Общая характеристика бухгалтерского учета
Хозяйственный учет отображает процесс расширенного общественного воссоздания, а его отдельные виды — разные стороны этого процесса. Для определения предмета бухгалтерского учета нужно выяснить экономическое содержание его объектов, то есть сущность сторон процесса общественного воссоздания, которые он отображает и контролирует.
В широком понимании предметом бухгалтерского учета есть процесс создания общественного продукта в той его части, которая может быть охвачена информацией в единственном денежном измерителе, а также его распределение, обмен и потребление.
Бухгалтерский учет осуществляется во всех звеньях народного хозяйства — на предприятиях, в организациях, учреждениях как производственной, так и непроизводственной сферы и служит для наблюдения и контроля за их деятельностью . Каждое предприятие (организация, учреждение) имеет определенное имущество — хозяйственные средства (здания, сооружения, оборудование, материальные и другие ресурсы), которые образуются за счет определенных источников (совокупность вложений основателей, прибыли, ссудных средств и тому подобное).
Контроль за наличием и движением, а также целесообразным использованием средств в каждом хозяйстве осуществляется с помощью бухгалтерского учета. Следовательно, хозяйственные средства, которые находятся в распоряжении отдельных предприятий, и источники их формирования являются объектом бухгалтерского учета и принадлежат к содержанию его предмета.
Процесс расширенного общественного воссоздания основывается на единстве производства общественного продукта (необходимых обществу материальных благ), его распределения, обмена (обращению) и потребления. Процесс производства, то есть создание общественного продукта, осуществляется в звеньях производственной сферы (промышленность, сельское хозяйство, строительство и тому подобное).
В бухгалтерском учете отображаются материальные, трудовые и финансовые затраты на производство этого продукта. Таким образом, общественный продукт и затраты на его производство есть объектом бухгалтерского учета и принадлежат к содержанию его предмета.
Создан в процессе производства общественный продукт подлежит распределению. Часть его направляется на воссоздание употребленных в процессе производства предметов труда (сырья, материалов, топлива и тому подобное), а также на воссоздание средств труда (основных средств) путем полного их возобновления. Вторая часть общественного продукта направляется для оплаты труда рабочих и служащих; на создание общегосударственных фондов потребления (в виде отчислений в Пенсионный фонд, Фонду социального страхования, уплаты налогов от прибыли и других платежей в бюджет и тому подобное); на создание фонда накопления (прибыли предприятия).
Бухгалтерский учет в России
... поведения организаций. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в ...
Распределение общественного продукта сурово контролируется с помощью бухгалтерского учета. В учете отображаются затраты труда и вознаграждение, которое принадлежит каждому работнику, контролируются расчеты с бюджетом по налогам и другим платежам, с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования по отчислениям, с финансовыми и другими органами.
Следовательно, процесс распределения общественного продукта и обязательства и расчеты, которые возникают при этом, являются объектом бухгалтерского учета и принадлежат к содержанию его предмета.
Для обеспечения непрерывности процесса производства созданный общественный продукт подлежит обмену (реализации).
Этот обмен осуществляется в форме покупки-продажи. Обмен — это процесс передачи общественного продукта от производителя к потребителю и является формой взаимосвязи разных хозяйничающих субъектов. В процессе покупки-продажи возникают определенные расходы, связанные из транспортировкой, хранением, реализацией и тому подобное. Кроме того, товарно-денежное обращение предопределяет разные расчетные взаимоотношения между поставщиками, покупателями, банками по кредитам, с бюджетом но др.
Отсюда, процесс обращения общественного продукта, денежные средства и расчетно-кредитные операции, которые возникают при этом, являются объектами бухгалтерского учета и принадлежат к содержанию его предмета.
Из сферы товарного обращения общественный продукт поступает в сферу потребления (завершающая стадия расширенного общественного воссоздания).
Потребления разделяются на производственное, непроизводственное и личное. Производственное потребление характеризует использование части общественного продукта в виде средств производства (средств труда и предметов труда) для потребностей производства (создание материальных благ) и в бухгалтерскому учету отображается как органическая часть процесса производства .
Непроизводственное потребление осуществляется в звеньях непроизводственной сферы, предназначенных для удовольствия потребностей общества (государственное управление и оборона страны, образование, культура, здравоохранение и тому подобное).
