2
Введение
Управленческий учет представляет собой область знаний, необходимому каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.
Управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.
Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия — с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.
Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.
Цель работы рассмотреть историю развития управленческого учета в зарубежных странах.
Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:
- рассмотрим историю зарождения управленческого учета
- рассмотрим эволюцию методов управленческого учета
- изучим современную систему управленческого учета в зарубежных странах.
1. Необходимость управленческого учета
В условиях современной экономики очевидна необходимость интеграции методов корпоративного управления в единую систему, обеспечивающую поддержку принятия экономически взвешенных управленческих решений, повышения производительности труда и конкурентоспособности предприятий. Это вопрос не только эффективного управления предприятием, но и его существования в условиях жесткой конкуренции, в том числе на международном уровне.
Практика показывает, что в процессе совершенствования корпоративного управления перед руководством предприятий сегодня встает необходимость создания адекватной информационно-аналитической базы для принятия управленческих решений. [10, стр.94]
Информационное обеспечение принятия управленческих решений
... обеспечение принятия управленческих решений. Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач: изучить сущность управленческих решений; раскрыть процесс принятия правленческих решений; рассмотреть информационные средства обеспечения принятия управленческих решений. Предмет исследования - управленческие решения. Объект - информационное обеспечение принятия управленческих решений. ...
Создание такой базы возможно только при построении эффективной системы управленческого учета на предприятиях.
Под системой управленческого учета понимается система сбора, анализа и представления финансовой и нефинансовой информации, на основании которой руководством предприятия принимаются стратегические и оперативные и решения.
Система управленческого учета и анализа является главным инструментом для планирования деятельности и оперативного контроля за эффективностью использования ресурсов организации. С другой стороны, уверенность инвесторов и акционеров в наличии системы управленческого учета существенно повышает инвестиционную привлекательность компании.
В отличие от системы бухгалтерской и налоговой информации, ориентированной исключительно на внешних пользователей, пользователем результатов построения системы управленческого учета и анализа является само предприятие в лице стратегического менеджмента, а также руководства подразделений. Управленческий учет, в отличие от бухгалтерского и налогового учета, генерирует данные как в денежном, так и в натуральном выражении, а также аналитическую информацию.
Управленческий учет базируется на методиках, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии. Охватывая структуру управления бизнесом в целом, в том числе систему оценки деятельности подразделений и функциональных блоков, стратегическое управление и управление человеческими ресурсами, методология управленческого учета тесно связана с управленческими технологиями.
На практике отдельные элементы управленческого учета обычно используются на предприятиях. Важно, чтобы эти элементы были объединены в единую структуру, ориентированную на достижение определенного результата.
В рамках достижения этой цели созданный при Минэкономразвития Экспертно-консультативный Совет по управленческому учету ставит перед собой следующие задачи:
- Расширение круга предприятий, использующих в своей деятельности лучшие механизмы управленческого учета для принятия управленческих решений.
- Стимулирование применения лучшего опыта зарубежных стран по развитию систем финансового менеджмента и управленческого учета в российских условиях.
- Разработка базовых методологических рекомендаций по вопросам организации и ведения управленческого учета на предприятиях с учетом российского и зарубежного опыта.
- Разъяснение управленческому звену, собственникам предприятий важности ведения управленческого учета.
- Ускорение процесса формирования профессионального сообщества, оказание поддержки процессам объединения профессионалов в области управленческого учета.
2
2.1 Становление и развитие управленческого учета за рубежом
Управленческий учет вырос из своего недавнего образа учета «параллельного» бухгалтерскому. Эти изменения наблюдаем не только мы. Результаты зарубежных исследований (TACIS, Манчестерский университет) показывают, что во всем мире управленческий учет развивался поэтапно, в соответствии с изменением конкурентной ситуации и задач, стоящих перед компаниями.
Причины конфликтов и их роль в антикризисном управлении
... права и обязанности, границы ответственности, что часто приводит в выяснению отношений, появлению взаимных претензий. Понятно, что в антикризисном управлении не должно возникать причин конфликтов, связанных со слабой организацией работы. 3. Причины конфликтов, вызванные ...
Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. [2, стр.17]
В современном (западном) понимании термина управленческий учет центр тяжести все более и более переносится на слово управленческий, что связано с тем, что методика и технология организации учета все в больше определяются именно управленческой задачей, стоящей перед предприятием. Процесс расширения области деятельности организации, подразумеваемой под термином управленческий учет, можно представить в виде следующих этапов (согласно данным Американской ассоциации специалистов по управленческому учету — IMA):
1-й этап — до 1950 г. целью управленческого учета были определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости;
2-й этап — к 1965 г. фокус сместился в сторону предоставления информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности;
3-й этап — к 1985 г. внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами;
4-й этап — к 1995 г. внимание концентрируется на области управления созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости, управления организационными инновациями и капитализацией знаний.
Анализ исторической информации четко указывает на то, что в последнее десятилетие произошел существенный качественный скачок в концепции управленческого учета, который и дает основание называть современный управленческий учет экономическим. [3, стр.56]
Экономическая экспансия Великобритании в XIX в. естественным образом способствовала распространению традиции британской бухгалтерской школы в англоязычных странах. По мере определения политической и экономической независимости во многих бывших английских колониях начинают складываться оригинальные национальные учетные школы. Здесь необходимо отметить в первую очередь американскую школу. Среди ее основных достижений выделим разработку методологии и практики управленческого учета, оригинальных методов калькулирования, новых методов оценки производственных запасов, формулирование идей учетной политики, положений профессиональной этики. Управленческий учет — сравнительно новое направление бухгалтерского учета, прочно ассоциируемое с именами таких видных американских специалистов, как Г. Эмерсон (H. Emerson), Ч. Гаррисон (G. C. Harrison), Р.Каплан (R. Kaplan), Ч. Хорнгрен (G. Horngren).
Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета
... отдельные элементы учета, важно, эти элементы объединены в систему, ориентированную достижение главного - повышения управления организацией с. 117). Законодательная управленческого в Федерации Основные документы, управленческий разработаны к учету. в степени методологическую управленческого бухгалтерского которая ...
По мнению Х. Т. Джонсона (H.T. Johnson), первое упоминание о предтече управленческого учета -производственном учете — датируется 1855 г. и относится к системе учета, применявшейся на фабрике «Лиман Миллс» (Lyman Mills, Ntw England, USA) испроектированной, прежде всего, исходя из целей более эффективного мониторинга производственного процесса. Отличительной особенностью этой и подобных систем был учет прямых производственных расходов; вплоть до 1880гг. весьма незначительное внимание уделялось учету и распределению накладных расходов. В дальнейшем в рамках управленческого учета получили развитие несколько перспективных направлений, связанных с планированием, контролем и оценкой деятельности, отметим, в частности, концепцию центровответственности. В процессе эволюции управленческого учета американскими инженерами и бухгалтерами был разработан ряд оригинальных систем калькулирования себестоимости: стандард — костинг (Standart-Costing), директ — костинг(Direct — Costing), дифференцированная система калькулирования (Acivity-based Costing).
Родоначальником системы стандард-костинг считается Г.Эмерсон, опубликовавший в 1908 — 1909 гг. серию статей с описанием принципиальной системы учета, предназначенной для: а) планирования и контроля затрат; б) оценки результатов деятельности; в) составления бюджетов и смет; г) оценки инвентаря; д) мотивации работников. Основа системы — нормативы расходов по их видам и вариационный анализ отклонений. Основная идея системы директ-костинг состоит в том, что в составе себестоимости необходимо учитывать только переменные производственные расходы. Это направление связано с именами Дж.Кларка (J. Clark, 1923 г.) и Дж. Харриса (J. Harris, 1936).
