Составление основного бюджета компании

В условиях рыночной экономики, жесткой конкуренции повышается значимость и актуальность финансового планирования. Очевидно, что от должной организации финансового планирования коренным образом зависит благополучие коммерческой организации. Бизнес не может процветать без разработанных финансовых планов и без контроля за их выполнением. В развитых странах планирование выступает одним из важнейших инструментов регулирования хозяйства.

Бюджетное планирование — процесс коллективной разработки плана деятельности предприятия на будущий период, в результате которого все мероприятия хозяйственной деятельности представляются в формате бюджетов в разрезе финансовой структуры предприятия (по центрам финансовой ответственности).

Цель бюджетного планирования — описать будущее состояние предприятия в экономических показателях таким образом, чтобы оптимально обеспечить достижение стоимостных (или иных, выражающихся через финансово-экономические показатели) целей предприятия.

Задача планирования — разработать бюджет предприятия, обеспечивающий получение оптимального результата для данного объема хозяйственной деятельности в планируемом периоде.

Результат планирования — согласованный и утвержденный бюджет предприятия на планируемый период. Бюджетное планирование относится к оперативному планированию и для большинства предприятий его горизонт равен одному году. По существу бюджетное планирование представляет собой прогноз достижения целевых стоимостных показателей, строится с опорой на результаты стратегического планирования и, как правило, осуществляется синхронно с планированием программ и мероприятий по реализации стратегии в рамках оперативного периода деятельности [1].

Вследствие назревшей необходимости в коммерческих организациях постепенно внедряется планирование и контроль по центрам финансовой ответственности. Вместе с тем этот способ позволяет осуществлять эффективный контроль путем делегирования ответственности на уровень отдельных структурных подразделений, проводить оперативный анализ производственных результатов и определять слабые места производства. Кроме того, этот способ дает возможность держать руководство коммерческой организации в курсе того, на каких участках производства не удается достигнуть плановых показателей.

В первом разделе данной работы приводятся исходные данные для составления основного бюджета компании. Во втором разделе составляется операционный бюджет компании. В третьем разделе планируется финансовый бюджет, включающий бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств.

8 стр., 3956 слов

Контроль выполнения бюджета предприятия

... Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный ... следует принимать во внимание стратегическое позиционирование предприятия. Будем различать три подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия: простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку ...

В четвертом разделе выполняется операционный анализ. На основании выполненного операционного анализа в пятом разделе производится расчет нижней границы цены по отдельным видам продукции.

1. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ СОСТАВЕНИЯ ОСНОВНОГО БЮДЖЕТА КОМПАНИИ

Предполагается, что на предприятии производятся три вида продукции: А, В и С, каждый из которых характеризуется определенной долей продаж на внутреннем и внешнем рынках. Таким образом, продукция хозяйствующего субъекта ориентирована как на внутренний рынок, так и на экспорт. Продолжительность бюджетного периода равна 6 месяцам — с октября 2013 года по март 2014 года.

Таблица 1 — Исходные данные для составления основного бюджета компании

Показатель

Вид продукции

А

В

С

Объем продаж в месяц, шт.

20000

22000

25000

Цена на внутреннем рынке, руб.

200

300

340

Цена на внешнем рынке, долл.

12,5

15

20

Отгрузка:

— внутренний рынок

1 раз в 10 дней

— внешний рынок

2 раза в месяц

Дебиторская задолженность на начало бюджетного периода

50% объема продаж на внутренний рынок, гасится в течение 2 первых месяцев бюджетного периода

Отсрочка платежа:

— по внутреннему рынку

от 21 дня до 45 дней

— по внешнему рынку

от 48 до 60 дней (40% оплачивается сразу, 60% по истечении отсрочки)

Стоимость основных средств на единицу продукции, руб.

2000

2200

3000

Поправочный коэффициент

11

Заработная плата одного рабочего в месяц, тыс. руб.

7,5

Авансовые выплаты в месяц (на одного работника), тыс. руб.

3

Цены на продукцию предприятия принимаются к расчету с учетом инфляции и динамики курса валюты — евро.

Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2- Прогнозные данные об инфляции и курсах валют

Показатель

Значение показателя по периодам

октябрь

Ноябрь

декабрь

январь

февраль

Март

Темп инфляции по месяцам, %

0,55

0,55

0,55

0,55

0,55

0,55

Курс евро по отношению к валюте РФ, руб.

43,8

43,6

45,1

45,1

45,2

45,2

2. РАЗРАБОТКА ОПЕРАЦИОННОГО БЮДЖЕТА

2.1 Бюджет продаж

Бюджет продаж является основополагающим при определении ожидаемых денежных поступлений. В условиях рыночной экономики он должен быть предельно точным и обоснованным, максимально учитывать рекомендации службы маркетинга предприятия [1].

Первым показателем, с которого следует начинать любое планирование в условиях рынка, является прогноз продаж, поэтому и бюджетирование лучше начинать с составления бюджета продаж, основанного на прогнозах сбыта, отражающего динамику общего оборота предприятия в предстоящем бюджетном периоде.

Бюджет продаж формируется на базе заключенных договоров организации, показателей бизнес-плана, анализа производственной деятельности предыдущих лет. Бюджет продаж рассчитывается в натуральных единицах и в стоимостных показателях в разрезе основных видов продукции. Базовый алгоритм расчета при составлении бюджета продаж задается уравнением:

Составление основного бюджета компании 1

где — выручка от продажи, в стоимостном выражении;

Составление основного бюджета компании 2 — количество реализуемой продукции в натуральных единицах;

— прогнозные цены.

Бюджет продаж может составляться различными способами в зависимости от специфики хозяйственной деятельности предприятия. Общим при любом подходе к составлению бюджета продаж является определение в стоимостном выражении объема реализованной продукции или прогноза выручки от реализации [1].

Следует отметить, что натуральные показатели объема продаж, отражаемые в бюджете продаж, нужны, во-первых, для того, чтобы отразить сезонные или иные колебания в сбыте отдельных видов продукции, во-вторых, создать основу для составления бюджета производства, который разрабатывается в натуральных показателях. Бюджет продаж представлен в таблице 3.

Таблица 3 — Бюджет продаж компании

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1 Объем продаж в натуральном выражении

1.1 Внутренний рынок, шт.

А

115500

96360

85162

120868

125664

100672

В

112288

87120

105705,6

92637,6

69696

156816

С

154192,5

95287,5

149242,5

110412,5

106425

145942,5

1.2 Внешний рынок, шт.

А

38500

64240

88638

59532

59136

92928

В

81312

94380

83054,4

117902,4

104544

60984

С

90557,5

116462,5

73507,5

90337,5

141075

93307,5

2 Цена реализации без НДС, тыс. руб. (тыс. евро по внешнему рынку)

2.1 Внутренний рынок

А

0,200

0,202

0,203

0,204

0,206

0,207

В

0,300

0,303

0,305

0,307

0,308

0,310

С

0,340

0,344

0,346

0,347

0,349

0,351

2.2 Внешний рынок

А

0,0125

0,0126

0,0129

0,0125

0,0125

0,0125

В

0,0150

0,0151

0,0154

0,0150

0,0150

0,0150

С

0,0200

0,0201

0,0206

0,0200

0,0200

0,0200

3 Объем продаж в стоимостном выражении

3.1 Внутренний рынок, тыс. руб.

А

23100,0

19484,0

17313,4

24705,4

25824,0

20798,8

В

33686,4

26423,5

32234,9

28402,7

21483,8

48597,3

С

52425,5

32754,1

51579,7

38366,1

37179,6

51257,9

3.2 Внешний рынок, тыс. евро

А

481,3

799,4

1145,3

745,0

740,0

1162,9

В

1219,7

1409,4

1287,8

1770,5

1569,9

915,8

С

1811,2

2318,9

1519,7

1808,8

2824,6

1868,2

3.3 Валютный курс, руб.

43,80

43,60

45,09

45,14

45,19

45,24

3.4 Объем продаж на экспорт, тыс. руб.

153872,8

197491,2

178226,5

195187,8

232020,7

178549,4

А

21084,7

34869,7

51640,6

33626,8

33440,1

52606,8

В

53437,1

61475,7

58065,1

79917,1

70940,8

41427,9

С

79350,9

101145,9

68520,8

81643,9

127639,7

84514,7

4 Итого объем продаж, тыс. руб.

263084,6

276152,9

279354,5

286662,0

316508,0

299203,4

График поступлений денежных средств от проданной продукции необходим для более точного составления бюджета движения денежных средств, поскольку окончательное решение о том, какую дебиторскую задолженность может позволить себе предприятие, будет принято только после составления этого бюджета. В России предстоит определять не только сроки и размеры оплаты отгруженной продукции, но и структуру денежных средств или их аналогов — финансовых суррогатов (взаимозачеты, векселя, освобождения от уплаты налогов различного рода).

Поскольку условия функционирования конкретного бизнеса в каждой компании различные, то и форматы графика поступлений у них также будут разные.

Так, в формате графика поступлений могут быть дополнительно детализированы отдельные строки, например, отдельной строкой показаны поступления «живыми» деньгами и отдельно — в виде финансовых суррогатов. Также можно разбить поступления по потребителям, чтобы строже контролировать платежи наиболее важных (крупных) из них.

Период, в течение которого ожидается полное поступление денежных средств (за вычетом безнадежной задолженности) за ранее отгруженную продукцию, называют сроком сверки счетов [1].

Следует отметить, что предприятия, обычно, при планировании поступления выручки за реализованную продукцию выделяют некоторый процент из нее в виде безнадежной дебиторской задолженности, то есть ту часть отгруженной продукции, которая никогда, ни при каких обстоятельствах не будет оплачена.

Одной из важных проблем, решение которой необходимо при составлении графика поступления денежных средств, является оптимизация дебиторской задолженности.

Сам по себе рост дебиторской задолженности не является плохим при условии роста объема продаж более быстрыми темпами, то есть при условии снижения доли дебиторской задолженности в объеме реализованной продукции. Считается, что рост объемов продаж компании на 20 % и более за год (в реальном исчислении, в твердой валюте, например) свидетельствует о том, что ее бизнес является быстро растущим.

Составленный бюджет продаж — проект, проформа, которую, возможно, придется корректировать после составления других операционных бюджетов, а возможно, и позднее — после составления бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств, или всех трех основных бюджетов.

График поступлений выручки от реализации продукции предприятия на внешний рынок первоначально составляется в валюте контракта, а затем переводится в валюту РФ согласно срокам отгрузки, получения выручки и динамике курса валюты [1].

В таблицах 4 — 15 приведены графики поступлений выручки от продажи продукции предприятия по ее видам и по рынкам сбыта и общий график поступления.

Таблица 4 — График поступления выручки от продажи продукции А на внутреннем рынке тыс. руб.

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

18095,00

4935,94

7271,64

19023,17

9038,38

9567,46

2. График гашения ДЗ

5775,00

5775,00

3. Оплата текущего периода

Октябрь

10780,00

12320,00

Ноябрь

14548,05

4935,94

Декабрь

10041,79

7271,64

Январь

5682,25

19023,17

Февраль

16785,57

9038,38

Март

11231,37

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

16555,00

32643,05

14977,74

12953,89

35808,74

20269,75

Таблица 5 — График поступления выручки от продажи продукции B на внутреннем рынке тыс. руб.

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

18190,66

14268,69

15472,76

11077,05

13105,11

12635,29

2. График гашения ДЗ

8421,60

8421,60

3. Оплата текущего периода

Октябрь

23917,34

9769,06

12154,81

14268,69

Декабрь

16762,16

15472,76

Январь

17325,64

11077,05

Февраль

8378,68

13105,11

Март

35961,99

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

32338,94

30345,46

31030,85

32798,40

19455,73

49067,10

Таблица 6 — График поступления выручки от продажи продукции C на внутреннем рынке тыс. руб.

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

40367,60

31603,35

25974,10

32146,40

26199,72

26204,04

2. График гашения ДЗ

13106,36

13106,36

3. Оплата текущего периода

Октябрь

25164,22

9087,08

18174,16

Ноябрь

19324,93

4476,40

8952,79

Декабрь

34558,40

11347,53

5673,77

Январь

11893,50

8824,21

17648,42

Февраль

28628,27

2850,43

Март

30754,75

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

38270,58

41518,37

57208,95

32193,83

43126,25

51253,61

Таблица 7 — График поступления выручки от продажи продукции А,B,C на внутреннем рынке тыс. руб.

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

Ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

76653,25

50807,98

48718,50

62246,62

48343,22

48406,79

2. График гашения ДЗ

27302,96

27302,96

3. Оплата текущего периода

Октябрь

59861,56

31176,13

18174,16

Ноябрь

46027,79

23681,03

8952,79

Декабрь

61362,35

34091,94

5673,77

Январь

34901,39

38924,43

17648,42

Февраль

53792,52

24993,93

Март

77948,11

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

87164,52

104506,89

103217,54

77946,12

98390,72

120590,46

Таблица 8 — График поступления выручки от продажи продукции А на внешнем рынке тыс. руб.

