Отчетность — это система показателей в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Ее составление — завершение тек ущей учетно-экономической работы. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Актуальность темы курсовой работы очевидна — только на основе финансовой отчетности можно выявить сильные и слабые стороны в финансовом состоянии предприятия, наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.
Целью курсовой работы является закрепление полученных в процессе обучения знаний о содержании Приложения к балансу (ф.№5) и применение полученных знаний на практике.
Для реализации поставленной в курсовой работе цели были определены следующие задачи :
- рассмотреть теоретические аспекты формирования Приложения к бухгалтерскому балансу;
- изучить состав и структуру Приложения;
- исследовать методику формирования показателей Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) на примере ООО «Уренгойэнергострой».
Информационной базой для проведения анализа является главным образом бухгалтерская отчетность. В первую очередь это Бухгалтерский баланс (ф.№1), Приложение к балансу (ф.№5), пояснительная записка по итогам производственно-хозяйственной деятельности ООО «Уренгойэнергострой» за 2007-2008гг.
Методическую и теоретическую основу работы составили труды российских и зарубежных ученых-экономистов, законодательные, нормативно-справочные документы, научно-методическая литература по бухгалтерскому учету.
ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ, К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
1.1 Общие требования к формированию Приложения
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. Например, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. В форме №5 эти данные отражаются более детально — по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2008.
Классификация зарубежных систем бухгалтерского учета и отчетности
... по бухгалтерскому учету, периодическая и литература и др. Глава 1. Классификация зарубежных систем бухгалтерского учета и отчетности Как уже отмечалось, факторы, определяющие уровень развития бухгалтерского учета, взаимосвязаны. Так, в большинстве стран, имеющих жесткое правовое регулирование экономической деятельности, ...
По имуществу (основным средствам и нематериальным активам) и некоторым видам расходов в Приложении необходимо раскрыть их движение за отчетный период. То есть показать их наличие на начало отчетного года, поступление и выбытие в течение года, а также вывести сальдо на конец отчетного года.
В Приложении по форме №5 все показатели объединены в следующие разделы:
- нематериальные активы;
- основные средства;
- доходные вложения в материальные ценности;
- расходы по НИОКР;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- финансовые вложения;
- дебиторская и кредиторская задолженность;
- расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
- обеспечения;
- государственная помощь.
В отличие от других форм отчетности (№2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводятся только за отчетный год.
В форме №5 предусмотрены свободные строки. В них можно вписать дополнительную информацию, которую считаете необходимым отразить в соответствующем разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам нематериальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по направлениям и т.д. Бухгалтерский учет/Под ред. И.Е. Тишкова А.И. — М.: Высшая школа, 2009.
Поскольку форма №5 является лишь детализацией отдельных статей баланса и Отчета о прибылях и убытках, сводные данные по разделам Приложения должны с ними совпадать.
Приложение по форме №5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности.
Взаимоувязка показателей Приложения к бухгалтерскому балансу и Отчета об изменениях капитала пре, Таблица 2.1, Взаимоувязка показателей формы №3 «Отчет об изменениях
капитала» и формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
|
Отчет об изменениях капитала (форма №3) |
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) |
|||
|
наименование (строка) |
наименование (графа) |
наименование (строка) |
наименование (графа) |
|
|
Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года) |
Поступило (4) — Использовано (5) |
Изменения остатков (прирост +/-) резервов предстоящих расходов |
3 |
|
В таблице 2.2 представлена взаимоувязка показателей Приложения к бухгалтерскому балансу и Бухгалтерским балансом.
