Налоговый механизм

метки: Налоговый, Доход, Поступление, Налог, Механизм, Россия, Федерация, Местный

формированием, функционированием и управлением налогового механизма занимались такие ученые, как Ю.П. Ампилова, А.С. Бакаев, Е.В. Власова, Е.Г. Князева, В.А. Левкин и др.

Цель работы состоит в выявлении проблем функционирования налогового механизма., Для достижения цели курсовой работы в работе поставлены следующие задачи:

1. Изучить понятие налогового механизма.

2. Рассмотреть взаимодействие структурных элементов налогового механизма.

3. Исследовать влияние структуры налогов на налоговый механизм.

4. Оценить функционирование налогового механизма.

5. Предложить пути совершенствования функционирования налогового механизма.

Объект исследования – налоговый механизм., Предмет исследования – функционирование налогового механизма., При написании данной работы применялись методы сравнения, анализа и синтеза, дедукции и индукции., Работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении раскрыты актуальность темы, степень ее разработанности в научной литературе, объект и предмет исследования, цель и задачи работы, а также методы исследования и структура курсовой работы.

В первой главе рассматриваются теоретические основы налогового механизма, в частности понятие налогового механизма и его элементы.

Вторая глава посвящена исследованию функционирования налогового механизма, в частности влияния структуры налогов на налоговый механизм и оценка его функционирования.

Заключение содержит выводы по курсовой работе

В библиографическом списке указана научная литература, которая применялась при написании работы. Список включает 25 источников.

В работе 4 приложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА

1.1. Понятие налогового механизма

Экономическая литература часто использует понятие налогового механизма, однако единого подхода к его определению нет. В налоговом кодексе Российской Федерации отсутствуют понятие, признаки, функции, особенности, а также не раскрыта сущность налогового механизма.

Курсовой работы. Объектом исследования выступил ЗАО им. Крупской ...

... информацию, требующую исследования. Исходя из актуальности и важности проблемы учёта и аудита готовой продукции и была определена тема курсовой работы. Объектом исследования выступил ЗАО им. Крупской Тюльганского района. Экономическая сущность готовой продукции и ее продажи Выпуск готовой продукции для ...

налогового механизма, говорят о том, что эта экономическая категория очень

По определению И.А. Майбурова, налоговый механизм характеризует совокупность форм и методов регулирования налоговых отношений, действие и структура которых обусловлены особенностью управленческой деятельности государства в финансовой сфере [13, с. 218].

Согласно определения Т.В Волковца, налоговый механизм состоит из рычагов, инструментов, методов, а также правового, нормативного и информационного обеспечения [4, с. 21-22].

Аналогично М. К. Кересова определяет налоговый механизм, как совокупность форм, приемов и методов организации, регулирования налоговых отношений в соответствии с государственной налоговой политикой на основе налогового законодательства [8, с. 39].

Таким образом, определения И.А. Майбурова, Т.В Волковца и М. К. Кересовой подчеркивают, что налоговый механизм организовывает и регулирует налоговые отношения.

Е.Ю. Жидкова определяет налоговый механизм, как совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечивается достижение целей налоговой политики [6 с. 46]. То есть Е.Ю. Жидкова подчеркивает, что при помощи налогового механизма достигаются цели налоговой политики.

О.В. Агабекян и К.С. Макарова считают, что

В.Г. Пансков определяет налоговый механизм, как совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой [18, с. 52].

При этом О.В. Агабекян, К.С. Макарова и

Согласно Т.Ф. Юткиной, сущность налогового механизма определяется его структурными элементами, такими как налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль [25, с. 83-84].

Таким образом, все приведенные определения по-своему определяют сущность налогового механизма, при этом имеют некоторые недостатки и противоречия.

Самым удачным на мой взгляд является определение Лыу Ань Минь, согласно которому налоговым механизмом является « совокупность проводимых уполномоченными государственными органами финансово-правовых мероприятий, являющихся частью общей экономической стратегии государства в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, а также косвенное финансирование в целях регулирования развития различных отраслей экономики, призванных способствовать устойчивому развитию общественного производства и росту народного благосостояния» [12, с. 28].

