налог обязанность сбор
В соответствии со статьей 8 части I Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Создание эффективной налоговой системы является одной из главных задач для всех государств. Серьезнейшая проблема, стоящая на пути этой задачи, — неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Следствие этого — неполнота поступлений в бюджет. Для того чтобы не допустить их снижение, в главе 11 НКРФ приведены различные формы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов, такие как залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, арест имущества — все эти способы обеспечения исполнения налоговой обязанности будут рассмотрены ниже в курсовой работе.
Одной из важнейших функцией налогов является фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач. Поэтому в Конституции РФ и НК РФ закреплено, что каждое лицо обязано своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Актуальность представленной курсовой работы заключается в том, что в современных экономических условиях государству достаточно сложно обеспечивать свое нормальное функционирование без должной суммы налоговых поступлений. Каждый год составляется план доходов и расходов государства, доходная часть в основном формируется из налоговых поступлений организаций и физических лиц — налогоплательщиков, расходная часть включает в себя расходы на пенсии, пособия, благоустройство городов, строительство новых больниц, детских садов, дорог, мостов и прочего.
Основным предметом изучения в курсовой работе является налоговая система РФ, а объектом изучения являются теоретические основы обеспечения исполнения налоговой обязанности в РФ.
Целью курсовой работы является изучение теоретического материала и нормативной базы по обеспечению исполнения налоговой обязанности в РФ.
Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов
... на тему моей работы, представленную в газетах, журналах и других учебных пособиях. 1) Исполнение обязанности по уплате налогов 1.1 Понятие налоговой обязанности Налоговая обязанность по смыслу НК представляет собой конституционную обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы ...
Задачи курсовой работы:
- знакомство с понятиями «налоговая обязанность» и «налоговая ответственность», момент их возникновения и окончания;
- изучение порядка и условий применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
- изучение форм обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
- рассмотрение собираемости налогов на примере Саратовской области.
Источниками информации для написания курсовой работы послужили:
- НК РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ;
- ГК РФ 2015 г.;
- Конституция РФ;
- Сайты www.consultant.ru, www.kodeks.ru, www.nalog.ru, www.nalog.garant.ru, www.zakonrf.info, www.sarinform.ru, www.om-saratov.ru, www.sarinform.com и другие.
Работы Кулиненкова Валерия Анатольевича, Байжеа Татьяны Сергеевны, Музулаева Григория Сергеевича, Марчуковой Оксаны Александровны и других.
а так же другие информационные источники.
1. Теоретически аспекты обеспечения исполнения налоговой обязанности
1.1 Налоговая обязанность: понятие, момент ее возникновения и завершения
В соответствии с НК РФ налоговая обязанность — это конституционная обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы государству и местным самоуправлениям. В статье 23 НК РФ определены основные обязанности налогоплательщика:
- уплачивать установленные законом налоги;
- вставать на учёт в налоговых органах, в соответствии с НК РФ;
- вести учёт доходов, расходов и объектов налогообложения, в соответствии с НК РФ;
- представлять в налоговый орган налоговые декларации по налогам, обязательные к уплате, если это предусмотрено законодательством, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте», и т.д.
Исполнение обязанности по уплате налогов является максимально важной обязанностью по отношению к другим имущественным обязанностям налогоплательщика, она так же определяет развитие иных налоговых правоотношений.
Налоговая обязанность появляется с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора.
Обстоятельства, при которых возникновение налоговая обязанность:
- наличие объекта конкретного налога или сбора;
- наличие непосредственной связи между этим объектом и налогоплательщиком;
- наступление срока уплаты сбора или налога.
При наличии всех трех обстоятельств возникает налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора. На практике налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, так как для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки её реализации определяются по-разному в соответствии с НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате за определенный налоговый период, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если таковые имеются.
Срок уплаты налога так же является одним из обязательных элементов налогообложения, он определяется отдельно по каждому налогу или сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установленным НК РФ, обязанность по уплате налогов возникает не ранее даты получения налогового уведомления, нарушение сроков уплаты налогов ведет к начислению пени, а в некоторых случаях к штрафам.