Таблица 2.2
Взаимоувязка показателей формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»
|
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) |
Бухгалтерский баланс (форма №1) |
|||
|
наименование (строка) |
графа |
наименование (строка) |
графа |
|
|
Нематериальные активы (010 + 020 + 030 + 040 — 050) |
3 |
Нематериальные активы (110) за минусом стоимости результатов НИОКР |
3 |
|
|
Нематериальные активы (010 + 020 + 030 + 040 — 050) |
6 |
Нематериальные активы (110) |
4 |
|
|
Основные средства (130 — 140) |
3 |
Основные средств (120) |
3 |
|
|
Основные средства (130 — 140) |
6 |
Основные средств (120) |
4 |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности (240 — 250) |
3 |
Доходные вложения в материальные ценности (135) |
3 |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности (240 — 250) |
6 |
Доходные вложения в материальные ценности (135) |
4 |
|
|
Дебиторская задолженность (630) |
3 |
Дебиторская задолженность (230 + 240) |
3 |
|
|
Дебиторская задолженность (630) |
6 |
Дебиторская задолженность (230 + 240) |
4 |
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность (610) |
3 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (240) |
3 |
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность (610) |
4 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (240) |
4 |
|
|
Долгосрочная дебиторская задолженность (620) |
3 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (230) |
3 |
|
|
Долгосрочная дебиторская задолженность (620) |
4 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (230) |
4 |
|
|
Кредиторская задолженность (660) |
3 |
Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510+610+620) |
3 |
|
|
Кредиторская задолженность (660) |
4 |
Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510+610+620) |
4 |
|
|
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) |
Бухгалтерский баланс (форма №1) |
|||
|
наименование (строка) |
графа |
наименование (строка) |
графа |
|
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (641) |
3 |
Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621) |
3 |
|
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (641) |
4 |
Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621) |
4 |
|
|
Расчеты по налогам и сборам (643) |
3 |
Задолженность по налогам и сборам (624) |
3 |
|
|
Расчеты по налогам и сборам (643) |
4 |
Задолженность по налогам и сборам (624) |
4 |
|
|
Краткосрочная задолженность: кредиты (644) + займы (645) |
3 |
Займы и кредиты (610) |
3 |
|
|
Краткосрочная задолженность: кредиты (644) + займы (645) |
4 |
Займы и кредиты (610) |
4 |
|
|
Долгосрочная кредиторская задолженность (650) |
3 |
Займы и кредиты (510) |
3 |
|
|
Долгосрочная кредиторская задолженность (650) |
4 |
Займы и кредиты (510) |
4 |
|
1.2 Состав и структура Приложения
В Приложении к бухгалтерскому балансу по форме №5 расшифровывают данные формы №1 «Бухгалтерский баланс». Приложение состоит из десяти разделов. Рассмотрим отдельно, как заполняется каждый раздел.
Раздел «Нематериальные активы»
Здесь отражается информация по нематериальным активам. Раздел состоит из двух таблиц.
Таблица 1
В этой таблице приводятся данные об изменениях первоначальной стоимости нематериальных активов.
Бухгалтеру следует отразить сведения по объектам интеллектуальной собственности, организационным расходам и деловой репутации фирмы. Их вносят в строки 010, 020 и 030 соответственно. Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности расшифровываются в строках 011-015:
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (строка 011);
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных (строка 012);
— имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем (строка 013);
— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров (строка 014);
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения (строка 015).
Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. — М.: Бухгалтерский учет, 2008.
А если в организации есть нематериальные активы, которые не относятся ни к одному из перечисленных видов, то их указывают по строке 040 «Прочие». Чтобы заполнить таблицы 1, нужно воспользоваться аналитическими данными по счету 04.
Таблица 2
В этой таблице отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года. Заполнять табл.2 должны только организации, которые учитывают амортизацию на отдельном счете, то есть применяют счет 05. В противном случае данные по амортизации указываются в графе 5 табл.1.
По строке «Амортизация нематериальных активов — всего» (код 050) отражается общая сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.
При необходимости можно ее расшифровать. Для этого в таблице предусмотрены пустые строки. Например, если большая доля амортизации приходится на программы ЭВМ, можно отразить ее в отдельной строке.
Раздел «Основные средства»
В этом разделе отражается информация по основным средствам. Как и предыдущий раздел, он состоит из двух таблиц.
