 53437 61476 58065 79917 70941 41428 8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб. 17514 30052 33056 31093 45202 25445 9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7) 0,33 0,49 0,57 0,39 0,64 0,61 10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб. 16876 29255 32389 30149 44399 24656 11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб. 1948 1629 1172 2424 1260 1284 12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб. 51489 59846 56893 77493 69680 40144 13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), % 96 97 98 97 98 97 14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10) 1,04 1,03 1,02 1,03 1,02 1,03 Таблица 42 — Расчет показателей операционного анализа по продукции С на внешнем рынке Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март 1. Постоянные расходы, тыс. руб. 853 1179 708 867 1300 1448 2. Переменные расходы, тыс. руб. 32314 40137 24161 36931 47457 33899 3. Объем продаж (производства), тыс. шт. 91 116 74 90 141 93 4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт. 357 345 329 409 336 363 5. Цена единицы продукции,тыс. руб. 876 868 932 904 905 906 6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт. 2 2 1 2 2 3 7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб. 79351 101146 68521 81644 127640 84515 8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб. 47037 61009 44360 44713 80183 50616 9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7) 0,59 0,60 0,65 0,55 0,63 0,60 10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб. 46183 59830 43651 43845 78882 49168 11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб. 1440 1955 1094 1584 2070 2417 12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб. 77911 99191 67427 80060 125570 82098 13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), % 98 98 98 98 98 97 14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10) 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,03 В целом по итогам проведенных расчетов мы видим, что предприятие приносит прибыль в основном за счет сбыта продукции на внешний рынок. Таким образом, можно сделать следующие выводы. Предприятию желательно пересмотреть либо политику производства продукции, и отгрузки ее на внутренний и внешний рынок, либо изменить базу распределения постоянных расходов, либо изменить ценовую политику. Это позволит снизить риски и более реально оценить степень прибыльности того или иного продукта. 5 ОПРЕДЕЛЕНИЕ НИЖНЕЙ ГРАНИЦЫ ЦЕНЫ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ Определение нижней границы цены каждого вида продукции, выпускаемой предприятием, является важным элементом планирования и анализа. Данный показатель отражает тот уровень цены, по которой предприятие может реализовывать свою продукцию, и при этом не получать убытков. В этом случае финансовый результат деятельности предприятия равен нулю, а производство становится нерентабельным. В этом случае все постоянные и переменные издержки предприятия полностью покрываются полученной величиной выручки. В данной работе произведен расчет нижней границы цены для каждого вида продукции предприятия. В таблицах 43 и 44 приведен расчет нижней границы цены для каждого вида продукции по рынкам сбыта. Таблица 43 — Расчет нижней границы цены продукции, реализуемой на внутреннем рынке Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль Март 1. Цена продажи продукции, руб.: 1.1 А 200 202 203 204 206 207 1.2 В 300 303 305 307 308 310 1.3 С 340 344 346 347 349 351 2. Переменные затраты на единицу продукции, руб./шт.: 2.1 А 198 203 178 222 188 206 2.2 В 285 265 272 325 226 310 2.3 С 321 297 318 345 287 350 3. Маржинальный доход на единицу продукции, руб./шт. (1-2): 3.1 А 2 0 25 -17 18 0 3.2 В 15 39 33 -19 83 3.3 С 19 47 28 2 63 1 4. Общий маржинальный доход, тыс. руб. (3 х объем продаж) всего, в том числе: 4.1 А 225 -32 2683 -1610 1244 48 4.2 В 2347 3674 4907 -2070 8797 -86 4.3 С 2873 4482 4118 227 6685 176 5. Общие постоянные затраты, тыс. руб., всего, в том числе: 5.1 А 726 651 547 774 772 1628 5.2 В 882 1684 849 741 535 3169 5.3 С 1453 965 1438 1060 981 3540 6. Прибыль, тыс. руб. (4-5), всего, в