Реорганизация и ликвидация юридического лица

метки: Юридический, Право, Организация, Реорганизация, Обязанность, Реорганизовать, Акционер, Акция

Тема реорганизации юридических лиц сложна и обширна. Реорганизация — это прекращение деятельности юридического лица, сопровождающееся общим правопреемством. В результате реорганизации возникают одно либо несколько новых юридических лиц, являющихся обязанными по отношениям, в которых участвовало прекратившее существование юридическое лицо.

Ликвидация представляет собой прекращение деятельности юридического лица без правопреемства, то есть прекращение, как самого юридического лица, так и его прав и обязанностей.

И реорганизация, и ликвидация могут осуществляться как добровольно, так и принудительно.

По смыслу действующего законодательства реорганизация представляет собой специфический способ прекращения действующих и образования новых юридических лиц (кроме случаев реорганизации в формах присоединения и выделения), влекущий переход прав и обязанностей от ранее действовавших юридических лиц к вновь возникшим.

Поскольку реорганизация всегда связана с имущественным правопреемством между юридическими лицами, при её проведении существенное значение имеет вопрос об объёме прав и обязанностей, переходящих к правопреемнику. В результате реорганизации права и обязанности реорганизованных юридических лиц могут переходить:

• а) в полном объёме только к одному правопреемнику (при слиянии, присоединении и преобразовании);
• б) в полном объёме, но к нескольким правопреемникам в соответствующих частях (при разделении);
• в) частично как к одному, так и к нескольким правопреемникам (при выделении).

Целью данной курсовой работы является изучение нормативной базы по реорганизации и ликвидации юридического лица, рассмотрение проблем правопреемства и налогообложения при реорганизации юридического лица, а также рассмотрение порядка ликвидации юридического лица и очерёдность удовлетворения требований кредиторов.

Глава I. Юридическое лицо

1.1 Понятие, признаки, функции

Юридическое лицо — это организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечающее по своим обязательствам этим имуществом, она может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными признаками юридического лица являются:

— Организационная оформленность: предполагает организационное единство, наличие структурных подразделений и органов управления, а также организационно — правовой формы закрепления, установленной законом в качестве той или иной разновидности (акционерного общества, товарищества с ограниченной ответственности и т. д.).

Бухгалтерская отчетность при реорганизации организаций

... общих положений документа основанием для признания реорганизации в целях формирования бухгалтерской отчетности является наличие: предусмотренного ГК РФ решения учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, которым ...

Закрепление организационного оформления связанно с государственной регистрацией юридического лица, при котором в уполномоченный орган подаётся заявление учредителя, разработанный им устав, учредительский договор и другие необходимые документы на основании которых производится государственная регистрация. В этих документах должны определяться наименования юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью, цель деятельности, содержание правоспособности, порядок ликвидации, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законодательством. Акт регистрации означает возникновение гражданской право — и дееспособности юридического лица одновременно и в полном объёме.

— Наличие обособленного имущества: означает отделение такого имущества от имущества его учредителей. Обособление имущества происходит либо при наделении юридического лица правом собственности на передаваемые ему объекты (при этом юридическое лицо владеет, пользуется и распоряжается имуществом по своему усмотрению) либо при закреплении его на право хозяйственного управления (в этом случае оно владеет, пользуется и распоряжается имуществом в строгих рамках установленных собственником) Юридическое лицо должно иметь уставный фонд и банковский счёт.

— Самостоятельная имущественная ответственность: способность отвечать своим имуществом по своим обязательствам. Самостоятельная имущественная ответственность исключает ответственность юридического лица за долги его учредителей и членов. Равным образом и учредители юридического лица не отвечают по его долгам.

— Способность от своего имени приобретать и осуществлять права и обязанности: действовать в гражданском обороте от своего имени. С собственным именем юридического лица связывается наличие правосубъектности, которое позволяет ему совершать юридические сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Значение конструкции юридического лица для современного гражданского оборота и её жизнеспособность в течение многих веков определяются теми функциями, которые призвано выполнять юридическое лицо и которые соотносятся с обусловившими его появление общественными потребностями:

1. Функция объединения усилий и имущества. Конструкция юридического лица позволяет заинтересованным лицам, имеющим общую цель, объединить свои усилия и имущество и совместно действовать для достижения этой цели.

2. Функция оформления и упорядочения коллективных интересов. Конструкция юридического лица позволяет оформить общие интересы нескольких лиц вволю организации в целом как единого самостоятельного субъекта.

3. Функция аккумуляции (накопления) крупного капитала. Одним из наиболее эффективного оформления крупного капитала путём привлечения средств населения является создание открытого акционерного общества. Такое общество создаётся одним или несколькими учредителями, между которыми распределяются акции общества — ценные бумаги, дающие право голоса на общем собрании и право на получение части прибыли от деятельности организации.

4. Функция управления капиталом. Капитал требует профессионального управления: только тогда можно рассчитывать на то, что он принесёт прибыль.

Организация, оформление и учет депозитных операций с юридическими ...

... коммерческой организации. Исходя из данной целевой установки, в работе решается ряд задач: ?изучение теоретических аспектов осуществления депозитных операций; ?определение порядка учета операций по вкладам физических лиц и депозитам юридических лиц, механизма ...

5. Функция юридического обособления имущества. Конструкция юридического лица позволяет обособить часть имущества учредителя от своего остального имущества. Имущество, закреплённое за юридическим лицом, принадлежит самому юридическому лицу, причём, как правило, на праве собственности и учитывается на его самостоятельном балансе

6. Функции ограничения предпринимательского риска. Ограничение предпринимательского риска — одна из тех целей, которые преследует юридическое обособление имущества. Собственник выделяет из всей своей имущественной массы определённую часть, которую решает предназначить для ведения предпринимательской деятельности, и закрепляет её за созданной им организацией. Учредитель управляет юридическим лицом, получает прибыль от его деятельности, но не отвечает по его обязательствам или отвечает в ограниченно, заранее определённом размере. Правда, он рискует стоимостью той части имущества, которую он выделил при создании юридического лица: в случае неудачной предпринимательской деятельности и банкротства последнего он может не вернуть вложенных в дело средств.

1.2 Образование (учреждение) юридического лица

Порядок учреждения коммерческих организации применительно к той или иной организационно-правовой форме определяется соответствующими статьями ГК РФ и специальными законами (например, федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990г. № 395-1).

Общий порядок утверждения коммерческих организаций состоит в следующем. Коммерческая организация учреждается по решению собственника (собственников) имущества или уполномоченного им органа.

В зависимости от избранной организационно-правовой формы коммерческой организации её учредительными документами являются учредительный договор (товарищества или товарищества на вере), учредительный договор и устав (общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью, хозяйственные общества, где один учредитель), устав (остальные коммерческие организации: акционерные общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия).

В учредительных документах коммерческой организации определяются её фирменное название, место нахождение, порядок управления деятельностью, а также содержание других сведений, предусмотренных нормами ГК РФ или специальными законами для коммерческих организаций соответствующего вида.

В учредительном договоре учредители фиксируют свою волю на создание коммерческой организации, определяют порядок совместной деятельности по ее созданию, условия передачи ей своего имущества и участия в её деятельности. Также определяются условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью организации, выхода участников из её состава.

Устав коммерческой организации определяет её индивидуально-правовой статус. В уставе может быть отражено все, что не противоречит действующему законодательству, но в обязательном порядке должны содержаться сведения, предусмотренные пунктом 2 статьи 52 ГК РФ, а также другие сведения, предусмотренные законом о коммерческой деятельности организаций соответствующего вида.

1.3 Государственная регистрация юридического лица

Согласно статье 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Порядок государственной регистрации юридических лиц установлен Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001г. № 129-ФЗ.