Таблица 1
В этой таблице отражается стоимость:
— зданий (строка 110);
— сооружений (строка 111);
— машин и оборудования (строка 112);
— транспортных средств (строка 113);
— производственного и хозяйственного инвентаря (строка 114);
— рабочего и продуктивного скота (строки 115 и 116);
— многолетних насаждений (строка 117);
— других видов основных средств (строка 118).
Например, здесь могут быть учтены капитальные вложения в арендованные основные средства;
— земельных участков и объектов природопользования (строка 119);
— осушительных, оросительных и других мелиоративных работ, которые направлены на коренное улучшение земель (строка 120).
По строке 130 «Итого» указывают общую стоимость основных средств. Она будет равна сумме строк 110-120 отдельно по каждой графе.
А чтобы заполнить эти строки, бухгалтеру необходимо использовать сальдо и обороты по счету 01.
Таблица 2
В этой таблице нужно показать аналитические данные об основных средствах организации. По строке «Амортизация основных средств — всего» (код 140) отражаются суммы начисленной амортизации. Необходимые сведения есть на счете 02. В трех последующих строках указывают амортизацию, начисленную по:
— зданиям и сооружениям (строка 141);
— машинам, оборудованию, транспортным средствам (строка 142);
— другим объектам основных средств (строка 143).
По строке «Передано в аренду объектов основных средств — всего» (код 150) отражается первоначальная стоимость основных средств, которые в течение года были переданы в аренду другим организациям. Чтобы заполнить эту строку, берут данные по счету 01 субсчет «Основные средства, переданные в аренду другим организациям».
Кроме того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам:
— здания (строка 151);
— сооружения (строка 152).
По строке «Передано объектов основных средств на консервацию» (код 155) отражается первоначальная стоимость основных средств, переданных на консервацию. В эту строку следует вписать остатки по счету 01 субсчет «Основные средства, переведенные на консервацию».
Ее следует расшифровать по видам арендованных средств. Например, если арендован автомобиль, то его стоимость нужно указать в отдельной строке «Транспортные средства». Стоимость основных средств, которые предприятие получило в аренду от других организаций, отражается по строке «Получено объектов основных средств в аренду — всего» (код 160).
Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Элиста: АПП «Джангар», 2009.
Чтобы заполнить эти строки, можно использовать аналитические данные по забалансовому счету 001.
По строке «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» (код 165) отражают сведения по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» или счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Причем такие объекты лучше учитывать на отдельном субсчете второго порядка. Например, можно открыть субсчет «Введенные в эксплуатацию основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано». Это позволит отделить уже используемые основные средства от еще не введенных в эксплуатацию.
Подраздел «Справочно»
Здесь учитываются результаты от проведенной переоценки основных средств. Учтите, что в графе 3 подраздела следует указать сумму переоценки, которая была проведена на 1 января 2008 года, а в графе 4 — на 1 января 2007 года. В строке «Первоначальная (восстановительная) стоимость» (код 171) бухгалтеру следует отразить увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств.
Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то в этой строке будут показаны данные по переоценке, отраженные по дебету счета 01. А если была проведена уценка, то следует использовать записи по кредиту этого же счета. Имейте в виду, что величина уценки должна быть отражена в круглых скобках. Власов Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. — М.: Дело и право, 2008.
По строке «Амортизация» (код 172) отражают изменения сумм начисленной амортизации по основным средствам, которые произошли из-за переоценки. Соответственно если стоимость основных средств увеличилась, то вам нужно использовать данные о переоценке по кредиту счета 02, а если уменьшилась — по дебету этого счета. Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.
Таким образом, чтобы найти показатели строки «Результат от переоценки объектов основных средств» (код 170) нужно из показателя по строке 171 вычесть показатель строки 172. В том случае, если организация провела уценку основных средств, показатель по строке 170 указывается в круглых скобках.
Кроме того, в этом подразделе нужно отразить, как изменилась первоначальная стоимость основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации. Для этого предусмотрена строка «Изменение стоимости объекта основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации» (код 180).