Налог на имущество организаций
... и решены следующие задачи : рассмотреть общую характеристику имущественных налогов; охарактеризовать правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах; описать налогоплательщиков налога на имущество организаций; проанализировать элементы налогооблажения; вынести предложения по оптимизации налогообложения ...
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии достаточных оснований, установленных НК РФ, или иным нормативно-правовым актом о налогах и сборах. Это означает, что по отношению к исполнению налоговой обязанности закреплен принцип дозволенного поведения, помимо этого обеспечивает налогоплательщику гарантии основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязанностей. Следовательно, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного НК РФ.
В соответствии с п. 3 статьи 44 НК РФ основанием для прекращения налоговой обязанности является:
- уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
- смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Задолженность по поимущественным налогам умершего лица или лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
- ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчётов с бюджетами и внебюджетными фондами;
- возникновение обстоятельств, при появлении которых осуществляется прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора.
1.2 Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, уплата налогов третьими лицами, не допускается. Нарушение данного запрета, т.е. уплата налога другим лицом не снимает с самого налогоплательщика обязанности по уплате исчисленных налогов.
Только в исключительных случаях, установленных налоговым законодательством, исполнение налоговой обязанности может быть возложено на других лиц. Например, возможны ситуации возложения обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет на налоговых агентов (ст. 24 НК РФ), уплата налога правопреемником реорганизованного предприятия (ст. 50 НК РФ), уплата налогов через законного или уполномоченного представителя (ст. 2 НК РФ), а так же уплата налога за налогоплательщика его поручителем (ст. 74 НК РФ).
По общему правилу моментом исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обязанности по уплате налога служит момент предъявления в банк платежного поручения на уплату налога, аналогичное правило используется и относительно налогов, уплачиваемых наличными денежными средствами.
В зависимости от способа уплаты и порядка взимания налога, налоговая обязанность может быть исполнена следующими способами:
- в порядке зачета переплаченной ранее суммы налога в порядке ст. 78 НК РФ;
- при взимании налога у источника выплаты налоговая обязанность считается выполненной с момента удержания обязательного платежа налоговым агентом.
Уплата налогоплательщиком налога посредством предъявления в банк обеспеченного денежными средствами и надлежаще оформленного платежного поручения влечет прекращение налогового правоотношения между налогоплательщиком и государством.
Относительно определения момента уплаты налога, нормы НК РФ имеют приоритет над нормами бюджетного законодательства. Согласно п. 1 ст. 40 Бюджетного Кодекса Российской Федерации налоговые доходы считаются уплаченными доходами соответствующего бюджета с момента, определяемого налоговым законодательством. Следовательно, момент уплаты налога может определяться только в соответствии с нормами НК РФ.
Исполнение обязанности по уплате налогов
... обязательств"1. Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания (усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, а вытекают непосредственно из закона. Обязанность по уплате налога - единственная в системе обязанностей налогоплательщика - носит конституционно-правовой характер. ...
В соответствии с НК РФ, ГК РФ (ст. 140), Федеральным законом от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ст. 27) и Законом РФ от 10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле» (ст. 1) налоги и сборы на территории России уплачиваются только в рублях. Уплата обязательных платежей в иностранной валюте не допускается.
Налоговое законодательство устанавливает различный, порядок принудительного взыскания налога, он зависит от статуса налогоплательщика:
- организации и индивидуальные предприниматели — в бесспорном порядке;
- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями — в судебном порядке.
Статья 45 НК РФ запрещает осуществлять бесспорное взыскание налога с организации, если обязанность по его уплате основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, которые заключил налогоплательщик с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Рассмотрим ситуации, при которых обычно возникает налоговая задолженность и на кого возлагаются налоговые обязательства.
При ликвидации юридического лица обязанность по уплате налогов и сборов исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в случае, если денежных средств не хватает, остающаяся задолженность погашается учредителями этого юридического лица.
Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных налогов, сборов, пеней или штрафов, то эти суммы подлежат зачету в счет погашения налоговой задолженности ликвидируемого юридического лица. Если у ликвидируемой организации нет задолженности, сумма излишне уплаченных налогов и сборов возвращается.
