Организация бухгалтерского учёта в коммерческом банке

метки: Операция, Средство, Система, Бухгалтерский, Клиент, Ссуда, Порядок, Деятельность

С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое значение приобретает проблема четкого правового регулирования финансово-кредитных отношении субъектов предпринимательской деятельности.

Кредитные операции — самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату девидентов акционерам банка. Банки предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах; межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное пользование путем выпуска долговых ценных бумаг и т. д. [10, c.19]

Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и в целом учет активных и пассивных операций, оформление кредитов, своевременный и правильный их учет, в том числе учет их стоимости и процентной ставки, их обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам. Как следствие, все большую ценность приобретают, в условиях изменения нормативной базыи периоде развития банковской системы РБ, знания правильного ведения учета и анализа кредитных банковских операций.

Целью данной курсовой работы является — рассмотреть принципы и особенности построения бухгалтерского учета в коммерческом банке в условиях рыночных отношений, при нестабильных рыночных условиях (спад производства, кризис неплатежей, создание новых предприятий, банкротства существующих предприятий, недостаток оборотных средств).

В этой связи задачами работы являются:

• рассмотреть порядок бухгалтерского учёта в коммерческих банках, его задачи и принципы;
• изучить действующий бухгалтерский план счетов, сущность и виды отражаемых в нем операций банка;
• ознакомиться с порядком расчетов в кредитных учреждениях их документальным оформлением;
• изучить сущность активных и пассивных операций коммерческого банка их отражение в бухгалтерском учете;
• рассмотреть возможности совершенствования учета в банках путем его автоматизации на примере развитых стран.

Объектом данной курсовой работы является бухгалтерский учет и организация операций в коммерческих банках на основе практических данных филиала АСБ «Беларусбанк».

Анализ кредитных операций коммерческого банка

... коммерческом банке Порядок предоставления кредитными организациями денежных средств регулируется Федеральными законами «О Центральном банке Российской федерации», «О банках ... указанной операции. Кредитование банком ... банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований ГК РФ. В соответствии с действующим гражданским законодательством по кредитному договору банк или иная кредитная ...

При написании данной дипломной работы были использованы законодательные акты, нормативные документы, освещающие данную тематику, специальная литература, отчетность и первичные документы предприятия.

Сегодня существуют, на мой взгляд, две проблемы учета в коммерческих банках:

Первая — заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач, стоящих перед системой управления в условиях развития рыночных отношений в Белоруссии.

Вторая, не менее важная проблема — изучение зарубежного опыта и организации управленческого учета, создания новых нетрадиционных систем получения информации о деятельности других кредитных учреждений, применение современных подходов к совершенствованию бухгалтерского учета путем приближения его к международным стандартам и полной автоматизации.

Курсовая работа содержит материал теоретического и практического значения.

В первой главе рассмотрены сущность бухгалтерского учета коммерческих банков, его принципы и задачи, основные операции выполняемые банками.

Вторая глава содержит информацию о плане счетов бухгалтерского учета банков, его структуры и порядке использования.

В третьей главе отражены вопросы учета активных и пассивных операций банка, порядок расчетов и документальное оформление данных операций.

Четвертая глава посвящена автоматизации бухгалтерского учета в банках на основе использования системы «банк-клиент», приведены наиболее широко используемые банковские операционные системы, рассмотрены преимущества и недостатки использования сети Internet.

1. Задачи и принципы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке

Бухгалтерский учет в банках осуществляется на основании Правил ведения бухгалтерского учета в банках расположенных на территории РБ, утвержденных постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 22.11.2000г. № 29.4г, которые разработаны в соответствии со статьей 26 Банковского кодекса РБ и Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».

Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с:

• планом счетов бухгалтерского учета в банках РБ, приведенном в приложении А;
• указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь;
• типовыми формами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и заполнению, установленными Национальным банком;

— нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, совершаемых банком, а также актами законодательства РБ, устанавливающими единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности. [13, c.8-9]

Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций с целью получения адекватного состоянию банка информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком.

Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

... предыдущий отчетный период. В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по: операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату ...

Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:

• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка и его имущественном положении;
• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка, предотвращения отрицательных результатов его деятельности;
• использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений;

Банки, являясь финансовым посредником, в соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности», осуществляют следующие основные виды операций:

• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков — корреспондентов, по их банковским счетам;
• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• купля — продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (по отдельной лицензии);
• выдача банковских гарантий;
• выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений

или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг.[2, c.29-30]

Бухгалтерский учет должен вестись с соблюдением следующих принципов:

1. Непрерывность деятельности: банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

2. Постоянство правил бухгалтерского учета: банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики), а в случае ее изменения:

• влияние на результаты деятельности банка за период, в который внесены изменения, должно быть оценено и отражено на отдельной статье доходов или расходов;
• должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода;

3. Осторожность: активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;

4. Принцип начисления: в бухгалтерском учете должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени поступления доходов и уплаты средств, связанных с расходами уполномоченного банка;

5. День сделки: операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, независимо от даты движения средств по ним;

6. Раздельное отражение активов и пассивов: все счета являются исключительно активными ли пассивными, т.е. счета активов и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;

7. Преемственность входящего баланса: остатки на балансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны производиться за счет прибылей и убытков отчетного периода;

8. Приоритет содержания над формой: операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их экономической сущностью;

9. Единица измерения: активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента их исчезновения или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством. Однако активы и пассивы в иностранной валюте должны переоцениваться по мере изменения официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте;

10. Открытость: отчеты должны реально отражать операции банка, быть понятыми информированным пользователем и не содержать двусмысленности в отражении позиции банка;

11. Консолидация: банк должен составлять консолидированный (сводный) баланс в целом по банку с исключением остатков по взаимным расчетам между филиалами. По такому же принципу банк должен составлять консолидированную отчетность с учетом дочерних и зависимых юридических лиц. [13, c. 16]

коммерческий банк учёт

2. План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения при организации учета

Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории РБ, утвержденных Советом директоров Национального банка РБ от 22.11.2000г. № 29.4г., план счетов разработан с учетом международных стандартов бухгалтерского учета и сложившейся специфики банковской системы Республики Беларусь.

Счета в плане счетов являются многовалютными, т.е. бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется по тем же счетам, что и операций в валюте РБ.

Классификация счетов бухгалтерского учета в системе банка.

• средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении (в том числе по доверительному управлению);
• не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки);
• отстроченные и просроченные платежи;
• ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.

Балансовые счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Они группируются по классам согласно их экономического содержания. К одному классу могут относиться активные и пассивные счета. На активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в т.ч. и в Национальном банке РБ), кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. На пассивных счетах учитывают средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.

Новым планом счетов предусмотрено ведение балансовых счетов по следующим классам и группам счетов, что позволяет получать отчетность различной степени открытости:

КЛАСС 1	Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции
КЛАСС 2	Кредитные операции с клиентами;
КЛАСС 3	Счета по операциям клиентов;
КЛАСС 4	Ценные бумаги;
КЛАСС 5	Долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущество;
КЛАСС 6	Прочие активы и прочие пассивы;
КЛАСС 7	Резервы на риски и платежи. Собственный капитал банка;
КЛАСС 8	Доходы банка
КЛАСС 9	Расходы банка
КЛАСС 99	Внебалансовые счета

Балансовые счета разделяются на счета первого порядка (классы), счета второго порядка (двузначные), счета III порядка (состоят из трех знаков), счета IV порядка (четырехзначные).

[13, c.7-8]

Например, денежные средства в кассе учитываются на счете No 101. Счет No 1011 — Денежные средства в кассах, находящихся вне здания банка. Данные счета предназначены для учета наличных денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся в операционных кассах банков и в кассах расположенных вне здания банка. По дебету счета отражается поступление денежной наличности. По кредиту отражается списание денежной наличности. Аналитический учет ведется по каждой операционной кассе, а также по видам валют.

Счета третьего порядка расшифровывают, детализируют счета второго порядка и т.д. Отчетность ведется в основном по счетам четвертого порядка.

Внебалансовые счета (99-й класс) подразделяются на следующие группы счетов:

• Счета II порядка (класс);
• Счета III порядка (двузначные);
• Счета IV порядка (трехзначные);
• Счета V порядка (пятизначные).

Учет движения ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществляется на внебалансовых счетах, имеющих номера, начинающиеся с цифр 99.

Внебалансовые счета предназначены для:

• учета выданных и полученных обязательств, не отраженных по балансовым счетам, поскольку риски по ним еще не реализовались, а именно: гарвнтий исполнения обязательств, обязательств по кредитным операциям, обязательств по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, с финансовыми инструментами и прочих выданных /полученных обязательств;
• количественного учета ценностей и документов, находящихся в собственности уполномоченного банка или на хранении.

Внебалансовые счета группируются в разделы исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей и документов. Раздел счетов 990-995 счетного плана внебалансовых счетов служит для учета депозитарных операций банков. На внебалансовых счетах 996-997 учитываются ценные бумаги. Учет бумаг ведется на активных и пассивных счетах депо по методу двойной записи в штуках. Актив определяет место хранения бумаги, а пассив — принадлежность бумаги владельцу. На счетах раздела 998 учитывают прочие средства (документы по расчетным операциям, по иностранным операциям, бланки строгой отчетности, операции по основным средствам и нематериальным активам).