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»
Этот раздел отражает информацию о доходных вложениях в материальные ценности и состоит из двух таблиц.
Таблица 1
В этой таблице нужно показать информацию о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности. Ее можно взять из данных по счету 03.
Например, чтобы заполнить строку «Имущество для передачи в лизинг» (код 210), нужно использовать данные по счету 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг». Так же заполняется строка «Имущество, предоставляемое по договору проката» (код 220).
Здесь нужно использовать данные по счету 03 субсчет «Имущество, предоставляемое по договору проката». Если в организ ации есть еще какие-либо доходные вложения в материальные ценности, то их следует указать по строке «Прочие» (код 230).
Общая сумма доходных вложений в материальные ценности отражается по строке «Итого» (код 240).
Таблица 2
Здесь следует отразить данные о сумме амортизации, которая начислена по доходным вложениям в материальные ценности. Их указывают по строке «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» (код 250).
Чтобы заполнить табл.2, нужно воспользоваться данными по счету 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».
Раздел «Расходы на НИОКР»
В этом разделе следует отразить данные о расходах организации на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Раздел состоит из двух таблиц.
Таблица 1
Здесь отражаются суммы расходов на НИОКР.
Общая сумма таких расходов указывается по строке «Всего» (код 310).
Их можно взять из данных по счету 04 субсчет «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также по счету 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Кроме того, данные строки 310 вам придется расшифровать по видам произведенных работ. Для этого в таблице предусмотрены пустые строки.
Таблица 2 «Справочно»
Справочно необходимо указать суммы расходов по незаконченным НИОКР и по работам, которые не дали положительного результата. Такие сведения можно получить из данных по счету 08.
Например, в строке «Сумма расходов по незаконченным НИОКР» (код 320) нужно отразить сальдо по счету 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Обороты по кредиту счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие расходы» будут отражены в строке «Сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы» (код 330).
Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А.Бабаева. — М.: ТК Велбби, Изд-во Проспект, 2008.
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»
В этом разделе отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Раздел состоит из двух таблиц.
Таблица 1
По строке «Расходы на освоение природных ресурсов — всего» (код 410) следует отразить общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов. Ее можно получить из данных по счету 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов».
Кроме того, данные строки 410 вам придется расшифровать по видам произведенных работ. Для этого в таблице предусмотрены пустые строки.
Таблица 2 «Справочно»
Справочно можно указать:
— в строке «Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами» (код 420) — расходы по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, разведке полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, на приобретение необходимой геологической и иной информации;
— в строке «Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные» (код 430) — расходы по работам, которые не принесли результата.
Чтобы заполнить строку 420, нужно взять данные по дебету счета 97 субсчет «Расходы на освоение природных ресурсов».
А в строке 430 будет отражен кредитовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие расходы». Имейте в виду, что в графе 3 «Остаток на начало отчетного периода» здесь нужно поставить прочерк.
Раздел «Финансовые вложения»
Этот раздел отражает информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях.
По строке «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего» (код 510) отражается сумма, которую организация вложила в паи и акции других организаций. Ее можно получить из аналитических данных по счету 58 субсчет «Паи и акции». Кроме того, отдельной строкой нужно показать сумму вкладов в капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ (строка 511).
По строке «Государственные и муниципальные ценные бумаги» (код 515) отражается стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг, которыми владеет организация. Сюда заносятся аналитические данные по счету 58 субсчет «Долговые ценные бумаги».
Прочие ценные бумаги указываются в строке «Ценные бумаги других организаций — всего» (код 520).
Их стоимость также учитывается по счету 58 субсчет «Долговые ценные бумаги».
По строке «Предоставленные займы» (код 525) указывается сумма займов, выданных организациям и физическим лицам. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять остаток по счету 58 субсчет «Предоставленные займы».
Средства, вложенные организацией в банковские и другие счета, отражаются по строке «Депозитные вклады» (код 530).
А чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать данные по субсчету счета 55 «Депозитные счета».
Прочие долгосрочные и краткосрочные вложения указываются по строке «Прочие» (код 535).
Их в течение года учитывают по счету 58 на соответствующих субсчетах. Сюда относят:
— вклады по договору простого товарищества;
— дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования. Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2008.
По строке «Итого» (код 540) отражается общая стоимость финансовых вложений. Чтобы ее получить, следует сложить показатели строк 510-535 по каждой графе в отдельности.
Далее расшифровываются данные о тех финансовых вложениях, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Эти строки заполняются аналогично строкам 510-540. Кроме того, в разделе «Финансовые вложения» по строке 580 следует отразить данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с текущими рыночными ценами. А по тем вложениям, текущая стоимость которых не определяется, нужно указать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, которая была списана в течение года на финансовый результат. Она будет отражена в строке 590.
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
В этом разделе следует учитывать суммы кредиторской и дебиторской задолженности. Причем отдельно нужно показать данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности.
По строке «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего» (код 610) показывается общая сумма средств, которую организация должна получить от других организаций и физических лиц в течение 12 месяцев.
Далее ее следует расшифровать по «группам должников».
В строке 611 отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары (работы, услуги).
Эти сведения можно получить из оборотов по дебету счетов 62 и 76 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.
Суммы авансов, которые перечислены поставщикам, следует указать по строке 612. Их можно получить из оборотов по счету 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным».
Прочую задолженность (строка 613) составляют средства, выданные под отчет, неоплаченные взносы в уставный капитал и т.д.
Для заполнения этой строки нужно использовать аналитику по дебету счетов 71, 73, 75, 76 и т.д. в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
А по строке «Долгосрочная дебиторская задолженность» (код 620) указывается информация о дебиторской задолженности со сроком погашения более одного года. Ее также нужно расшифровать. Сделать это можно в соответствии с тем, как заполнялись строки по краткосрочной дебиторской задолженности.
Сумма строк 610 и 620 покажет всю дебиторскую задолженность организации за 2003 год. Она будет отражена по строке «Итого» (код 630).
По строке «Краткосрочная кредиторская задолженность — всего» (код 640) отражается общая сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам в течение 12 месяцев.
Ее нужно расшифровать в зависимости от того, кому должно предприятие. Если поставщикам и подрядчикам (строка 641), то бухгалтеру следует использовать данные по счету 60 субсчет «Расчеты за продукцию (работы, услуги)». Чтобы показать задолженность перед покупателями по полученным авансам (строка 642), необходимо взять данные по счету 62 субсчет «Авансы полученные». Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.
Сумму задолженности перед бюджетом (строка 643), например по неуплаченным налогам и сборам, можно получить, если проанализировать обороты счета 68 по соответствующим субсчетам.
А данные о полученных кредитах и займах (строки 644 и 645) следует взять из оборотов по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Прочую задолженность (строка 646) составляют суммы невыплаченной заработной платы, неоплаченных коммунальных платежей и т.д. Обратите внимание: по этой строке также отражаются суммы неуплаченного ЕСН и задолженности по страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний. Чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать информацию об остатках и оборотах по субсчетам счетов 69, 70, 73, 76 и т. д. Карташева А., Кубишин Е. Отчетность российских предприятий: направления развития. // Экономика, 2008, №14, с.3-7.
По строке «Долгосрочная кредиторская задолженность — всего» (код 650) отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности.
Причем отдельно следует расшифровать суммы полученных кредитов и займов. Напомним, что в течение года они учитывались по счету 67.
Общая сумма кредиторской задолженности отражается в строке «Итого» (код 660).
Ее можно получить путем сложения показателей строк 640 и 650 отдельно по каждой графе.
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности»
Здесь бухгалтеру следует расшифровать расходы организации по основному виду деятельности.