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

505,31

688,79

1025,34

1295,18

832,64

1061,4

2. График гашения ДЗ

120,31

120,31

3. Оплата текущего периода

Октябрь

96,25

385,00

Ноябрь

495,65

303,79

Декабрь

423,77

721,55

Январь

171,34

573,63

Февраль

481,01

Март

360,49

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

216,56

615,96

808,77

475,13

1202,57

934,13

Таблица 9 — График поступления выручки от продажи продукции B на внешнем рынке тыс. евро

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

658,63

1114,79

1379,23

1308,64

1648,13

1195,74

2. График гашения ДЗ

304,92

304,92

3. Оплата текущего периода

Октябрь

865,97

353,71

Ноябрь

648,33

761,08

Декабрь

669,66

618,15

Январь

1080,00

690,49

Февраль

612,26

Март

677,67

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

1170,89

953,25

1023,37

1841,09

1230,41

1368,17

Таблица 10 — График поступления выручки от продажи продукции C на внешнем рынке тыс. евро

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

1394,59

1384,79

1743,70

1751,94

884,23

1339,88

2. График гашения ДЗ

452,79

452,79

3. Оплата текущего периода

Октябрь

869,35

941,80

Ноябрь

1368,16

950,75

Декабрь

1018,20

501,50

Январь

560,71

1248,04

Февраль

2174,96

Март

1120,93

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

1322,14

1820,94

1960,00

1511,47

2676,46

2368,97

Таблица 11 — График поступления выручки от продажи продукции A,B,C на внешнем рынке тыс. евро

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

2558,53

3188,37

4148,27

4355,77

3365,00

3597,02

2. График гашения ДЗ

878,02

878,02

3. Оплата текущего периода

Октябрь

1831,57

1680,51

Ноябрь

2512,14

2015,62

Декабрь

2111,63

1841,21

Январь

1812,06

2512,16

Февраль

3268,23

Март

2159,09

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

2709,59

3390,16

3792,14

3827,68

5109,44

4671,26

Таблица 12 — График поступления выручки от продажи продукции A на внешнем рынке тыс. руб.

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

22630,14

30609,43

45784,03

57964,38

37062,71

47411,40

2. График гашения ДЗ

5271,18

5271,18

3. Оплата текущего периода

Октябрь

4216,95

17358,96

Ноябрь

21619,19

13712,32

Декабрь

19107,01

32605,71

Январь

7734,17

25950,03

Февраль

21736,08

Март

16308,12

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

9488,13

26890,37

36465,97

21446,49

54341,79

42258,15

Таблица 13 — График поступления выручки от продажи продукции B на внешнем рынке тыс. руб.

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

29247,99

49144,89

61068,10

57881,81

73222,66

52757,21

2. График гашения ДЗ

13359,29

13299,97

Октябрь

37940,37

15948,02

Ноябрь

28278,82

34353,95

Декабрь

30193,84

27933,05

Январь

48749,40

31236,70

Февраль

27666,92

Март

30656,63

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

51299,66

41578,79

46141,86

83103,35

55599,97

61893,34

Таблица 14 — График поступления выручки от продажи продукции C на внешнем рынке тыс. руб.

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

62213,62

83933,79

64081,70

77500,73

84195,84

61542,63

2. График гашения ДЗ

19837,72

19749,64

3. Оплата текущего периода

Октябрь

38088,42

42463,98

Ноябрь

59676,08

42915,25

Декабрь

45908,96

22662,03

Январь

25309,60

56459,08

Февраль

98282,60

Март

50708,81

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

57926,14

79425,72

88372,94

68224,85

120944,63

107167,89

Таблица 15 — График поступления выручки от продажи продукции A,B,C на внешнем рынке тыс. руб.

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. ДЗ на конец периода

114091,75

163688,11

170933,83

193346,92

194481,21

161711,24

2. График гашения ДЗ

38468,19

38320,79

3. Оплата текущего периода

октябрь

80245,74

75770,95

ноябрь

109574,08

90981,51

декабрь

95209,81

83200,79

январь

81793,18

113645,81

февраль

147685,60

март

97673,56

4. Поступление денежных средств в текущем периоде

118713,93

147894,88

170980,76

172774,69

230886,38

211319,37

Представленная форма графика позволяет видеть, сколько всего денег от продаж получит предприятие в каждом периоде, а также, сколько всего денег будет получено от продаж, произведенных в конкретном периоде.

Кроме этого, в графике отдельно показывается состояние дебиторской задолженности на конец каждого периода, вычисляемой

ДЗ на конец периода = ДЗ на начало периода + Стоимость отгруженной, но не оплаченной продукции — Поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию. (1)

Остаток дебиторской задолженности на конец года представлен с учетом переходящих остатков предыдущего периода. Безнадежные долги отсутствуют. Денежные поступления от продаж, запланированные в бюджете продаж, включаются в притоки по операционной деятельности бюджета движения денежных средств. Следует отметить, что отгрузка продукции производится по факту осуществления предоплаты.

Между итоговыми показателями бюджета продаж и данными из общего графика получения выручки возникают различия. Эти расхождения вызваны различиями в курсах валют на момент отгрузки (предоплата) и на момент получения денежных средств (отсрочка, аккредитив) [1].

2.2 Бюджет производства

После составления бюджета продаж разрабатывается бюджет производства. Рассматриваемое в данной работе предприятие является коммерческой организацией по выпуску трех видов продукции, имеющих непрерывный технологический процесс и непродолжительный производственный цикл.

Производственный бюджет — это план производства продукции. В нем конкретизируется бюджет продаж, а также для каждого периода планирования (месяца, квартала) устанавливается количество готовой продукции, которое необходимо произвести.

Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией) активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

В качестве исходных данных для составления производственного бюджета используются показатели бюджета продаж, графика отгрузки, размеры запасов, имеющиеся производственные мощности.

Объем производства в периоде зависит от множества факторов, среди которых можно выделить следующие:

  • объем продаж;
  • имеющиеся запасы готовой продукции на начало периода;
  • график отгрузки продукции;
  • размеры отгружаемой партии;
  • внешние закупки.

При составлении производственного бюджета, прежде всего, необходимо установить доступные мощности, то есть способность производственной системы выпускать определенное количество продукции в течение планового периода. Доступная мощность зависит от таких факторов, как спецификация изделий, график работы, наличие машин и оборудования, эффективность рабочего центра.

Далее рассчитывается требуемая мощность, то есть мощность, необходимая для выполнения производственного бюджета.

Затем сопоставляются требуемые мощности с доступными, выявляется возможный дисбаланс и принимаются меры по обеспечению необходимого соответствия. Соответствие требуемой и доступной мощностей может быть достигнуто двумя путями — изменением загрузки оборудования либо наращиванием доступной мощности [1].

Информация о производственных мощностях устанавливается технологическими отделами организации.

После определения требуемой мощности рассчитывается необходимый объем выпуска готовой продукции, который составляется в натуральных единицах измерения и рассчитывается по следующей формуле:

V производства = V продаж + З на кон. пер. — З на нач. пер.- Внеш. зак.

где З на кон пер, З на нач пер — запасы продукции предприятия на конец и начало периода соответственно;

  • Внеш зак — объем внешних закупок.

Предприятие может использовать внешние закупки в тех случаях, когда есть возможность купить аналогичную продукцию у субподрядчиков для выполнения своих контрактных обязательств. Исходя из графика отгрузки продукции предприятия, производится расчет остатков готовой продукции предприятия на конец периода:

З на кон. пер. = V продаж ср/суточн. * Nдн. до кон. мес. после отгрузки

где V продаж ср/суточн. — среднесуточный объем продаж;

  • Nдн. до кон. мес. после отгрузки — количество рабочих дней, которое осталось с момента последней отгрузки до конца соответствующего месяца, дн.

Запас готовой продукции предприятия на начало следующего месяца равен запасу готовой продукции на конец предыдущего месяца.

Запас готовой продукции на начало периода равен 3-дневному объему производства в соответствии с среднесуточным объемом в первом месяце бюджетного периода.

На основе бюджета производства рассчитывается производственная себестоимость продукции предприятия и бюджет запасов в части готовой продукции и незавершенного производства.

Следует отметить, что в данной работе не предусматриваются внешние закупки продукции предприятием. Бюджет производства продукции предприятия представлен в таблице 16.

Таблица 16 — Бюджет производства продукции предприятия

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Объем продаж

1.1. Внутренний рынок

А

115500

96360

85162

120868

125664

100672

В

112288

87120

105705,6

92637,6

69696

156816

С

154192,5

95287,5

149242,5

110412,5

106425

145942,5

1.2. Внешний рынок

А

38500

64240

88638

59532

59136

92928

В

81312

94380

83054,4

117902,4

104544

60984

С

90557,5

116462,5

73507,5

90337,5

141075

93307,5

2. Запас ГП на конец периода

1.1. Внутренний рынок

А

20087

24090

15484

28440

18850

20134

В

19528

13068

9610

21797

3485

15682

С

26816

19058

20351

25979

10643

21891

1.2. Внешний рынок

А

13391

19272

24174

28015

14784

27878

В

42424

47190

41527

83225

47045

30492

С

15749

11646

6683

21256

7054

9331

3. Среднесуточный объем производства

1.1. Внутренний рынок

А

5022

4818

3871

7110

6283

5034

В

4882

4356

4805

5449

3485

7841

С

6704

4764

6784

6495

5321

7297

1.2. Внешний рынок

А

1674

3212

4029

3502

2957

4646

В

3535

4719

3775

6935

5227

3049

С

3937

5823

3341

5314

7054

4665

4. Запас ГП на начало периода

1.1. Внутренний рынок

А

15065

20087

24090

15484

28440

18850

Следует отметить, что объем производства готовой продукции предприятия в плановом периоде может колебаться (периодичность, общий рост или спад продаж), поэтому на этапе разработки производственного бюджета целесообразно выработать стратегию использования ресурсов предприятия для реализации необходимого уровня продаж.

В данном случае объем производства напрямую зависит от объема продаж продукции, а точнее от спроса на продукцию предприятия. Таким образом, планирование производства осуществляется в зависимости от наличия и изменения существующего или потенциального спроса на продукцию со стороны покупателей, хозяйствующий субъект ориентируется на потребителей своей продукции.

Расчетные значения объема производства соответствуют производственным мощностям предприятия, при этом экономически нерационально используемые мощности (простаивающие) отсутствуют [1].

Бюджет коммерческих расходов

Этот бюджет предназначен для более точного определения затрат на мероприятия по стимулированию сбыта. Коммерческие расходы — затраты, связанные с продвижением продукции на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объема продаж, например, комиссионные. Как правило, чем больше объем продаж, тем больше средств направляется на стимулирование сбыта, соответственно, растет величина коммерческих расходов.

К коммерческим расходам относятся:

  • комиссионные сборы, уплачиваемые в соответствии с договорами сбытовым и посредническим организациям;
  • заработная плата персонала, занятого сбытом;
  • маркетинговые исследования;
  • транспортные услуги;
  • расходы на тару и упаковку;
  • расходы на рекламу;
  • представительские расходы;
  • прочие расходы по сбыту (затраты на хранение, складирование).

Решение об уровне коммерческих расходов должно зависеть от стратегии развития коммерческой организации. Большинство расходов на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж (размер процента зависит от стадии жизненного цикла товара).

При этом темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж. Традиционно коммерческие расходы принято разделять на условно-переменные и условно-постоянные. Принцип разделения основан на зависимости тех или иных коммерческих расходов от объемов продаж.

К переменным коммерческим расходам предприятия в работе относятся:

  • комиссионные вознаграждения сбытовым агентам, приняты в размере 3 % от объема реализации продукции на внешний рынок;
  • транспортировка и погрузочно-разгрузочные работы в порту, приняты в размере 0,1 доллар за шт.;
  • прочие переменные расходы, 0,2 % от выручки, поступающей от продажи продукции на внутреннем рынке.

К постоянным коммерческим расходам предприятия относятся:

  • реклама и продвижение продукции, 0,1 % от выручки от продажи продукции на внутреннем рынке;
  • заработная плата персонала, обслуживающего процесс реализации. При этом количество человек такого персонала принято равным 10 чел., а заработная плата одного работника дана в исходных данных;
  • амортизационные отчисления, связанные с собственным складским хозяйством. При этом стоимость собственного складского хозяйства составляет 20 % от общей стоимости основных фондов предприятия, срок полезного использования равен 5 лет;
  • аренда складского помещения, размер арендных платежей составляет 50 тыс. руб. ежемесячно;
  • прочие постоянные расходы, приняты в размере 10 % от величины амортизационных отчислений, рассчитываемых в данном бюджете.

Бюджет коммерческих расходов предприятия представлен в таблице 17.

Таблица 17 — Бюджет коммерческих расходов тыс.руб.

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

Март

Выручка по внутреннему рынку

109212

78662

101128

91474

84487

120654

Выручка по внешнему рынку

153873

197491

178226

195188

232021

178549

Переменные коммерческие расходы, всего:

5756

7282

6655

7247

8507

6716

Комиссионные вознаграждения сбытовым агентам

4616

5925

5347

5856

6961

5356

Транспортные расходы (доставка и погрузка)

922

1200

1106

1209

1377

1118

Прочие

218

157

202

183

169

241

Постоянные коммерческие расходы, всего:

833

803

825

816

809

845

в том числе:

Аренда склада

50

50

50

50

50

50

Амортизация оборудования

545

545

545

545

545

545

Зарплата обслуживающего персонала

75

75

75

75

75

75

Реклама

109

79

101

91

84

121

Прочие

54

54

54

54

54

54

Общая величина коммерческих расходов

6590

8085

7480

8063

9315

7561,0

Из них подлежит выплате

6045

7540

6935

7518

8771

7016

График выплаты коммерческих расходов предприятия составляется аналогично графику поступления выручки от реализации продукции. Только вместо величины дебиторской задолженности определяется кредиторская задолженность предприятия по коммерческим расходам, а также общая сумма платежей в периоде.

При этом кредиторская задолженность предприятия на начало бюджетного периода отсутствует. Итоговые показатели графика выплат используются при построении бюджета движения денежных средств.

График выплаты коммерческих расходов представлен в таблице 18.

Таблица 18 — График выплаты коммерческих расходов тыс.руб.

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Кредиторская задолженность на конец периода

2318,13

5047,57

5270,47

5950,40

5987,23

5004,13

2. Оплата в текущем периоде

Октябрь

2537,83

45,00

2273,13

Ноябрь

4827,53

45,00

2729,45

Декабрь

4399,71

45,00

2496,02

Январь

4071,36

45,00

3409,37

Февраль

6195,63

45,00

Март

4545,01

3. Общие выплаты в текущем периоде

2537,83

4872,53

6717,84

6845,80

8736,65

7999,39

Некоторые статьи коммерческих расходов оплачиваются непосредственно в том периоде, в котором они возникли, а остальные статьи в следующем месяце.