Конец 1980 гг. ознаменовался появлением нового направления калькулировании себестоимости — дифференцированной системы. Появление этогона правления связано с именами Р. Каплана и Р. Купера (R. Cooper),выпустившими в 1988 г. книгу «Потери релевантности: взлет и падение системы управленческого учета» (Relevance Lost: The Rise and Fall of ManagementAccounting) с резкой критикой состояния дел в управленческом учете. Этакнига, получившая в 1989 г. престижную премию «За вклад в развитие управленческого учета», учрежденную Американской учетной ассоциацией, и послужила толчком для развития новых идей управленческого учета. Вс ледующие два года в развитие своей критики эти ученые опубликовали ряд статей, посвященных новой системе калькулирования. Ее основная идея состоит в идентификации и сборе информации о затратах по всем видам деятельности, относящимся к полному технологическому процессу: проектирование, инженерные расчеты, производство, маркетинг, реализация, эксплуатационное обслуживание. Такая детализированная информация позволяет более обоснованно распределять накладные расходы. Реализация системы возможна лишь в компьютеризированной среде. Одним из значительных достижений американской бухгалтерской школы является разработка новых методов оценки производственных запасов, в частности ФИФО и ЛИФО. Появление этих методов было обусловлено самой жизнью. Так, волна инфляционных процессов, прокатившаяся по многим странам мира в первой половине ХХ в., привела к появлению метода ЛИФО, получившего широкое распространение в США после того, как в 1938 г. Федеральный закон о налогообложении США (Internal Revenue Code) разрешил его применение для налогообложения. В дальнейшем были разработаны и другие методы оценки. В частности, международными учетными стандартами (IAS ? 2) рекомендованы семь методов учета расхода запасов: в ценах последних партий (ЛИФО), первых партий (ФИФО), возмещения (НИФО), базового нормативного запаса, последней партии, по фактической себестоимости, по средневзвешенным ценам. Весьма плодотворные последствия для практической бухгалтерии имела разработка идеи учетной политики на предприятии. Необходимость в этом неслучайно возникла в США — именно в этой стране учет в наименьшей степени регулируется государственными органами. Чтобы навести определенный порядок и обеспечить предсказуемость в практике бухгалтерского учета, Конгресс США в 1934 г. поручил Комиссии по ценным бумагам и биржам (Securities andExchange Commission) разработать положение по учетной политике для фирм, котирующих свои ценные бумаги. В дальнейшем во всех экономически развитых странах были разработаны соответствующие национальные стандарты: в Великобритании — в 1971 г, в США — в 1972 г. и т.п. Стандарт по учетной политике рекомендует отражать в годовом отчете наиболее существенные процедуры и методы учета, применяемые на предприятии: оценка запасов, амортизация основных средств, оценка краткосрочных инвестиций, учет курсовых разниц, образование резервов, принципы консолидации, момент признания доходов, оценка и амортизация нематериальных активов, отражение расходов по гарантийному ремонту и др. Введение в теорию и практику категории «учетная политика» означало признание роли бухгалтера и учетных методов в формировании прибыли предприятия, показывало относительность учетных данных, существенно меняло статус бухгалтера и его место в управленческой иерархии. Дальнейшее развитие эти идеи получили в формировании нового направления в учете, получившем название «созидающий учет» (Creative Accountind).
Учет доходов и расходов организации
... прочих доходов и расходов; рассмотреть порядок формирования финансового результата; провести анализ состава и структуры доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов; Тема курсовой работы будет раскрыта на примере «Строй». 1. Доходы организации 1.1 Понятие и классификация доходов ...
Несомненной заслугой американской бухгалтерской школы следует признать разработку концепции профессиональной этики, то есть свода моральных правил поведения бухгалтера. Впервые идея этического кодекса была выдвинута Р.Монтгомери; содержательные аспекты кодекса были разработаны Дж. Кэри. Основная идея его может быть выражена словами Марка Аврелия, приведенными во введении к американскому кодексу этики бухгалтера: «Человек должен не казаться честным, но быть им». Бухгалтерский учет в Великобритании Формирование бухгалтерской системы Великобритании. В Великобритании система бухгалтерского учета развивалось независимо от государства, исходя из интересов и требований бизнеса. Формирование национальной системы учета происходило под влиянием таких факторов, как экономическая ситуация в стране, национальная особенности и традиции бизнеса, юридическая среда, налоговое законодательство, связь с другими странами и системами бухгалтерского учета и отчетности.