Отдельно указываются суммы:
— материальных затрат (строка 710);
— затрат на оплату труда (строка 720);
— отчислений на социальные нужды (строка 730);
— начисленной амортизации (строка 740);
— прочие расходы (строка 750).
В этот раздел не включаются:
— затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;
— затраты по браку и простоям по внешним причинам;
— расходы, возмещаемые виновными лицами.
Чтобы заполнить строки 710-750, следует использовать информацию по дебету счетов учета затрат на производство и реализацию за 2007 и 2008 годы. Имейте в виду, что данные по дебету счета 44 субсчет «Расходы на упаковку и транспортировку» здесь учитываться не будут.
Общая величина расходов по обычным видам деятельности показывается в строке «Итого по элементам затрат» (код 760).
Для заполнения этой строки нужно сложить показатели строк 710-750 отдельно по каждой графе.
Помимо этого в данном разделе указывают, на сколько изменились (выросли или уменьшились) остатки:
— по счетам 20, 21, 23, 29, 40 и 44 — строка «Незавершенное производство» (код 765);
— по счету 97 — строка «Расходы будущих периодов» (код 766);
— по счету 96 — строка «Резервы предстоящих расходов» (код 767).
Раздел «Обеспечения»
В этом разделе следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на начало и конец 2003 года.
По строке «Получено — всего» (код 810) нужно показать суммы всех полученных гарантий того, что обязательства и платежи будут выполнены. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счета 008.
Кроме того, отдельно следует выделять суммы векселей, которые получены от третьих лиц (строка 811).
По строке «Имущество, находящееся в залоге» (код 820) отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога.
Эту сумму необходимо расшифровать по видам такого имущества:
— объекты основных средств (строка 821);
— ценные бумаги и иные финансовые вложения (строка 822);
— прочие (строка 823).
Эти данные можно также получить из дебетовых оборотов по счету 008. А по строке «Выдано — всего» (код 830) показываются суммы выданных обеспечений. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебету забалансового счета 009.
Также следует выделить отдельной строкой сумму векселей, выданных третьим лицам. Она будет учтена по строке 831.
По строке «Имущество, переданное в залог» (код 840) следует показать стоимость имущества, которое организация передала в качестве залога. Эту стоимость также нужно расшифровать по видам такого имущества.
Чтобы заполнить строку 840, бухгалтеру следует взять аналитические данные по дебету забалансового счета 009.
Раздел «Государственная помощь»
Здесь следует отразить суммы полученных дотаций, субсидий и кредитов от государства.
Чтобы заполнить строку «Получено в отчетном году бюджетных средств — всего» (код 910), нужно взять данные по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С.Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.
Ниже по строкам необходимо расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства.
Суммы полученных кредитов из бюджета здесь отражать не надо. Их учитывают по строке «Бюджетные кредиты — всего» (код 920).
Чтобы заполнить эту строку, следует использовать аналитические данные по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетами 50 и 51.
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (ФОРМА №5) НА ПРИМЕРЕ ООО «УРЕНГОЙЭНЕРГОСТРОЙ»
2.1 Экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Уренгойэнергострой» создано в соответствии с приказом №30/пр от 01.12.1996 г. Основными видами деятельности ООО «Уренгойэнергострой» являются: строительство эксплуатационных и разведочных скважин; поисково-разведочные работы; капитальный и подземный ремонт скважин; устройство кустов газовых скважин; сдача скважин «под ключ». Для достижения поставленных целей ООО «Уренгойэнергострой»:
— планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из долгосрочных задач ООО «Уренгойэнергострой»;
— совершенствует систему управления производством, формы и методы хозяйствования;
— обеспечивает безопасные условия труда и соблюдение в хозяйственной деятельности норм, правил и инструкций по охране труда, техники безопасности и охране окружающей среды;
— создает социально-экономические условия развития и укрепления материальной базы социальной сферы;
— взаимодействует с государственными органами в организации и проведении мероприятий по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям, мобилизационной подготовке, воинскому учету и бронированию граждан, прибывающих в запас.