Для хранения средств клиентов и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций открываются расчетные, текущие, бюджетные, ссудные и другие счета.[18, c.76-77]

Расчетные и текущие счета ныне открываются не по отраслевому принципу, а исходя из гражданско-правовой формы юридических лиц и предпринимателей и учитываются на балансовых счетах класса 3.

В классе № 2 сгруппированы счета по учету выданных кредитов и привлеченных депозитов, которые также открываются исходя из гражданско-правовой формы с учетом срочности. Средства в национальной и иностранной валюте учитываются на одних и тех же балансовых счетах.

Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II,III,IV порядков, внебалансовых счетов III, IV, V порядков.

Аналитический учет всех операций должен производиться на уровне лицевых счетов с использованием балансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка и параметров к ним.

Балансовые счета IV порядка в плане счетов классифицируются по видам контрагентов, характеру операций и степени убывания ликвидности.

Клиенты банка подразделяются на следующие типы контрагентов:

• банки;
• небанковские финансовые организации;
• коммерческие организации, за исключением банков и небанковских финансовых организаций;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица;
• некоммерческие организации;
• органы государственного управления РБ.

[13, c.8-9]

3. Учет основных операций коммерческого банка

3.1 Принципы построения банковских расчетов, их документальное оформление

Под банковскими понимают все документы, являющиеся основанием для их отражения в учете банка.

Первичными документами являются акты, справки, счета и др. документы, подтверждающие факт совершения операции, ее юридическую законность. Первичные документы, как правило, прилагаются к банковским документам.

Первичные документы прикладываются к мемориальным ордерам, в которых делается о них запись. В случае, если первичные документы сшиваются в отдельные сшивы, в мемориальных документах делается ссылка на дату и номер первичного документа, послужившего основанием для совершения проводки.

Документы, служащие основанием для проводок должны контироваться (иметь номера счетов по дебету и кредиту).

Все мемориальные документы с приложенными первичными документами, подтверждающие совершение банком операций за данный день называются документами дня.

Нормативными документами устанавливаются следующие основные требования к организации рабочего дня и документооборота в банках:

• приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в тот же день подлежат все расчетно-денежные документы, поступившие в банк в течение операционного дня;
• расчетно-денежные документы, поступившие в банк по истечении времени операционного дня, проводятся по счетам клиентов, как правило, следующим рабочим днем.

[1, c. 167-169]

Формы безналичных расчетов определены в Положении о безналичных расчетах в Республике Беларусь. К ним относятся:

• платежные поручения, требования;
• чеки;
• аккредитивы;
• расчеты по инкассо;
• иные формы, предусмотренные банковскими правилами (приложения В, Г, Д).

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

Правила осуществления расчетов в РБ устанавливает Национальный банк PБ.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами, но не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Особенностью банка, отличающей его от других финансовых учреждений, является выполнение одновременно трех вытекающих из его сути банковских операций, это: 1) депозитная операция; 2) кредитная операция; 3) расчетная операция.

Для того чтобы осуществлять любую из перечисленных банковских операций необходимо иметь соответствующую лицензию. [8, c.61-62]

Документами аналитического учета являются лицевые счета, (приложение Ж) которым присваиваются наименование и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению.

В лицевых счетах должна быть отражена следующая информация: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после каждой операции и остаток на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах. В реквизитах лицевых должно отражаться: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр операции), номер корреспондентского счета, суммы — отдельно по дебету, кредиту и остаток.

Для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в кредитной организации, ведется бухгалтерский журнал. Журнал составляется в двух экземплярах по утвержденной форме (приложение Б.1)

Одновременно составляются кассовые журналы, один экземпляр которого приобщается к бухгалтерскому. Наряду с журналами составляются ведомости остатков по счетам (приложение к правилам Б.2) и остатков привлеченных и размещенных средств.

Документами синтетического учета являются ежедневные оборотная ведомость и баланс (приложение Б.3).

Оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающим итогом с начала года. Обороты за истекший период даются в трех измерениях: в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте и итоговой суммой. Входящие и исходящие остатки отражаются в отчетности итоговой суммой.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.

Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам.

Ссудные счета открываются на основе заключенного кредитного договора (приложение К).

В нем определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.

На срочном обязательстве ответственный исполнитель указывает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу вне балансового счета 99130 «Обязательства по отдельным видам финансирования, полученные от банков». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу вне балансового счета 99551 «Залог, при котором предмет залога остается у залогодателя». Гарантийные письма приходуются по вне балансовому счету 99014 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям».

По всём перечисленным вне балансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри — по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту — ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента, по кредитуемой сделке).

Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от формы собственности заемщика.

Кредиты предоставленные (класс 2 «кредитные операции с клиентами»):

20 Кредитные операции с небанковскими финансовыми организациями

21 Кредитные операции с коммерческими организациями

23 Кредитные операции с индивидуальными предпринимателями

24 Кредитные операции с физическими лицами

25 Кредитные операции с некоммерческими организациями

26 Кредитные операции с органами государственного управления

Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков).