2.2 Эволюция методов учета затрат
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. [6, стр.64]
Логистическая система учета затрат
... распределения. Анализ практики деятельности предприятий показал, что существующие аналитические методы определения логистических затрат не дают ... потребителей находится объект. Цель анализа логистических затрат — оценка их с позиции рациональности и ... этим затрат. Стратегическая система учета логистических затрат на продукцию должна постоянно пересматривать, какие виды деятельности действительно ...
В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).
К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях.
В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные).
Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производ-
ства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.
Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.
Однако для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.
Методы оценки затрат в управленческом учете
... управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям. Рассмотрим кратко каждый из перечисленных методов. 2.1. Учет полных затрат Традиционным для отечественного учета является метод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость включаются все затраты ... в текущее время. Система неполного, ограниченного включения затрат в ... готовой продукции (работ, услуг). Первого числа ...
В дальнейшем система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (SIT) (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и СР. Соуси. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).
Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.
2.3 Национальные школы занимавшиеся разработкой управленческого учета
Каждой стране присущи своя история, свои ценности, политическая система. То же самое можно сказать о бухгалтерском учете. Современные исследователи выделяют четыре группы стран, каждая из которых объединена по некоторым общим подходам.
Это, прежде всего, англоязычные страны, далее — страны континентальные, затем латиноамериканские и, наконец, социалистические страны восточной Европы.
Для англоязычных стран характерен не государственный подход, регулирующий учет, а чисто профессиональный. Лучшие специалисты в области бухгалтерского учета объединяются в Ассоциацию и вырабатывают основополагающие учетные принципы. Государственные органы признают их. При этом учет ведется в интересах инвесторов и кредиторов. [4, стр.82]
В континентальной Европе учет ведется по принципам, сформулированным государственными органами, обязательным для всех хозяйствующих субъектов. При этом учет ведется в интересах государственных, регулирующих и в том числе налоговых органов.
Страны с англо-американской системой учета строят свой учет, исходя из сложившейся практики, идя от нее. И тут следует различать ее английский и американский варианты. К англоязычной системе обычно относят и Нидерланды, но для этой страны континентальной Европы характерен подход не от практики к теории, а наоборот, от теории с практике, иными словами, в этой старой стране дедукцию признают больше индукции.
Страны континентальные также могут быть разделены на две группы: признающие примат правильности отражения учетных, часто преимущественно правовых, отношений (Германия) и провозглашающие примат налогового фискального права (Франция, Италия, Испания, Бельгия).
Однако все сказанное подчеркивает особенности реализованных бухгалтерских систем, а в этой работе следует отметить характерные черты системы реализуемой, т.е. двойной записи и ее научной интерпретации, данной специалистами разных национальных школ.
Великий итальянский бухгалтер Джузеппе Чербони (1827-1917), выражая идеи этой школы, провозгласил, что «бухгалтерский учет, прежде всего, должен изучать человека, поскольку последний живет в хозяйстве и для хозяйства; человек не может в действительности отделиться от хозяйства и хозяйство от человека; хозяйство органически связано с человеком, имеющим самостоятельное существование».
Таким образом, акцент переносится на самих носителей прав и обязательств — людей, занятых хозяйственной деятельностью. Поскольку носителями прав и обязательств могут быть только люди, делался вывод, что учитывать надо людей, участвующих в хозяйственном процессе (не кассу, а кассира, не товары, а кладовщиков и т.д.).
Стратегический учет в управленческой системе организации
... переменные может оказаться обманчивой, поскольку традиционные методы управленческого учета, как правило, обслуживают тактические решения. В то же время система стратегического управленческого учета должна избегать таких очевидных ошибок и обеспечивать ...
Такая трактовка нашла подтверждение и в теории права. Рудольф Штаммлер (1856-1938) стал понимать собственность не как право абсолютного господства над вещью, а как отношение между собственником вещи и всеми другими лицами (последние не могут посягать на собственность первого).
[7, стр.67]
С юридической точки зрения целью бухгалтерского учета становится контроль деятельности лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Их делили на четыре группы: собственник, администратор, агенты (лица, занятые на предприятии) и корреспонденты (физические и юридические лица, с которыми предприятие ведет расчеты).