Реорганизация коммерческих организаций

... реорганизации коммерческих организаций является преобразование. Реорганизация в форме преобразования предполагает смену организационно-правовой формы юридического лица с переходом прав и обязанностей от юридического лица одного вида к юридическому лицу другого вида. Несмотря на ... тем возможность преобразования государственного или муниципального унитарного предприятия в иную коммерческую организацию ...

Для государственной регистрации вновь создаваемого юридического лица учредители представляют в регистрирующий орган по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица пакет документов:

• подписанное заявителем заявление о государственной регистрации;

·решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа, предусмотренного законодательством РФ;

·учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально заверенные копии);

·выписку из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица-учредителя.

·Документ об оплате государственной пошлины.3

Полномочия регистрирующего органа в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 17 мая 2002г. № 319 в настоящее время возложены на Федеральную налоговую службу (ФНС) и её территориальные инспекции (ИФНС).

В течение пяти рабочих дней со дня представления документов регистрирующий орган осуществляет государственную регистрацию юридического лица. Отказ от государственной регистрации может быть обжалован в суде.

Глава II. Понятие и формы реорганизации юридических лиц

2.1 Понятие реорганизации юридических лиц

Реорганизация представляет собой одну из форм прекращения деятельности юридических лиц и создания новых. В отличие от ликвидации реорганизация не означает погашения обязательств юридического лица, прекращающего деятельность.

При реорганизации юридического лица его права и обязанности в полном объеме — в порядке универсального правопреемства — переходят к другим лицам, создаваемым в результате реорганизации, — его правопреемникам. Статья 57 ГК РФ выделяет следующие формы реорганизации юридического лица:

слияние нескольких юридических лиц в одно, при котором все ранее существовавшие юридические лица прекращаются;

присоединение одного юридического лица к другому, при котором прекращается присоединяемое юридическое лицо, а присоединяющее продолжает действовать;

разделение на несколько юридических лиц, при котором разделяемое юридическое лицо прекращает существование;

выделение из состава юридического лица нового, когда ранее существовавшее юридическое лицо также продолжает действовать;

преобразование одного юридического лица в другое посредством изменения его организационно-правовой формы.

Реорганизация коммерческих организаций

... 1.3 Коммерческие и некоммерческие организации, процедура их создания и организационно - правовые формы. Юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности называются – Коммерческими организациями и могут создаваться в форме: Юридические лица, не ...

Как правило, реорганизация осуществляется по инициативе самих учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного законом или учредительными документами на принятие решения о реорганизации — добровольная реорганизация.

Однако в предусмотренных законом случаях производится и принудительная реорганизация в форме разделения или выделения, которая осуществляется по решению уполномоченного государственного органа или суда. Обязанность осуществить реорганизацию возлагается на учредителей. В случае, если они этого не сделают в установленный срок, полномочия по реорганизации возлагаются судом на назначаемого им в этих целях внешнего управляющего (п. 2 ст. 57 ГК РФ).

Все имущество, долги и обязательства реорганизуемого юридического лица должны быть распределены между юридическими лицами, появившимися в процессе реорганизации, в соответствии с передаточным актом (при слиянии, присоединении или преобразовании) или разделительным балансом (при разделении или выделении).

Указанные документы определяют имущественные последствия реорганизации, они в обязательном порядке представляются для государственной регистрации в органы ФНС РФ. юридическое лицо реорганизация ликвидация

Прежде всего, на субъектов, принявших решение о реорганизации, возлагается обязанность уведомить об этом в письменной форме всех кредиторов юридического лица. Кредиторы могут потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств реорганизуемого юридического лица и возмещения возникших убытков (п.п. 1, 2 ст. 60 ГК РФ).

Если разделительный баланс не позволяет определить, какому из возникших юридических лиц передана обязанность удовлетворить требования того или иного кредитора, то по соответствующему обязательству все образованные в результате реорганизации юридические лица будут нести солидарную ответственность (п. 3 ст. 60 ГК РФ).

Реорганизация в форме выделения, разделения, слияния и преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Реорганизация в форме присоединения завершается в момент исключения присоединенного юридического лица из государственного реестра юридических лиц.

Правопреемство при реорганизации носит универсальный (общий) характер. Предполагается, что, во-первых, правопреемникам передаются не отдельные права и обязанности, а весь их комплекс. И, во-вторых, организация-правопреемник не вправе отказаться от принятия каких-либо обязательств реорганизуемого юридического лица.

Целесообразно обратить внимание на то, что в случаях, установленных законом, добровольная реорганизация общества с ограниченной ответственностью в форме слияния и присоединения может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов.

Например, в соответствии со ст. 27 Закона «О защите конкуренции» с предварительного согласия антимонопольного органа осуществляются следующие действия:

Слияние коммерческих организаций (за исключением финансовых организаций), если суммарная стоимость их активов (активов их групп лиц) по бухгалтерским балансам по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления ходатайства, превышает три миллиарда рублей или суммарная выручка таких организаций (их групп лиц) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году слияния, превышает шесть миллиардов рублей либо если одна из таких организаций включена в реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара более чем 35%, присоединение коммерческой организации (за исключением финансовой организации) к иной коммерческой организации (за исключением финансовой организации), если суммарная стоимость их активов (активов их групп лиц) по последним балансам превышает три миллиарда рублей или суммарная выручка таких организаций (их групп лиц) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году присоединения, превышает шесть миллиардов рублей либо если одна из таких организаций включена в реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара более чем 35%.

Учёт образования, реорганизации и ликвидации предприятия

учредителем Тема реорганизации юридических лиц, Ликвидация представляет собой И реорганизация, и ликвидация могут осуществляться как добровольно, так и принудительно. По смыслу действующего законодательства реорганизация представляет собой специфический способ прекращения действующих и образования новых юридических лиц (кроме случаев реорганизации в формах ...

Слияние финансовых организаций или присоединение финансовой организации к другой финансовой организации, если суммарная стоимость их активов по последним балансам превышает величину, установленную Правительством РФ (при слиянии или присоединении кредитных организаций такая величина устанавливается Правительством РФ по согласованию с ЦБР).

Судебная практика уточняет, что при отсутствии согласия Антимонопольного комитета РФ (его территориального управления) на создание союза, ассоциации или другого объединения предприятий (акционерного общества) акт государственной регистрации этого объединения должен быть признан недействительным.

Обращает на себя внимание тот факт, что при реорганизации происходит только общее (а не сингулярное) правопреемство, то есть к образовавшимся в результате реорганизации юридическим лицам переходят все права и обязанности реорганизуемого юридического лица.

В связи с этим в процессе реорганизации необходимо решить все вопросы, связанные с определением субъектов, к которым переходят конкретные права и обязанности. Наиболее актуальна эта проблема, безусловно, для реорганизации в формах разделения и выделения, поскольку при слиянии, присоединении и преобразовании возникает одно юридическое лицо, которое и является правопреемником всех реорганизованных.

При реорганизации составляется разделительный баланс (в случаях разделения и выделения) или передаточный акт (в случаях слияния, преобразования и присоединения).

Разделительный баланс должен содержать однозначный ответ на вопрос о том, к какому именно юридическому лицу перешло каждое конкретное обязательство.

И передаточный акт, и разделительный баланс должны включать в себя сведения обо всех без исключения обязательствах должника, включая те, в отношении которых организующееся юридическое лицо считает, что у него есть основания их не исполнять.

2.2 Формы и процедура реорганизации

В Гражданском кодексе РФ выделено пять форм реорганизации слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ...

... серьезным затруднениям при выборе правильного ответа на вопрос о критериях определения организации (реорганизуемого юридического лица или правопреемников, учитывая форму реорганизации), обязанной платить налоги, иметь ... налогового контроля, предметом которых является взыскание налоговых платежей и пеней с юридических лиц, возникших в результате реорганизации. Но нередко налоговые органы неверно ...