Всего 20 знаков. [20, c.306-309]

Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик (коммерческая организация) является клиентом кредитной организации, происходит следующим образом:

Дт 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»

Кт 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» (или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты поставщика на оплату услуг которого выдана ссуда).

Приход по внебалансовым счетам:

99561 «Полученные обязательства по краткосрочным кредитам» или

99630 «Ценные бумаги клиентов»;

99034 «Гарантии, поручительства, по кредитным операциям полученные банком»;

99159 «Прочие обязательства по выдаче кредитов клиентам».

В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствующим балансовым и вне балансовым счетам.

Погашение ссуды (для клиента кредитной организации):

Дт 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»

Кт 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»

Расход по вне балансовым счетам:

99561 или 99630, 99034, 99159

В подтверждение операции клиент получает выписки по счетам.

В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.

Для получения валютного кредита клиент должен обратиться в кредитную организацию с заявлением, содержащим следующие данные:

• цель получения кредита, его сумма и срок, на который он испрашивается;
• наименование и количество закупаемого за границей товара, его стоимость, название страны приобретения товара, наименование валюты платежа;
• экономическое обоснование кредита;

— К заявлению клиента прилагается график поставок импортируемого товара. В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита в иностранной валюте между кредитной организацией и заемщиком подписывается кредитный договор.[9, c.202-203]

3.2 Учет активных операций

Самой важной активной банковской операцией является кредитная — ссуды торгово-промышленным предприятиям. Банк финансирует предпринимателей, которые не имеют для своих оборотов достаточно наличных денег, отдает им в ссуду собранные капиталы на определенных условиях и получает от них за время пользования кредитами известное вознаграждение. При этом банки в традиционном понятии во главу угла своей деятельности ставят, как правило, получение максимальных доходов, а удовлетворение потребности клиентов в кредите ими рассматривается как способ достижения этой цели.

Классифицируя виды банковских ссуд, следует выделить:

• ссуды торгово-промышленным предприятиям;
• ссуды под недвижимость;
• ссуды частным лицам;
• ссуды, выдаваемые правительственным органам штатов и муниципалитетов;
• ссуды финансовым организациям;
• сельскохозяйственные ссуды;
• дебиторские задолженности по лизингу;
• ссуды иностранным банкам и официальным организациям.

Эта классификация основана на использовании денежных средств, а не типе залогового обеспечения.[4, c.161-163]

Для бухгалтерского учета кредитов в плане счетов предусмотрен 2 класс «Кредитные операции с клиентами», где отдельно выделяются: кредитные операции с небанковскими финансовыми организациями счет 21, с коммерческими организациями — 22, с индивидуальными предпринимателями — 23, с физическими лицами — 24 и т.д. По дебету этих активных счетов отражаются суммы задолженности перечисленных субъектов по векселям, проданным с отсрочкой платежа, переданным в заем, по исполнительным акцептам переводных векселей, по кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной, просроченной и сомнительной задолженности.

Кроме того, кредиты можно классифицировать по целому ряду других признаков:

• по размерам (мелкие, средние, крупные — для каждого банка и для каждого клиента это определяется индивидуально в зависимости от финансовых возможностей того и другого);
• по видам кредиторов (государственный кредит;
• банковский, предоставляемый кредитно-финансовым учреждениям;
• коммерческий, предоставляемый продавцам товара в виде отсрочки платежа;
• консорциальный, выдаваемый группой кредитно-финансовых учреждений, их консорциумом или синдикатом и т.п.);

• по видам заемщиков (персональный, то есть частному лицу;
• сельскохозяйственный, банковский или промышленный, то есть предприятию или учреждению соответствующей отрасли;
• государству и т.п.);

• по использованию (инвестиционный, потребительский на устранение временных финансовых трудностей, экспортный, импортный, на операции с ценными бумагами и т.д.);
• по срокам (краткосрочные — обычно до одного года, среднесрочные — на срок до 5-7 лет, долгосрочные — свыше 5 лет).

В результате активных операций банки получают дебетовые проценты. Они должны быть выше кредитовых процентов, выплачиваемых банками по пассивным операциям. Разница между дебетовыми и кредитовыми процентами (маржа) образует доход банка.

С точки зрения банка краткосрочные ссуды обладают тем преимуществом, что по ним банк самостоятельно может устанавливать заранее оговоренные сроки погашения, что обеспечивают более или менее постоянный приток денежных средств.

Чтобы раскрыть сущность банковских ссуд, мы должны классифицировать их также в зависимости от вида кредитных операций. Так, различают ссуды под векселя до востребования (on call) и срочные ссуды под товары и товарные документы.