Общественный продукт в этой сфере потребляется полностью и выбывает из круговорота средств в народном хозяйстве. Объектами бухгалтерского учета в непроизводственной сфере есть бюджетные ассигнования, то есть средства, выделенные из государственного бюджета для обеспечения деятельности этих ланок народного хозяйства, и контроль за целесообразностью их использования.
Ознакомление с основными объектами бухгалтерского учета в процессе расширенного общественного воссоздания дает возможность обобщить их и дать определение предмета бухгалтерского учету в широком его понимании.
Предметом бухгалтерского учета является процесс расширенного общественного воссоздания (производства, обмена и непроизводственного потребления общественного продукта), а также использование хозяйственных средств в этих процессах, которые обобщаются в денежном измерителе, для предоставления информации, необходимой для управления и контроля .
Учет движения денежных средств
... правильно документально оформлять движение денежных средств. Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета: 50 “Касса”; 51 “Расчетные счета”; ... общественным или попутным транспортом. В соответствии с указанными нормативными актами руководитель организации должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств ...
В отдельных звеньях народного хозяйства (предприятиях, организациях, учреждениях) объекты бухгалтерского учета определяются выполняемыми ими функциями в процессе общественного воссоздания. Да, на предприятиях производственной сферы объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и их использования в процессе снабжения, производства и реализации, расчетно-кредитные отношения, которые возникают при этом, а также финансовые результаты деятельности.
Руководство любым хозяйством невозможно без хорошо настроенного учета и в первую очередь — бухгалтерского. Поэтому каждое хозяйство имеет законченную систему бухгалтерского учета, который охватывает все средства и процессы, обеспечивает необходимой информацией все ровные управления.
Бухгалтерский учет как неотъемлемая часть системы народнохозяйственного учета основывается на научных основах — диалектическом методе и экономической теории. Научное содержание метода бухгалтерского учета определяется подходом к явлениям хозяйственной деятельности предприятий, рассмотрения всех средств и процессов в непрерывном их движении и развитии, единстве, взаимосвязи и взаимообусловленности. Вместе с тем, бухгалтерский учет имеет свои, свойственные только ему способы исследования, которые предопределены особенностями его предмета, то есть объектов, которые отображаются и контролируются, а также заданий и требований, которые относятся к учету. К этим особенностям прежде всего нужно отнести непрерывность круговорота хозяйственных средств в процессе деятельности предприятия. Для обеспечения непрерывного и сплошного наблюдения за хозяйственными операциями в бухгалтерском учете применяется документация — способ первичной регистрации объектов учета. При этом каждая хозяйственная операция обязательно оформляется соответствующим документом, который служит письменным доказательством ее осуществления. Документы (в том числе составленные с помощью вычислительной техники на машиносчитываемых носителях — магнитных, бумажных) служат обоснованием для отображения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Поэтому они должны содержать всю необходимую информацию, быть своевременно составленные и подписанные должностными лицами, ответственными за осуществление операции.
Однако в процессе хозяйственной деятельности могут иметь место такие события, которые в момент их возникновения невозможно оформить соответствующим документом (например, естественные потери или порчи материальных ценностей при хранении, неисправность приборов, злоупотребления материально ответственных; лиц, ошибки в учету и тому подобное), что приводит к разногласиям между фактическим наличием ценностей и показателями учета. Для выявления таких разногласий периодически проводят инвентаризацию, во время которой проверяют фактическое наличие материальных ценностей; получены данные сравнивают с показателями учета, а обнаруженные разногласия (недостатки, остатки) документируют и отображают в учете. Рядом с документацией инвентаризация служит важным средством контроля за достоверностью показателей учета, сохранением хозяйственных средств, законностью осуществляемых операций.
Бухгалтерский учет, анализ и контроль кассовых операций
... налоговые обязательства Цель дипломной работы состоит в изучении теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета, анализа и контроля денежных средств в кассе бюджетного учреждения. Таким образом, предметом исследования работы выступают кассовые операции с денежными средствами. Объектом исследования ...
Бухгалтерский учет отображает большое количество разнообразных объектов — средств, источников их формирования, хозяйственных процессов, для обобщения которых требуется единственный измеритель — оценка. Оценка — это способ денежного измерения средств и процессов. С помощью оценки натуральные и трудовые измерители переводят в денежный. В результате денежной оценки предприятие может определить общую стоимость основных и оборотных средств, которые находятся в его распоряжении, контролировать их использование в процессе хозяйственной деятельности. Денежная оценка является необходимой предпосылкой для отображения хозяйственных операций в учете.