При слиянии каждое из объединяющихся юридических лиц прекращает деятельность, его права и обязанности переходят к вновь образованному юридическому лицу. Присоединение предполагает, что одно юридическое лицо прекращает деятельность и его права и обязанности переходят к другому, уже существующему юридическому лицу. Его статус не изменяется, для него решение о реорганизации фактически означает согласие принять обязательства присоединяемой организации и внесение соответствующих изменений в устав. Разделение и выделение, в принципе, схожи. Различие состоит в том, что при разделении одна организация прекращает деятельность и на ее базе создается несколько новых юридических лиц, а при выделении на базе структурных единиц основной организации образуются новые юридические лица, но сама она продолжает существовать.

Суть преобразования в том, что юридическое лицо одной организационно-правовой формы прекращает деятельность, а вместо него образуется новое юридическое лицо другой организационно-правовой формы. Никаких количественных изменений участников гражданского оборота не происходит. Все права и обязанности организации, прекратившей деятельность, переходят к одному правопреемнику. По сути, преобразование является наиболее распространенной формой реорганизации. К примеру, приватизация государственных предприятий представляет собой не что иное как преобразование в акционерное общество. О необходимости преобразования индивидуальных частных предприятий, общественных и религиозных организаций говорится в законе о введении в действие части первой ГК РФ. Вместе с тем, как сам Гражданский кодекс, так и другие законы, в частности Федеральный закон «О некоммерческих организациях», устанавливают определённые ограничения на преобразование.

Так, коммерческие организации не могут преобразоваться в некоммерческие, общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества — в товарищества или государственные предприятия.

Решение о реорганизации может быть принято учредителями (участниками) либо соответствующим органом юридического лица. Здесь всё зависит от его организационно-правовой формы. В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью этот вопрос отнесён к исключительной компетенции общего собрания акционеров или участников. В ряде случаев для реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования может потребоваться согласие Государственного комитета Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур (ГКАП РФ).

Законодательство о конкуренции и монополистической деятельности допускает принудительную реорганизацию в форме разделения и выделения. Решение о необходимости реорганизации принимается ГКАП РФ и его территориальными управлениями. Юридические лица, получившие его предписания, обязаны провести реорганизацию в установленный срок. В противном случае суд по иску ГКАП РФ должен назначить внешнего управляющего юридическим лицом и поручить ему провести реорганизацию. Учредительные документы вновь создающихся организаций, а также разделительный баланс утверждаются судом и регистрируются в общем порядке.

Реорганизация юридических лиц

... Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации. 4. Содержание дипломной работы (перечень подлежащих разработке вопросов, разделов): реорганизации юридического лица и ее виды; особенности реорганизации отдельных форм юридических лиц. 5. Дата выдачи задания «_____»________________2015 г. Руководитель ...

Реорганизация юридического лица может осуществляться только в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В противном случае решение о реорганизации или ликвидации юридического лица, а также акт о регистрации юридического лица, созданного в результате реорганизации другого юридического лица, признаются судом недействительными.

Реорганизация акционерного общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Изменение типа акционерного общества не является реорганизацией, так как не меняется организационно-правовая форма. Следовательно, в этом случае нормы, касающиеся реорганизации, будут неприменимы. Такой подход подтвержден судебной практикой.

Любая добровольная реорганизация начинается с принятия соответствующего решения. В акционерном обществе этот вопрос относится к компетенции общего собрания акционеров. Следует принять во внимание такие важные формальные требования:

а) решение о реорганизации принимается только по предложению совета директоров, если иное не установлено уставом общества;

б) решение о реорганизации принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров, причём при решении вопроса о реорганизации акционеры владельцы привилегированных акций участвуют в общем собрании акционеров с правом голоса.

Глава III. Проблемы правопреемства и налогообложения при реорганизации

3.1 Правопреемство при реорганизации

Согласно ст. 58 ГК РФ переход прав и обязанностей реорганизованного юридического лица к его преемникам должен оформляться передаточным актом или разделительным балансом, который составляется при реорганизации в форме разделения или выделения. Его основная функция — определить, какие права и обязанности и в каком объеме переходят к каждому из правопреемников. При слиянии, присоединении и преобразовании каждое из юридических лиц, прекращающих деятельность, составляет передаточный акт.

Требования ГК РФ и к разделительному балансу, и к передаточному акту, в принципе, одинаковы. Эти документы должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и те обязательства, которые реорганизованное юридическое лицо оспаривает.

Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями (участниками) реорганизуемого юридического лица, а в случае принудительной реорганизации — теми же органами, которые приняли решение о ней. Кроме того, представление этих документов необходимо для государственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации юридических лиц или для внесения изменений в учредительные документы уже существующих организаций (при реорганизации в форме присоединения).

Непредставление передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве становятся причиной безусловного отказа в регистрации.

На практике, как для самого реорганизуемого юридического лица, так и для его партнеров огромное значение имеет вопрос о том, в какой момент переходят права и обязанности к преемнику. С кого, допустим, кредитор должен требовать исполнения обязательства, если организация-должник приняла решение о реорганизации. В Гражданском кодексе 1964г. говорилось, что имущество переходит в день подписания передаточного баланса. Однако нормы нового ГК РФ подобный подход исключают.

Юридическое лицо как субъект предпринимательской деятельности

... постепенно восстанавливалось многообразие организационных форм и субъектов предпринимательской деятельности. Большое значение имеет вопрос о регистрации юридического лица. Государство предусматривает возможность создания его как субъекта права только в установленном им порядке. ...

Между принятием решения о реорганизации (утверждением передаточного акта или разделительного баланса) и её проведением, естественно, проходит какое-то время. В ст. 57 ГК РФ четко определен момент, когда юридическое лицо считается реорганизованным. При реорганизации в форме слияния, разделения, выделения и преобразования таким моментом является день государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Правопреемство не основано на каком-либо отдельном договоре, оно представляет собой следствие самой реорганизации юридического лица.

Соответственно определяющее значение для перехода прав и обязанностей имеет именно факт государственной регистрации вновь создаваемых организаций. До этого момента переход прав и обязанностей невозможен, поскольку юридическое лицо — правопреемник еще не создано.

Реорганизация юридического лица путем присоединения к нему другого юридического лица считается произошедшей с момента внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Иными словами, опять же момент перехода прав и обязанностей связан с фактом внесения соответствующей записи в государственный реестр. При другом подходе сложилась бы ситуация, когда одно самостоятельное юридическое лицо передает права и обязанности другому лицу лишь на том основании, что в будущем они планируют провести реорганизацию.

По смыслу действующего законодательства реорганизация представляет собой специфический способ прекращения действующих и образования новых юридических лиц (кроме случаев реорганизации в формах присоединения и выделения), влекущий переход прав и обязанностей от ранее действовавших юридических лиц к вновь возникшим.

Поскольку реорганизация всегда связана с имущественным правопреемством между юридическими лицами, при её проведении существенное значение имеет вопрос об объеме прав и обязанностей, переходящих к правопреемнику. В результате реорганизации права и обязанности реорганизованных юридических лиц могут переходить:

а) в полном объёме только к одному правопреемнику (при слиянии, присоединении и преобразовании);

б) в полном объёме, но к нескольким правопреемникам в соответствующих частях (при разделении);

в) частично как к одному, так и к нескольким правопреемникам (при выделении).

В соответствии со ст. 58 ГК РФ переход прав и обязанностей от одного юридического лица к другому в процессе реорганизации оформляется соответствующими правоустанавливающими документами: передаточным актом (при реорганизации в формах слияния, присоединения и преобразования) или разделительным балансом (при реорганизации в формах разделения и выделения).

Учитывая большую значимость этих документов, к ним предъявляются особые требования. В частности, в п. 1 ст. 59 ГК РФ предусматривается, что передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами.