При реорганизации юридического лица обязанность по уплате налогов передается его правопреемнику, на которого возлагается обязанность уплатить все пени и суммы штрафов.
При объединении юридических лиц правопреемником признается возникшее юридическое лицо, при присоединении — присоединившее юридическое лицо, при разделении — возникшие юридические лица.
В отношении физических лиц:
если физическое лицо признается судом безвестно отсутствующим, то имуществом отсутствующего управляет лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства. На него возлагается обязанность об уплате всей недоимки безвестно отсутствующего лица.
если физическое лицо признается судом недееспособным, то обязанность по уплате налогов и сборов исполняется опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица.
В случае если денежных средств недостаточно, у физических лиц и у лиц признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, исполнение обязанности по уплате исчисленных сумм налогов и сборов, а так же пени, штрафов, приостанавливается по решению налогового органа.
В случае если за отдельными налогоплательщиками числится недоимка, взыскание которой невозможно по той или иной причине (экономического, социального или юридического характера), сумма признается безнадежной для взыскания и подлежит списанию. Такая задолженность, как правило, возникает вследствие банкротства предприятия и невозможности удовлетворить требования кредиторов за счет его имущества в случае истечения срока давности взыскания налогов.
«Налоги и налогообложение» «Налог на операции с ценными бумагами» » Сорока
... ценные бумаги признаются товаром, так же как и любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. ... порядок налогообложения, установленный законодательством о налоге на прибыль, действовавший на дату выпуска таких ценных бумаг; Убытки по операциям купли-продажи ценных бумаг ...
1.3 Формы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
Существует три основных формы обеспечения по уплате налогов, это — залог имущества, поручительство и пеня, они обеспечивают исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов в случаях изменения сроков их уплаты при предоставлении отсрочки налоговых платежей, или рассрочки, налогового или инвестиционного налогового кредита
В статье 72 НК РФ закреплены основные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Эта статья не носит исчерпывающий характер, так например, в отношении налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, возможно использование других мер обеспечения исполнения обязательств в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством РФ.
Закрепляя основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, НК РФ использует как гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств, такие как залог, поручительство и пени, так и специфические способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, характерные для властных отношений, которыми являются налоговые отношения, такие как приостановление операций по счетам в банках и арест на имущество налогоплательщика.
Поручительство ка правило оформляется договором между налоговым органом и поручителем, это положение закреплено в ст. 74 НК РФ. Поручителем может выступать как юридическое, так и физическое лицо, так же допускается одновременное участие нескольких поручителей. Согласно заключенному договору поручитель обязан исполнить в полном объеме налоговые обязательства, если они по какой-либо причине не выполнены самим налогоплательщиком. Налогоплательщик и поручитель несут одинаковую ответственность. Принудительное взыскание налога с поручителя осуществляется в судебном порядке налоговым органом, после чего поручитель может требовать от налогоплательщика уплаты ему сумм, возмещения убытков, а так же процентов.
В соответствии со ст. 74 НК РФ в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В этом случае поручитель обязан перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов налогоплательщика, если налогоплательщик самостоятельно не уплатит в установленный срок причитающиеся ему суммы налога и соответствующих пеней. Договор поручительства заключается в письменной форме, несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства (ст. 362 ГК РФ).
Договор поручительства необходимо зарегистрировать в налоговом органе по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица в течение трех рабочих дней со дня заключения такого договора. В соответствии с со всем вышеизложенным можно сделать вывод, что поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов и убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником.
Об уплате налоговых и иных обязательных платежей в процессе конкурсного ...
... из имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в установленный срок. Таким образом, в последнюю очередь удовлетворяются требования по уплате обязательных платежей при наличии ... порядке банкротства, она признается налогоплательщиком в соответствии с НК РФ, а следовательно, правоотношения, возникающие у организации в связи с обязанностью уплачивать налоги, ...
Поручителем может выступать юридическое или физическое лицо, по одной обязанности по уплате налога возможно одновременное участие нескольких поручителей. По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.
Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
Залог имущества
Основные положения по залогу закреплены ст. 73 НК РФ. Договор залога имущества заключается залогодателем и налоговым органом, залогодателем может являться как сам налогоплательщик, так и третье лицо. В случае если налогоплательщик не выполняет свои обязательства по уплате налога или сбора, налоговый орган исполняет эти обязательства за счет стоимости заложенного имущества налогоплательщика.
Имущество в залоге может находиться как у залогодателя, так и у налогового органа. Предметом залога может являться имущество, которое не является предметом залога по другому договору залога и которое находится в собственности налогоплательщика либо третьего лица. Отношения касающиеся залога имущества в налоговых отношениях регламентируются нормами гражданского законодательства РФ, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 336 ГК РФ предметом залога может являться любое имущество налогоплательщика, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, ранее изъятого из оборота.
Договор о залоге заключается в письменной форме, в противном случае в соответствии со ст. 339 ГК РФ он признается недействительным, а договор об ипотеке подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации. В договоре указывается предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В договоре о залоге обязательно указывается у какой из сторон находится заложенное имущество.
В соответствии с НК РФ при залоге имущество может остаться у залогодателя или передается за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на него обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
Совершение любых сделок с заложенным имуществом, осуществляться только по согласованию с залогодержателем. При неисполнении налогоплательщиком, плательщиком сбора или иным обязанным лицом обязанности по уплате исчисленных сумм налогов или сборов, а так же пеней, налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном ГК РФ.
Требования залогодержателя удовлетворяются из стоимости заложенного недвижимого имущества только по решению суда. Требования залогодержателя удовлетворяются за счет заложенного движимого имущества по решению суда, если иное не предусмотрено соглашением залогодателя с залогодержателем. Тем не менее на предмет залога, переданный залогодержателю, взыскание может быть обращено в порядке, установленном договором о залоге, если законом не установлен другой порядок.
Особый правовой режим установлен для залога недвижимости, т.е. ипотеки, в соответствии со ст. 334 ГК РФ залог земельных участков, зданий, предприятий, квартир, сооружений, а так же другого недвижимого имущества регулируется законом об ипотеке.
Налоговая система и ее особенности в России
... налоговой системы в современной России. В заключении сформулированы основные выводы по проведённой работе. Глава 1. Теоретические аспекты анализа налоговой системы 1 Сущность и виды налогов Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Налоги ...
Пеня
Пеня — это сумма денег, которую налогоплательщик обязан выплатить в случае несвоевременной уплаты налогов или сборов. Сумма пени начисляется за каждый календарный день просрочки налогового платежа в бюджет соответствующего уровня начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога или сбора. Пеня взимается за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика.
Принудительное взыскание пени с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей проводится в бесспорном порядке, с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, — в судебном порядке.
Пени не начисляются на штрафные санкции, на сумму начисленных пеней и на сумму недоимки, которую налогоплательщик не смог заплатить в случае приостановки налоговым органом операций по расчетному счету.
Ставка пени равняется 1/300 действующей во время ее начисления ставки рефинансирования Банка России.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном НК РФ порядке. Подача заявления о предоставлении отсрочки ил рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Приостановление операций по счетам в банках
Одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов с организаций и индивидуальных предпринимателей, является приостановление операций по счетам в банках и арест имущества.
В соответствии со ст. 76 НК РФ проведение операций по счетам в банке приостанавливается для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Это обозначает, что банк прекращает все расходные операции по счету клиента. Это ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа или его заместителем.
Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию в налоговый орган в течении 10-ти дней по истечении установленного срока, операции по счетам в банке могут быть приостановлены.
Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Учет операций на валютном счете
... налогоплательщики часто воспринимали иначе, чем трактовали налоговые службы. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50 утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, ... операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных аукционах и биржах. В бухгалтерском учете ... счетах (например, расчеты по ...
Приостановление операций по счетам налогоплательщика отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.
Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком, в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.
При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.
Приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.
Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации вручается должностным лицом налогового органа представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.