Так, в месяц возникновения осуществляются выплаты следующих категорий коммерческих расходов предприятия:

  • расходы на транспортировку, а также погрузочно-разгрузочные работы;
  • расходы на рекламу и продвижение продукции;
  • прочие переменные и постоянные коммерческие расходы предприятия.

В последующем месяце за периодом возникновения (то есть в результате получения полной оплаты за отгруженную продукцию) выплачиваются такие коммерческие расходы:

  • комиссионные вознаграждения сбытовым агентам;
  • заработная плата персонала, обслуживающего процесс реализации.

2.4 Бюджет прямых затрат на материалы

Назначение бюджета прямых затрат на материалы в том, чтобы определить затраты сырья, основных материалов, полуфабрикатов, комплектующих, необходимых для производства готовой продукции.

Следует отметить, что материальные оборотные ресурсы можно разделить на основные и вспомогательные. Основные материалы могут обслуживать производственные потребности и использоваться на стадии отгрузки и сбыта (например, тара).

В этой связи при бюджетном планировании разделяют плановые величины материальных оборотных средств, относящихся к стадии производства и стадии сбыта, и лишь затем определяют совокупную потребность в разрезе отдельных видов продукции.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать и планировать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции.

Примерами подобных затрат являются топливо и ГСМ транспортных служб, производственный инвентарь, затраты материалов на ремонт здания заводоуправления. Такие материалы считаются вспомогательными, которые делятся на:

  • относящиеся к косвенным (общепроизводственным) расходам;
  • относящиеся к постоянным (общехозяйственным и общим коммерческим) расходам.

Косвенные расходы (топливо и ГСМ транспортных служб, производственный инвентарь) включаются в бюджет общепроизводственных расходов. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией плановой базе распределения общепроизводственных расходов в части вспомогательных материалов (пропорционально заработной плате производственных рабочих).

Как правило, за базу распределения принимается тот показатель, на основе которого происходило распределение общепроизводственных расходов в прошлом бюджетном периоде.

Вспомогательные материалы, относящиеся к общехозяйственным расходам (например, материалы на ремонт здания заводоуправления), включаются в бюджет управленческих расходов. Вспомогательные материалы, относящиеся к общим коммерческим расходам (например, представительские расходы руководства организации), включаются в бюджет коммерческих расходов. Большая часть вспомогательных материалов в части постоянных расходов рассчитывается на основе сметного планирования по центрам финансовой ответственности.

Потребность в материалах рассчитывается исходя из объема производства продукции предприятия. В работе принято, что для производства 1 единицы продукции каждого вида требуется одна единица материала (запчастей).

Поэтому величина потребности в материалах совпадает с объемом производства продукции предприятия.

Запасы материалов на конец периода рассчитывается как произведение среднедневной потребности в материалах и числа дней, включающего количество дней страхового запаса (принято 5 дней) и количества дней, оставшихся до приобретения очередной партии материалов с конца соответствующего месяца. Покупка материалов осуществляется 5 числа каждого месяца бюджетного периода.

Запасы материалов на начало бюджетного периода рассчитываются как произведение среднедневной потребности в материалах и числа дней страхового запаса. При этом среднедневная потребность в материалах определяется как частное от деления общей величины потребности в материалах на число рабочих дней в соответствующем месяце.

Для производства продукции используется 3 вида материалов — А, В и С соответственно и электроэнергия. Цены на материалы и нормы расхода представлены в таблице 19.

Таблица 19 — Цены и нормы расхода материалов для производства продукции

Вид материала

Норма расхода по видам продукции

Цена, руб.

А

В

С

А, шт.

1

120

В, шт.

1

180

С, шт.

1

200

Электроэнергия, кВт/час

20

25

30

2,1

В бюджете прямых затрат на материалы затраты на электроэнергию рассчитаны отдельно, при этом запасы по этому виду вспомогательных материалов не определяются.

После определения количества сырья и материалов, требуемого для производства продукции, следующим этапом является расчет необходимого количества закупок (по видам сырья и материалов).

Потребность в сырье и материалах в каждом периоде может быть определена по следующей формуле:

Vзакупок=Расход матерпер.+Зк.п.-Зн.п., (4)

В случае если изменяется бюджет продаж или бюджет производства, должен быть оперативно изменен и план закупок материалов.

Следует отметить, что для точного определения прямых затрат на производство продукции (производственной себестоимости) предприятия необходимы три бюджета, первым из которых является бюджет прямых затрат на материалы, или бюджет закупок сырья и материалов, вторым выступает бюджет прямых затрат на оплату труда, а третьим — бюджет общепроизводственных расходов. В данном бюджете присутствует ряд контрольных показателей, которые отслеживаются и фиксируются до начала разработки бюджета.

Так, норма расхода является одним из них. Этот показатель может быть установлен исходя из технологических параметров производства продукции.

Цена за единицу закупаемых ресурсов также является контрольным показателем, отслеживаемым при бюджетном методе управления. Это особенно важно, если компания использует разных поставщиков одного и того же вида материальных ресурсов.

Бюджет прямых затрат на производство продукции приведен в таблице 20.

Таблица 20 — Бюджет прямых затрат на производство продукции

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1 Объем производства (потребность в материалах), шт.

1.1 Внутренний рынок

А

120521,7

100363,0

76556,0

133823,5

116074,1

101956,8

В

117170,1

80659,7

102247,2

104825,1

51383,7

169012,8

С

160896,5

87528,9

150536,3

116040,7

91088,1

157191,4

1.2 Внешний рынок

А

46869,6

70120,7

93540,0

63373,1

45904,9

106022,4

В

113129,7

99146,3

77391,6

159600,4

68363,6

44431,2

С

94494,8

112359,6

68543,8

104910,9

126872,9

95584,5

2 Прямые затраты на материалы всего исходя из потребности, т.р.

2.1 Внутренний рынок

67732,5

44310,5

58334,9

59100,0

42313,8

76155,6

А

14462,6

12109,8

9288,1

16325,3

14237,9

12575,0

В

21090,6

14598,6

18607,5

19181,6

9454,2

31268,2

С

32179,3

17602,1

30439,3

23593,2

18621,7

32312,4

2.1 Внешний рынок

44886,7

49000,8

39292,7

58265,9

44146,6

40944,8

А

5624,3

8460,8

11348,6

7730,9

5630,8

13076,4

В

20363,4

17944,5

14084,1

29204,7

12578,4

8220,0

С

18899,0

22595,5

13860,0

21330,3

25937,4

19648,4

Итого

112619,2

93311,2

97627,6

117365,9

86460,4

117100,4

Запчасти (вид основного материала)

3 Запас материалов на конец периода, шт.

3.1 Внутренний рынок

А

50217,4

48180,0

38710,0

71098,8

62832,0

50336,0

В

48820,9

43560,0

48048,0

54492,7

34848,0

78408,0

С

67040,2

47643,8

67837,5

64948,5

53212,5

72971,3

3.2 Внешний рынок

А

16739,1

32120,0

40290,0

35018,8

29568,0

46464,0

В

35353,0

47190,0

37752,0

69354,4

52272,0

30492,0

С

39372,8

58231,3

33412,5

53139,7

70537,5

46653,8

4 Запас материалов на начало периода, шт.

4.1 Внутренний рынок

А

25108,7

24090,0

19355,0

35549,4

31416,0

25168,0

24410,4

21780,0

24024,0

27246,4

17424,0

39204,0

С

33520,1

23821,9

33918,8

32474,3

26606,3

36485,6

4.2 Внешний рынок

А

8369,6

16060,0

20145,0

17509,4

14784,0

23232,0

В

17676,5

23595,0

18876,0

34677,2

26136,0

15246,0

С

19686,4

29115,6

16706,3

26569,9

35268,8

23326,9

5 Объем закупок, шт.

5.1 Внутренний рынок

А

145630,4

124453,0

95911,0

169372,9

147490,1

127124,8

В

141580,5

102439,7

126271,2

132071,4

68807,7

208216,8

С

194416,6

111350,8

184455,0

148514,9

117694,3

193677,0

5.2 Внешний рынок

А

55239,1

86180,7

113685,0

80882,5

60688,9

129254,4

В

130806,3

122741,3

96267,6

194277,6

94499,6

59677,2

С

114181,2

141475,2

85250,0

131480,7

162141,6

118911,4

6 Цена материалов , тыс. руб.

А

0,120

0,121

0,121

0,122

0,123

0,123

В

0,180

0,181

0,182

0,183

0,184

0,185

С

0,200

0,201

0,202

0,203

0,204

0,206

7 Затраты на закупку в текущем периоде, тыс. руб.

134853,5

117013,9

120463,8

147174,5

112791,7

145438,5

7.1 Внутренний рынок

А

17475,7

15016,5

11636,3

20662,0

18091,4

15679,1

В

25484,5

18540,6

22979,5

24167,3

12660,1

38521,1

С

38883,3

22392,6

37297,9

30195,8

24061,0

39812,4

7.2 Внешний рынок

А

6628,7

10398,6

13792,7

9866,9

7444,2

15941,8

В

23545,1

22215,0

17519,3

35550,2

17387,2

11040,6

С

22836,2

28450,7

17238,1

26732,4

33147,7

24443,5

Электроэнергия

8 Норма расхода электроэнергии на единицу продукции

А

20,0

20,0

20,0

20,0

20,0

20,0

В

25,0

25,0

25,0

25,0

25,0

25,0

С

30,0

30,0

30,0

30,0

30,0

30,0

9 Общие затраты электроэнергии в периоде

Внутренний рынок:

21349,8

14041,0

18366,3

19049,0

14057,6

25020,9

А

5061,9

4238,4

3268,6

5807,9

5148,4

4646,6

В

6151,4

4257,9

5456,9

5686,8

2848,9

9628,4

С

10136,5

5544,7

9640,8

7554,3

6060,3

10745,9

Внешний рынок:

13861,0

15312,7

12513,9

18238,4

14267,6

13897,4

А

1968,5

2961,3

3993,7

2750,4

2036,1

4831,9

В

5939,3

5233,8

4130,3

8658,3

3790,3

2531,2

С

5953,2

7117,6

4389,8

6829,7

8441,1

6534,3

Итого

35210,8

29353,7

30880,2

37287,4

28325,2

38918,3

10 Общие затраты на материалы

170064,4

146367,6

151343,9

184461,9

141116,8

184356,8

Внутренний рынок :

А

22537,6

19254,9

14904,9

26469,9

23239,9

20325,8

В

31635,9

22798,5

28436,4

29854,0

15509,0

48149,5

С

49019,8

27937,3

46938,8

37750,0

30121,3

50558,3

Внешний рынок:

А

8597,2

13359,8

17786,4

12617,3

9480,3

20773,7

В

29484,4

27448,8

21649,6

44208,5

21177,6

13571,7

С

28789,4

35568,3

21627,8

33562,1

41588,8

30977,9

Бюджет затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. В таблице 20 представлен такой график. Как и в случае с дебиторской задолженностью, существует временной лаг между моментом совершения покупки и моментом реальной оплаты материальных ресурсов.

В нижней строке таблицы зафиксировано состояние кредиторской задолженности на конец каждого периода, определяемой по формуле:

КЗк.п..=КЗн.п..+Сумма закупокза пер.-Сумма оплатыза пер.

Эти данные автоматически попадают в прогноз баланса. Выплаты по закупкам материалов также автоматически попадают в бюджет движения денежных средств.

Материалы поставляются на предприятие при условии предоплаты, составляющей 70 % стоимости и произведенной за месяц до отгрузки. Оставшаяся часть стоимости материалов и полная стоимость электроэнергии выплачивается по факту поставки.

Кредиторская задолженность на начало и конец каждого месяца равна нулю вследствие отсутствия временного лага между поставкой материалов и их оплатой. График оплаты материалов представлен в таблице 21.

Таблица 21 — График оплаты материалов тыс. руб.

Показатель

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Всего

1. Авансовые платежи на конец периода

81909,72

84324,63

103 022,16

12663,98

101806,95

0

383727,45

3. Оплата текущего периода

Октябрь

75666,89

75666,89

Ноябрь

81909,72

64457,84

146367,56

Декабрь

84324,63

67 019,29

151343,92

Январь

103 022,16

81439,732

184461,89

Февраль

12663,98

62162,69

74826,67

Март

101806,95

82549,87

184356,82

4. Платежи в текущем периоде

157576,61

148782,47

170041,46

94103,72

163969,64

82549,87

817023,76

2.5 Бюджет производственных запасов

Формирование производственных запасов необходимо для обеспечения производства продукции заданного объема. Основой для расчета объема производственных запасов является производственный бюджет.

Бюджет производственных запасов необходим для формирования двух плановых документов: бюджета доходов и расходов — в части подготовки данных о себестоимости реализованной продукции; прогноза баланса — в части данных о состоянии запасов готовой продукции, незавершенного производства и материалов на конец планового периода [1].

Величина запаса собственных оборотных средств на конец периода определяется на основе следующих показателей: объема производства и реализации продукции; затрат на производство, хранение и реализацию продукции; норм запаса оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей и затрат.

Для того чтобы оценить запасы готовой продукции в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции.

Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования себестоимости и оценки запасов.

При оценке готовой продукции по полной производственной себестоимости используются действующие нормы затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. При этом прямыми считаются расходы, которые прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет обусловлена количеством выработанных изделий. Косвенные расходы исчисляют обычно по сметным ставкам и по общему итогу затрат цеха. При этом косвенными считаются расходы, которые возникают и формируются за отчетный (плановый) период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и производятся ли они вообще (арендная плата, амортизационные отчисления).

При оценке готовой продукции с использованием метода неполного включения затрат в себестоимость во внимание принимают только сумму прямых затрат (материалов, оплаты труда), относящихся к готовой продукции.