Исходя из приведенной нормы закона, можно сделать вывод о том, что в передаточном акте и разделительном балансе должны содержаться сведения о всех обязательствах долгового характера, а также всех правах требования, передаваемых реорганизуемым юридическим лицом своему правопреемнику, с обязательным указанием (подробной балансовой расшифровкой) числящихся по каждому кредитору и должнику денежных сумм.

Чтобы не допустить нарушения порядка оформления правопреемства при реорганизации, в Гражданском кодексе предусмотрено специальное правило, согласно которому в случае отсутствия в передаточном акте или в разделительном балансе положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица государственная регистрация вновь возникших юридических лиц не производится (абз. 2 п. 2 ст. 59).

Несмотря на столь жесткие требования закона, на практике они не всегда выполняются, что нередко приводит к серьёзным затруднениям, а порой и к невозможности установления правопреемства при реорганизации в отношении определённых обязательств.

Неопределённость в вопросах правопреемства при реорганизации может возникнуть лишь в случаях разделения и выделения. При других формах (слиянии, присоединении и преобразовании) определить правопреемника по тем или иным обязательствам реорганизованного юридического лица не составляет труда — правопреемником в этих случаях в отношении всех прав и обязанностей прекращающих существование юридических лиц всегда является одно юридическое лицо.

При разделении и выделении правопреемник может быть неочевиден. Объясняется это тем, что к вновь образованным юридическим лицам переходят лишь отдельные имущественные права и обязанности реорганизованных юридических лиц. Так, при разделении все права и обязанности прекращающего существование юридического лица в определенных пропорциях распределяются среди нескольких вновь образованных юридических лиц. В случае же выделения к правопреемнику переходит только часть имущественных прав и обязанностей реорганизованного юридического лица. Именно поэтому применительно к реорганизации в формах разделения и выделения законодательство устанавливает дополнительные гарантии для кредиторов. В частности, в п. 3 ст. 60 ГК РФ предусматривается, что если разделительный баланс не даёт возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, то вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами.

3.2 Гарантии прав кредиторов и акционеров

При реорганизации юридического лица, затрагиваются интересы кредиторов, поэтому права кредиторов, это основной вопрос правового регулирования реорганизации. Обязанностью учредителей является, уведомить в письменном виде всех кредиторов о реорганизации юридического лица. Кредиторы вправе потребовать досрочное исполнение обязательств или прекращения, должником по которому является юридическое лицо, а также возмещение убытков.

В тех случаях, которые предусмотрены законом, реорганизация в форме присоединения или слияния, проводится только с согласования уполномоченных государственных органов. При несогласии на реорганизацию антимонопольного органа, организация имеет право обратиться в суд.

Для реализации принципа универсального правопреемства, который закреплен в Гражданском кодексе, нужно иметь объективные данные о финансовых обязательствах и имуществе реорганизуемого общества. Эти данные, в обязательном порядке, должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

Инвентаризация является условием достоверности отражения в учете переходящего к правопреемнику имущества и финансовых обязательств и носит обязательный характер. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013г.) «О бухгалтерском учёте» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014г.)

После проведенной инвентаризации, в обязательном порядке составляется разделительный баланс или передаточный акт. В данных актах содержится положение о правопреемстве, оно включается в себя, все обязательства реорганизованного юридического лица, в частности всех должников и кредиторов, также включает в себя, обязательства, которые оспариваются сторонами. В том случае, когда передаточный акт не может определить правопреемника данного реорганизованного юридического лица, то новые юридические лица несут по обязательствам этого лица ответственность перед кредиторами.

Реорганизационная процедура имеет правила и этапы, которые используются всеми формами реорганизации:

) При завершении реорганизации юридического лица, которое создано в процессе слияния, преобразования, выделения, это лицо обязано встать в налоговую на учёт и изготовить новую печать, а также встать на учёт в государственные внебюджетные фонды и получить коды ОКВЭД.

) После присоединения и слияния, прекращается деятельность юридического лица — предшественника. Ликвидация этих юридических лиц будет завершена только после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр, а для этого необходимо снять предприятие с налогового учета, аннулировать идентификационные коды ОКВЭД, закрыть расчетный счет в банке и уничтожить печать.

) Юридическое лицо будет считаться реорганизованным, исключение составляет реорганизация — присоединение, с того момента, когда происходит регистрация нового возникшего юридического лица. А реорганизация, проходящая в форме присоединения одного юридического лица к другому, то первое является реорганизованным с момента ликвидации лица, которое к нему присоединилось.

В решении, принимаемом учредителями, указывается, что передаточный акт и разделительный баланс, включают данные приложения:

) бухгалтерская отчетность, согласно которой определяется состав обязательств и имущества, а также их оценка на отчетную дату, перед датой, когда оформлялась передача;

) опись обязательств реорганизуемой организации и инвентаризации имущества, которая проведена после создания передаточного акта или разделительного баланса, которая подтверждает их достоверность;

) учетный первичный документ по материальным ценностям; акты передачи-приёмки средств, производственно-материальный запас, иному имуществу, подлежащему приёмке-передаче;

) расшифровка дебиторской и кредитной задолженности, содержащие информацию о письменном уведомлении в поставленные сроки дебиторов и кредиторов о переходе обязательств и имущества к правопреемнику, расчетов с государственными внебюджетными фондами и соответствующими бюджетами и др.;

В соответствии с НК РФ п. 2 ст. 23: Компания, которая приняла решение о том, что будет проводиться реорганизация, должна в письменном виде представить сообщение в налоговый орган по месту учёта, не позднее трех дней, после принятия данного решения.

После нарушение этого срока, на нарушителя и на юридическое лицо, налагается штраф:

В соответствии со ст. 14 Федерального закона «O государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», при регистрации юридического лица, созданного путём реорганизации, в соответствующий орган представляются:

) заявление вновь возникшего юридического лица о государственной регистрации;

В данном заявлении указывается, что:

а) учредительные документы, создаваемые путем реорганизации юридического лица, соответствуют законодательству РФ, а именно требованиям к документам этого юридического лица, соответствующей организационно-правовой формы;

б) достоверные сведения, которые содержатся в учредительных документах и заявление о государственной регистрации;

в) разделительный баланс (передаточный акт), содержащий положения обо всех обязательствах к новому возникшему юридическому лицу, в отношении ко всем кредиторам;

г) все кредиторы уведомлены в письменной форме, данного реорганизуемого лица, о его реорганизации, возникшие вопросы при реорганизации согласованы с государственными органами или местным самоуправлением.

На каждое юридическое лицо, которое возникает в процессе реорганизации, заполняет заявление;

) решение о проведении реорганизации юридического лица;

) договор о присоединении или слиянии;

Поэтому, каждое общество проводит общее собрание, участвующих в реорганизации юридического лица в форме слияния, они принимают главное решение, а также и решение о принятии договора о слиянии.

) разделительный баланс (передаточный акт);

) документ, который подтверждает уплату государственной пошлины;

Юридические лица, создаваемые путём реорганизации, имеют отличия по месту нахождения с лицами реорганизуемого лица. Государственная регистрация нового созданного юридического лица, в процессе реорганизации, проходит согласно ст. 8 закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» по месту его нахождения. Всю эту процедуру осуществляет соответствующий орган по месту нахождения данного лица. Для этого им даётся не более пяти рабочих дней, со дня внесения документов в орган, их регистрирующий.

Юридическое лицо признано реорганизованным, только после государственной регистрации новых юридических лиц. Исключениями являются реорганизации, проходившие в форме присоединения. В данном случае юридическое лицо, является реорганизованным после того, как будет внесена в ЕГРЮЛ запись о прекращении деятельности последнего юридического лица. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. (№ 51-ФЗ действующая редакция от 14.11.2013г.)