Если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.
Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.
Арест имущества
В соответствии со ст. 77 НК РФ арест имущества налогоплательщика — организации производиться в случае неисполнения в установленные законом сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Арест имущества производится налоговым или таможенным органом с санкции прокурора. Юридическая сущность ареста имущества налогоплательщика заключается в том, что он является административно — правовым ограничением права распоряжаться собственностью.
Налоги и налогообложение организаций
... налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты. По налогам ... через таможенную границу РФ. Вышеуказанные организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ ...
Арест имущества может быть наложен в определенной последовательности, установленной на все имущество:
- недвижимое имущество, в том числе не участвующее в производстве продукции (работ, услуг);
- транспортные средства, предметы дизайна служебных помещений, ценные бумаги;
- иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
- готовая продукция, сырье и материалы.
Меры по аресту имущества принимаются в том случае, если у налоговых или таможенных органов имеется достаточное на то основание:
- налогоплательщик может скрыться;
- налогоплательщик может скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть двух видов — полным или частичным.
Полный арест имущества — это такое ограничение прав налогоплательщика — организации в отношении его имущества, при котором он не может распоряжаться арестованным имуществом, а владение и использование этого имущества осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичный арест имущества — это такое ограничение прав налогоплательщика — организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Проблемным является вопрос возможности ареста имущества, которым налогоплательщик-организация владеет и пользуется на правах лизинга. С одной стороны, в отношении такого имущества налогоплательщик-организация не имеет такого присущего собственнику правомочия, как распоряжение, С другой — по мере уплаты соответствующих платежей на пропорциональную часть взятого в лизинг имущества распространяются правомочия собственника в полном объеме.
Не может подвергаться аресту и имущество государственных и муниципальных предприятий и учреждений, поскольку они владеют им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Собственником же этого имущества является государство.
2. Рассмотрение собираемости налогов на примере саратовской области в 2012-2014 гг.
Налоги — это основной источник доходов бюджетов всех уровней и от их поступления в бюджет зависит экономическая стабильность государства, благоустроенность городов и поселков, а так же социальная обеспеченность граждан — увеличение зарплат работников бюджетной сферы, повышение пенсий и пособий и прочего.
Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого гражданина России уплачивать законно установленные налоги и сборы. К сожалению, менталитет нашей страны так устроен, что уклоняться от уплаты налогов считается обычным делом. Поэтому далеко не все юридические и физические лица выполняют обязанность по уплате налогов.
Формируют бюджет всего три основных налога — это НДФЛ, который «заполняет» 26-28% всех доходов, налог на прибыль организаций (17-20%) и налог на имущество (10-12%).
Кроме того, в региональный бюджет поступают плата за акцизы (6%) и налог на совокупный доход (примерно 4%).
Налоги — больная тема для региональных и местных бюджетов. О том, что налоговая система несправедлива, говорят как эксперты, так и сами чиновники различных уровней. Значительная доля налогов в региональные бюджеты поступает от крупных компаний, с учетом специфики российской экономики — сырьевых.
Наибольшие суммы в бюджет перечисляет обрабатывающая промышленность — это производство пищевых продуктов, судов и прочих транспортных средств, нефтепродуктов, металлических изделий. Кроме того, это операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг, оптовая и розничная торговля, ремонт транспортных средств и бытовых изделий.
Крупными налогоплательщиками в Саратовской области считаются 181 организация и девять КГН. Выплаты этих предприятий в консолидированный бюджет области составляют около 35% от общего объема налоговых доходов.
При этом, по данным минпрома, 25% доходов бюджета (с учетом акцизов на нефтепродукты) обеспечивают всего двадцать компаний промышленного комплекса. Это, в основном, не самостоятельные предприятия, а филиалы и «дочки» федеральных корпораций: два завода «Роснефти» (ОАО Саратовский НПЗ и ОАО «Саратовнефтепродукт»), две компании «Лукойл» (ООО «Саратоворгсинтез» и ООО «Лукойл-Нижневолжскнефтепродукт»), три компании, входящие в структуру «Газпрома» (ООО «Газпром трансгаз Саратов», ОАО «ВНИПИгаздобыча» и ОАО «Саратовоблгаз»), а также ОАО «Саратовнефтегаз» (ОАО «РуссНефть»), ОАО «Волжская ТГК» (входит в КЭС Холдинг), ОАО «МРСК Волги» (ОАО «Россети»), ОАО «БАТ-СТФ» (British American Tobacco) и ООО «БМУ» (входит в ОАО «ФосАгро»).