Основные принципы оценки хозяйственных средств устанавливаются государственными органами и являются обязательными для предприятий и организаций всех форм собственности, чем обеспечивается единство оценки средств во всем народном хозяйстве. В отдельных случаях оценка может быть осуществлена только после отображения всех затрат, связанных с определенным хозяйственным процессом (например, фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только после отображения в учете всех затрат, связанных с процессом ее производства).
Себестоимость объектов учета (приобретенных материалов, изготовленной продукции, выполненных работ) определяют с помощью калькуляции, которая служит обоснованием для их денежной оценки. Следовательно, оценка и калькуляция нужны для стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции, оформленные соответствующими документами, имеют разрозненный характер. Поэтому возникает необходимость в группировании операций за определенными однородными признаками, чтобы получить нужную информацию о наличии и движении отдельных видов средств и источников их формирования, об осуществлении отдельных хозяйственных процессов и полученных по них результатах . Такое группирование в бухгалтерском учете обеспечивается за помощью системы счетов.
Счета бухгалтерского учета являются способом группирования хозяйственных операций, оформленных соответствующими документами, за экономически однородными признаками для систематического контроля за изменениями средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности. На каждый объект бухгалтерского учета открывается отдельный счет, записи на котором осуществляют только на основании соответствующих документов. В результате получают систематизированную информацию, необходимую для управления, анализа и контроля за деятельностью хозяйства.
Хозяйственные операции, которые непрерывно осуществляются на предприятии, вызывают взаимоувязанные изменения в средствах и источниках их формирования. Это предопределяет необходимость отображать хозяйственные операции в системе счетов способом двойной записи, при которой сумму каждой операции записывают в определенном порядке на двух счетах. Например, операция приобретения материалов приводит, с одной стороны, к увеличению производственных запасов, а из другого — к уменьшению денежных средств на счете предприятия, оплаченных поставщику за приобретенные ценности. Поэтому операцию по приобретению материалов записывают на двух счетах: на одном из них отображают поступление материальных ценностей, а на втором — расходование денежных средств. Соответственно, отпуск материалов на производство продукции с помощью двойной записи отображается как увеличение затрат производства и уменьшения запасов материалов на составах. Такой способ записи хозяйственных операций в системе счетов раскрывает их экономическое содержание и обеспечивает контроль за использованием ресурсов .
Аудит учета денежных средств на расчетном счете
... бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.[12; 125] Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете: ...
Таким образом, оценены объекты бухгалтерского учета подлежат экономическому группированию в системе счетов с применением способа двойной записи, которая обеспечивает взаимосвязь показателей хозяйственной деятельности.
Порядок отображения хозяйственных операций на счетах, а также перечень самих счетов (план счетов) устанавливается Министерством финансов РК и является обязательным для предприятий всех форм собственности.
Для получения информации о наличии и составе имущества предприятия периодически составляют бухгалтерский баланс, в котором сравнивают совокупность средств хозяйства в денежной оценке с источниками их формирования и целевым назначением. Поскольку каждый вид средств хозяйства имеет определенный источник образования, то общая стоимость средств равняется источникам их формирования. Это равенство сохраняется после любой хозяйственной операции. Обоснованием для составления баланса служат записи на счетах. Чтобы обеспечить достоверность показателей баланса, записи на счетах периодически уточняют с помощью инвентаризации. Периодическое составление баланса дает возможность осуществлять контроль за изменениями в составе средств и их источниках, определять финансовый состояние предприятия.
Для получения информации о результатах деятельности предприятия за отчетный период, кроме баланса, на основании записей на счетах составляют другие формы отчетности (отчет о финансовых результатах, отчет о собственном капитале и тому подобное).
Отчетность завершает текущий учет в системе счетов и полностью предопределенная его данными. Показатели баланса и других форм отчетности анализируют для получение информации, необходимой для управления и контроля. Состав отчетности, порядок заполнения отчетных форм разрабатывается и утверждается Министерством финансов РК по согласованию с Госкомстатом РК.