Важно отметить, что юридические лица, которые созданы в процессе преобразования, выделения, слияния, разделения, после их регистрации, они обязаны встать на налоговый учёт, получить коды ОКВЭД, изготовить печать, а также в государственных внебюджетных фондах встать на учёт. Согласно тому, что при присоединении и слиянии деятельность юридических лиц прекращается, то ликвидация их будет завершена после того, как будет внесены записи в ЕГРЮЛ. Для этой операции необходимо снять данную организацию с налогового учёта, а также закрыть расчетный счёт в банке, аннулировать идентификационные коды ОКВЭД, уничтожить печать.

С вопросом о правопреемстве тесно связан еще один — о защите прав кредиторов реорганизуемого юридического лица. При обычном переводе долга на другое лицо должник должен получить согласие кредитора, в противном случае договор о переводе долга недействителен. Перевод долгов в результате реорганизации не требует согласия всех кредиторов реорганизуемого юридического лица. На этот случай ГК РФ предусматривает специальные гарантии.

Согласно ст. 60 ГК РФ учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о реорганизации, обязаны направить письменное уведомление всем кредиторам реорганизуемого юридического лица. В свою очередь кредитор вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства. По смыслу ст. 60 ГК РФ речь здесь идет о праве кредитора в одностороннем порядке расторгнуть договор или изменить его условия о сроке исполнения обязательства. Согласие или несогласие должника в данном случае не имеет значения, требование кредитора должно быть удовлетворено.

Проблема возникает, когда уведомление о предстоящей реорганизации не посылается вообще либо доходит уже после реорганизации. Ни ГК РФ, ни судебная практика не дают однозначного решения, может ли кредитор в одностороннем порядке изменить или расторгнуть договор, если реорганизация уже состоялась. С одной стороны, из буквального прочтения ГК РФ «кредитор реорганизуемого юридического лица вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо», следует, что одностороннее изменение или расторжение договора возможно только до реорганизации (если, конечно, законодательство об отдельных видах договора или сам он не предусматривает возможность сделать это в любое время).

С другой стороны, необходимо учитывать цель этой нормы — защита интересов кредитора. В любом случае он вправе прибегнуть к судебному порядку изменения и расторжения договоров (ст.ст. 450-453 ГК РФ), а также потребовать возмещения убытков, причиненных несвоевременным уведомлением.

Возможное нарушение прав кредиторов может заключаться также в том, что в разделительном балансе будут указаны не все обязательства реорганизуемого юридического лица. Это может произойти хотя бы в силу того, что с момента утверждения разделительного баланса или передаточного акта до момента реорганизации деятельность юридического лица не приостанавливается, оно вправе заключать новые договоры и т.д. Однако если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника по какому-то конкретному обязательству, это не означает, что обязательство прекращается. Согласно ГК РФ в этом случае все вновь возникшие юридические лица несут перед кредитором солидарную ответственность, и он вправе предъявить претензии любому из них.

Концепция защиты акционеров сводится к тому, чтобы в результате реорганизации не был уменьшен объём принадлежащих им прав, а если это невозможно, то чтобы общество было обязано приобрести принадлежащие им акции.

Вопросы, связанные с выпуском акций, урегулированы Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ФКЦБ).

Однако в решение о выпуске акций акционерного общества, продолжающего существовать или создаваемого при реорганизации, необходимо включать порядок и условия их размещения, установленные договором о слиянии или присоединении, решением общего собрания акционеров реорганизуемого общества о разделении, выделении или преобразовании.

Данные договоры и решения должны регламентировать следующие вопросы: типы акций, выпускаемых каждым эмитентом; права владельцев этих акций; сроки и порядок обмена на них акций реорганизуемых обществ; соотношение типов и номинальных стоимостей выпускаемых акций, применяемое при обмене для всех типов ранее выпущенных акций каждого реорганизуемого акционерного общества.

Общества, участвующие в реорганизации в форме слияния или присоединения, заключают договор, подготовленный советами директоров реорганизуемых обществ, а также утверждают передаточный акт. Договор о слиянии или присоединении должен определять порядок и условия слияния или присоединения, а также порядок конвертации акций.

Договор о слиянии или присоединении обществ, помимо прочего, должен определять условия, гарантирующие соблюдение прав владельцев голосующих акций всех реорганизуемых обществ, а также иных акций этих обществ, подлежащих обмену на голосующие акции создаваемого или продолжающего существовать акционерного общества.

Помимо данных диспозитивных требований, предъявляемых к договорам о слиянии или присоединении и решениям общего собрания акционеров о разделении, выделении или преобразовании акционерного общества, законодательство содержит определённые императивные требования.

Так, при реорганизации акционерных обществ не допускается размещение акций среди лиц, не являющихся акционерами реорганизуемых обществ. Тем самым исключается появление новых акционеров при реорганизации общества.4

Основополагающий принцип, на котором строится концепция защиты прав акционеров, гласит: условия обмена акций реорганизуемых акционерных обществ на акции или иные ценные бумаги, размещаемые при реорганизации, не могут содержать какие-либо требования, ограничивающие права их владельцев.

Этот принцип находит развитие в предписании, согласно которому права, предоставляемые всем владельцам одного типа акций любого реорганизуемого общества при размещении акций или иных ценных бумаг, выпускаемых при реорганизации, должны быть равными. При разделении или выделении акционерных обществ выбор акций или иных ценных бумаг создаваемых акционерных обществ для обмена на акции реорганизуемого общества может осуществляться только по желанию их владельца.

Устав реорганизованного общества и изменения к нему утверждаются на общем собрании акционеров, при необходимости избирается совет директоров. При слиянии или присоединении эти вопросы решаются на совместном общем собрании акционеров обществ, участвующих в реорганизации. Порядок голосования на совместном общем собрании акционеров может быть определен договором о слиянии обществ.

Договор о слиянии или присоединении, решение общего собрания акционеров о разделении, выделении или преобразовании требуется при государственной регистрации реорганизованного или реорганизованных обществ, а также для регистрации выпуска ценных бумаг.

Еще одним способом защиты прав акционеров при реорганизации является право акционеров — владельцев голосующих акций требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций. Как указывалось, владельцы привилегированных акций также имеют право голоса при принятии решения о реорганизации. Обязанность общества приобрести собственные акции возникает только в случае реализации акционерами права требовать выкупа акций. Чтобы иметь возможность реализовать это право акционер должен был голосовать против принятия решения о реорганизации общества либо не принимать участия в голосовании по этому вопросу.

При внесении в повестку дня общего собрания акционеров вопроса о реорганизации необходимо составить список акционеров, у которых в случае принятия такого решения может возникнуть право требовать выкупа принадлежащих им акций. Список акционеров составляется на основании данных реестра акционеров общества.

Выкуп акций обществом осуществляется по рыночной стоимости этих акций. В этом случае рыночная стоимость имущества должна определяться независимым оценщиком (аудитором).

Общество обязано информировать акционеров о наличии у них права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, цене и порядке осуществления выкупа. Поскольку эта информация должна быть доведена до сведения акционеров заранее, то рыночная стоимость имущества должна быть определена в промежуток времени после внесения этого вопроса в повестку дня собрания акционеров и до оповещения акционеров.

Если акционер решил прибегнуть к процедуре выкупа акций реорганизуемым обществом, он должен направить обществу письменное требование, где указать количество акций, которые обществу придётся выкупить. Такое требование должно быть предъявлено обществу не позднее 45 дней с даты принятия общим собранием акционеров решения о реорганизации. По истечении срока для предъявления акционерами требований о выкупе принадлежащих им акций общество в течение 30 дней обязано выкупить акции у акционеров, предъявивших требования о выкупе.

Нужно иметь в виду, что общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10 % стоимости чистых активов общества на дату принятия решения о реорганизации. Если общее количество акций, в отношении которых заявлены требования о выкупе, превышает количество акций, которое может быть выкуплено обществом, акции выкупаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям. Законодатель обязывает общество погасить акции, выкупленные у акционеров в случае реорганизации.