Отличие специального текущего счета под векселя от учета векселей заключается в следующем. При учете векселей клиент получает от банка в ссуду всю сумму представленных векселей, а при получении ссуды по «специальному счету» выдается лишь часть суммы («валюты»), обычно 70-75%. При учете банк удерживает проценты вперед, при «специальном счете» проценты прибавляются к капитальной сумме долга по истечении известного срока (обыкновенно 4 раза в год по кварталам и при заключении счета).

По «специальному счету» клиент может брать суммы частями, а также вносить их обратно на счет частями, причем по «специальному счету» расчет процентов производится по дням: иными словами, клиент платит банку проценты за ту сумму, которой он фактически пользовался в данный день. Банк иногда дает клиенту чековую книжку специального счета и он может брать суммы с этого счета при помощи чеков.

Сущность срочных ссуд под товары и товарные документы заключается в том, что банк выдает заемщику ссуду на определенный срок, приняв от него в обеспечение товар в качестве залога. Причем залогом может служить как реальный товар, который в этом случае передается в распоряжение банка, так и товарный документ, чаще всего документ на товар, находящийся в пути. Передача товара в распоряжение банка происходит или путем помещения его на складе банка, или путем передачи ему документа на хранение товара в каком-нибудь другом складском помещении. В случае, если клиент не уплачивает долга в срок, банк, как и при всякой залоговой операции, имеет право продать на рынке заложенный товар, и обратить выручку от продаж в первую очередь на погашение долга, отдав клиенту остаток от вырученной за товар суммы, если это получится.

Этот кредит уже более надежен, личное доверие заменено реальным залогом. Имеющееся в руках банка обеспечение дает ему возможность принудить предпринимателя исполнить свое обязательство. Однако, такие кредиты продолжают быть иммобилизованными, так как не всегда возможен для банка перезалог принятых в обеспечение ценностей.[18, c.132-136]

Сущность пассивных фондов можно выразить следующей схемой:

Заемное финансирование

Полученные средства (финансовые обязательства перед другими банками)

Змиссия ценных бумаг

Вклады (финансовые обязательства перед клиентами банка)

Банковские и сберегательные облигации

Сберегательные вклады

Депозиты

Ипотечные и коммунальные облигации

Срочные вклады (обязательства имеющие определенный срок)

Депозиты до востребования (обязательства не имеющие конкретного срока)

Вклады, зарезервированные на установленный срок

Вклады с обязательным предварительным уведомлением о снятии средств

Под пассивными понимаются такие операции банков, в результате которых происходит увеличение денежных средств, находящихся на пассивных счетах или активно-пассивных счетах в части превышения пассивов над активами.

Пассивные операции играют важную роль в деятельности коммерческих банков. Именно с их помощью банки приобретают кредитные ресурсы на рынке.

Существует четыре формы пассивных операций комерческих банков:

1) первичная эмиссия ценных бумаг коммерческого банка.

2) отчисления от прибыли банка на формирование или увеличение фондов.

3) получение кредитов от других юридических лиц.

4) депозитные операции.

Пассивные операции позволяют привлекать в банки денежные средства, уже находящиеся в обороте. Новые же ресурсы создаются банковской системой в результате активных кредитных операций.

С помощью первых двух форм пассивных операций создается первая крупная группа кредитных ресурсов — собственные ресурсы. Следующие две формы пассивных операций создают вторую крупную группу ресурсов — заемные, или привлеченные, кредитные ресурсы. Собственные ресурсы банка представляют собой банковский капитал и приравненые к нему статьи. Роль и величина собственного капитала коммерческих банков имеют особенную специфику, отличающуюся от предприятий и организаций, занимающихся другими видами деятельности тем, что за счет собственного капитала банки покрывают менее 10% общей потребности в средствах.

Обычно государство устанавливает для банков минимальную границу

соотношения между собственными и привлеченными ресурсами. В Республике Беларусь это соотношение установлено в размере не менее 1:25 (от 1:15 до 1:25 в зависимости от типа банка).

Значение собственных ресурсов банка состоит прежде всего в том, чтобы поддерживать его устойчивость. На начальном этапе создания банка именно собственные средства покрывают первоочередные расходы, без которых банк не может начать свою деятельность. За счет собственных ресурсов банки создают необходимые им резервы. Наконец, собственные ресурсы являются главным источником вложений в долгосрочные активы.

Привлеченные средства банков покрывают свыше 90% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций, прежде всего кредитных. Роль их исключительно велика. Мобилизируя временно свободные средства юридических и физических лиц на рынке кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью удовлетворяют потребность народного хозяйства в дополнительных оборотных средствах, способствуют превращению денег в капитал, обеспечивают потребности населения в потребительском кредите. [19, c. 45-47]

Как собственные, так и привлеченные ресурсы коммерческого банка

отражаются на корреспондентском счете, открываемом в Национальном банке РБ. Это активный счет (N 120), поэтому ресурсы отражаются по дебету этого счета, а вложения средств — по кредиту.