Таким образом, основными способами (или элементами) метода бухгалтерского учета является:
При этом, отдельные элементы метода не выступают самостоятельно, изолировано от других, а наоборот, тесно взаимоувязанные между собой и составляют метод бухгалтерского учета только в своем единстве. Да, документация в бухгалтерском учете служит способом первичного наблюдения за хозяйственными операциями и является единственным основанием для отображения их в системе счетов; обобщение объектов учета на счетах предопределяет необходимость денежной оценки; взаимосвязь учитываемых объектов требует их двойной записи на счетах; по данным текущего учета в системе счетов составляют баланс и другие формы отчетности. Реальность показателей учета проверяется и уточняется с помощью инвентаризации. Такое сочетание элементов метода бухгалтерского учету обеспечивает сплошное, непрерывное и взаимоувязанное отображение хозяйственных операций, а также получение обобщенной информации, необходимой для управления.
Следовательно, метод бухгалтерского учета — это система способов, которые обеспечивают сплошное, непрерывное и взаимоувязанное отображение и обобщение в денежной оценке объектов учета для контроля за сохранением хозяйственных средств и обеспечение информацией, необходимой для управления.
Бухгалтерский учет кредиторской задолженности (на примере предприятия ...
... учета кредиторской задолженности. Изучить бухгалтерский учет кредиторской задолженности на предприятии ООО»Промдетали». Разработать рекомендации по повышению эффективной деятельности предприятия. Гипотеза. Контроль за кредиторской задолженностью позволит улучшить платежеспособность предприятия. ... предприятий и по вопросам организации бухгалтерского учета и отчетности по теме курсовой работы. ...
При условиях внедрения автоматизированных систем управления, использования современной высокопродуктивной вычислительной техники все элементы метода бухгалтерского учета (счета, двойная запись, оценка, калькуляция, балансовое обобщение) сохраняются, однако происходят коренные изменения в технике сбора, регистрации и прорабатывания учетной информации. Повышение оперативности и аналитической учетной информации имеет большое значение для усиления стратегических и регулирующих функций управления.
2. ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1 Общие принципы организации бухгалтерского учета
Эффективность хозяйствования субъектов во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета.
Общими принципами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности являются:
1. Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Согласно принципу начисления следует использовать процедуры начислений, отсрочки и распределения для приведения в соответствие доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий. В бюджетных учреждениях и субъектах, определенных в п.2 статьи 16 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О бухгалтерском учете» допускаются определение дохода по поступлению денежных средств.
2. Непрерывность. Предполагается, что субъект продолжает свою деятельность в течение неопределенного периода времени и что нет подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом будущем.
3. Понятность — информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.
4.Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.
5. Существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей информации, принятых на основе финансовой отчетности. На значимость информации может оказывать влияние как ее сущность, так и ее ценность (существенность).
6. Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость, и на нее могут полагаться пользователи.
7.Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.
8.Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть надежной, быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.
9.Осмотрительность. Это соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимое для вынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.
Структура и содержание актива бухгалтерского баланса
... финансовой отчетности (МСФО). Цель курсовой работы: подробно изучить структуру, методику и технику формирования актива бухгалтерского баланса. Исходя из поставленных целей задачами курсовой работы : 1. Раскрыть значение и основные принципы формирования бухгалтерского баланса 2. Изучить структуру и содержание актива бухгалтерского баланса 3. ...
10.Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.
11.Сопоставимость. Для того, чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного года в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.
12.Последовательность. Предполагается, что учетная политика последовательно производится из одного периода в другой. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменений в его финансовом положении.
В настоящее время Министерство финансов Республики Казахстан осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью, разрабатывает и утверждает необходимые документы.
На всех субъектах применяется единый Генеральный план счетов бухгалтерского учета, типовая документация и другие нормативные акты. Инструктивные материалы по учету, а также основные положения по бухгалтерскому учету и стандартам утверждаются Министерством финансов Республики Казахстан. Подобная организационная система обеспечивает единые методические основы учета:
— дает возможность обобщения показателей учета по отраслям, экономическим районам и народному хозяйству в целом;
— обеспечение сопоставимости учетной информации с плановыми показателями по методам начисления;
— динамичность организации бухгалтерского учета путем создания такой структуры учетного аппарата, которая сможет обеспечить рациональное разделение функций между бухгалтерией, экономическими службами и производственными подразделениями предприятия;
- использование общих принципов управления, включая системный подход и различные модели;
— применение компьютерной вычислительной техники и ЭВМ для организации бухгалтерского учета на субъектах.
Чтобы создать предпосылки для нормального развития и функционирования системы учета, необходимо реализовать два основных принципа: публичной отчетности; независимой проверки финансовой отчетности аудитором.