Кроме того, это филиалы ОАО «Концерн Росэнергоатом» (Балаковская АЭС), ОАО «РусГидро» (Саратовская ГЭС), ОАО «Вымпелком», ОАО «Ростелеком», ООО «Хенкель Рус» и ФГУП НПЦАП (ПО «Корпус»).
Среди самостоятельных местных предприятий — лишь ОАО «Балаковорезинотехника» и ОАО «СЭПО-ЗЭМ».
По данным сайта Общественное мнение Саратов, в 2000 году в Саратове было собрано 7 млрд. 700,3 млн. рублей налогов, а в 2013 году 80 млрд. 242,6 млн. рублей. Такую информацию предоставило управление ФМС России по Саратовской области. При этом 14 лет назад отчисления в федеральный бюджет составляли 49,4%, в областной — 26,3% и в городской — 24,3%. В настоящее время это соотношение значительно изменилось. В прошлом году в федеральный бюджет было перечислено 60,9% всех собранных налогов, в областной — 30,5%, а в городской — всего 8,6%. Таким образом, налоговые поступления в бюджет Саратова за 14 лет сократились почти в три раза. На протяжении ряда лет отмечается устойчивая динамика увеличения объема собранных на территории города налогов, которые впоследствии распределяются в федеральный, областной и местный уровни бюджетов. С 2000 года поступления налогов, собранных в Саратове, выросло в десять раз. Все бы хорошо, но, несмотря на неуклонный рост доходов в целом, имеется и другая динамика. Доля собранных средств, начисляемых в бюджет муниципального образования «Город Саратов»1, неуклонно снижается.
В 2013 году собираемость налогов в Саратовской области резко снизилась: если раньше объем поступлений увеличивался в среднем на 13-14% в год, то в 2013 году — лишь на 0,76%. По словам министра экономического развития и инвестиционной политики области Владимира Пожарова, основной фактор, повлиявший на снижение темпов роста налоговых доходов в регионе, — уменьшение перечислений крупными налогоплательщиками налога на прибыль организаций. В результате сальдированный финансовый результат деятельности организаций по сравнению с аналогичным периодом 2012 года снизился на 6,5 млрд рублей. В 2014 году ситуация еще больше ухудшилась. В результате, было принято решение о сокращении бюджетных ассигнований на благоустройство города, и в частности на ремонт и содержание улично-дорожной сети, что заметили абсолютно все жители Саратова. В 2014 году Саратов недосчитался почти 2 млрд. рублей в доходной части бюджета, в связи с изменениями, бюджетного законодательства РФ (уменьшен норматив поступлений в местные бюджеты от НДФЛ, с соответствующим увеличением доходной части региональных бюджетов), а так же в связи с утверждением новых результатов кадастровой оценки земельных участков на уровне Правительства Саратовской области.
По данным за 2014 год процентное соотношение налоговых поступлений из разных сфер выглядит так:
акцизы — 31% от общей суммы поступлений — 30,3 млрд. руб.;
НДФЛ — 20,7% — 20,2 млрд. руб.;
НДС — 16,7% — 16,3 млрд. руб.;
НДПИ — 13,1% — 12,8 млрд. руб.;
налог на имущество организаций и физических ли — 9,7% — 9,5 млрд. руб.;
за пользование природными ресурсами — 4,2% — 4,1 млрд. рублей.2
Доходы от налоговых поступлений по данным сайта news.sarbc.ru на 2015 год предлагаются в размере 67,3 млрд, расходы — 72,1 млрд с дефицитом в 4,8 млрд. Расходы на социальную сферу составят 85% казны. Начнутся выплаты по региональному материнского капиталу. Поддержка спортивной отрасли будет осуществляться по грантовой системе. На поддержку сельхозпроизводителей предусмотрено 1,3 млрд. руб., транспорта — 1 млрд. руб. Ассигнования на содержание органов власти уменьшаются исходя из сокращения штата на 449 сотрудников (18,3%).