При составлении плановой калькуляции себестоимости единицы продукции используются: спецификации на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; технологические карты с операционными нормами времени и расценками; система норм и нормативов, действующая на предприятии; бюджет общепроизводственных (накладных) расходов.

Однако себестоимость готовой продукции определяется не только производственными затратами, но и величиной остатков незавершенного производства.

Плановая себестоимость выпуска готовой продукции равна плановым производственным затратам, скорректированным на величину изменения остатков незавершенного производства:

ГП=НПнп+ПСкп-НПкп

где ГП — плановая себестоимость выпуска готовой продукции;

  • ПС — производственная себестоимость продукции;
  • НПнп — запасы незавершенного производства на начало периода;
  • НПкп — запасы незавершенного производства на конец периода.

При планировании запасов незавершенного производства на конец планового периода учитывают цикл производства, который включает время: непосредственного процесса обработки (технологический запас); нахождения обрабатываемой продукции у рабочих мест (транспортный запас); пребывания обрабатываемой продукции между отдельными операциями и отдельными цехами (оборотный запас); пребывания продукции при массовом производстве в виде запаса на случай перебоев (страховой запас).

В соответствии с учетной политикой рассматриваемого предприятия применяется метод учета и калькулирования полной себестоимости. Остатки незавершенного производства отсутствуют.

После определения целевых остатков готовой продукции можно скалькулировать себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции определяется по следующей формуле:

Себест-ть реализов. прод-ции = Запасы ГПн.п. + Себест-ть произведен. за пер. ГП — Запасы ГПк.п.

В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый период продукции рассчитывается следующим образом:

Себест-ть произведен. за пер. ГП = Прям.затр.на матер. в пер. + Прям.затр.на оплату труда в пер.+ Общепр-ные (накл.) расходы в пер.

Бюджет производственных запасов приведен в таблице 22.

Таблица 22 — Бюджет производственных запасов

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Запас ГП на конец периода, шт.

1.1. Внутренний рынок

А

20087

24090

15484

28440

18850

20134

В

19528

13068

9610

21797

3485

15682

С

26816

19058

20351

25979

10643

21891

1.2. Внешний рынок

А

13391

19272

24174

28015

14784

27878

В

42424

47190

41527

83225

47045

30492

С

15749

11646

6683

21256

7054

9331

2. Запас ГП на начало периода, шт.

2.1. Внутренний рынок

А

15065

20087

24090

15484

28440

18850

В

14646

19528

13068

9610

21797

3485

С

20112

26816

19058

20351

25979

10643

2.2. Внешний рынок

А

5022

13391

19272

24174

28015

14784

В

10606

42424

47190

41527

83225

47045

С

11812

15749

11646

6683

21256

7054

3. Запасы материалов (запчасти) на конец периода, шт.

3.1. Внутренний рынок

А

50217

48180

38710

71099

62832

50336

В

48821

43560

48048

54493

34848

78408

С

67040

47644

67838

64949

53213

72971

3.2. Внешний рынок

А

16739

32120

40290

35019

29568

46464

В

35353

47190

37752

69354

52272

30492

С

39373

58231

33413

53140

70538

46654

4. Запасы материалов (запчасти) на начало периода, шт.

4.1. Внутренний рынок

А

25109

24090

19355

35549

31416

25168

В

24410

21780

24024

27246

17424

39204

С

33520

23822

33919

32474

26606

36486

4.2. Внешний рынок

А

8370

16060

20145

17509

14784

23232

В

17677

23595

18876

34677

26136

15246

С

19686

29116

16706

26570

35269

23327

5. Производственная с/ст единицы ГП, т.р.

5.1. Внутренний рынок

А

0,1661

0,1669

0,1675

0,1681

0,1687

0,1693

В

0,2376

0,2493

0,1916

0,1882

0,1891

0,1899

С

0,2691

0,2702

0,2713

0,2725

0,2737

0,2748

5.2. Внешний рынок

А

0,1661

0,1669

0,1675

0,1681

0,1687

0,1693

В

0,2376

0,2388

0,2396

0,2407

0,2416

0,2424

С

0,2691

0,2705

0,2714

0,2725

0,2735

0,2745

6. Цена за единицу материала, т.р.

А

0,120

0,121

0,121

0,122

0,123

0,123

В

0,180

0,181

0,182

0,183

0,184

0,185

С

0,200

0,201

0,202

0,203

0,204

0,206

7. Стоимость запасов материалов на начало периода

7.1. Внутренний рынок

А

3013

2907

2348

4337

3854

3104

В

4394

3942

4372

4986

3206

7253

С

6704

4791

6859

6603

5439

7500

7.2. Внешний рынок

А

1004

1938

2444

2136

1813

2865

В

3182

4270

3435

6345

4809

2821

С

3937

5855

3378

5402

7210

4795

8. Стоимость запасов материалов на конец периода

8.1. Внутренний рынок

А

6026

5813

4696

8673

7707

6208

В

8788

7884

8744

9971

6412

14506

С

13408

9581

13717

13205

10879

15000

8.2. Внешний рынок

А

2009

3876

4888

3627

5731

В

6364

8541

6870

12691

9618

5641

С

7875

11710

6756

10804

14420

9590

9. Стоимость запасов ГП на начало периода

9.1. Внутренний рынок

А

2502

3353

4034

2603

4799

3191

В

3479

4868

2503

1808

4121

662

С

5412

7246

5171

5546

7109

2925

9.2. Внешний рынок

А

834

2235

3227

4064

4727

2503

В

2520

10130

11309

9994

20105

11406

С

3178

4259

3161

1821

5814

1936

10. Стоимость запасов ГП на конец периода

10.1. Внутренний рынок

А

3335

4021

2593

4782

3180

3408

В

4639

3258

1841

4101

659

2979

С

7216

5150

5522

7080

2912

6016

10.2. Внешний рынок

А

2224

3216

4048

4710

2494

4719

В

10078

11268

9952

20029

11365

7392

С

4238

3150

1814

5793

1929

2561

11. С/ст произведенной продукции в целом, т.р.

11.1. Внутренний рынок

А

22510

19216

14882

26438

23219

20323

В

31603

22754

28400

29823

15494

48144

С

48965

27903

46885

37709

30082

50504

11.2. Внешний рынок

А

8588

13334

17762

12601

9470

20771

В

29460

27401

21621

44169

21155

13569

С

28757

35498

21598

33526

41553

30974

12. С/ст реализованной продукции в целом, т.р.

156078

148134

154784

163609

165108

179830

12.1. Внутренний рынок

А

21676

18548

16323

24259

24837

20105

В

30443

24365

29063

27530

18957

45827

С

47161

29999

46534

36175

34279

47412

12.2. Внешний рынок

А

7198

12352

16941

11956

11703

18554

В

21902

26263

22978

34134

29896

17583

С

27698

36607

22945

29554

45438

30349

2.6 Бюджет прямых затрат на оплату труда

Затраты на оплату труда включают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовой продукции. Аналогично основным материалам прямые затраты труда считаются отдельно в части производственных и сбытовых расходов. При этом также применяют два метода составления бюджета: метод нормирования и аналитический метод.

Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, контролеры и другой вспомогательный персонал. Их заработная плата также входит в состав производственных затрат. Поскольку эти затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продукции, они называются косвенными (непрямыми) расходами.

Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в организации производится одно изделие, то заработная плата не только основного производственного, но и управленческого персонала может быть включена в бюджет прямых затрат на оплату труда.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства (количество единиц продукции, подлежащих изготовлению), данных производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала, занятого непосредственно изготовлением продукции.

Чтобы рассчитать общее время использования основного производственного персонала, необходимо ожидаемый объем производства в каждом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и умножить полученный результат на стоимость одного человеко-часа.

Для определения среднечасовой ставки необходимо, кроме базовой оплаты (тариф), включать премиальную часть (в том случае, если она рассчитывается исходя из объема производства).

При составлении графика погашения задолженности по оплате труда премиальная часть может выплачиваться по иной схеме, чем базовая (тарифная).

В данной работе принято, что базовая и премиальная части выплачиваются одновременно.

При начислении затрат на оплату труда (определении этих издержек в составе себестоимости продукции) базовая и премиальная части фонда оплаты труда должны быть увязаны с объемами произведенной продукции.

Часовая повременная тарифная ставка рабочего в данной работе принимается на уровне 20 руб. Также установлены размеры надбавки к тарифной ставке за вредность работ в размере 5%, премии — 2 %, а также принятые законодательством районный коэффициент — 20 % и северная надбавка — 50 %.

Часовая тарифная ставка с учетом всех надбавок и коэффициентов определяется по формуле:

Составление основного бюджета компании 3

где ТСПОВР — часовая повременная тарифная ставка, руб.;

  • НВРЕД — надбавка за вредность, %;
  • Пр — премия, %;
  • НСЕВ, КРАЙОН — северная надбавка и районный коэффициент соответственно, %.

В случае если к моменту составления бюджета затрат на оплату труда накопилась кредиторская задолженность по выплате заработной платы, составляется график ее погашения. Такой график составляется по той же схеме, что и график погашения задолженности за материалы.

Составление бюджета прямых затрат на оплату труда и соответствующего графика выплат необходимо, прежде всего, в том случае, когда речь идет, во-первых, о прямых затратах труда (нормируемые затраты), во-вторых, о динамичном производстве, где быстро увеличиваются объемы производства и соответственно прямые затраты на оплату труда.

При стабильных объемах производства значения показателей плана-графика (бюджета) и графика погашения задолженности перед персоналом предприятия будут совпадать.

График выплаты заработной платы в соответствии с принятыми на предприятии кассовыми днями, то есть сроками выплаты аванса и основной части заработной платы, представлен в таблице 23.

Следует отметить, что на начало бюджетного периода кредиторская задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда составляла половину фонда оплаты труда за первый месяц бюджетного периода. Погашение остатка кредиторской задолженности предприятия перед персоналом предполагается в полном объеме в первом месяце планируемого периода.

Таблица 23 — Бюджет прямых затрат на оплату труда

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Объем производства, шт.

Внутренний рынок

1.1 А

115 500

96 360

85 162

120 868

125 664

100 672

1.2 В

112 288

87 120

105 706

92 638

69 696

156 816

1.3 С

154 193

95 288

149 243

110 413

106 425

145 943

Внешний рынок

1.1 А

38 500

64 240

88 638

59 532

59 136

92 928

1.2 В

81 312

94 380

83 054

117 902

104 544

60 984

1.3 С

90 558

116 463

73 508

90 338

141 075

93 308

2. Трудоемкость изготовления ед. продукции, чел -час

2.1 А

0,04

0,04

0,04

0,04

0,04

0,04

2.2 В

0,05

0,05

0,05

0,05

0,05

0,05

2.3 С

0,06

0,06

0,06

0,06

0,06

0,06

3. Прямые затраты труда на производство продукции, чел-час

30 525

28 204

29 755

29 788

30 954

32 989

Внутренний рынок

3.1 А

4 620

3 854

3 406

4 835

5 027

4 027

3.2 В

5 614

4 356

5 285

4 632

3 485

7 841

3.3 С

9 252

5 717

8 955

6 625

6 386

8 757

Внешний рынок

3.1 А

1 540

2 570

3 546

2 381

2 365

3 717

3.2 В

4 066

4 719

4 153

5 895

5 227

3 049

3.3 С

5 433

6 988

4 410

5 420

8 465

5 598

4. Часовая тарифная ставка, тыс. руб.

0,0368

0,0370

0,0372

0,0374

0,0376

5. Общая величина затрат на зарплату, тыс. руб.

1 118

1 038

1 101

1 109

1 158

1 241

Внутренний рынок

713

513

653

599

557

776

5.1 А

169

142

126

180

188

151

5.2 В

206

160

196

172

130

295

5.3 С

339

210

331

247

239

329

Внешний рынок

404

526

448

510

601

465

5.1 А

56

95

131

89

89

140

5.2 В

149

174

154

219

196

115

5.3 С

199

257

163

202

317

211

Кол-во рабочих дней

23

20

22

17

20

20

Численность работников, чел.

166

176

169

219

193

206

Таблица 24 — График оплаты труда тыс.руб.

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Кредиторская задолженность на конец периода

559

519

551

554

579

620

2. График гашения КЗ

559

3. Выплаты в текущем периоде

Октябрь

559

559

Ноябрь

519

519

Декабрь

551

551

Январь

554

554

Февраль

579

579

Март

620

4. Общие выплаты в текущем периоде

1118

1078

1070

1105

1133

1200

2.7 Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов

Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов включает общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Общепроизводственные расходы состоят из двух групп:

  • расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • общецеховых расходов на управление.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают:

  • амортизацию производственного оборудования и транспортных средств;
  • текущий уход и ремонт производственного оборудования;
  • энергетические затраты на оборудование;
  • услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;
  • заработную плату производственных рабочих, обслуживающих оборудование (ремонтников);
  • расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;
  • потери от простоев;
  • прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

Общецеховые расходы на управление включают:

  • затраты, связанные с подготовкой и организацией производства;
  • содержание аппарата управления цеха;
  • содержание прочего цехового персонала;
  • амортизацию производственных зданий и сооружений;
  • ремонт производственных зданий и сооружений;
  • затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
  • затраты на повышение квалификации и подготовку кадров;
  • прочие общецеховые расходы непроизводительного характера.

Объединение названных видов расходов в одну группу под названием «общепроизводственные расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:

  • носят комплексный характер;
  • возникают в производственных подразделениях;
  • не могут быть отнесены на продукт прямым путем, если их выпускается более одного;
  • распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

Общепроизводственные расходы имеют черты как условно-постоянных, так и условно-переменных расходов. Они изменяются в зависимости от увеличения или уменьшения объемов продаж более высокими темпами, чем постоянные (например, управленческие расходы), но не прямо пропорционально, как переменные (например, прямые материальные и трудовые затраты).