том числе: 6.1 А -500 -683 2136 -2384 472 -1580 6.2 В 1465 1989 4058 -2811 8262 -3255 6.3 С 1419 3517 2680 -833 5704 -3363 7. Возможная скидка с цены ((4-5)/ объем продаж продукции ), руб. 7.1 А -4,3 -7,1 25,1 -19,7 3,8 -15,7 7.2 В 13,0 22,8 38,4 -30,3 118,5 -20,8 7.3 С 9,2 36,9 18,0 -7,5 53,6 -23,0 8. Нижняя граница цены продукции (1-7), руб. 8.1 А 204,3 209,3 178,2 224,1 201,7 222,3 8.2 В 287,0 280,5 266,6 336,9 189,7 330,7 8.3 С 330,8 306,8 327,7 355,0 295,8 374,3 Таблица 44 — Расчет нижней границы цены продукции, реализуемой на внешнем рынке Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль Март 1. Цена продажи продукции, руб.: 1.1 А 548 543 583 565 565 566 1.2 В 657 651 699 678 679 679 1.3 С 876 868 932 904 905 906 2. Переменные затраты на единицу продукции, руб./шт.: 2.1 А 371 276 261 278 235 283 2.2 В 442 333 301 414 246 262 2.3 С 357 345 329 409 336 363 3. Маржинальный доход на единицу продукции, руб./шт. (1-2): 3.1 А 176 267 322 287 331 283 3.2 В 215 318 398 264 432 417 3.3 С 519 524 603 495 568 542 4. Общий маржинальный доход, тыс. руб. (3 х объем продаж) всего, в том числе: 4.1 А 6783 17132 28513 17093 19571 26304 4.2 В 17514 30052 33056 31093 45202 25445 4.3 С 47037 61009 44360 44713 80183 50616 5. Общие постоянные затраты, тыс. руб., всего, в том числе: 5.1 А 242 434 569 381 363 961 5.2 В 639 796 667 943 803 788 5.3 С 853 1179 708 867 1300 1448 6. Прибыль, тыс. руб. (4-5), всего, в том числе: 6.1 А 6542 16699 27943 16712 19207 25343 6.2 В 16876 29255 32389 30149 44399 24656 6.3 С 46183 59830 43651 43845 78882 49168 7. Возможная скидка с цены ((4-5)/ объем продаж продукции ), руб. 7.1 А 170 260 315 281 325 273 7.2 В 208 310 390 256 425 404 7.3 С 510 514 594 485 559 527 8. Нижняя граница цены продукции (1-7), руб. 8.1 А 378 283 267 284 241 293 8.2 В 450 341 309 422 254 275 8.3 С 366 355 338 418 346 379 Исходя из произведенных расчетов следует сделать вывод о благоприятном положении дел на внешнем рынке, где по каждому виду продукции предприятие имеет прибыль и существует возможность скидки цены. Цены на продукцию, реализуемую на внешнем рынке, не требуют пересмотра, так как на данную продукцию приходится вся прибыль предприятия, в отличие от убыточного сбыта на внутреннем рынке. На внутреннем же рынке из за недостаточной цены продукции наблюдается убыток. Следовательно, ценовая политика по продукции, отгружаемой на внутренний рынок требует пересмотра в сторону увеличения цен на продукцию. В данной работе предлагается рассмотреть предложения по изменению ценовой политики предприятия и изменению объемов продаж. В таблицах 45-47, 48-50, 51-53 представлены расчеты по данным предложениям, в результате которых предприятие сможет получать прибыль. Таблица 45 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при базовом варианте цены на продукцию А на внутреннем рынке Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март Цена, руб. 200 202 203 204 206 207 Объем продаж, тыс. шт. 116 96 85 121 126 101 Выручка, тыс. руб. 23100 19484 17313 24705 25824 20799 Переменные расходы, тыс. руб. 22868 19520 15152 26806 23581 20768 Постоянные расходы, тыс. руб. 726 651 547 774 772 1628 -494 -686 1614 -2875 1470 -1597 Ценовой операционный леверидж -46,78 -28,40 10,72 -8,59 17,56 -13,02 Таблица 46 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при базовом варианте цены на продукцию В на внутреннем рынке Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март Цена, руб. 300 303 305 307 308 310 Объем продаж, тыс. шт. 112 87 106 93 70 157 Выручка, тыс. руб. 33686 26423 32235 28403 21484 48597 Переменные расходы, тыс. руб. 31977 23065 28760 30140 15723 48689 Постоянные расходы, тыс. руб. 882 1684 849 741 535 3169 Прибыль, тыс. руб. 827 1675 2626 -2478 5226 -3262 Ценовой операционный леверидж 38,66 13,77 10,95 -12,16 3,01 -14,93 Таблица 47 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при базовом варианте цены на продукцию С на внутреннем рынке Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март Цена, руб. 340 344 346 347 349 351 Объем продаж, тыс. шт. 154 95 149 110 106 146 Выручка, тыс. руб. 52425 