Таким образом, величина дебетового сальдо отражает размер свободного резерва банка (величину ресурсов, которые еще не вложены в

активные операции).

Чем больше размер свободного резерва, тем устойчивее данный банк, но и тем меньше прибыли он получает. Наоборот, чем меньше величина свободного резерва, тем менее устойчив банк, но и тем больше прибыли он извлекает. Поэтому каждый коммерческий банк стремится к тому, чтобы оптимизировать остаток средств на корреспондентском счете.

К пассивным кредитным операциям прежде всего относятся депозитные операции.

Депозитными называются операции банков по привлечению денежных средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенные сроки, либо до востребования. На долю депозитных операций обычно приходится до 95 % пассивов.

В качестве субъектов пассивных операций могут выступать:

• государственные предприятия и организации;
• государственные учреждения;
• кооперативы;
• акционерные общества;
• смешанные предприятия с участием иностранного капитала;
• общественные организации и фонды;
• финансовые и страховые компании;
• инвестиционные и трастовые компании и фонды;
• отдельные физические лица и объединения этих лиц;
• банки и другие кредитные учреждения.

Объектами депозитных операций являются депозиты — суммы денежных средств, которые субъекты депозитных операций вносят в банк и которые в силу действующего порядка осуществления банковских операций на определенное время сосредотачиваются на счетах в банке.

По своему экономическому содержанию депозиты принято подразделять на 3 группы:

• срочные депозиты;
• депозиты до востребования;
• сберегательные вклады населения.

В свою очередь каждая из этих групп классифицируется по разным признакам. Срочные депозиты классифицируются в зависимости от их срока: депозиты со сроком до 3 месяцев;

• депозиты со сроком от 3 до 6 месяцев;
• депозиты со сроком от 6 до 9 месяцев;
• депозиты со сроком от 9 до 12 месяцев;
• депозиты со сроком свыше 12 месяцев.

Депозиты до востребования классифицируются в зависимости от характера и принадлежности средств, хранящихся на счетах: средства на расчетных, текущих, бюджетных счетах предприятий и организаций разных форм собственности; средства на специальных счетах по хранению различных по своему целевому экономическому назначению фондов.

При сравнении структуры привлеченных средств банка, деятельность которого анализируется, со структурой привлеченных средств других банков следует учитывать, что группировка статей, характеризующих привлеченные средства, в публикуемых балансах различных банков осуществляется по-разному. [1, c.326-330]

В плане счетов для привлеченных средств предусмотрен 3 класс «счета по операциям клиентов», где отражается учет денежных средств, находящихся на счетах клиентов. По кредиту счетов 301 отражаются суммы, зачисляемые в установленном порядке на счета клиентов, по дебету — суммы выплачиваемые, перечисляемые уполномоченным банком по распоряжению владельцев счетов. Отдельно отражаются пассивные счета этого раздела — счета специального режима -33, депозиты клиентов — 34, средства бюджета союза Беларуси и России, внебюджетных фондов -35, республиканского бюджета — 36 и др.

Одной из разновидностей срочных вкладов являются срочные депозитные сертификаты, представляющие собой денежный документ, удостоверяющий внесение в банк средств на определенное время и передаваемый либо не передаваемый другим владельцам по индоссаменту. Они учитываются в главной бухгалтерской книге банка под рубрикой «Срочные депозитные сертификаты», а не в индивидуальных книгах под фамилией лица, которому выдан сертификат, как это практикуется с обычными сберегательными счетами.

4. Совершенствование (автоматизация) бухгалтерского учета в коммерческих банках

Быстрая и бесперебойная обработка значительных потоков информации является одной из главных задач любой крупной финансовой организации. В соответствии с этим очевидна необходимость обладания вычислительной сетью, позволяющей обрабатывать все возрастающие информационные потоки. Кроме того, именно банки обладают достаточными финансовыми возможностями для использования самой современной техники. Однако не следует считать, что средний банк готов тратить огромные суммы на компьютеризацию. Банк является прежде всего финансовой организацией, предназначенной для получения прибыли, поэтому затраты на модернизацию должны быть сопоставимы с предполагаемой пользой от ее проведения. В соответствии с общемировой практикой в среднем банке расходы на компьютеризацию составляют не менее 17% от общей сметы годовых расходов.