К числу таких условно-переменных расходов в зависимости от специфики производства могут быть отнесены: электроэнергия, заработная плата вспомогательных рабочих, некоторые сопутствующие материалы.

К числу условно-постоянных расходов в составе общепроизводственных расходов относят заработную плату цеховых ОТК, ИТР, капитальный и текущий ремонт оборудования цеха и амортизацию оборудования цеха.

Для планирования потока денежных средств нужно составлять график оплаты и погашения кредиторской задолженности общепроизводственных расходов.

Наиболее сложной является задача распределения общепроизводственных расходов по объектам затрат на конкретные виды выпускаемой продукции, структурные подразделения. В качестве базы распределения, как правило, выбирается тот показатель, который в наибольшей степени соответствует общепроизводственным расходам конкретного производственного подразделения. Как правило, база для распределения затрат сохраняется неизменной в течение бюджетного периода, однако когда она перестает соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, она подлежит пересмотру.

В данной работе к переменным производственным накладным расходам относятся:

  • затраты на охрану труда и технику безопасности составляют 100 руб. на каждого работника предприятия;
  • коммунальные платежи, приняты в размере 20 % от величины постоянных накладных расходов предприятия;
  • прочие переменные производственные расходы принимаются в размере 0,5 % от величины всех накладных расходов предприятия, помимо прочих переменных.

В качестве постоянных накладных производственных расходов рассмотрены:

  • амортизация оборудования, участвующего в производстве продукции. Стоимость цехового оборудования, участвующего в производстве продукции, составляет 60 % стоимости всех основных фондов предприятия. При этом 60 % этой величины относится к оборудованию, имеющему срок полезного использования 5 лет, а оставшиеся 40 % оборудования характеризуются сроком полезного использования, равным 20 лет;
  • затраты на текущий ремонт и содержание оборудования приняты в размере 0,1 % от его стоимостного выражения;
  • прочие постоянные накладные расходы приняты в размере 5 % от величины ремонтных услуг, оказываемых сторонними организациями.

Таблица 25 — Численность и оплата труда цехового управленческого персонала

Должность

Кол-во чел.

Заработная плата, тыс. руб.

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Начальник цеха

1

18

18

18

18

18

18

2. Главный технолог

2

17

17

17

17

17

17

3. Старший механик

2

15

15

15

15

15

15

4. Экономист

1

15

15

15

15

15

15

5. Начальник смены

2

12

12

12

12

12

12

ИТОГО

8

77

77

77

77

77

77

Таблица 26 Бюджет накладных расходов тыс.руб.

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Постоянные накладные расходы

1324

1324

1324

1324

1324

1324

1. Амортизация цехового оборудования занятого в производстве продукции

1144

1144

1144

1144

1144

1144

2. Расходы на оплату труда цехового управленческого персонала

77

77

77

77

77

77

3. Ремонтные услуги сторонних организаций

98

98

98

98

98

98

4. Прочие постоянные накладные расходы

5

5

5

5

5

5

Переменные накладные расходы

289

290

290

295

292

293

5. Расходы на коммунальные платежи

265

265

265

265

265

265

6. Затраты на охрану труда и ТБ

17

18

17

22

19

21

7. Прочие переменные накладные расходы

8

8

8

8

8

8

8. Величина общепроизводственных накладных расходов

1613

1614

1613

1618

1616

1617

9. Величина общепроизводственных накладных расходов подлежащих выплате

469

470

470

475

472

473

Кредиторская задолженность по выплате накладных расходов предприятия отсутствует.

Расходы на коммунальные платежи, ремонтные услуги сторонних организаций, затраты на охрану труда и технику безопасности, а также прочие постоянные накладные расходы оплачиваются в том же периоде, в котором начисляются и используются. Расходы на оплату труда цехового управленческого персонала, а также прочие переменные накладные расходы предприятия осуществляются в следующем месяце бюджетного периода.

Таблица 27 — График оплаты накладных расходов тыс. руб.

Показатели

Месяцы бюджетного периода

Итого

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. КЗ на конец периода

47

47

47

47

47

47

279,22

2. Оплата в текущем периоде

октябрь

423

47

469,31

ноябрь

424

47

470,35

декабрь

423

47

469,62

январь

428

47

474,65

февраль

426

47

472,08

427

426,81

3. Общие выплаты в текущем периоде

423

470

470

475

472

473

2782,81

4. КЗ на начало периода

0

47

47

47

47

47

232,67

2.8 Бюджет управленческих расходов

Назначение данного бюджета состоит в определении общих и административных расходов, необходимых для управления коммерческой организацией в целом.

Выделяют следующие типовые статьи управленческих (общехозяйственных) расходов промышленного предприятия:

Расходы на управление коммерческой организацией:

  • заработная плата административно-управленческого персонала;
  • командировочные расходы по установленным законодательством РФ нормам;
  • представительские расходы;
  • содержание пожарной охраны, расходы службы безопасности.

Общехозяйственные расходы:

  • содержание прочего общезаводского персонала;
  • амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
  • содержание и ремонт зданий, сооружений и оборудования общезаводского назначения (расход вспомогательных материалов, коммунальные платежи, ремонт основных средств, заработную плату с отчислениями рабочих, производящих ремонт, аренда и капитальный ремонт основных средств;
  • оплата услуг сторонних организаций по содержанию и ремонту зданий, сооружений и оборудования);
  • расходы на подготовку и переподготовку кадров;
  • расходы на содержание и обслуживание автотранспорта (например, техническое обслуживание и ремонт, приобретение ГСМ);

— прочие расходы: (юридические расходы, услуги банков, услуги связи, информационно-консультационные услуги, аудиторские услуги, хозяйственные расходы, связь с общественностью, обслуживание оргтехники и вычислительной техники, страхование имущества).

Также к управленческим расходам относят налоги, сборы, платежи, относящиеся на себестоимость продукции, и непроизводительные расходы (потери от простоев и недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе).

Управленческие расходы относятся к условно-постоянным затратам, поскольку величина их остается сравнительно неизменной в течение бюджетного периода независимо от изменения объемов продаж. Однако эти расходы постоянными в буквальном смысле слова не являются. Они возрастают вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности более медленными темпами, чем рост объемов продаж, или растут скачкообразно. Поэтому при планировании будущих затрат принято предусматривать некоторое снижение доли этих затрат по мере роста объема продаж [1].

При подготовке данных для бюджета движения денежных средств по аналогии с общепроизводственными расходами нами вводится строка «К выплате по управленческим расходам». От величины управленческих расходов данная статья отличается на величину амортизационных отчислений зданий и сооружений непроизводственного назначения.

При калькулировании полной себестоимости продукции сумма общехозяйственных (управленческих) расходов распределяется между видами продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Однако такие затраты, как заработная плата основных производственных рабочих, не имеют тесной зависимости с размером управленческих расходов. Поэтому распределение управленческих расходов носит весьма условный характер.

Лишь небольшая часть управленческих расходов калькулируется чисто расчетным путем (например, амортизационные отчисления).

Большая часть управленческих расходов на предстоящий бюджетный период устанавливается в виде нормативов (лимитов) с целью обеспечения нормативных показателей прибыли. При росте объемов продаж допускается увеличение нормативов управленческих расходов при обязательном соблюдении условия: показатели прибыли не должны ухудшаться.

При планировании управленческих расходов необходимо иметь в виду, что доля управленческих расходов в фонде оплаты труда должна увеличиваться для обеспечения роста эффективности производства и повышения конкурентоспособности предприятия на основе роста его технологического уровня. А в общем объеме продаж доля этих же расходов должна оставаться стабильной и медленно снижаться.

Что касается той части коммерческих и управленческих расходов, которые относятся к общеорганизационным, то здесь нужно иметь в виду следующее. Отчисления на нужды компании или организации в целом должны увеличиваться прямо пропорционально с увеличением коммерческих и управленческих расходов на нужды отдельного бизнеса или структурного подразделения. Естественно, здесь рассматривается только распределение затрат, а не разделение и использование дополнительной прибыли, возникающей в результате роста объемов продаж бизнеса.

амортизация основных средств управленческого характера. Основные средства управленческого характера составляют 20 % от стоимости всех основных фондов предприятия, при этом из них 80 % характеризуются сроком полезного использования равным 20 лет, а 20 % — 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом;

  • оплата услуг связи (стационарной и мобильной).

    Оплата одного стационарного телефона в месяц принята в размере 330 руб., а одного мобильного телефона — 500 руб. в месяц;

  • затраты на вневедомственную охрану предприятия (приняты в размере 30 тыс. руб. в месяц без НДС);
  • прочие управленческие расходы (в работе приняты в размере 40 % от заработной платы управленческого персонала);
  • налоги, включаемые в себестоимость продукции (рассчитываются отдельно в налоговом бюджете предприятия);
  • проценты за пользование краткосрочным кредитом на закупку материалов.

В работе предполагается, что в начале бюджетного периода предприятие берет краткосрочный кредит на закупку основных материалов для производства продукции под 16 % годовых и сроком на 1 год. Выплата процентов за пользование кредитными средствами осуществляется каждый месяц равными долями, а основная сумма долга выплачивается по истечению кредитного договора, то есть через 1 год.

В таблице 28 представлено штатное расписание.

Таблица 28 — Штатное расписание управленческого персонала

Должность

Зарплата, тыс. руб.

Кол. чел.

Моб. тел., шт.

Стационар тел., шт.

Генеральный директор

20,0

1

1

1

Главный бухгалтер

15,0

1

1

1

Топ-менеджер

17,0

1

1

1

Гл.инженер

18,0

1

1

1

Гл. механик

16,0

1

1

1

Юрист

12,0

1

1

1

Бухгалтер

12,0

1

1

Менеждер

12,0

1

1

1

Охранник

7,0

2

1

1

Уборщица

6,0

2

1

ИТОГО

148,0

12

10

8

Бюджет управленческих расходов предприятия также дополнен графиком выплаты управленческих расходов.

При этом кредиторская задолженность по данным расходам на начало бюджетного периода принята равной величине управленческих расходов предприятия в первом месяце планируемого периода (без учета амортизации, налогов и расходов на вневедомственную охрану предприятия).

Таблица 29 — Бюджет управленческих расходов предприятия тыс. руб.

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Зарплата управленческого персонала

148

148

148

148

148

148

2. Амортизация основных средств управленческого характера

218

218

218

218

218

218

3. Оплата услуг связи (АТС, мобиьная связь)

8

8

8

8

8

8

4. Расходы на вневедомственную охрану

30

30

30

30

30

30

5. Выплата процентов за кредит

1798

1798

1798

1798

1798

1798

6. Прочие управленческие расходы

59

59

59

59

59

59

7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции

428

404

423

425

440

465

Общая сумма управленческих расходов

2689

2665

2684

2686

2701

2726

Расходы, подлежащие выплате

2471

2447

2466

2468

2483

2508

Таблица 30 — График выплат управленческих расходов

Показатели

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. КЗ на конец периода

82

82

82

82

82

82

2. Крафик гашения КЗ

82

3. Оплата в текущем периоде

октябрь

1961

82

ноябрь

1961

82

декабрь

1961

82

январь

1961

82

февраль

1961

82

март

1961

4. Платежи в текущем периоде

2043

2043

2043

2043

2043

2043

2.9 Налоговый бюджет

Данный бюджет отражает ту сумму налоговых платежей, которую заплатит предприятие в случае исполнения бюджета.

В данной работе при составлении налогового бюджета предприятия в расчет приняты следующие налоги:

НДС (по ставке 18 %):

  • а) НДС, полученный от покупателей (рассчитывается от величины выручки от продажи продукции);
  • б) НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Налоговую базу составляют следующие расходы предприятия:
  • бюджет коммерческих расходов:
  • а) комиссионные вознаграждения сбытовым агентам;
  • б) транспортировка и погрузочно-разгрузочные работы в порту;
  • в) реклама и продвижение продукции;
  • г) арендные платежи.
  • бюджет закупок материалов:
  • а) затраты на закупку материалов (основных (запасные части и расходные материалы) и вспомогательных (топливо и электроэнергия));

бюджет производственных накладных расходов:

  • а) коммунальные платежи предприятия (водоснабжение, теплоснабжение, энергоснабжение);
  • прочие переменные накладные расходы;
  • бюджет управленческих расходов:
  • а) услуги связи;
  • б) прочие управленческие расходы.

2) НДФЛ (по ставке 13 %).

Удерживается из суммы заработной платы и прочих доходов всех рабочих и служащих предприятия;

  • Обязательные отчисления в виде взносов (Страховые взносы в ПФ РФ-22%, страховые взносы в ФСС-2,9%, страховые взносы в ФОМС-5,1%).

    Плательщиком данного налога является рассматриваемое нами предприятие как юридическое лицо, производящее выплаты физическим лицам;

  • страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в соответствии с I классом риска на рассматриваемом предприятии установлен размер страховых взносов на уровне 0,2 % от суммы всех выплат и иных вознаграждений лицам, работающим на предприятии);
  • налог на прибыль (ставка налога на прибыль равна 20%);
  • налог на имущество (по ставке 2,2 %);
  • таможенная пошлина (по ставке 8%).

Налоговые ставки и налоговая база по налогам принимаются согласно действующему на момент написания работы законодательству РФ о налогах и сборах.

Расчет налога на прибыль предприятия производится согласно правилам налогового учета по главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». При этом величина процентов за кредит (на закупку материалов) включается в состав внереализационных расходов в размере, не превышающем ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Налоговый бюджет предприятия отражен в таблице 31.

Таблица 31 — Налоговый бюджет предприятия тыс.руб.