32754 51580 38366 37180 51258 Переменные расходы, тыс. руб. 49553 28272 47462 38139 30495 51082 Постоянные расходы, тыс. руб. 1453 965 1438 1060 981 3540 Прибыль, тыс. руб. 1419 3517 2680 -833 5704 -3363 Ценовой операционный леверидж 36,93 9,31 19,25 -46,06 6,52 -15,24 Рассмотрим, как изменится прибыль от продаж продукции в случае повышения цен на 20 %, а также в случае, если при повышении цен на продукцию на 20 %, объем продаж снизится на 5 %. Расчеты для первого случая приведены в таблицах 48-50, для второго — в таблицах 51-53. Таблица 48 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию А на внутреннем рынке на 20 % Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март Цена, руб. 240 243 244 245 247 248 Объем продаж, тыс. шт. 116 96 85 121 126 101 Выручка, тыс. руб. 27720 23381 20776 29647 30989 24959 Переменные расходы, тыс. руб. 22868 19520 15152 26806 23581 20768 Постоянные расходы, тыс. руб. 726 651 547 774 772 1628 Прибыль, тыс. руб. 4126 3211 5077 2067 6635 2563 Ценовой операционный леверидж 6,72 7,28 4,09 14,35 4,67 9,74 Таблица 49 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию В на внутреннем рынке на 20 % Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март Цена, руб. 360 364 366 368 370 372 Объем продаж, тыс. шт. 112 87 106 93 70 157 Выручка, тыс. руб. 40424 31708 38682 34083 25781 58317 Переменные расходы, тыс. руб. 31977 23065 28760 30140 15723 48689 Постоянные расходы, тыс. руб. 882 1684 849 741 535 3169 Прибыль, тыс. руб. 7564 6959 9073 3203 9522 6458 Ценовой операционный леверидж 4,23 3,31 3,17 9,41 1,65 7,54 Таблица 50 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию С на внутреннем рынке на 20 % Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март Цена, руб. 408 412 415 417 419 421 Объем продаж, тыс. шт. 154 95 149 110 106 146 Выручка, тыс. руб. 62911 39305 61896 46039 44615 61510 Переменные расходы, тыс. руб. 49553 28272 47462 38139 30495 51082 Постоянные расходы, тыс. руб. 1453 965 1438 1060 981 3540 Прибыль, тыс. руб. 11905 10068 12996 6840 13140 6888 Ценовой операционный леверидж 5,28 3,90 4,76 6,73 3,40 8,93 Таблица 51 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию А на внутреннем рынке на 20 % и снижении объема продаж на 5 % Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март Цена, руб. 240 243 244 245 247 248 Объем продаж, тыс. шт. 110 92 81 115 119 96 Выручка, тыс. руб. 26334 22212 19737 28164 29439 23711 Переменные расходы, тыс. руб. 21725 18544 14394 25466 22402 19730 Постоянные расходы, тыс. руб. 726 651 547 774 772 1628 Прибыль, тыс. руб. 3884 4796 1925 6265 2353 Ценовой операционный леверидж 6,78 7,36 4,12 14,63 4,70 10,08 Таблица 52 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию В на внутреннем рынке на 20 % и снижении объема продаж на 5 % Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март Цена, руб. 360 364 366 368 370 372 Объем продаж, тыс. шт. 107 83 100 88 66 149 Выручка, тыс. руб. 38402 30123 36748 32379 24492 55401 Переменные расходы, тыс. руб. 31977 23065 28760 30140 15723 48689 Постоянные расходы, тыс. руб. 882 1684 849 741 535 3169 Прибыль, тыс. руб. 5543 5374 7139 1498 8233 3542 Ценовой операционный леверидж 6,93 5,61 5,15 21,61 2,97 15,64 Таблица 53 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию С на внутреннем рынке на 20 % и снижении объема продаж на 5 % Показатели Месяцы планируемого периода октябрь ноябрь декабрь январь февраль март Цена, руб. 408 412 415 417 419 421 Объем продаж, тыс. шт. 146 91 142 105 101 139 Выручка, тыс. руб. 59765 37340 58801 43737 42385 58434 Переменные расходы, тыс. руб. 47075 26859 45089 36232 28970 48527 Постоянные расходы, тыс. руб. 1453 965 1438 1060 981 3540 Прибыль, тыс. руб. 11237 9516 12274 6445 12434 6367 Ценовой операционный леверидж 5,32 3,92 4,79 6,79 3,41 9,18 На мой взгляд, для достижения наиболее эффективного состояния, предприятию следовало бы увеличить цену продукции на 20 %, а также снизить объемы продаж на 5 %, данные действия помогли бы в дальнейшем избежать убыточного состояния, которое наблюдается в данном случае. Если предприятие повысит цену на продукцию на внутреннем рынке, оно получит значительную прибыль накопленным итогом за весь бюджетный период. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Бюджету коммерческой организации присущи три основные характеристики: количественное выражение, централизация и системность. Если финансовый план представляет собой план работы коммерческой организации, сформированный в количественных и стоимостных величинах и включающий показатели направления использования различных ресурсов, источники финансирования и движение денежных средств, то бюджет — это количественное выражение, то есть формализация плана. Бюджетное планирование — итеративный, пошаговый процесс. Процесс бюджетного планирования носит периодический, регулярный и скользящий характер. По отношению к содержанию планов бюджетное планирование является последовательным и обычно детализирующим, так как основано на каком-либо первичном бюджете — опорном для формирования производных бюджетов. Чаще всего таковым является бюджет продаж, реже — бюджет производства или закупок. Представители нескольких подразделений и как минимум двух уровней управления должны согласовать целевые показатели каждого бюджета. Это может происходить как в рамках одного функционального бюджета, так и между бюджетами, причем с каждым пере ходом число влияющих факторов и ограничений растет. Поэтому необходимо иметь в виду, что в результате такого многоступенчатого согласования планов повышается риск «отхода» от оптимального в строгом смысле этого понятия, бюджета предприятия. Задача бюджетного планирования, таким образом, состоит в достижении допустимого целесообразного компромисса между всеми субъектами ответственности, участвующими в исполнении бюджета. При этом последовательное согласование между уровнями управления позволяет обеспечить синхронность горизонтального согласования бюджетов, требующих увязки содержания. Всем участникам бюджетного планирования должны быть ясны принципы формирования бюджета предприятия, базовые допущения и условия, на основе которых происходит поиск взаимоприемлемого компромисса. Эти принципы зависят от идеологии управления, от целей и стратегии деятельности предприятия и отражают способ достижения этих целей, стратегическую концепцию управления. С другой стороны, на выбор принципа влияют внешние и внутренние ограничения и условия осуществления хозяйственной деятельности. Существует несколько принципиальных различных подходов к бюджетному планированию предприятия: рыночный принцип, принцип «от достигнутого», принцип «от производства», сценарный подход или принцип снижения неопределенности. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1 Суханов, Г.Г. Составление основного бюджета компании. [Текст]: Методические рекомендации к выполнению курсовой работы по дисциплине «Финансовая политика предприятия» / Г.Г Суханов. — Архангельск: Изд-во АГТУ, 2006. — 57 с. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: законодательная база «Консультант плюс». — Режим доступа: <http://www.consultant.ru/> ФЗ от 03.12.2012г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» [Электронный ресурс]: законодательная база «Консультант плюс». — Режим доступа: <http://www.consultant.ru/> Закон Архангельской области от 14.11.2003г. N 204-25-ОЗ «О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области (с изменениями на 2 июля 2013 года)» [Электронный ресурс]: законодательная база «Консультант плюс». — Режим доступа: <http://www.consultant.ru/> 5 Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. — СПб.: Питер, 2005. — 448 с.: ил. — (Серия «Практика менеджмента») 6 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ10/99» (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790), [Электронный ресурс]: законодательная база «Консультант плюс». — Режим доступа: <http://www.consultant.ru/> Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «доходы организации» ПБУ 9/99» (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791), [Электронный ресурс]: законодательная база «Консультант плюс». — Режим доступа: <http://www.consultant.ru/> Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2004 592 с.