ООО «Уренгойэнергострой» осуществляет свою деятельность на основе структуры и технико-экономических показателей, утвержденных ООО «Уренгойэнергострой» на основании планов экономического и социального развития. Структура и технико-экономические показатели могут быть изменены только по следующим решениям руководства ООО «Уренгойэнергострой».
Для обеспечения эффективной деятельности ООО «Уренгойэнергострой»:
— создает подразделения, отделы и иные обособленные структуры без прав юридического лица, утверждает положения о них, принимает решения о их ликвидации и реорганизации;
— утверждает штатные расписания руководителей, специалистов и служащих, штатные расстановки рабочих, затраты на содержание в пределах установленной численности;
— устанавливает для работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день, социальные льготы на основании соответствующих положений ООО «Уренгойэнергострой», коллективного договора и ТК РФ;
— заключает договоры;
— представляет интересы ООО «Уренгойэнергострой» в юридической деятельности в арбитражных судах, судах общей юрисдикции и иных организациях и учреждениях по доверенности;
— возмещает ущерб, причиненный нерациональным использованием земли и других природных ресурсов, загрязнения окружающей среды, нарушением правил безопасности производства, санитарно-гигиенических норм и требований по защите здоровья работников, населения и потребителей продукции;
— осуществляет оперативный и бухгалтерский учет деятельности, составляет государственную статистическую отчетность, отчитывается о результатах деятельности в установленном порядке и в сроки.
2.2 Методика формирования Приложения
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса.
В Приложении по форме №5 все показатели объединены в следующие разделы: нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; расходы по НИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); обеспечения; государственная помощь.
Заполнение почти всех перечисленных разделов Приложения к бухга
— «Нематериальные активы» — ПБУ 14/2007;
— «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» — ПБУ 6/01;
— «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» — ПБУ 17/02;
— «Финансовые вложения» — ПБУ 19/02;
— «Расходы по обычным видам деятельности» — ПБУ 10/99;
— «Государственная помощь» — ПБУ 13/2000.
В отличие от других форм отчетности (
Раздел «Нематериальные активы» состоит из двух таблиц. Первая таблица детализирует нематериальные активы по видам. Во второй таблице приводится сумма начисленной по нематериальным активам амортизации на начало и конец отчетного года. На балансе исследуемого предприятия ООО «Уренгойэнергострой» в отчетном году нематериальные активы отсутствуют. Поэтому во всех графах таблицы ставятся прочерки.
Раздел «Основные средства» также состоит так же из двух таблиц. Первая посвящена сведениям о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе организации, с разбивкой по их группам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.
В столбце 3 отражается стоимость объектов на начало отчетного года. В столбце 4 — стоимость основных средств и капвложений, поступивших в отчетном году, в столбце 5 — стоимость выбывшего имущества. Результат на конец отчетного года указывается в графе 6 таблицы. Общая сумма амортизации всех основных средств организации отражается по строке 140 «Амортизация основных средств — всего» второй таблицы этого раздела. В последующих строках приводится расшифровка этих сумм.
На предприятии ООО
В наличии на начало 2008 года числилось основных средств на сумму 135950 тыс. руб. В течение отчетного года поступило основных средств на сумму 70533 тыс. руб., выбыло — 1208 тыс. руб. В результате на конец 2008 года стоимость основных средств составляет 205275 тыс. руб. Эти данные отражены в первой таблице.
Амортизация основных средств предприятия составила: на начало года — 11908тыс. руб., на конец года — 29933 тыс. руб. Передано в аренду объектов основных средств 32872 тыс. руб. Эти данные отражены во второй таблице.
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» посвящен имуществу, сданному во временное пользование другим организациям, или гражданам для получения дохода. ООО «Уренгойэнергострой» в отчетном году такого имущества не имеет, в соответствующих строках ставятся прочерки.