Основываясь на общих принципах организации бухгалтерского учета, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учете», стандартах бухгалтерского учета и другими нормативными актами, субъект самостоятельно определяет формы и методы бухгалтерского учета, исходя из конкретных условий хозяйствования, разрабатывает систему внутрихозяйственного учета, отчетности, контроля и экономического анализа, устанавливает внутренние правила документирования хозяйственных операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации, организационную структуру учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, организацию хранения бухгалтерской документации и регистров.
2.2 Принцип непрерывности
У термина «принцип бухгалтерского учета» есть синонимы: постулаты, требования, допущения, концептуальные основы. Каждый из них передает какой-либо оттенок смысла понятия «принцип учета». Из перечисленных вариантов термин «допущение» более точно подходит к определению принципа непрерывности деятельности. Идея его состоит в том, что при формировании методологии бухгалтерского учета и составления отчетности мы не принимаем во внимание конечности существования предприятии, мы допускаем, что оно всегда (или, во всяком случае, в ближайшем обозримом будущем) будет нормально функционировать, то есть не закроется и существенно не свернет свою деятельность. Это именно допущение, так как совершенно очевидно, что любое предприятие, любое юридическое лицо рано или поздно будет закрыто. Это данность, однако, мы исходим из обратного.
Совершенствование системы налогообложения учета и отчетности ...
... предприятия ООО «Система безопасности»; описать особенности бухгалтерского и налогового учета в ООО «Система безопасности»; выявить проблемы бухгалтерского и налогового учета в ООО «Система безопасности»; предложить пути совершенствования системы налогообложения учета и отчетности на предприятии ... деятельности субъекта: размер активов, уставный капитал, объем оборота (доход, прибыль); .Предприятием ...
Нормативно этот принцип определяется следующим образом: «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности)». Сегодня этот принцип закреплен и в международных стандартах финансовой отчетности, которыми устанавливается, что «финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности».
И хотя в современную практику этот принцип вошел как позаимствованный из международных стандартов, в основе которых лежит традиция англо-американской школы учета, истоки данного принципа в теории статического баланса Э. Шмаленбаха. Основная идея здесь в противовес статической концепции заключается в том, что, так как мы при составлении баланса не предполагаем возможности закрытия предприятия, его активы не должны переоцениваться. Однако на сегодняшний день очевидно, что оценка активов по справедливой стоимости и дисконтированная оценка обязательств не противоречат принципу непрерывности.
У этого принципа несколько более широкое значение, чем лишь утверждение об отсутствии необходимости переоценивать активы.
Прежде всего, принцип непрерывности напрямую определяет учетную концепцию финансового результата деятельности предприятия. Нельзя определить прибыль, полученную собственниками за весь период существования деятельности компании, если она будет существовать постоянно. Прибыль можно исчислить только за условно ограниченный отрезок времени — отчетный период. Отсюда принцип непрерывности тесно связан с принципом соответствия. Мы соотносим расходы и полученные благодаря ним доходы как относящиеся к конкретному отчетному периоду. Именно за этот период и исчисляется финансовый результат (прибыль или убыток).
Это еще раз подчеркивает высокую степень условности показателя оценки рентабельности как соотношения прибыли с итогом актива баланса. Так как временная составляющая актива шире отчетного периода, за который исчислена прибыль. Исходя из этого, актив и величина прибыли могут рассматриваться как несопоставимые величины. К одному и тому же отчетному периоду относятся декапитализированные расходы и прибыль (убыток), отраженные в отчете о прибылях и убытках, но не в балансе. Это подчеркивает противоречие метода анализа рентабельности по балансу не только принципу соответствия, но и принципу непрерывности деятельности предприятия.
Учет и отражение в отчетности предприятия нематериальных активов ...
... научиться подбирать, изучать и обобщать материалы литературных источников. нематериальные активы учет амортизация 1 . Порядок учета и отражения в отчетности нематериальных активов и их амортизации. Нематериальные активы - обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов предприятия (хозяйственных средств), имеющих для предприятия стоимость, но ...
Принятие во внимание принципа непрерывности меняет наше восприятие отраженных в отчетности обязательств предприятия. С позиций оценки платежеспособности, обязательства компании рассматриваются с чисто юридической точки зрения как суммы, причитающиеся к получению или платежу в конкретный момент времени. С точки же зрения анализа структуры источников финансирования деятельности компании и эффективности их использования, обязательства рассматриваются как предоставленный (дебиторская задолженность) и полученный (кредиторская задолженность) предприятием кредит.