3.3 Уплата налогов при реорганизации

Согласно статье 50 Налогового Кодекса РФ (Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица):

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ для налогоплательщиков.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачёту налоговым органом в счёт исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачёт производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном настоящим Кодексом, с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Подлежащая зачёту сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

Государство заинтересовано в том, чтобы проверить полноту уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты до момента снятия с учёта налогоплательщика. Процедура снятия с учёта считается завершённой после выдачи информационного письма о снятии с учёта.

Получение такого информационного письма чрезвычайно важно. Налогоплательщик обязан встать на учёт в налоговых органах. При постановке реорганизованного общества на учёт в налоговых органах помимо разделительного баланса или передаточного акта (в зависимости от формы реорганизации) общество должно представить и упомянутое информационное письмо. При отсутствии последнего постановка на учёт делается с письменным уведомлением о необходимости завершения процедуры снятия с учёта и с соответствующей отметкой «65». Важность постановки на учёт в налоговых органах не подвергается сомнению, так банки и кредитные учреждения открывают расчётные и иные счета только при предъявлении налогоплательщиком документа, подтверждающего постановку на учёт в налоговом органе.

Налоговые органы также обособляют выделение среди прочих форм реорганизации, так как только в этом случае реорганизуемое общество не ликвидируется, а, следовательно, права и обязанности реорганизуемого общества распределяются между прежним и новым обществом, появляющимся в результате выделения. При прочих формах реорганизации права и обязанности реорганизуемой организации переходят к реорганизованной (реорганизованным) организации (организациям) в полном объёме.

Государство не ограничилось предоставлением налоговым органам исключительно контрольных функций, у них есть и право наложить санкции за нарушения. Так, налоговые органы могут предъявлять иски о признании регистрации предприятия недействительной (в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия) и о взыскании доходов, полученных этим предприятием.

Государственный механизм контроля за реорганизацией предприятий построен таким образом, чтобы минимизировать риск ухода налогоплательщиков от уплаты налогов. Это проявляется в формальностях, соблюдение которых необходимо при регистрации общества.

Налоговые органы вправе применить бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц в течение шести лет с момента образования такой недоимки. Здесь необходимо учитывать позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, которая сводится к следующему:

Если обязательства перед бюджетом по уплате недоимок и финансовых санкций возникли на момент реорганизации, то эти обязательства переходят к реорганизованному юридическому лицу в порядке правопреемства. Если же в ходе налоговой проверки реорганизуемого общества недоимки не были выявлены, то впоследствии с реорганизованного общества может быть взыскана только задолженность перед государством; ответственность за нарушения налогового законодательства, допущенные реорганизованным юридическим лицом и выявленные после образования нового юридического лица, не может применяться к вновь созданному юридическому лицу.

По аналогии можно предположить, что реорганизованное общество вправе требовать возмещения сумм, излишне внесённых реорганизованным обществом в бюджет.

Помимо общих правил универсального правопреемства, в рамках которого при реорганизации передаются в том числе и обязательства по уплате налогов, существует множество формальностей, создаваемых государством, чтобы не допустить использования реорганизации для ухода юридических лиц от уплаты налогов. Кроме общей процедуры реорганизации, имеются некоторые аспекты «технической» стороны этого процесса, связанные исключительно с обязательствами по уплате налогов, причём их предметом является реорганизация акционерных обществ в целом, а не какой-либо отдельный способ реорганизации.

Налоговое законодательство конкретизирует общую конституционную обязанность по уплате налогов. Так, к плательщикам налогов относятся, в частности, юридические лица, «на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность, уплачивать налоги». Однако обязанности налогоплательщика возникают при наличии объекта налогообложения. Поскольку законодательство предусматривает различные виды налогов, практически это означает, что любое юридическое лицо, за исключением «мёртвых» компаний, не только является налогоплательщиком, но и несёт обязанности по уплате налогов.

Правопреемство по налоговым обязательствам является важным вопросом как для государства, так и для реорганизуемых обществ. Гарантией предотвращения ситуации, когда реорганизованное общество «неожиданно» оказывается должником по обязательствам предшественника, является точное соблюдение процедуры реорганизации, предписанной законодательством.

Глава IV. Ликвидация юридического лица

4.1 Ликвидация юридического лица

Ликвидация представляет собой прекращение юридического лица без правопреемства (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

Тем самым предполагается, что с момента ликвидации права и обязанности юридического лица к другим субъектам не переходят.

Ликвидация может быть добровольной или принудительной. В первом случае она производится по решению учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Сам Кодекс (п. 2 ст. 61 ГК РФ) содержит примерный перечень обстоятельств, при которых возникает потребность в такой ликвидации: истечение срока, на который создано юридическое лицо, и достижение поставленной при его создании цели. Особо выделена принудительная ликвидация, осуществляемая по решению суда. В п. 2 ст. 61 названы лишь некоторые из оснований принудительной ликвидации: осуществление юридическим лицом деятельности, запрещенной законом, либо без необходимого разрешения (лицензии), иное систематическое, неоднократное или даже однократное, но грубое нарушение закона либо иных правовых актов, признание судом недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании неустранимыми нарушениями законодательства. Отдельно отмечено в той же статье такое основание, как систематическое осуществление общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям. Указанная статья подчёркивает возможность принудительной ликвидации «также в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом». Примером может служить ликвидация юридического лица вследствие банкротства, которому посвящена ст. 65 ГК РФ. За пределами Кодекса установление новых оснований для принудительной ликвидации, в том числе на уровне закона, не допускается.

Ликвидация начинается с того, что учредители (участники) юридического лица или орган, принявший соответствующее решение, незамедлительно направляют письменное сообщение о предстоящей ликвидации органу, который осуществляет государственную регистрацию юридических лиц (п. 1 ст. 62 ГК РФ).

Указанное сообщение является основанием для внесения в единый государственный реестр записи о том, что данное юридическое лицо находится в процессе ликвидации. Поскольку этот реестр в силу п. 2 ст. 51 ГК РФ открыт для всеобщего ознакомления, такая запись может побудить к необходимым действиям кредиторов юридического лица. Одновременно она служит предупреждением для потенциальных контрагентов ликвидируемого юридического лица.

Те, кто выступили с инициативой ликвидации, сами же назначают ликвидационную комиссию или наделяют ее функциями так называемого ликвидатора. Персональный состав ликвидационной комиссии, а также порядок и сроки проведения ликвидации должны быть согласованы с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. В случаях, когда ликвидация производится по судебному решению, им может быть предусмотрено возложение соответствующих обязанностей на самих учредителей (участников) либо на тех, кто уполномочен на проведение ликвидации учредительными документами (п. 3 ст. 61, п. 2 ст. 62 ГК РФ).

На протяжении всего хода ликвидации юридическое лицо продолжает существовать в качестве субъекта гражданского права, которым управляет ликвидационная комиссия, и в этой связи, в частности, выступает в суде от имени ликвидируемого юридического лица (п. 3 ст. 62 ГК РФ).

Имея в виду это обстоятельство, Высший арбитражный суд РФ признал, что предприятие и после начала его ликвидации вправе предъявлять различные требования в арбитражный суд, в том числе и о признании недействительным самого акта государственного органа о ликвидации юридического лица.

Работа комиссии начинается с извещения о предстоящей ликвидации, которое должно включать информацию о порядке и сроках обращения кредиторов со своими требованиями. Извещение необходимо поместить в том печатном органе, который обычно публикует сообщения о государственной регистрации юридических лиц (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

Задача комиссии состоит в том, чтобы собрать долги юридического лица и рассчитаться с его кредиторами. В этой связи, не ограничиваясь общим извещением, комиссия должна направить персональное уведомление всем выявленным ею кредиторам, включая и тех, у кого срок требования не наступил.