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Выручка по внутреннему рынку

109 212

78 662

101 128

91 474

84 487

120 654

Выручка по внешнему рынку

153 873

197 491

178 226

195 188

232 021

178 549

2. НДС, подлежащий возмещению из бюджета (внесению в бюджет) (2.1-2.2)

12 040

29 916

26 651

34 459

28 142

29 086

2. НДС, подлежащий возмещению из бюджета (внесению в бюджет) (2.1-2.2)

12 040

29 916

26 651

34 459

28 142

29 086

2.1 Полученный от покупателей (18% по внутреннему рынку, 0% по экспорту)

19 658

14 159

18 203

16 465

15 208

21 718

2.2 Уплаченный поставщикам

31 698

44 075

44 854

50 924

43 350

50 804

2.

425

401

420

423

437

462

3. Взносы на соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%)

3

3

3

3

3

3

4. Налог на имущество (2,2%)

298

294

291

287

284

280

5. Налог на прибыль (20%)

13 793

20 203

20 255

14 654

28 504

17 520

6. Налог на доходы физических лиц (13%)

184

174

182

183

190

200

7. Таможенная пошлина (8%)

12 310

15 799

14 258

15 615

18 562

14 284

Налоговый бюджет предприятия дополняется графиком уплаты налоговых платежей, который представлен в таблице 32. При этом сроки уплаты каждого из налогов определяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть II).

Таблица 32- График налоговых платежей предприятия тыс. руб.

Показатель

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

январь

февраль

март

1.Кредиторская задолженность на конец периода

612

578

605

608

630

666

График гашения КЗ

273

3. Платежи текущего периода

Октябрь

27 837

612

Ноябрь

36 002

578

Декабрь

34 513

605

Январь

30 269

608

Февраль

47 066

630

Март

31 804

3. Общие выплаты в текущем периоде

27 837

36 615

35 092

30 875

47 674

32 434

Сумма обязательных отчислений в виде взносов, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также налог на прибыль уплачиваются в виде авансовых платежей по налогу в периоде, следующем за периодом, в котором он был начислен [3].

Сумма НДФЛ уплачивается одновременно с выплатой заработной платы, а значит также в периоде, следующем за периодом начисления. Таможенные платежи уплачиваются при отгрузке продукции на внешний рынок в период прохождения таможенной границы. В соответствии с этим, таможенные платежи уплачиваются в том же периоде, в каком и были начислены.

Налог на имущество уплачивается по итогам налогового периода не позднее 10 апреля 2014 года (следующего за налоговым периодом) [4].

операционный анализ цена бюджет

3. РАЗРАБОТКА ФИНАНСОВОГО БЮДЖЕТА КОМПАНИИ

3.1 Бюджет доходов и расходов

Составление бюджета доходов и расходов (или прогнозного отчета о прибылях и убытках) является «выходной формой» операционного бюджета.

Бюджет доходов и расходов показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По этому бюджету можно судить о рентабельности производства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса. В формате этого бюджета находят отражение все виды расходов и затрат, которые необходимы для конкретного бизнеса. Главный смысл формата бюджета доходов и расходов — показать руководителям предприятия эффективность хозяйственной деятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения и компании в целом в предстоящий период, установить лимиты основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления.

При разработке формата бюджета доходов и расходов для конкретного предприятия можно применять два методологических подхода:

  • переделать форму № 2 (которую часто называют аналогом бюджета доходов и расходов) так, чтобы она была похожа на международный стандарт (выделить дополнительные статьи и детализировать существующие) и в то же время учитывала специфику данного предприятия;

— преобразовать формы бюджета доходов и расходов (отчета о финансовых результатах) международного образца под нужды данного предприятия и условия ведения финансовой отчетности в России (прежде всего ввести многочисленные и постоянно размножающиеся налоговые и иные платежи в госбюджеты различных уровней для нужд налогового планирования).

Какой подход лучше — должна решать сама компания. В таблице 33 представлена форма бюджета доходов и расходов предприятия.

Таблица 33- Бюджет доходов и расходов предприятия тыс. руб.

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

263085

276153

279355

286662

316508

299203

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

156078

148134

154784

163609

165108

179830

Валовая прибыль

107007

128018

124570

123053

151400

119373

Коммерческие расходы

6612

8107

7503

8086

9338

7584

Управленческие расходы

507

507

507

507

507

507

Прибыль (убыток) от продаж

99 887

119 404

116 560

114 461

141 554

111 282

2. Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

Проценты к уплате

1 798

1 798

1 798

1 798

1 798

1 798

Доходы от участия в других организациях

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы

12608

16094

14549

15902

18845

14564

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

85 482

101 512

100 213

96 760

120 911

94 920

Прибыль (убыток) до налогообложения нарастающим итогом

85 482

186 994

287 207

383 967

504 878

599 798

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

Текущий налог на прибыль

13793

20203

20255

14654

28504

17520

Текущий налог на прибыль нарастающим итогом

13793

33996

54251

68906

97409

114930

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

71 689

81 309

79 958

82 106

92 407

77 400

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода нарастающим итогом

71 689

152 997

232 955

315 061

407 468

484 868

3.2 Бюджет движения денежных средств

Главная задача бюджета движения денежных средств (БДДС) — проверить реальность источников поступления средств (притоков) и обоснованность расходов (оттоков), синхронность их возникновения, определить возможную величину потребности в заемных средствах. Это документ, позволяющий реально оценить, сколько денежных средств и в каком периоде потребуется коммерческой организации.

Необходимость подготовки данного документа обусловлена следующим:

  • понятия «доходы» и «расходы» в бюджете доходов и расходов не отражают действительного движения денежных средств: затраты на реализованную продукцию не всегда относятся к тому же временному интервалу, в котором последняя будет отгружена потребителю;
  • в бюджете доходов и расходов отсутствует информация о направлениях деятельности коммерческой организации: производственной (основной), финансовой и инвестиционной.

В течение бюджетного периода потребность в денежных средствах может существенно изменяться. Возможна ситуация, когда показатели БДДС свидетельствуют о достаточной ликвидности коммерческой организации к концу бюджетного периода, а план с разбивкой по кварталам (месяцам, декадам, неделям) может показать недостаток денежных средств в один или несколько моментов периода. Поэтому важно отслеживать ожидаемые поступления и платежи во временном разрезе.

С целью последующего анализа эффективности использования денежных средств, планирование денежных потоков производится по коммерческой организации в целом, в разрезе основных направлений деятельности и по отдельным структурным подразделениям (центрам финансовой ответственности).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и сложившейся практикой для подготовки отчета о движении денежных средств используются два основных метода: прямой и косвенный. Эти методы различаются между собой полнотой представления данных о денежных потоках коммерческой организации.

Соответственно бюджет движения денежных средств можно составить прямым либо косвенным методом. В зарубежной практике большее распространение получил прямой метод, поскольку он дает более объективную картину денежного оборота коммерческой организации и показывает зависимость конечных результатов от источников поступления и направлений расходов средств.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции и прочие поступления; доходы от инвестиционной и финансовой деятельности) и оттока денежных средств (оплата счетов поставщиков, возврат полученных заемных средств).

Планирование потоков денежных средств происходит по трем основным направлениям:

  • основная деятельность;
  • инвестиционная деятельность;
  • финансовая деятельность.

Исходным элементом прямого метода является выручка.

Ниже более подробно рассмотрено движение денежных средств по каждому виду деятельности коммерческой организации.

Основная (операционная) деятельность — деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, связанная с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, торговлей, общественным питанием, сельским хозяйством, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности.

Движение денежных средств по основной деятельности включает притоки и оттоки. Наиболее характерными источниками поступления денежных средств в данном разделе являются: денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг; денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные вознаграждения и иные доходы; денежное поступление от страховой компании в качестве страховых премий и прочих страховых вознаграждений.

Типичными направлениями оттоков денежных средств, относящихся к данному разделу, выступают: денежные выплаты поставщикам товаров и услуг; денежные выплаты работникам предприятия; денежные выплаты налогов; выплата процентов по кредитам и займам; денежные платежи страховой компании в качестве страховых взносов.

Если разница между суммами приведенных выше притоков и оттоков положительная, ее называют чистым притоком денежных средств по основной деятельности. Если эта разница отрицательная, ее называют чистым оттоком денежных средств по основной деятельности.

Инвестиционная деятельность — деятельность коммерческой организации связанная с приобретением и строительством зданий и иной недвижимости, оборудования, покупки земельных участков, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации.

Как правило, нормально функционирующая коммерческая организация стремится к расширению и модернизации производственных мощностей. В этой связи инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Источники поступления денежных средств по инвестиционной деятельности:

  • денежные поступления, связанные с продажей имущества, машин и оборудования, ценных бумаг, нематериальных и прочих внеоборотных активов;

денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей)

Оттоки денежных средств по инвестиционной деятельности:

  • денежные платежи, связанные с приобретением имущества, машин и оборудования, нематериальных и прочих внеоборотных активов;
  • платежи, относящиеся к акционерному капиталу и долговым инструментам;

— долгосрочные финансовые вложения, то есть денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей).

Разница между суммами притоков и оттоков в рамках данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств по инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность — деятельность коммерческой организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, получением новых займов и кредитов, выпуском облигаций и иных ценных бумаг.

Финансовая деятельность должна способствовать росту денежных средств в распоряжении коммерческой организации для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

В источниках поступлений данного раздела (притоках) отражается привлечение долгосрочного капитала в виде наличных денежных средств для финансирования деятельности коммерческой организации. Проблемы финансирования решаются посредством использования самого широкого спектра инструментов — от размещения ценных бумаг (облигаций, обыкновенных и привилегированных акций) до банковских кредитов и лизинга.

Отток денежных средств по финансовой деятельности представляет собой выплаты акционерам (учредителям) в виде дивидендов, а также в виде оплаты за выкупаемые ими акции, кредиторам коммерческой организации в виде выплаты основного долга, денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Следует отметить, что в отношении классификации потоков, связанных с движением процентов и дивидендов, не существует единого мнения.

Выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как операционные денежные потоки, потому что попадают под определение чистой прибыли или убытка. В то же время выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки (являясь затратами на привлечение финансовых ресурсов) либо инвестиционные денежные потоки (являясь доходом на инвестиции).

Разница между притоком и оттоком денежных средств данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств по финансовой деятельности.

БДДС отражает притоки и оттоки денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые предполагается получить в течение бюджетного периода. Сальдо по каждому виду деятельности образуется как разность итоговых величин трех разделов доходной части плана и соответствующих разделов расходной части.

С помощью такой формы бюджета движения денежных средств коммерческая организация может проверить реальность источников поступления средств и обоснованность расходов, синхронность их возникновения, определить возможную величину потребности в заемных средствах в случае возникновения дефицита средств. Бюджет считается окончательно составленным, если в нем предусмотрены источники покрытия дефицита.

Косвенный метод основывается на последовательной корректировке чистой прибыли в связи с изменениями в активах коммерческой организации. Исходным элементом этого метода является прибыль.

Источником информации для разработки бюджета движения денежных средств косвенным методом являются прогноз баланса и бюджет доходов и расходов. Расчет чистого денежного потока этим методом осуществляется в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и организации в целом.

Различия полученных результатов расчета денежных потоков прямым и косвенным методом относятся только к операционной деятельности. Подведение баланса движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности при прямом и косвенном методе осуществляется одинаково.

Таким образом, назначение бюджета движения денежных средств состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств и их списании.

Если окажется, что остатки денежных средств на начало бюджетного периода будут недостаточными для покрытия расходов, запланированных согласно бюджету доходов и расходов, а также других видов затрат в соответствующий бюджетный период (например, на капитальные вложения в связи с технической реконструкцией предприятия), то необходимо предпринять шаги по поиску дополнительных источников денежных средств на соответствующий период (взять кредит в банке или иную форму привлечения внешних финансовых средств и др.).

В таблице 34 представлен бюджет движения денежных средств.

Таблица 34 — Бюджет движения денежных средств тыс.руб.

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Приток ДС по основной деятельности

Выручка от реализации продукции

221 568

271 213

292 777

264 751

346 987

353 616

в том числе поступления ДЗ за проданную до начала бюджетного периода продукцию

32 217

32 217

НДС, подлежащий возмещению из бюджета

29 916

26 651

34 459

Итого поступлений от основной деятельности с НДС

221 568

271 213

292 777

294 667

373 639

388 075

Отток ДС по основной деятельности

затраты на материалы

185 940

175 563

200 649

111 042

193 484

97 409

затраты на оплату труда

972

933

935

962

989

1 049

накладные расходы

467

509

509

514

511

512

управленческие расходы

238

238

238

238

238

238

коммерческие расходы

3 563

6 172

7 900

8 136

10 255

9 189

налоги

27 837

36 615

35 092

30 875

47 674

32 434

ИТОГО расходов по основной деятельности

219 018

220 029

245 322

151 766

253 151

140 831

Результат (сальдо) по основной деятельности

2 550

51 184

47 456

142 901

120 487

247 243

Приток ДС по финансовой деятельности

Получение кредитов

134 854

Отток ДС по финансовой деятельности

Процент за пользование кредитом

1 798

1 798

1 798

1 798

1 798

1 798

Результат (сальдо) по финансовой деятельности

133 055

-1 798

-1 798

-1 798

-1 798

-1 798

Общее сальдо

135 606

49 386

45 658

141 103

118 689

245 445

Остаток ДС на начало

135 606

184 991

230 649

371 752

490 441

Остаток ДС на конец

135 606

184 991

230 649

371 752

490 441

735 886

4. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОПЕРАЦИОННОГО АНАЛИЗА

Операционный анализ (анализ «Издержки — Объем — Прибыль») выполняется по данным операционного бюджета компании.

В операционном бюджете все затраты поделены на постоянные и переменные. Это позволяет определять следующие показатели: критическая программа (точка безубыточности), порог рентабельности, запас финансовой прочности, операционный леверидж. При этом расчет постоянных затрат по внутреннему рынку и по внешнему рынку производится исходя из распределения заработной платы основных производственных рабочих, а переменных затрат — методом прямого счета. Состав и распределение затрат представлено в таблицах 35-36.