Принцип непрерывности деятельности предприятия является также неотъемлемой составляющей теории и практики аудита.
Составляя аудиторское заключение, аудитор должен выразить свое мнение о соответствии финансового положения предприятия требованию непрерывности деятельности, которое в данном случае означает, что предприятие в течение ближайшего финансового года будет нормально функционировать и не только не прекратит своего существования, но и существенно не сократит объемы своей деятельности.
Выражение аудитором своего мнения о соблюдении принципа непрерывности относительно реального положения дел в компании вселяет в пользователей отчетности уверенность в надежности финансового положения предприятия и возможности сотрудничества с ним на долгосрочной основе.
Принцип непрерывности деятельности субъекта бухгалтерского учета является ключевой концепцией современной бухгалтерской теории и практики во всем мире. Более того, мнение о его выполнении лежит в основе аудиторского подтверждения бухгалтерской отчетности. Формируя подходы к оценке имущественного потенциала ведущих учет предприятий, оно формирует идею исчисления финансовых результатов их деятельности. Непрерывность деятельности является не просто бухгалтерским методологическим принципом, но идеей, определяющей восприятие деятельности компании в современной экономике как направленной на продолжение и развитие, а не заранее ограниченной определенными временными рамками.
Такое восприятие меняет наш взгляд на картину финансового положения компании, в которой дебиторская и кредиторская задолженность трактуются как предоставленный и полученный предприятием кредит, значимая часть которого предоставляется и получается на постоянной основе, что неотъемлемо присуще деятельности любого предприятия.
Концепция непрерывности, таким образом, соотносится с принципом имущественной обособленности предприятия, в соответствии с которым смена собственника не прекращает деятельность фирмы.
2.3 Принцип денежной оценки
Принцип денежной оценки — это одна из фундаментальнейших основ бухгалтерского учета. Мы не можем представить себе данных бухгалтерского учета вне денежной оценки. Несмотря на то, что принцип этот обычно рассматривается как база теории учета и с его раскрытия обычно начинается знакомство с бухгалтерией, в настоящее время он закреплен и нормативно.
Именно принцип денежной оценки лежит в основе анализа бухгалтерской информации. Ведь анализ бухгалтерской отчетности — это сопоставление определенных ее элементов: оборотных активов и текущих обязательств, прибыли и активов, собственных источников средств и кредиторской задолженности и т. д. И именно единая денежная оценка делает их сопоставимыми.
Как только речь заходит об оценке активов и обязательств, сразу возникает вопрос: как оценивать, то есть какой именно вариант оценки применим в данном конкретном случае: себестоимость, рыночные цены, восстановительная стоимость и т. д., и т. п. Теория и практика учета знают определенное поле оценок. Классический вопрос, служащий предметом дискуссий вокруг методов оценки (квантификации) фактов хозяйственной жизни, состоит в том, какая оценка лучше? На него нет и пожалуй не может быть получено однозначного ответа. Каждый из возможных методов оценки фактов хозяйственной жизни позволяет продемонстрировать пользователям отчетности определенные характеристики фактов хозяйственной жизни, отвечает определенным целям анализа бухгалтерской отчетности, но при этом какие-то из характеристик фактов, наоборот, оказываются скрытыми от пользователя отчетности, какие-то цели анализа бухгалтерской информации остаются недостигнутыми.
Рассмотрению достоинств и недостатков различных вариантов денежной оценки активов и обязательств и посвящена эта статья.
Оценка по себестоимости, исторические цены, сумма фактических затрат на приобретение — вариант оценки активов соответствующий идеям теории динамического баланса. Именно он преимущественно реализуется в современной бухгалтерской практике.
Оценка активов по себестоимости, прежде всего, отвечает целям определения рентабельности. Исчисляя прибыль, мы сопоставляем полученные доходы с декапитализируемыми расходами, благодаря которым эти доходы были получены. С этой точки зрения активы — это капитализированные расходы предприятия, то есть те расходы, которые еще не принесли ему доходов. Актив в этом случае рассматривается как сделанные предприятием инвестиции, которые предположительно должны окупиться. Именно себестоимость демонстрирует сумму расходов на формирование конкретного актива — сумму денежных средств, в которую он (актив) обошелся компании.