После истечения указанного в извещении срока (он не может быть менее двух месяцев) ликвидационная комиссия составляет промежуточный баланс, который утверждается учредителями (участниками) или органом, принявшим решение о ликвидации, по согласованию с органом, который осуществляет государственную регистрацию юридических лиц.

Промежуточный баланс должен содержать данные о том, что представляет собой имущество юридического лица, какие именно требования кредиторов удалось выявить и каков результат их рассмотрения (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

Последнее имеет важное значение, поскольку помимо прочего подтверждает своевременность обращения соответствующего кредитора с его требованием. Имеется в виду, что указанные кредиторы пользуются определенными преимуществами, так как их требования удовлетворяются впереди тех кредиторов, которые заявили свои требования хотя и в период работы ликвидационной комиссии, но после указанного в извещении срока.

Требования кредиторов удовлетворяются за счёт имеющихся у юридического лица денежных средств, а при недостаточности этих средств — из сумм, вырученных от продажи принадлежащего юридическому лицу имущества. Такая продажа производится с публичных торгов в порядке, предусмотренном для исполнения судебных решений процессуальным законодательством. Правило об обязательной продаже имущества должника, не обладающего достаточными денежными средствами для расчетов с кредиторами, распространяется на все ликвидируемые юридические лица, кроме учреждений и казенных предприятий.5

Выплата кредиторам производится, начиная со дня утверждения учредителями (участниками) юридического лица либо органом, который принял решение о ликвидации, согласованного с органом, в функции которого входит осуществлять государственную регистрацию, промежуточного баланса (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

И только требования тех, кто не пользуется привилегиями, должны быть удовлетворены спустя месяц со дня утверждения промежуточного баланса (п. 4 ст. 63 ГК РФ).

После погашения долгов юридического лица комиссия составляет ликвидационный баланс, которым завершает расчеты с кредиторами. Баланс должен быть утвержден собственником имущества или органом, принявшим решение о ликвидации, и, кроме того, согласован с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п. 5 ст. 63 ГК РФ).

После утверждения ликвидационного баланса в единый государственный реестр вносится запись о ликвидации юридического лица. Именно с этого момента юридическое лицо признается прекратившим свое существование в качестве субъекта гражданского права (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

До учинения указанной записи кредиторы, чьи требования ликвидационная комиссия отказалась рассматривать или рассмотрела, но отказала в удовлетворении, вправе обратиться с иском в арбитражный суд. В случаях, когда арбитражный суд признает эти требования обоснованными, взыскание обращается на оставшееся имущество юридического лица.

Такими же погашенными признаются требования кредиторов, которые не были удовлетворены из-за недостаточности имущества у ликвидированного юридического лица.

Исключение из приведённого правила предусмотрено, в частности, пунктом 6 ст. 63 ГК РФ. Речь идёт о казённых предприятиях и учреждениях, по долгам которых, как уже отмечалось выше, несут субсидиарную ответственность их собственники. С учётом особенностей ответственности по долгам казённых предприятий, с одной стороны, и учреждений — с другой, указанная норма предусматривает: если у учреждения не хватает принадлежащих ему денежных средств для расчётов со всеми кредиторами, а у казённого предприятия — денежных средств и иного имущества, то тогда оставшиеся неудовлетворенными требования могут быть заявлены кредиторами соответственно Российской Федерации, субъекту Федерации или муниципальному образованию (то есть тому из них, кто является собственником принадлежащего ликвидированному юридическому лицу имущества).

Свои требования кредиторы могут адресовать и другим лицам, которые в соответствии с законом или учредительными документами ликвидированного юридического лица также несут субсидиарную ответственность по его долгам. В частности, имеются в виду участники полного товарищества (ст. 75 ГК РФ) и полные товарищи в товариществе на вере (п. 2 ст. 82 ГК РФ).

В установленных пределах ответственность по долгам ликвидированного юридического лица несут также участники общества с ограниченной и с дополнительной ответственностью (п. 1 ст. 88 и п. 1 ст. 95 ГК РФ), акционеры (п. 1 ст. 96 ГК РФ), члены производственного кооператива (п. 2 ст. 107 ГК РФ) или потребительского кооператива (п. 4 ст. 116 ГК РФ).

Учредители (участники), собственники имущества юридического лица или другие лица, которые имеют право давать обязательные для организации указания, несут ответственность по ее долгам, если банкротство произошло по их вине (п. 3 ст. 56 ГК РФ).

В случае признания дочернего общества несостоятельным (банкротом) по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам (п. 2 ст. 105 ГК РФ).

Имущество, оставшееся после удовлетворения всех требований кредиторов, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами, должно быть передано тем юридическим или физическим лицам, которые имеют на него вещные или обязательственные права (п. 7 ст. 63 ГК РФ).

Это означает, что при ликвидации хозяйственного общества (товарищества), производственного или потребительского кооператива оставшееся имущество распределяется между учредителями (участниками), а при ликвидации государственных или муниципальных предприятий и учреждений, казенных предприятий имущество передается его собственникам — соответственно Российской Федерации, субъекту Федерации или муниципальному образованию. Что касается общественных организаций и фондов, то их уставы должны в обязательном порядке предусматривать судьбу оставшегося после ликвидации имущества (применительно к фондам соответствующее требование содержится в п. 4 ст. 118 ГК РФ).

4.2 Очерёдность удовлетворений требований кредиторов при ликвидации юридического лица

Статья 64 Гражданского Кодекса РФ устанавливает обязательную для всех юридических лиц очерёдность удовлетворения требований кредиторов. С этой целью возможные требования разбиты на пять последовательно удовлетворяемых очередей. При невозможности погашения всех требований кредиторов, отнесённых к соответствующей очереди, они удовлетворяются пропорционально их размеру.

Первую очередь составляют требования граждан, перед которыми юридическое лицо несёт ответственность за вред, причинённый их жизни и здоровью. Удовлетворение таких требований при ликвидации юридического лица осуществляется с помощью «капитализации повременных платежей». Например, юридическое лицо, признанное судом в своё время ответственным за аварию, следствием которой явилась утрата здоровья или смерть гражданина, производит ежемесячные выплаты потерпевшему (в случае его гибели нетрудоспособным лицам, которые находились или могли находиться на его иждивении).

В этой ситуации ликвидационная комиссия по договорённости со страховой компанией должна перевести на счёт последней определённую сумму с тем условием, что гражданам, которые получали возмещение от ликвидированного юридического лица, будет производить те же выплаты страховая компания.

Во вторую очередь осуществляются расчёты, связанные с выходным пособием и оплатой труда тем, кто работает по трудовому договору (в том числе по контракту), а также с выплатой причитающегося вознаграждения по авторским договорам (имеются в виду требования изобретателей, авторов произведений литературы, науки и искусства и др.).

К третьей очереди отнесены требования, обеспеченные залогом имущества ликвидированного юридического лица (например, требования банка, выдавшего в свое время ссуду под залог части принадлежащего юридическому лицу оборудования).

В четвёртую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

И наконец, в пятую очередь рассчитываются с остальными кредиторами.

статья Закона о банкротстве как минимум трижды в принципиальных вопросах противоречит ГК РФ:

) ГК РФ в п. 1 ст. 65 называет субъектами конкурсного права, которые могут быть признаны несостоятельными, коммерческие организации, за исключением казённых предприятий, а из некоммерческих — только потребительские кооперативы и фонды, в то время как п. 2 ст. 1 Закона распространяет его действие на все юридические лица, за исключением казённых предприятий, учреждений, политических партий, религиозных организаций (отметим, что позиция ВАС РФ, выраженная в п. 2 Постановления Пленума N 4, состоит в том, что суды должны принимать заявления о банкротстве субъектов, названных в Законе, с 03.12.2002г.);

) в соответствии с п. 3 ст. 65 ГК РФ банкротство может быть как судебным, так и добровольным, Закон процедуры последнего не содержит (хотя в Законе 1998г. соответствующие положения были).