Банковские компьютерные системы (БС) на сегодняшний день являются одной из самых быстро развивающихся областей прикладного сетевого программного обеспечения, поэтому почти все крупные компании разработчики компьютерной техники предлагают на этом рынке системы на базе своих платформ. [14, C.23-31]

В качестве примеров передовых технологий, используемых в банковской деятельности, можно назвать базы данных на основе модели «клиент-сервер» (характерно использование ОС Unix и БД Oracle); средства межсетевого взаимодействия для межбанковских расчетов; службы расчетов, целиком ориентированных на Internet, или, так называемые, виртуальные банки; средства удаленного доступа к сетевым ресурсам для работы с сетями банкоматов; банковские экспертно-аналитические системы, использующие принципы искусственного интеллекта и многое другое.

Перечислим основные функции БС (обычно они реализуются в виде независимых модулей единой системы):

Автоматизация всех ежедневных внутрибанковских операций, ведение бухгалтерии и составление сводных отчетов.

Системы коммуникаций с филиалами и иногородними отделениями.

Системы автоматизированного взаимодействия с клиентами (так называемые системы “банк-клиент”).

Аналитические системы. Анализ всей деятельности банка и системы выбора оптимальных в данной ситуации решений.

Автоматизация розничных операций — применение банкоматов и кредитных карточек.

Системы межбанковских расчетов.

Системы автоматизации работы банка на рынке ценных бумаг.

Информационные системы. Возможность мгновенного получения необходимой информации, влияющей на финансовую ситуацию.

Требования к сложной банковской системе существенно зависят от объема операций, проводимых банком. Целью является создание БС, которая обеспечивала бы персонал и клиентов банка необходимыми видами услуг, при условии, что расходы на создание и эксплуатацию не превышают доходов от внедрения БС.

Корпоративная сеть банка представляет собой частный случай корпоративной сети крупной компании. Очевидно, что специфика банковской деятельности предъявляет жесткие требования к системам защиты информации в компьютерных сетях банка. Не менее важную роль при построении корпоративной сети играет необходимость обеспечения безотказной и бесперебойной работы, поскольку даже кратковременный сбой в ее работе может привести к гигантским убыткам. И, наконец, требуется обеспечить быструю и надежную передачу большого объема данных, поскольку многие прикладные банковские программы должны работать в режиме реального времени.

Касаясь вопроса предпочтительной архитектуры банковской сети, можно отметить, что наиболее распространенной в европейских странах и актуальной на сегодня для банков является топология «звезда», простая или многоуровневая, с главным офисом в центре, соединенным с региональными отделениями.

В настоящее время не существует универсальной БС, которую можно было бы автоматически установить в произвольном банке. Можно лишь привести некоторые примеры характеристик и особенностей удачных и популярных БС. (табл. 1)

Таблица 1.

Характеристики популярных банковских систем

Характеристики	Название
	IBS-90 Winter Partners Inc.	Bankier CSBI	Atlas Internet Syst. Corp.	IBIS Bruce Payne Concultants	BIS midasABC BIS Bank Systems	Platen IMS Business Systems	Bankware Interlog
Назначение и функции	Интегрированная БС	Интегрированная БС	Международные банковские операции	Информационные и банковские операции	Международные банковские операции	Интегрированная БС	Интегрированная БС
Компьютерные платформы	VAX	IBM AS/400. HP RISK, VAX, IBM PC, Sun Spark	Tandem NonStop EXT	IBM-370, NCR 9000/10000 UNISYS	IBM AS/400	IBM RS/6000, HP RISC, Sun Spark, IBM PC	VAX
Операционная среда	VMS	UNIX, Netware	Gkardian	MVS, VSI, DOS, DOS/VS	SSP, CPF	UNIX	VMS
Поддержка языков программирования	С	СУБД Progress	TAL	COBOL	RPG-2, RPG-3	СУБД Progress	SQL
Возможные адаптации	Да	Да	Да	*	He специфицируется	Да	Да
Число установок (/включая Россию)	25	140	50/1	200/2	700	45	*
Год первой установки	1990	1991	1985	1974	1976	1987	*
Цена, тыс.$.	150-500	По соглашению
Интерфейсы		SWIFT	SWIFT		SWIFT	SWIFT. CHIPS, VISA и др.	SWIFT

• нет данных

В общем случае корпоративная сеть может быть построена на самых различных каналах связи — от выделенных линий (аналогових и цифровых) до коммутируемых цифровых Е1 и Fractional El, в том числе, и на оптоволоконных, спутниковых, радио и микроволновых каналах, и на основе разнообразных протоколов и технологий ISDN, Х.25, Frame Relay и АТМ. [3, C.17-29]

Банкоматы были первой попыткой банков обойти ограничения на осуществление расчетов из-за того, что отделения открыты только в рабочие часы, и снизить расходы на их содержание. Затем появились услуги по телефону. Примерно три года назад возник новый подход к взаимодействию банка с клиентом — многие банки начали предоставлять банковские услуги на дому с помощью специализированных систем «банк-клиент». Сначала такие услуги предоставлялись только по закрытым частным каналам. В настоящее время ситуация меняется в сторону использования Internet. Сейчас наиболее популярны смешанные решения.