Расходы на НИОКР отражаются в строке 310. В графе 4 указывается сумма расходов, направленных предприятием на эти цели в отчетном году. В графе 5 — сумма затрат на научные работы. В графе 6 — итоговая сумма расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года. Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняется в том же порядке, что и раздел «Расходы на НИОКР». Указанных выше расходов на предприятии ООО «Уренгойэнергострой» нет, следовательно в соответствующих графах — прочерки.
Раздел «Финансовые вложения» подробно расшифровывает показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса.
В графе 3 раздела указывается остаток по счету 58 субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» на начало отчетного года, в графе 4 — остаток на конец этого года. В графах 5 и 6 отражаются остатки по счету 58 субсчет «Краткосрочные финансовые вложения».
Данные в форме №5 приводятся по видам финансовых вложений:
— вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ) — строки 510 и 511;
— покупка государственных и муниципальных ценных бумаг (облигаций, казначейских билетов и т.п.) — строка 515;
— приобретение ценных бумаг других организаций (облигаций, векселей и др.) — строка 520;
— выдача займов другим организациям и гражданам — строка 525;
— открытие депозитных вкладов в банках — строка 530;
— прочие — строка 535.
В строке 540 Приложения №5 подводится общая сумма финансовых вложений (сумма строк 510, 515, 520, 525, 530 и 535).
В средней части таблицы (строки 550-570) указывается величина финансовых вложений в ценные бумаги, которые котируются фондовом рынке.
ООО «Уренгойэнергострой» имеет следующие виды краткосрочных финансовых вложений — предоставленные займы другим организациям и прочие краткосрочные финансовые вложения.
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» детализирует дебиторскую (строки 230 и 240 баланса) и кредиторскую (строка 620 баланса) задолженность организации. Предварительно всю задолженность необходимо разделить по срокам ее погашения на краткосрочную и долгосрочную.
На исследуемом предприятии краткосрочная дебиторская задолженность на начало года составила 172702 тыс. руб., на конец года — 256402 тыс. руб. Краткосрочная кредиторская задолженность: на начало года — 295226 тыс. руб., на конец года — 467580 тыс. руб. В отчетном периоде долгосрочная дебиторская задолженности отсутствует, а долгосрочная кредиторская задолженность составляет 60000 тыс.руб. как на начало, так и на конец года.
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» содержит подробный перечень расходов организации, которые отражаются за отчетный и предыдущий годы. При заполнении формы №5 расходы необходимо распределить по основным элементам в соответствии с ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99): материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
На предприятии ООО «Уренгойэнергострой» расходы по обычным видам деятельности за отчетный год составили всего 1373197 тыс. руб., в т.ч.: материальные затраты — 248715 тыс. руб.; затраты на оплату труда — 294237 тыс. руб.; отчисления на социальные нужды — 86508 тыс. руб.; амортизация — 18024 тыс. руб.; прочие затраты — 725713 тыс. руб. За отчетный период произошло уменьшение остатков незавершенного производства на 478 тыс.руб. и увеличение расходов будущих периодов на 99 тыс. руб.
Раздел «Обеспечения» заполняется по данным забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
ООО «Уренгойэнергострой» в данном разделе по строке 830 указывает стоимость выданных векселей: на начало года — 7977 тыс. руб., на конец года — 7977 тыс. руб. В залог передано имущества на сумму 60550 тыс.руб.
Раздел «Государственная помощь» заполняется организациями, которые в отчетном или предыдущем году получали из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.
При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
Формы №5 состоит из отдельных таблиц, раскрывающих состав и (или) движение отдельных видов активов и обязательств.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н.
3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
5. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организ
6. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.
7. Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. — М.: ТК Велбби, Изд-во Проспект, 2008.
8. Бухгалтерский учет/Под ред. И.Е. Тишкова А.И. — М.: Высшая школа, 2009.
9. Власов Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. — М.: Дело и право, 2008.
10. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Элиста: АПП «Джангар», 2009.
11. Карташева А., Кубишин Е. Отчетность российских предприятий: направления развития. // Экономика, 2008, №14, с.3-7.
12. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2008.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.
14. Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2008.