В 2012 году ООО «БМУ» в областной и местный бюджеты перечислило налогов в размере 901,9 млн рублей, «Газпром трансгаз Саратов» — 834,8 млн, Саратовская ГЭС — 506,4 млн (с учетом льгот), Волжская ТГК — 486,4 млн, «Вымпелком» — 374,2 млн и ОАО «Ростелеком» — 265 млн рублей.
Также компании финансируют проведение различных массовых мероприятий. Саратовский филиал ОАО «ВымпелКом» провел благотворительные спектакли корпоративных клиентов «Билайн», поддержал областной этап фестиваля «Студенческая весна-2012» и областную лигу КВН. ТНК-ВР в 2012 году выделила средства на проведение «Лыжни России» и турнир по футболу среди дворовых команд. «РусГидро» содействует в организации и проведении социально значимых мероприятий в Балаково.
Ситуация с собираемостью налогов в регионе достаточно сложная, о чем ежегодно свидетельствует огромное количество расследуемых дел, связанных с неуплатой крупных и особо крупных сумм налогов
Так например в январе 2015 г. СУ СКР региона завершило расследование уголовного дела в отношении директора ООО «Пего Плюс», подозреваемого в уклонении от уплаты налогов. Следствием установлено, что в период с января 2011 года по 10 января 2014 года сотрудникам предприятия регулярно начислялась и выплачивалась заработная плата, а также в соответствии с налоговым законодательством исчислялся и удерживался налог на доходы физических лиц, который по решению директора общества в бюджет Российской Федерации не перечислялся. В результате действий руководителя в указанный период времени юридическое лицо не исполнило обязанности налогового агента по перечислению в доход федерального бюджета удержанные суммы налога на доходы физических лиц в сумме свыше 6,5 миллионов рублей, что является крупным размером.
Уголовное преследование и уголовное дело в отношении подозреваемого прекращено по нереабилитирующим основаниям, а именно в связи с возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в сумме более 9 миллионов рублей (недоимка, пени, штраф).
В январе 2015 г. в Саратовской области возбуждено уголовное дело в отношении генерального директора ОАО «Волгадизельаппарат». Его подозревают в уклонении от уплаты налогов в крупном размере.
По версии следствия, в период с января 2013 года по октябрь 2014 года сотрудникам регулярно начислялась и выплачивалась заработная плата, исчислялся и удерживался налог на доходы физических лиц, который в соответствии с налоговым законодательством по решению директора в бюджет РФ не перечислялся. В результате действий генерального директора ОАО «Волгадизельаппарат» в указанный период времени не исполнило обязанности налогового агента по перечислению в доход бюджета РФ удержанные суммы налога на доходы физических лиц в сумме более 6 миллионов рублей, что является крупным размером.
В настоящее время проводятся следственные действия, направленные на установление всех обстоятельств совершенного преступления. Расследование уголовного дела продолжается.
ООО «Энигма», являясь лицом, несущим полную персональную ответственность за соблюдение действующего законодательства при выполнении хозяйственных операций и обеспечении уплаты налогов в порядке и размерах, определяемых законодательством РФ, уклонялся от уплаты налогов с организации путем заключения сделки купли-продажи имущества общества с взаимозависимым лицом по заведомо заниженной цене в отличие от дальнейшей цены реализации этого же имущества. Тем самым при исчислении налога на прибыль за 2010 год и НДС за 3 квартал 2010 года ООО «Энигма» занижена налоговая база в результате неполного отражения полученных доходов (выручки) от реализации нежилого двухэтажного здания и земельного участка, что повлекло уклонение от уплаты налогов с организации в сумме свыше 15,9 миллионов рублей, рассчитанной налоговым органом как результат сделки, оцененной исходя из применения рыночных цен реализации указанного имущества.