Схема использования системы «банк-клиент» (рис.1) такова: банк покупает (или разрабатывает) систему и затем продает или бесплатно предоставляет доступ к ней своим клиентам.

С точки зрения реализации финансовых услуг для банков система «банк-клиент» не представляет собой ничего принципиально нового, основные изменения касаются организационной сферы деятельности. Система «банк-клиент» позволяет всего лишь исключить из технологической цепочки обработки финансового документа процедуру передачи бумажного оригинала из рук клиента в руки операционистки и перевода его в электронную форму. Сопутствующие этому процессу операции идентификации и аутентификации документа тоже выполняются автоматически. В дальнейшем документ в электронном виде проходит абсолютно те же этапы обработки, предусмотренные существующей банковской технологией, что и бумажный документ.

Перечислим основные преимущества систем «банк-клиент» перед традиционными способами обслуживания:

У банка появляется возможность работать с клиентом практически круглосуточно и при этом существенно сократить расходы на содержание своих отделений.

Клиент может осуществить платеж не выходя из офиса, более того, в более широком смысле это приводит к тому, что клиент перестает быть территориально привязанным к обслуживающему его банку. У него появляется возможность выбрать банк, который его устраивает по качеству предоставляемых услуг, а не по степени территориальной близости. В результате усиливается конкуренция между банками, от которой в конечном счете выигрывают все — и банк, и его клиенты.

Вторым чрезвычайно важным для клиента следствием использования системы «банк-клиент» оказывается появление у него строгой и надежной системы реализации и учета его внешнего документооборота. Качественная система «банк-клиент» позволяет автоматизировать практически весь документооборот между банком и его клиентами. Зачастую эта система для предприятия является первым современным инструментом, а для некоторых, и первым средством внутренней автоматизации.

Система разработана для операционной системы Windows, однако она также успешно работает в Windows-сессии OS/2 и эмуляторе Windows под Unix. [15, C.16-30]

В большинстве стран есть свои собственные системы межбанковских коммуникаций. Наряду с этим существует глобальная международная система SWIFT.

Применение стандартных форматов сообщений в рамках системы SWIFT дает следующие преимущества:

• исключается возможность различной интерпретации сообщений отправителем и получателем;
• возможен полный контроль за передачей информации на основе постоянной фиксации транзакций в системе;
• банк-пользователь системы может автоматически генерировать ежедневный отчет по проведенным операциям.

Рис. 1. Общая схема работы системы «банк-клиент»

Остановимся на основных возможностях, которые дает банку применение Internet. Здесь следует отметить, что сеть Internet в принципе применима для самых разных областей работы банка — от взаимодействия с клиентом до обмена информацией с другими банками.

Первым этапом работы в Internet для любой финансовой организации обычно становится использование World Wide Web для опубликования рекламной и прочей информации. Сегодня примерно 300 финансовых организаций применяют WWW как средство рекламы.

Второй этап — предоставление клиентам базового доступа в банк. Клиенты получают возможность просмотреть относящуюся к ним финансовую информацию, при этом они ничего не могут с ней сделать.

Интерактивное взаимодействие с клиентом — третий этап. Благодаря такому взаимодействию, клиент получит не только доступ к финансовой информации, но и сможет внести коррективы в информацию и провести различные расчеты. При такой реализации системы на базе Internet могут прийти на смену специализированным системам «банк-клиент» или, по крайней мере, взять на себя часть их функций. На Западе уже есть примеры так называемых «виртуальных» банков, которые вообще не имеют обычных филиалов, и ведут все дела с клиентами через Internet.

Еще одно направление работы — создание межбанковских информационных систем.

И, наконец, важной для банка является возможность получения разнообразной финансовой информации. Сюда входит самая различная информация: реклама, новости, информационные архивы.

Internet как среда распространения финансовой информации в режиме реального времени предоставляет пользователю следующие несомненные преимущества:

Открытость и разработанность стандартов. Наличие надежного набора технических средств для конструирования сервиса.

Относительная дешевизна каналов связи.

Доступность. Возможность доступа пользователя к информации из любой точки без каких-либо дополнительных затрат.

Тем не менее существует ряд факторов, ограничивающих широкое использование Internet в качестве среды распространения финансовой информации. Перечислим проблемы, возникающие при использовании Internet, и приведем их возможные решения:

Неопределенность стандартов защиты данных от несанкционированного доступа и стандартов электронных платежей (можно ожидать утверждения необходимых стандартов в ближайшем будущем).

Перегруженность сети, необходимость в повышенных требованиях к производительности серверов и пропускной способности каналов связи из-за растущего объема передаваемых данных и необходимости их постоянного обновления (эта проблема иногда решается путем использования выделенной полосы пропускания в пределах каналов Internet общего назначения).