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Материальные затраты, тыс. руб.

Внутренний рынок

103193

69991

90280

94074

68870

119034

А

22538

19255

14905

26470

23240

20326

В

31636

22798

28436

29854

15509

48149

С

49020

27937

46939

37750

30121

50558

Внешний рынок

66871

76377

61064

90388

72247

65323

А

8597

13360

17786

12617

9480

20774

В

29484

27449

21650

44208

21178

13572

С

28789

35568

21628

33562

41589

30978

Зарплата основных производственных рабочих, тыс. руб.

Внутренний рынок

929

668

850

780

726

1010

А

220

185

164

234

245

197

В

268

209

255

224

170

384

С

441

274

432

321

311

429

Внешний рынок

526

684

584

664

782

606

А

73

123

171

115

115

182

В

194

226

200

286

255

149

С

259

335

213

263

412

274

Коммерческие расходы

Внутренний рынок

139

78

120

99

81

528

А

67

40

50

54

49

209

В

21

13

17

15

11

86

С

4

2

4

3

2

17

Внешний рынок

5617

7204

6535

7148

8425

6565

А

1760

2788

3437

2529

2833

3705

В

776

1057

1129

1182

1123

915

С

191

247

164

211

300

173

Накладные расходы

Внутренний рынок

185

143

172

159

141

183

А

44

40

33

48

47

36

В

53

45

51

46

33

70

С

88

59

87

66

60

78

Внешний рынок

105

147

118

136

152

110

А

15

26

35

24

22

33

В

39

49

40

58

49

27

С

52

72

43

54

80

50

Таможенная пошлина

Внутренний рынок

А

В

С

Внешний рынок

4452

7997

5802

7180

9629

5354

А

3856

1439

1699

1248

1418

1609

В

5430

2643

1990

3090

3135

1320

С

3024

3914

2113

2841

5076

2424

Итого переменных расходов, тыс.руб.

Внутренний рынок

104446

70879

91422

95112

69818

120755

А

22868

19520

15152

26806

23581

20768

В

31977

23065

28760

30140

15723

48689

С

49553

176286

47462

38139

30495

51082

Внешний рынок

77571

92410

74102

105515

91235

77958

А

14301

17737

23128

16534

13870

26303

В

35923

31424

25010

48824

25739

15983

С

32314

40137

24161

36931

47457

33899

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Коммерческие расходы, тыс. руб.

Внутренний рынок

545

406

501

451

399

540

А

129

112

97

136

135

106

В

157

127

150

130

93

205

С

259

167

254

186

171

229

Внешний рынок

308

416

344

384

430

324

А

43

75

101

67

63

97

В

114

138

118

165

140

80

С

152

204

125

152

226

147

Накладные расходы, тыс. руб.

Внутренний рынок

858

664

797

726

647

3179

А

203

184

154

218

218

621

В

247

208

239

209

151

1209

С

407

272

404

299

277

1350

Внешний рынок

486

680

547

618

697

1906

А

68

122

160

107

103

573

В

179

225

188

266

227

470

С

239

333

199

245

367

863

Управленческие расходы, тыс.руб.

Внутренний рынок

1468

1136

1364

1242

1107

1438

А

348

314

263

373

373

281

В

423

355

408

358

259

547

С

697

466

692

511

474

610

Внешний рынок

832

1164

936

1057

1193

862

А

116

210

274

184

176

259

В

306

385

321

455

388

213

С

409

570

341

418

629

390

Налог на имущество

Внутренний рынок

190

145

172

155

137

175

Налог на имущество

Внутренний рынок

190

145

172

155

137

175

А

45

40

33

47

46

621

В

55

45

52

45

32

1209

С

90

60

88

64

59

1350

Внешний рынок

108

149

118

132

147

105

А

15

27

35

23

22

32

В

40

49

41

57

48

26

С

53

73

43

52

78

48

Итого постоянных расходов, тыс. руб.

Внутренний рынок

3060

2351

2834

2575

2289

5333

А

726

651

547

774

772

1628

В

882

735

849

741

535

3169

С

1453

965

1438

1060

981

3540

Внешний рынок

1734

2410

1945

2191

2467

3197

А

242

434

569

381

363

961

В

639

796

667

943

803

788

С

853

1179

708

867

1300

1448

Критическая программа представляет собой минимально допустимый объем производства и продажи продукции, при котором выручка полностью покрывает текущие затраты.

Величина критической программы рассчитывается по

Составление основного бюджета компании 4

где ЗПОСТ — постоянные расходы, руб.;

  • Ц — цена единицы продукции, руб.;
  • ЗПЕР/ЕД — переменные расходы на единицу продукции, руб.

Величину критической программы целесообразно сравнивать с ожидаемым объемом продаж продукции предприятия.

При расчете показателей операционного анализа принимается, что объем производства продукции равен объему продаж.

Сумма покрытия рассчитывается по

Составление основного бюджета компании 5

где В — выручка от продажи продукции, тыс. руб.;

  • ЗПЕР — общая величина переменных затрат, тыс. руб.

Сумма покрытия показывает ту величину постоянных затрат, которые могут быть отнесены на тот или иной вид производимой продукции. Это наиболее важный показатель при выборе стратегии производства. Следует отметить, что все виды продукции, реализуемые как на внутреннем, так и на внешнем рынке обладают достаточной суммой покрытия, соответственно, предприятию невыгодно отказываться от производства какого либо вида продукции. Отказ от производства может привести к перераспределению доли постоянных затрат, приходящихся на этот вид продукции на другие ее виды, что может повлечь за собой убыточность его производства и снижение общей величины прибыли.

Доля суммы покрытия в выручке (коэффициент) находится по формуле:

Составление основного бюджета компании 6

Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:

Составление основного бюджета компании 7

Порог рентабельности — это такая выручка от продажи продукции, при которой финансовый результат равен нулю. Порог рентабельности определяется:

Составление основного бюджета компании 8

где ДСП — доля суммы покрытия в выручке;

  • ЗПОСТ — постоянные затраты, тыс. руб.

Запас финансовой прочности — это разница между фактически достигнутой выручкой и порогом рентабельности:

Запас финансовой прочности может быть выражен в % к фактической выручке:

Составление основного бюджета компании 9

Действие операционного левериджа проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации порождает еще большее изменение прибыли от реализации.

Величина операционного левериджа рассчитывается:

Составление основного бюджета компании 10

В целом по всем видам продукции и по рынкам сбыта уровень операционного левериджа достаточно высок. Это говорит о большом риске, ведь даже при незначительном снижении выручки произойдет существенная потеря прибыли.

Результаты расчетов показателей операционного анализа приводятся в таблицах 37-42.

Таблица 37 — Расчет показателей операционного анализа по продукции А на внутреннем рынке

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Постоянные расходы, тыс. руб.

726

651

547

774

772

1628

2. Переменные расходы, тыс. руб.

22868

19520

26806

23581

20768

3. Объем продаж (производства), тыс. шт.

116

96

85

121

126

101

4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.

198

203

178

222

188

206

5. Цена единицы продукции, руб.

200

202

203

204

206

207

6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.

362

-1761

22

-45

43

5357

7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

23100

19484

17313

24705

25824

20799

8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.

232

-36

2161

-2101

2243

31

9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)

0,01

0,00

0,12

-0,09

0,09

0,00

10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.

-493,8

-686,1

1614,4

-2874,6

1470,3

-1597,1

11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.

72317,3

-356174,6

4382,6

-9096

8892,7

1106657,0

12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.

-49217,3

375658,6

12930,9

33801,4

16931,3

-1085858,2

13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %

-213,1

1928,0

74,7

136,8

65,6

-5220,8

14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)

-0,5

0,1

1,3

0,7

1,5

0,0

Таблица 38 — Расчет показателей операционного анализа по продукции В на внутреннем рынке

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Постоянные расходы, тыс. руб.

882

1684

849

741

535

3169

2. Переменные расходы, тыс. руб.

31977

23065

28760

30140

15723

48689

3. Объем продаж (производства), тыс. шт.

112

87

106

93

70

157

4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.

285

265

272

325

226

310

5. Цена единицы продукции, руб.

300

303

305

307

308

310

6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.

58

44

26

-40

6

-5392

7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

33686

26423

32235

28403

21484

48597

8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.

1709

3359

3475

-1737

5761

-92

9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)

0,1

0,1

0,1

-0,1

0,3

0,0

10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.

827,2

1674,5

2626,4

-2478,0

5225,7

-3261,6

11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.

17381,5

13250,2

7874,0

-12119

1996,5

-1671024,0

12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.

16304,9

13173,3

24360,9

40521,3

19487,3

1719621,3

13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %

48,4

49,9

75,6

142,7

90,7

3538,5

14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)

2,1

2,0

1,3

0,7

1,1

0,028

Таблица 39 — Расчет показателей операционного анализа по продукции С на внутреннем рынке

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Постоянные расходы, тыс. руб.

1453

965

1438

1060

981

3540

2. Переменные расходы, тыс. руб.

49553

28272

47462

38139

30495

51082

3. Объем продаж (производства), тыс. шт.

154

95

149

110

106

146

4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.

321

297

318

345

287

350

5. Цена единицы продукции,тыс. руб.

340

344

346

347

349

351

6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.

78

21

52

516

16

2929

7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

52425

32754

51580

38366

37180

51258

8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.

2873

4482

4118

227

6685

176

8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.

2873

4482

4118

227

6685

176

9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)

0,05

0,14

0,08

0,01

0,18

0,00

10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.

1419

3517

2680

-833

5704

-3363

11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.

26519

7052

18014

179151

5456

1028776

12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.

25906

25702

33565

-140785

31724

-977518

13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %

49

78

65

-367

85

-1907

14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)

2,02

1,27

1,54

-0,27

1,17

-0,05

Таблица 40 — Расчет показателей операционного анализа по продукции А на внешнем рынке

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Постоянные расходы, тыс. руб.

242

434

569

381

363

961

2. Переменные расходы, тыс. руб.

14301

17737

23128

16534

13870

26303

3. Объем продаж (производства), тыс. шт.

39

64

89

60

59

93

4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.

371

276

261

278

235

283

5. Цена единицы продукции,тыс. руб.

548

543

583

565

566

6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.

1

2

2

1

1

3

7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

21085

34870

51641

33627

33440

52607

8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.

6783

17132

28513

17093

19571

26304

9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)

0,32

0,49

0,55

0,51

0,59

0,50

10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.

6542

16699

27943

16712

19207

25343

11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.

752

883

1031

750

621

1922

12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.

20333

33987

50609

32877

32819

50685

13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %

96

97

98

98

98

96

14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)

1,04

1,03

1,02

1,02

1,02

1,04

Таблица 41 — Расчет показателей операционного анализа по продукции В на внешнем рынке

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Постоянные расходы, тыс. руб.

639

796

667

943

803

788

2. Переменные расходы, тыс. руб.

35923

31424

25010

48824

25739

15983

3. Объем продаж (производства), тыс. шт.

81

94

83

118

105

61

4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.

442

333

301

414

246

262

5. Цена единицы продукции,тыс. руб.

657

651

699

678

679

679

6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.

3

3

2

4

2

2

7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

53437

61476

58065

79917

70941

41428

8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.

17514

30052

33056

31093

45202

25445

9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)

0,33

0,49

0,57

0,39

0,64

0,61

10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.

16876

29255

32389

30149

44399

24656

11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.

1948

1629

1172

2424

1260

1284

12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.

51489

59846

56893

77493

69680

40144

13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %

96

97

98

97

98

97

14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)

1,04

1,03

1,02

1,03

1,02

1,03

Таблица 42 — Расчет показателей операционного анализа по продукции С на внешнем рынке

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Постоянные расходы, тыс. руб.

853

1179

708

867

1300

1448

2. Переменные расходы, тыс. руб.

32314

40137

24161

36931

47457

33899

3. Объем продаж (производства), тыс. шт.

91

116

74

90

141

93

4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.

357

345

329

409

336

363

5. Цена единицы продукции,тыс. руб.

876

868

932

904

905

906

6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.

2

2

1

2

2

3

7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

79351

101146

68521

81644

127640

84515

8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.

47037

61009

44360

44713

80183

50616

9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)

0,59

0,60

0,65

0,55

0,63

0,60

10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.

46183

59830

43651

43845

78882

49168

11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.

1440

1955

1094

1584

2070

2417

12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.

77911

99191

67427

80060

125570

82098

13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %

98

98

98

98

98

97

14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)

1,02

1,02

1,02

1,02

1,02

1,03

В целом по итогам проведенных расчетов мы видим, что предприятие приносит прибыль в основном за счет сбыта продукции на внешний рынок. Таким образом, можно сделать следующие выводы. Предприятию желательно пересмотреть либо политику производства продукции, и отгрузки ее на внутренний и внешний рынок, либо изменить базу распределения постоянных расходов, либо изменить ценовую политику. Это позволит снизить риски и более реально оценить степень прибыльности того или иного продукта.

5 ОПРЕДЕЛЕНИЕ НИЖНЕЙ ГРАНИЦЫ ЦЕНЫ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Определение нижней границы цены каждого вида продукции, выпускаемой предприятием, является важным элементом планирования и анализа.

Данный показатель отражает тот уровень цены, по которой предприятие может реализовывать свою продукцию, и при этом не получать убытков. В этом случае финансовый результат деятельности предприятия равен нулю, а производство становится нерентабельным. В этом случае все постоянные и переменные издержки предприятия полностью покрываются полученной величиной выручки.

В данной работе произведен расчет нижней границы цены для каждого вида продукции предприятия. В таблицах 43 и 44 приведен расчет нижней границы цены для каждого вида продукции по рынкам сбыта.