В ходе расследования уголовного дела был наложен арест на принадлежащее ООО «Энигма» имущество, рыночная стоимость которого эквивалентна причиненному вследствие неуплаты налогов имущественному ущербу. Данное обстоятельство послужило причиной незамедлительного погашения директором ООО «Энигма» задолженности по уплате налогов, пени и штрафов, начисленных по решению налогового органа.
Уголовное преследование и уголовное дело в отношении подозреваемого прекращено по нереабилитирующим основаниям, а именно в связи с возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в сумме более 20,9 миллионов рублей (недоимка, пени, штраф).
3
Заключение
Налог — это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.
Для каждого физического лица или организации своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью. То есть налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговые органы, вести учёт своих доходов и расходов, представлять в налоговые органы налоговые декларации.
Залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества являются эффективными средствами обеспечения обязательств при участившихся случаях нарушения по уплате налогов и сборов. Неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, способы обеспечения обязательств побуждают должника к своевременному исполнению возложенного на него обязательства, либо неисполнения обязательства, либо ненадлежащего исполнения, для должника наступят неблагоприятные, невыгодные для него последствия.
Для написания данной курсовой работы была изучена литература по теме налогообложения в РФ, в частности рассмотрены нормативные документы, регулирующие исполнение юридическими и физическими лицами-налогоплательщиками налоговой обязанности, а также литература о правонарушениях, и ответственностью за правонарушения, связанные с налогами и сборами.
В данной курсовой работе была рассмотрена и подробно изучена поставленная цель — изучение теоретического материала и нормативной базы по обеспечению исполнения налоговой обязанности в РФ. Эта цель достигнута с помощью следующих выполненных задач:
знакомство с понятиями «налоговая обязанность» и «налоговая ответственность», момент их возникновения и окончания;
изучение порядка и условий применения способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
изучение форм обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
рассмотрение собираемости налогов на примере Саратовской области.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: по сост. на 14.02.2015 г. (введен в действие Федеральным законом РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ [часть первая] и Федеральным законом РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ [часть вторая] // СПС «КонсультантПлюс».
2. ГК РФ 2015 г.
3. Конституция РФ
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2010 — 318 с.
.Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации — Спб.: Питер, 2007. — 416 с.: ил.
6.Владимирова М.В. Налоги и налогообложение. М.: Кнорус, 2009.
7.Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. М. Феникс, 2010. — 345 с.
8.Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2011 — 416 с.
.Киселев Н.К. Налоговые изменения с 2009 г. // Налоговый учет для бухгалтера. — 2008. — №10
.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник — М.: Фин. и статистика, 2008 — 464 с.
.Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы // Налоговый вестник. 2010. — 288 с.
.Шувалов Е.Б., Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия — М., 2005. — 563 с.
.Основные направления налоговой политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. — [Электронный ресурс]. — Режим доступа // ИПС «Гарант» (дата обращения 14.02.2015 г.)
.Основные направления бюджетной политики на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов. — [Электронный ресурс]. — Режим доступа: URL:http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2013/07/Osnovnye_ napravleniya_budzhetnoy_politiki_2014-2016_gg.zip (дата обращения 14.03.2014 г.)
.Официальный сайт Федерального казначейства (Казначейства России).
— [Электронный ресурс]. — Режим доступа: URL: http://www.roskazna.ru (дата обращения 14.02.2015 г.)
.Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ. Режим доступа: http:www.gks.ru
.Официальный сайт ФНС России. Режим доступа: http:www.nalog.ru
18.Сайт www.consultant.ru, дата обращения 14.02.2015 г.
19.Сайт www.kodeks.ru, дата обращения 14.02.2015 г.
.Сайт www.nalog.garant.ru, дата обращения 14.02.2015 г.
.Сайт www.zakonrf.info, дата обращения 14.02.2015 г.
.Сайт www.sarinform.ru, дата обращения 14.02.2015 г.
.Сайт www.om-saratov.ru, дата обращения 14.02.2015 г.
.Сайт www.sarinform.com, дата обращения 20.02.2015 г.