Прекрасно соответствуя целям определения рентабельности, оценка по себестоимости противоречит целям определения платежеспособности компании. В случае, когда опираясь на данные бухгалтерской отчетности, мы пытаемся сказать, насколько предприятие платежеспособно, актив рассматривается нами как обеспечение долгов фирмы.
Теория динамического баланса предполагает оценку платежеспособности исходя из допущения непрерывности деятельности фирмы. В этом случае, мы исходим из отсутствия необходимости распродажи активов для погашения существующих обязательств. Это определяет подход к оценке платежеспособности путем сопоставления наиболее ликвидного имущества фирмы (оборотных активов) и текущих обязательств (краткосрочной кредиторской задолженности).
Казалось бы, в этом случае и следует говорить о преимуществе рыночных цен при оценке оборотных средств. Однако это не совсем так. Соответствие коэффициента общей (текущей) платежеспособности идее определения платежеспособности компании исходя из допущения непрерывности деятельности весьма сомнительна. Ведь если фирма в ближайшем обозримом будущем будет нормально функционировать, у нее не возникнет необходимости распродавать свои запасы, чтобы расплатиться по долгам. Обеспечением текущих долгов в этом случае будут выступать «сегодняшние» и «завтрашние» деньги, то есть денежные средства, их эквиваленты и дебиторская задолженность. Таким образом, и здесь идея о необходимости переоценки активов до рыночных цен при определении платежеспособности терпит фиаско. Это доказывает тот факт, что при анализе финансового положения предприятия исходя из допущения непрерывности деятельности фирмы, оценка активов по себестоимости может отвечать задачам как определения рентабельности, так и определения платежеспособности.
Нельзя не признать в определенной степени оправданным утверждение о том, что инфляционные процессы, обусловливающие изменение цен активов на рынке делают оценку по себестоимости не соответствующей реальному положению дел (в случае, когда под реальностью мы понимаем текущее положение дел на рынке).
В этом случае следует согласиться с тем, что активы следует переоценивать.
Здесь возникают вопросы о том, по каким ценам проводить переоценку и как это делать.
Самый казалось бы очевидный ответ на первый вопрос: по рыночным ценам. Однако здесь возникают определенные сложности. Если у запасов и финансовых вложений компании в большинстве случаев есть рыночная цена, то, что касается внеоборотных активов, то уже хотя бы такая их характеристика как определенная степень изношенности весьма затрудняет определение рыночных цен на них. Более взвешенный ответ на этот вопрос дают Международные стандарты финансовой отчетности, вводя такое понятие как справедливая стоимость актива. Согласно Международным стандартам, «справедливая стоимость — это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами».
Помимо денежной оценки элементы бухгалтерской отчетности характеризуются временной составляющей. Относительно баланса — это момент их капитализации и предполагаемый момент декапитализации. С этих позиций оценка по себестоимости делает элементы баланса несопоставимыми по временной составляющей. Все активы приобретались в разное время и их оценка относится к разным моментам времени. В этой связи переоценка до справедливой стоимости обеспечивает большую сопоставимость элементов отчетности, так как они становятся оцененными на один и тот же момент времени — дату составления отчетности. Особую важность это имеет при оценке платежеспособности предприятия, прежде всего в рамках статического баланса.
В настоящее время в практике переоценка активов разрешена нормативными документами в части основных средств.
Таким образом, вопрос «по каким ценам» имеет вполне определенный ответ. Гораздо сложнее ответить на вопрос «как переоценивать». Любая переоценка активов, не связанная с ростом кредиторской задолженности, означает рост собственных источников средств предприятия, то есть фактически рост прибыли (даже если эту прибыль мы будем называть добавочным капиталом).
Таким образом, переоценивая активы в сторону увеличения, мы сталкиваемся с необходимостью демонстрации в отчетности нереализованной прибыли, прибыли не ставшей деньгами. Говоря о переоценке, таким образом, всегда можно утверждать, что ее осуществление приводит к необоснованному завышению демонстрируемого в отчетности объема собственных источников средств.
Оценка по восстановительной стоимости также предполагает переоценку активов относительно их исторических цен. Однако целью такой переоценки является не демонстрация доходов в виде роста цены имущества как в случае с рыночными ценами, а наоборот — роста расходов предприятия в связи с ростом цен на его ресурсы. Восстановительная стоимость — это сумма денег, которую придется потратить предприятию на восстановление ресурсов, например, на обновление основных средств, приобретение новых партий материалов и т. д. При этом следует принимать во внимание моральное устаревание ресурсов.