Бухгалтер должен четко знать, сколько одно лицо списывает и сколько другое приходует. Контроль растворялся в учете, составлял его сущность. Поскольку контролировать права и обязательства можно было только по документам, то не сами ценности, а сведения о них (или информация, как принято говорить теперь) составляют предмет учета. Все, что бухгалтер знает о хозяйстве, он знает из бумаг, а не из жизни (например, инвентаризационная опись — такой же первичный документ, как и все прочие, а его точность (репрезентативность), как правило, даже ниже точности обычных материальных документов).
[8, стр.91]
В бухгалтерском смысле такая трактовка приводила к объяснению всех счетов как личных, как счетов расчетов, операционные же счета (типа реализации) объявлялись излишними. (Баланс рассматривался как сумма счетов.) Действительной в этих условиях могла быть только оценка материальных ценностей по продажным ценам, так как материально ответственные лица были обязаны отвечать за вверенные им ценности в этой оценке; в части инвентаризации разрешалось списывать недостачу только после ее утверждения руководителем предприятия. Например, остатки товаров на начало инвентаризации составили 10 000 лир, в результате инвентаризации установлен остаток в сумме 8 000 лир, тем не менее, в товарном отчете материально ответственное лицо должно показывать товары на сумму 10 000 лир до тех пор, пока инвентаризационный акт не будет утвержден собственником или лицами, действующими по его поручению. Это объяснялось тем, что у предприятия объем требований в размере 10 000 лир к этому лицу не мог измениться, так как бухгалтерия учитывала права собственника, а не сами товары.
Итальянская школа считала, что величина прибыли определяется согласно заповедям (установкам) собственника, французская школа исходила из того, что прибылью могут считаться только денежные поступления: «Нет денег — нет прибыли». Например, товары, отгруженные покупателю, нельзя считать проданными, а прибыль полученной, так как они не оплачены. Наоборот, итальянская школа предполагала, что раз товары отгружены, то у покупателя возникло обязательство, а у продавца — право на причитающиеся деньги, и, следовательно, продавец может с названного момента считать прибыль полученной. [7, стр.69]
Точность бухгалтерских сведений должна быть достаточной для принятия действенных управленческих решений, т.е. не абсолютной, а относительной. При этом представители французской школы были убеждены, что они, в отличие от итальянцев, учитывают не бумаги, не сведения и не информацию, а сами деньги, вещи, ценности.
Если итальянская школа объясняла бухгалтерский учет исходя из юриспруденции («Учет — это алгебра права»), а французская — из политической экономии («Учет — это точная политическая экономия») и каждая в поисках смысла обращалась к посторонним наукам, подходя к учету извне, то представители немецкой школы, наиболее яркими выразителями которой были Шер, Шмаленбах, Кальмес, Никлиш, Ле Кутр и другие, формулировали принципы бухгалтерии из нее самой.
Бухгалтерский учет как сфера профессиональной деятельности
... бухгалтерский учет - профессия, не требующая высокой квалификации. Мнение существует, но, ясно, что бум непрофессионалов прошел. Что требует сегодня работодатель от бухгалтера? Опыт в конкретной сфере деятельности, ... Кривая Бернулли Профессиональные бухгалтеры имеют ... учета сочетается у Дюмарше с пониманием хозяйства как организма. Он рассматривал эволюцию учета как развитие эмбриона; как ... данных ...
Учетная процедура — вот и цель, и предмет, и метод бухгалтерии. Вне бухгалтерии нет бухгалтерии.
Ее научная сторона сводится к максимально возможной формализации учетной процедуры, это превращает ее в своеобразный математический язык хозяйственного процесса.
Формализованная процедура открывает путь к синтезу различных, на первый взгляд неодинаковых решений, так как каждое из таких решений является частным случаем общей универсальной процедуры. В сущности, бухгалтерское моделирование берет начало из немецкой школы, создателем которой был швейцарец И.Ф. Шер.