Иными словами, ГК РФ допускает добровольное объявление должника о своем банкротстве и самостоятельную (с согласия кредиторов, но без участия суда) ликвидацию, а Закон ничего об этом не упоминает, т.е., по сути, исключает реализацию норм ГК РФ;

) очерёдность удовлетворения требований кредиторов, установленная ст. 64 ГК РФ, следующая: 1) граждане с требованиями из причинения вреда жизни и здоровью; 2) работники и авторы; 3) залогодержатели; 4) бюджет и внебюджетные фонды; 5) все остальные кредиторы (отметим, что согласно п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ N 4 «изменение очередности удовлетворения требований кредиторов при несостоятельности должника не затрагивает установленную п. 1 ст. 64 ГК РФ очерёдность удовлетворения требований при ликвидации юридических лиц, не связанной с банкротством»).

Эта очерёдность не соответствует очерёдности, установленной ст. 134 Закона: 1) граждане с требованиями из причинения вреда жизни и здоровью и с требованиями по возмещению морального вреда; 2) работники и авторы; 3) все остальные кредиторы. Кроме того, п. п. 2, 3 ст. 64 ГК императивно устанавливают, что к удовлетворению требований следующей очереди можно переходить только после полного удовлетворения предыдущей, а в рамках очереди при недостаточности средств для всех требования удовлетворяются пропорционально. Закон же в ст. 138 и в п. 5 ст. 142 установил исключения для каждого из этих правил: требования залогодержателей могут удовлетворяться до требований 1-й и 2-й очередей; а на требования 1-й очереди, заявленные после закрытия реестра, правило пропорциональности не распространяется.

Законодательство о несостоятельности (банкротстве) создаёт в рамках общего режима специальные режимы признания несостоятельными (банкротами) отдельных должников: градообразующих, сельскохозяйственных, страховых, кредитных организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также граждан, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств.

Внешнее управление такими организациями может быть введено судом по ходатайству органа местного самоуправления либо привлечённого к участию в деле о банкротстве федерального органа исполнительной власти или органа исполнительной власти субъекта РФ при условии представления ими поручительства по обязательствам должника. Поручитель несёт субсидиарную ответственность по обязательствам должника перед его кредиторами. Внешнее управление градообразующей организацией может быть продлено арбитражным судом на срок не более одного года при наличии ходатайства органа местного самоуправления и плана финансового оздоровления. Такой план может предусматривать осуществление инвестиций в её деятельность, трудоустройство работников, создание новых рабочих мест, иные способы восстановления платёжеспособности. При наличии поручительства соответствующих органов срок проведения внешнего управления может быть продлён до десяти лет. Российская Федерация, её субъект, муниципальное образование в лице уполномоченных органов в любое время вправе рассчитаться с кредиторами в порядке установленной очередности. В этом случае производство по делу о банкротстве прекращается.

В целях предупреждения банкротства, с 1 апреля 1999 года проводится систематический анализ (мониторинг) финансового состояния и учёт платёжеспособности следующих хозяйствующих субъектов:

организаций, входящих в число двухсот крупнейших компаний России по рыночной стоимости (капитализации);

организаций, имеющих фактическую численность работников, превышающую 5 тыс. человек, но не менее 10 крупнейших (по численности работников) промышленных организаций, действующих на территории соответствующего субъекта РФ»;

организаций, признаваемых субъектом естественной монополии, осуществляющих свою деятельность на территории РФ;

организаций, у которых среднемесячная выручка за последний отчётный период превышает 100 млн. руб.;

иных крупных, экономически или социально значимых для Российской Федерации организаций.

Порядок формирования перечня крупных, экономически и социально значимых организаций и Порядок проведения мониторинга финансового состояния организаций и учёта их платёжеспособности утверждён Распоряжением ФСФО от 20 декабря 2000 года. Выводы о платёжеспособности организации заносятся в базу данных мониторинга.

Заключение

Реорганизация представляет собой прекращение юридического лица с переходом прав и обязанностей. При ней деятельность реорганизованного юридического лица продолжают другие лица.

Различается пять видов реорганизации: слияние (два и более юридических лиц превращаются в одно), присоединение (одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому), разделение (юридическое лицо делится на два или более юридических лиц), выделение (из состава юридического лица выделяются одно или несколько юридических лиц, при этом юридическое лицо, из которого произошло выделение, продолжает существовать) и преобразование (юридическое лицо одного вида трансформируется в юридическое лицо другого вида).

Пять видов реорганизации разбиваются на две группы. К первой относятся разделение и выделение. Реорганизация в том и в другом случае происходит либо по воле учредителей (участников) юридического лица, либо его органа, уполномоченного на это учредительными документами, либо, независимо от воли юридического лица, — по решению уполномоченного государственного органа.10 В этом решении определяется срок реорганизации. И если учредители (участники), уполномоченный ими для этой цели орган или орган самого юридического лица не осуществят реорганизацию в указанный срок, суд по иску уполномоченного государственного органа назначает внешнего управляющего юридическим лицом, которому поручает проведение реорганизации. Внешний управляющий наделяется правами органа реорганизуемого юридического лица. В соответствии с поставленной перед ним задачей внешний управляющий составляет разделительный баланс, а также учредительные документы вновь образуемого юридического лица (вновь образованных юридических лиц).

Баланс и учредительные документы утверждаются судом, и это утверждение служит необходимым основанием для осуществления регистрации учреждаемого юридического лица.

Вторую группу составляют слияние, присоединение и преобразование. Все эти три вида реорганизации происходят в случаях, установленных законом, по воле (решению) самого юридического лица с предварительного согласия уполномоченного государственного органа.

При разделении и выделении составляется разделительный баланс, а при преобразовании — передаточный акт.

К разделительному балансу и передаточному акту п. 1 ст. 59 ГК РФ предъявляет одни требования: оба должны определять, к кому какие именно права и обязанности переходят. В передаточный акт и разделительный баланс необходимо включить весь комплекс обязательств реорганизованного юридического лица, в том числе и те, по которым не наступил срок исполнения, а также обязательства, которые реорганизуемая организация оспаривает. Указанные документы подлежат утверждению лицами, которые приняли решение о реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении или преобразовании).

Применительно к слиянию, присоединению и преобразованию ГК РФ (п. 3 ст. 57) допускает установление в законе случаев, при которых реорганизация признается возможной только с согласия уполномоченных государственных органов (закон о конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках).

Ликвидация организации может быть как добровольной, так и принудительной; названы все пять стадий ликвидации юридического лица, а также вопросы имущественной ответственности лиц так или иначе связанных с предприятием.

Банкротство — далеко не единственное основание ликвидации юридического лица, а часто даже наоборот: грамотная ликвидация организации позволяет избежать ей несостоятельности. Известно, что каждое предприятие стремится оставить при себе максимально возможное количество имущества в процессе ликвидации.

Список использованной литературы

1.»Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014г.);

2.»Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (действующая редакция от 21.07.2014г.);

.Федеральный закон от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (действующая редакция от 21.07.2014г.);

.Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (действующая редакция от 21.07.2014г.);

.Федеральный закон от 18.07.2009г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (действующая редакция от 21.12.2013г.);

.Комментарий к части первой и второй Гражданского Кодекса Российской Федерации (под общ. ред. А. П. Сергеева);

.Комментарий к Гражданскому кодексу РФ (постатейный) (под ред. О. Н. Садикова);

.Балашов А. И., Рудаков Г. П. Правоведение: Учебник для вузов: Питер, 2006.-512 с.

.Жилинский С. Э. Предпринимательское право (правовая основа предпринимательской деятельности): Учебник для вузов / Предисл. проф. В.Ф. Яковлева.- 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Норма, 2004 — 928 с.

.Балашов А. И. Предпринимательское право: правовое обеспечение предпринимательской деятельности: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. — СПб.: Питер, 20011.- 320 с.