Исторически идея оценки активов по восстановительной стоимости берет начало с теории органического баланса Фрица Шмидта (1882-1950).
Объяснить ее очень легко на простом примере. Допустим, мы купили товары за 100 тенге и продали их за 120 тенге. Очевидно, что наша прибыль составила 20 тенге. Однако, решив продолжить деятельность и закупить у поставщика следующую партию товаров, мы узнаем, что теперь товары стоят уже 110 тенге. Если рассматривать прибыль как показатель, свидетельствующий о возможности расширения деятельности, то очевидно, что прибыль по нашей операции должна оцениваться уже не в 20, а в 10 тенге, так как для продолжения деятельности хотя бы в прежнем объеме нам на стадии приобретения товаров потребуются дополнительные инвестиции в 10 тенге.
Попытка это продемонстрировать и приводит к идее оценки по восстановительной стоимости, то есть при списании товаров мы должны дооценить их до «сегодняшних» цен — до 110 тенге и в этой оценке показать себестоимость продаж. Однако попытка таким образом продемонстрировать рост расходов предприятия сталкивается с информационными границами метода двойной записи, в рамках которого мы можем отразить только расходы, связанные с фактическим движением денежных средств. Любая иная переоценка активов (вне связи с ростом долгов) возможна только за счет роста собственных источников средств.
То есть пытаясь показать уменьшение прибыли, мы будем вынуждены демонстрировать в учете ее рост (подробнее см. статью «Границы возможностей двойной записи»).
Оценка по остаточной стоимости применима к амортизируемому имуществу и представляет собой разницу между первоначальной стоимостью амортизируемых активов (суммой фактических затрат на их приобретение) и суммой начисленной амортизации.
Прежде всего здесь надо понимать, что начисление амортизации имеет весьма условную связь с физическим износом активов, поэтому утверждение о том, что остаточная стоимость демонстрирует степень изношенности амортизируемого имущества имеет под собой мало оснований.
Срок амортизации в бухгалтерском учете определяется так называемым сроком полезного использования, то есть сроком, в течение которого инвестиции в активы предположительно будут приносить компании доход. Совершенно одинаковое имущество (например, оборудование) может в разных компаниях использоваться в течение разных сроков, даже, если условия его эксплуатации будут одинаковыми. Это будет зависеть от политики компании в области инвестиций в активы.
Таким образом, остаточная стоимость активов показывает, какая часть вложений в них еще не принесла предприятию доходов.
Если большая часть стоимости имущества уже списана на затраты, то с определенной степенью вероятности можно предположить, что предприятию в скором времени потребуются дополнительные инвестиции в соответствующие активы. Таким образом, оценка по остаточной стоимости может быть полезна при определении направлений инвестиций предприятия, чью отчетность мы анализируем.
Активы оцениваются по договоренности учредителей в случае, если компания получает их в качестве вклада в уставный капитал.
Оценка эта весьма и весьма условна, так как показывает, прежде всего, не реальную стоимость имущества, а долю в сумме объявленного уставного капитала, которую обеспечивает вкладчику внесение в уставный капитал этих активов.
Оценка путем резервирования как вариант оценки активов, возможный к применению в случаях специальных предписаний бухгалтерских нормативных документов. Цель данного вида оценки заключается в том, чтобы показать факт уменьшения стоимости активов на сумму убытков, которые получает предприятие при их обесценении.
В настоящее время оценка путем резервирования предусмотрена для запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности и применяется в случае, когда рыночная стоимость запасов или финансовых вложений становится ниже цены их приобретения, и в случае, когда с определенной степенью вероятности можно утверждать, что дебиторская задолженность не будет погашена в полной сумме (сомнительная дебиторская задолженность).
Номинальная оценка применяется для отражения в бухгалтерской отчетности обязательств компании, то есть дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой денежные обязательства.
Все денежные обязательства, которые служат предметом бухгалтерского учета, имеют как юридическое, так и экономическое содержание. Особенностью правил бухгалтерского учета в Республике Казахстан является доминирование юридического понимания обязательств. Исходя из него объем денежных обязательств определяется принципом номинализма, согласно которому предметом денежного обязательства выступают не сами ценности, а их денежные знаки — тенге. При этом изменения в покупательной силе денег, последовавшие со дня возникновения обязательства, не меняют его объем, ибо тенге есть тенге — вот смысл этого принципа.
и т.д……………..