Построив уравнение А = П и типизировав все хозяйственные операции с чисто формальной точки зрения, он положил как бы начало алгоритмизации учета.
Поскольку в основу бухгалтерской процедуры Шер положил балансовое уравнение, постольку и изучение учета в немецкой школе велось по схеме от баланса к счету. (В итальянской и французской школах — от счета к балансу.) [6, стр.91]
Двойная запись также объяснялась не исходя из объективных присущих фактам хозяйственной жизни обстоятельств, а выводилась из формальных моментов, заданных балансовым уравнением. Двойная запись — это математическое следствие баланса. Процедура, описанная в виде математических формул, получила новую жизнь в условиях применения ЭВМ.
Будучи позитивистом, Шер противопоставил метафизическим, как он считал, объяснениям двойной записи в итальянской и французской бухгалтерии объяснение научное, т.е. чисто формальное.
Большие заслуги немецкая школа имеет в части развития контроллинга.
В целом для немецких авторов характерен подход, который правильнее всего назвать гештальтбуххалтунг (Gestaltbuchhaltung).
Его отличительные особенности — рассмотрение изучаемого явления как целостной структуры. Если итальянская и французская школы шли от частного к общему, т.е. путем индукции, то немецкая изучала факты хозяйственной жизни, двигаясь от общего к частному, путем дедукции, не от счетов к балансу, а от баланса к счету.
3. Современный управленческий учет за рубежом
Экономический (управленческий) учет в широком смысле этого слова — это система организации, сбора и агрегирования учетных данных, направленная на решение конкретной управленческой задачи.
Естественно, необходимо определить, какие же данные должны собираться в системе экономического учета. Ответ на это вопрос дает понятие экономически значимые данные (ЭЗД) или данные, характеризующие экономически значимые факты.
К категории ЭЗД относятся прежде всего данные, фиксирующие факты хозяйственной деятельности, что привычно для любых форм учета. Разница только в том, что уровни детализации таких данных, скажем, для финансового учета и для экономического будут кардинально различаться. Простейший пример: во многих небольших магазинах для финансового учета достаточно пробитого чека, а вот для управленческого — ведется подробный реестр продаж в гроссбухе.
Другая крупная категория ЭЗД — это плановые/прогнозные данные, или показатели. Важность этой категории данных обосновывается тем, что вся современная коммерческая деятельность имеет плановый характер, соответственно плановые данные также необходимо учитывать. И, наконец, еще одна категория ЭЗД — это внешние данные, используемые в коммерческой деятельности: курсы валют, биржевые котировки, маркетинговые данные по ценам предложения конкурирующих товаров или по закупочным спискам. [8, стр.116]
Компоненты экономического учета можно определить следующим образом:
- ? система организации данных — это та информация, которую нужно собрать, чтобы решить управленческую задачу;
- ? система сбора данных определяет, как и когда нужно получить необходимую информацию для использования в учете, т.е.
<регламенты> сбора данных;
- ? система агрегирования данных — это отчеты и представления, которые нужно сформировать на основании собранных данных и которые будут использоваться сотрудниками компании.
В современных концепциях экономического учета, причем как управленческого учета, так и контроллинга, большое значение уделяется повышению роли стратегических задач в управлении компанией, а следовательно, нефинансовых факторов в управлении и контроле деятельности, и особенно показателях деятельности.
В связи с ростом потребности в интеграции разнородных и обладающих разными измерениями данных (финансовых и нефинансовых, количественных и качественных, фактических и плановых и даже прогнозных) неизмеримо возросла роль информационных технологий в экономическом учете. Возникла также необходимость расширенного толкования понятия предприятие, выходящего за рамки одного юридического лица, рассматривающего учетный процесс в концепции логистической цепочки, т.е. охватывающего всех участников процесса доставки товара конечному потребителю, или даже шире. При таком подходе к компетенции управленческого учета относится вся система организации управления бизнесом в целом, включая систему оценки деятельности подразделений и функциональных блоков, стратегическое управление и управление человеческими ресурсами, т.е. в большей степени управленческие технологии
Управленческий учет, являясь составной частью системы управления предприятием, призван формировать информацию для:
- планирования будущей стратегии и тактики функционирования предприятия в целом и осуществления отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия;
- измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг);
- контроля экономичности текущей деятельности предприятия в целом и в разрезе отдельных подразделений, видов деятельности;
- корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции (работ, услуг).