Таблица 43 — Расчет нижней границы цены продукции, реализуемой на внутреннем рынке

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

Март

1. Цена продажи продукции, руб.:

1.1 А

200

202

203

204

206

207

1.2 В

300

303

305

307

308

310

1.3 С

340

344

346

347

349

351

2. Переменные затраты на единицу продукции, руб./шт.:

2.1 А

198

203

178

222

188

206

2.2 В

285

265

272

325

226

310

2.3 С

321

297

318

345

287

350

3. Маржинальный доход на единицу продукции, руб./шт. (1-2):

3.1 А

2

0

25

-17

18

0

3.2 В

15

39

33

-19

83

3.3 С

19

47

28

2

63

1

4. Общий маржинальный доход, тыс. руб. (3 х объем продаж) всего, в том числе:

4.1 А

225

-32

2683

-1610

1244

48

4.2 В

2347

3674

4907

-2070

8797

-86

4.3 С

2873

4482

4118

227

6685

176

5. Общие постоянные затраты, тыс. руб., всего, в том числе:

5.1 А

726

651

547

774

772

1628

5.2 В

882

1684

849

741

535

3169

5.3 С

1453

965

1438

1060

981

3540

6. Прибыль, тыс. руб. (4-5), всего, в том числе:

6.1 А

-500

-683

2136

-2384

472

-1580

6.2 В

1465

1989

4058

-2811

8262

-3255

6.3 С

1419

3517

2680

-833

5704

-3363

7. Возможная скидка с цены ((4-5)/ объем продаж продукции ), руб.

7.1 А

-4,3

-7,1

25,1

-19,7

3,8

-15,7

7.2 В

13,0

22,8

38,4

-30,3

118,5

-20,8

7.3 С

9,2

36,9

18,0

-7,5

53,6

-23,0

8. Нижняя граница цены продукции (1-7), руб.

8.1 А

204,3

209,3

178,2

224,1

201,7

222,3

8.2 В

287,0

280,5

266,6

336,9

189,7

330,7

8.3 С

330,8

306,8

327,7

355,0

295,8

374,3

Таблица 44 — Расчет нижней границы цены продукции, реализуемой на внешнем рынке

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

Март

1. Цена продажи продукции, руб.:

1.1 А

548

543

583

565

565

566

1.2 В

657

651

699

678

679

679

1.3 С

876

868

932

904

905

906

2. Переменные затраты на единицу продукции, руб./шт.:

2.1 А

371

276

261

278

235

283

2.2 В

442

333

301

414

246

262

2.3 С

357

345

329

409

336

363

3. Маржинальный доход на единицу продукции, руб./шт. (1-2):

3.1 А

176

267

322

287

331

283

3.2 В

215

318

398

264

432

417

3.3 С

519

524

603

495

568

542

4. Общий маржинальный доход, тыс. руб. (3 х объем продаж) всего, в том числе:

4.1 А

6783

17132

28513

17093

19571

26304

4.2 В

17514

30052

33056

31093

45202

25445

4.3 С

47037

61009

44360

44713

80183

50616

5. Общие постоянные затраты, тыс. руб., всего, в том числе:

5.1 А

242

434

569

381

363

961

5.2 В

639

796

667

943

803

788

5.3 С

853

1179

708

867

1300

1448

6. Прибыль, тыс. руб. (4-5), всего, в том числе:

6.1 А

6542

16699

27943

16712

19207

25343

6.2 В

16876

29255

32389

30149

44399

24656

6.3 С

46183

59830

43651

43845

78882

49168

7. Возможная скидка с цены ((4-5)/ объем продаж продукции ), руб.

7.1 А

170

260

315

281

325

273

7.2 В

208

310

390

256

425

404

7.3 С

510

514

594

485

559

527

8. Нижняя граница цены продукции (1-7), руб.

8.1 А

378

283

267

284

241

293

8.2 В

450

341

309

422

254

275

8.3 С

366

355

338

418

346

379

Исходя из произведенных расчетов следует сделать вывод о благоприятном положении дел на внешнем рынке, где по каждому виду продукции предприятие имеет прибыль и существует возможность скидки цены.

Цены на продукцию, реализуемую на внешнем рынке, не требуют пересмотра, так как на данную продукцию приходится вся прибыль предприятия, в отличие от убыточного сбыта на внутреннем рынке.

На внутреннем же рынке из за недостаточной цены продукции наблюдается убыток. Следовательно, ценовая политика по продукции, отгружаемой на внутренний рынок требует пересмотра в сторону увеличения цен на продукцию.

В данной работе предлагается рассмотреть предложения по изменению ценовой политики предприятия и изменению объемов продаж. В таблицах 45-47, 48-50, 51-53 представлены расчеты по данным предложениям, в результате которых предприятие сможет получать прибыль.

Таблица 45 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при базовом варианте цены на продукцию А на внутреннем рынке

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Цена, руб.

200

202

203

204

206

207

Объем продаж, тыс. шт.

116

96

85

121

126

101

Выручка, тыс. руб.

23100

19484

17313

24705

25824

20799

Переменные расходы, тыс. руб.

22868

19520

15152

26806

23581

20768

Постоянные расходы, тыс. руб.

726

651

547

774

772

1628

-494

-686

1614

-2875

1470

-1597

Ценовой операционный леверидж

-46,78

-28,40

10,72

-8,59

17,56

-13,02

Таблица 46 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при базовом варианте цены на продукцию В на внутреннем рынке

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Цена, руб.

300

303

305

307

308

310

Объем продаж, тыс. шт.

112

87

106

93

70

157

Выручка, тыс. руб.

33686

26423

32235

28403

21484

48597

Переменные расходы, тыс. руб.

31977

23065

28760

30140

15723

48689

Постоянные расходы, тыс. руб.

882

1684

849

741

535

3169

Прибыль, тыс. руб.

827

1675

2626

-2478

5226

-3262

Ценовой операционный леверидж

38,66

13,77

10,95

-12,16

3,01

-14,93

Таблица 47 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при базовом варианте цены на продукцию С на внутреннем рынке

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Цена, руб.

340

344

346

347

349

351

Объем продаж, тыс. шт.

154

95

149

110

106

146

Выручка, тыс. руб.

52425

32754

51580

38366

37180

51258

Переменные расходы, тыс. руб.

49553

28272

47462

38139

30495

51082

Постоянные расходы, тыс. руб.

1453

965

1438

1060

981

3540

Прибыль, тыс. руб.

1419

3517

2680

-833

5704

-3363

Ценовой операционный леверидж

36,93

9,31

19,25

-46,06

6,52

-15,24

Рассмотрим, как изменится прибыль от продаж продукции в случае повышения цен на 20 %, а также в случае, если при повышении цен на продукцию на 20 %, объем продаж снизится на 5 %. Расчеты для первого случая приведены в таблицах 48-50, для второго — в таблицах 51-53.

Таблица 48 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию А на внутреннем рынке на 20 %

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Цена, руб.

240

243

244

245

247

248

Объем продаж, тыс. шт.

116

96

85

121

126

101

Выручка, тыс. руб.

27720

23381

20776

29647

30989

24959

Переменные расходы, тыс. руб.

22868

19520

15152

26806

23581

20768

Постоянные расходы, тыс. руб.

726

651

547

774

772

1628

Прибыль, тыс. руб.

4126

3211

5077

2067

6635

2563

Ценовой операционный леверидж

6,72

7,28

4,09

14,35

4,67

9,74

Таблица 49 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию В на внутреннем рынке на 20 %

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Цена, руб.

360

364

366

368

370

372

Объем продаж, тыс. шт.

112

87

106

93

70

157

Выручка, тыс. руб.

40424

31708

38682

34083

25781

58317

Переменные расходы, тыс. руб.

31977

23065

28760

30140

15723

48689

Постоянные расходы, тыс. руб.

882

1684

849

741

535

3169

Прибыль, тыс. руб.

7564

6959

9073

3203

9522

6458

Ценовой операционный леверидж

4,23

3,31

3,17

9,41

1,65

7,54

Таблица 50 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию С на внутреннем рынке на 20 %

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Цена, руб.

408

412

415

417

419

421

Объем продаж, тыс. шт.

154

95

149

110

106

146

Выручка, тыс. руб.

62911

39305

61896

46039

44615

61510

Переменные расходы, тыс. руб.

49553

28272

47462

38139

30495

51082

Постоянные расходы, тыс. руб.

1453

965

1438

1060

981

3540

Прибыль, тыс. руб.

11905

10068

12996

6840

13140

6888

Ценовой операционный леверидж

5,28

3,90

4,76

6,73

3,40

8,93

Таблица 51 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию А на внутреннем рынке на 20 % и снижении объема продаж на 5 %

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Цена, руб.

240

243

244

245

247

248

Объем продаж, тыс. шт.

110

92

81

115

119

96

Выручка, тыс. руб.

26334

22212

19737

28164

29439

23711

Переменные расходы, тыс. руб.

21725

18544

14394

25466

22402

19730

Постоянные расходы, тыс. руб.

726

651

547

774

772

1628

Прибыль, тыс. руб.

3884

4796

1925

6265

2353

Ценовой операционный леверидж

6,78

7,36

4,12

14,63

4,70

10,08

Таблица 52 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию В на внутреннем рынке на 20 % и снижении объема продаж на 5 %

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Цена, руб.

360

364

366

368

370

372

Объем продаж, тыс. шт.

107

83

100

88

66

149

Выручка, тыс. руб.

38402

30123

36748

32379

24492

55401

Переменные расходы, тыс. руб.

31977

23065

28760

30140

15723

48689

Постоянные расходы, тыс. руб.

882

1684

849

741

535

3169

Прибыль, тыс. руб.

5543

5374

7139

1498

8233

3542

Ценовой операционный леверидж

6,93

5,61

5,15

21,61

2,97

15,64

Таблица 53 — Расчет уровня ценового операционного левериджа при увеличении цены на продукцию С на внутреннем рынке на 20 % и снижении объема продаж на 5 %

Показатели

Месяцы планируемого периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

Цена, руб.

408

412

415

417

419

421

Объем продаж, тыс. шт.

146

91

142

105

101

139

Выручка, тыс. руб.

59765

37340

58801

43737

42385

58434

Переменные расходы, тыс. руб.

47075

26859

45089

36232

28970

48527

Постоянные расходы, тыс. руб.

1453

965

1438

1060

981

3540

Прибыль, тыс. руб.

11237

9516

12274

6445

12434

6367

Ценовой операционный леверидж

5,32

3,92

4,79

6,79

3,41

9,18

На мой взгляд, для достижения наиболее эффективного состояния, предприятию следовало бы увеличить цену продукции на 20 %, а также снизить объемы продаж на 5 %, данные действия помогли бы в дальнейшем избежать убыточного состояния, которое наблюдается в данном случае. Если предприятие повысит цену на продукцию на внутреннем рынке, оно получит значительную прибыль накопленным итогом за весь бюджетный период.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бюджету коммерческой организации присущи три основные характеристики: количественное выражение, централизация и системность.

Если финансовый план представляет собой план работы коммерческой организации, сформированный в количественных и стоимостных величинах и включающий показатели направления использования различных ресурсов, источники финансирования и движение денежных средств, то бюджет — это количественное выражение, то есть формализация плана.

Бюджетное планирование — итеративный, пошаговый процесс. Процесс бюджетного планирования носит периодический, регулярный и скользящий характер. По отношению к содержанию планов бюджетное планирование является последовательным и обычно детализирующим, так как основано на каком-либо первичном бюджете — опорном для формирования производных бюджетов. Чаще всего таковым является бюджет продаж, реже — бюджет производства или закупок.

Представители нескольких подразделений и как минимум двух уровней управления должны согласовать целевые показатели каждого бюджета. Это может происходить как в рамках одного функционального бюджета, так и между бюджетами, причем с каждым пере ходом число влияющих факторов и ограничений растет. Поэтому необходимо иметь в виду, что в результате такого многоступенчатого согласования планов повышается риск «отхода» от оптимального в строгом смысле этого понятия, бюджета предприятия. Задача бюджетного планирования, таким образом, состоит в достижении допустимого целесообразного компромисса между всеми субъектами ответственности, участвующими в исполнении бюджета. При этом последовательное согласование между уровнями управления позволяет обеспечить синхронность горизонтального согласования бюджетов, требующих увязки содержания.

Всем участникам бюджетного планирования должны быть ясны принципы формирования бюджета предприятия, базовые допущения и условия, на основе которых происходит поиск взаимоприемлемого компромисса. Эти принципы зависят от идеологии управления, от целей и стратегии деятельности предприятия и отражают способ достижения этих целей, стратегическую концепцию управления. С другой стороны, на выбор принципа влияют внешние и внутренние ограничения и условия осуществления хозяйственной деятельности. Существует несколько принципиальных различных подходов к бюджетному планированию предприятия: рыночный принцип, принцип «от достигнутого», принцип «от производства», сценарный подход или принцип снижения неопределенности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Суханов, Г.Г. Составление основного бюджета компании. [Текст]: Методические рекомендации к выполнению курсовой работы по дисциплине «Финансовая политика предприятия» / Г.Г Суханов. — Архангельск: Изд-во АГТУ, 2006. — 57 с.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: законодательная база «Консультант плюс». — Режим доступа: <http://www.consultant.ru/>

  • ФЗ от 03.12.2012г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» [Электронный ресурс]: законодательная база «Консультант плюс». — Режим доступа: <http://www.consultant.ru/>
  • Закон Архангельской области от 14.11.2003г. N 204-25-ОЗ «О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области (с изменениями на 2 июля 2013 года)» [Электронный ресурс]: законодательная база «Консультант плюс». — Режим доступа: <http://www.consultant.ru/>

5 Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. — СПб.: Питер, 2005. — 448 с.: ил. — (Серия «Практика менеджмента»)

6 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ10/99» (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1790), [Электронный ресурс]: законодательная база «Консультант плюс». — Режим доступа: <http://www.consultant.ru/>

  • Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «доходы организации» ПБУ 9/99» (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 № 1791), [Электронный ресурс]: законодательная база «Консультант плюс». — Режим доступа: <http://www.consultant.ru/>
  • Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2004 592 с.