К конкретным практическим задачам управленческого учета следует отнести:
- выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности предприятия;
- формирование ценовой политики предприятия, в том числе пределов скидок, при различных условиях сбыта и платежа;
- формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции; оценка эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.[3, стр.56]
Исходными позициями при реализации задач управленческого учета являются: ориентация на достижение поставленной цели предпринимательства; формирование альтернативных вариантов решений поставленных задач деятельности предприятия и выбор оптимального варианта; расчет нормативных параметров исполнения оптимального варианта и своевременного выявления отклонений от заданных параметров; интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Управленческий учет, концентрируя информацию в объеме, необходимом для принятия управленческих решений руководством предприятия различных уровней, строится на соблюдении следующих общесистемных принципов формирования информации:
Принцип опережения данных для принятия управленческих решений. При этом гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей.
Принцип ответственности за последствия принятых решений. Если ответственность за результаты хозяйствования на всех уровнях управления отсутствует, вести управленческий учет нет смысла.
Принцип целостности. Управленческий учет должен быть системным и обеспечивать согласованность данных с показателями финансового учета и отчетности даже тогда, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи.
Принцип понятности. Представление данных в виде аналитических таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей.
Информация управленческого учета предназначена для внутреннего управления предприятием и носит конфиденциальный характер.
Заключение
Управленческий учет вырос из своего недавнего образа учета «параллельного» бухгалтерскому. Эти изменения наблюдаем не только мы. Результаты зарубежных исследований (TACIS, Манчестерский университет) показывают, что во всем мире управленческий учет развивался поэтапно, в соответствии с изменением конкурентной ситуации и задач, стоящих перед компаниями.
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные
Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.
Экономический (управленческий) учет в широком смысле этого слова — это система организации, сбора и агрегирования учетных данных, направленная на решение конкретной управленческой задачи. Естественно, необходимо определить, какие же данные должны собираться в системе экономического учета. Ответ на это вопрос дает понятие экономически значимые данные (ЭЗД) или данные, характеризующие экономически значимые факты.
Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.
Управленческий учет — сравнительно новое направление бухгалтерскогоучета, прочно ассоциируемое с именами таких видных американскихспециалистов, как Г. Эмерсон (H. Emerson), Ч. Гаррисон (G. C. Harrison), Р.Каплан (R. Kaplan), Ч. Хорнгрен (G. Horngren).
По мнению Х. Т. Джонсона (H.T. Johnson), первое упоминание о предтече управленческого учета -производственном учете — датируется 1855 г. и относится к системе учета,применявшейся на фабрике «Лиман Миллс» (Lyman Mills, Ntw England, USA) испроектированной, прежде всего, исходя из целей более эффективногомониторинга производственного процесса.
Список литературы
1. Бука Л.Ф., Зайцева О.П. «Экономика и управление» / Новосибирск, 2005 г.
2. Глушков И.Е. «Бух. учет на современных предприятиях», «ЭКОР», г. Новосибирск, 2001 г.- 64 стр.
3. Друри. Колин, «Введение в управленческий учет и производственный учет», М; 2001 г.- 265 стр.
4. Карпова Т. П. «Основы управленческого учета», М.; »ИНФРА-М»,2003г.-120 стр.
5. Кондратова И. Г. »Основы управленческого учета», » Финансы и статистика», М.;2005 г.-150 стр.
6. Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета», М.; «Финансы и статистика», 2005 г.-526 стр.
7. Николаева С.А. «Учетная политика предприятия», М.; «ИНФРА-М»,2001 г.-125 стр.
8. Палий, Вандер Управленческий учет (с элементами финансового учета), М.: «Экономика»,2004г.-238 стр.
9. Рахмат, А.Шеремет «Бухгалтерский учет в рыночной экономике»,М.; «ИНФРА-М»,2001 г.-350 стр.