В основе функционирования налогового механизма лежат функции, которые являются основополагающими при формировании системы налогообложения. Российский налоговый механизм характеризуется следующими функциями:

? функция управления,

? функция планирования,

? функция регулирования,

? функция контроля,

? функция принуждения,

? функция информирования,

? функция консультирования.

Налоговый механизм страны построен на законодательстве в сфере налогообложения. Налоговым законодательством считается вся совокупность нормативных актов разного уровня, которые содержат налоговые нормы. То есть правовой механизм налога и его элементов, зафиксирован в Налоговом кодексе Российской Федерации, отражая конституционный принцип уплаты законно установленных налогов согласно Конституции Российской Федерации.

1.2. Взаимодействие структурных элементов налогового механизма

Основу построения налогового механизма составляют индикаторы результативности, зависящие от принципов, которые заложены в его основу государства. Основные принципы формирования налогового механизма как средства реализации налоговой политики представлены на рисунке 1.2 [12, с. 34].

Рисунок 1.2 – Принципы формирования налогового механизма

В структуру налогового механизма входит следующие взаимосвязанные элементы:

? налоговое планирование,

? налоговое регулирование,

? налоговый контроль,

? налоговый анализ.

Государственное налоговое планирование представляет собой формирование системы оптимальных налоговых индикаторов и решений, которые должны обеспечивать максимизацию налоговых поступлений в бюджет РФ.

Основной целью налогового планирования является выполнение запланированных показателей собираемости налогов и сборов в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. Задачи налогового планирования определяются следующим образом:

? разработка и утверждение налогового законодательства и формирование налогового поля,

? построение оптимальной налоговой системы с учетом современных социально-экономических условий,

? оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы,

? формирование эффективной системы налоговых льгот,

? формирования бюджета налогов и сборов на будущий финансовый год и среднесрочную перспективу.

Налоговое планирование содержит следующие этапы:

Первый этап: определение цели системы налогообложения.

Второй этап: разработка методов и мероприятий, чтобы реализовать цели системы налогообложения.

Третий этап: разграничение налоговых полномочий и источников доходов между органами власти разных уровней.

Четвертый этап: определение пропорциональности распределения доходов между бюджетами разных уровней.

Пятый этап: составление прогноза поступления налогов, которые взимаются на территории субъектов Российской Федерации, что обеспечивает обоснованные плановые показатели.

Шестой этап: определение общих объемов налоговых поступлений на базе прогнозных расчетов на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Таким образом, налоговое планирование – это первый этап разработки налогового механизма, на основе которого формируется, а затем корректируется состав и структура налоговой системы государства, а также ее соответствие актуальным социально-экономическим условиям. Затем, основываясь на параметрах налоговой политики стратегического и тактического характера, устанавливают цель, задачи и методы налогового механизма.

На базе бюджетных заданий и программы социально-экономического развития страны формируются целевые налоговые установки.

Условно налоговое планирование можно разделить на тактическое на один финансовый год и стратегическое на период более одного финансового года. В их основу закладываются прогнозные показатели налогового потенциала субъектов РФ.

При текущем налоговом планировании разрабатываются плановые показатели налоговых поступлений на определенный финансовый год с разработкой методов их достижения.

Разработка реальных направлений развития налогового механизма возможно лишь при одновременном тактическом и перспективном налоговом планировании.

Разработка размера налоговых ставок, структуры и состава налоговых поступлений, налоговых льгот и санкций, методов выполнения запланированных показателей и т.д. является еще одним элементом налогового механизма – налоговое регулирование.

Налоговое регулирование представляет собой меры косвенного воздействия на социально-экономическое развитие страны посредством изменения каких-то параметров налоговой системы. К методам налогового регулирования относится:

1) система санкций:

? финансовые

? уголовные

? административные

2) отсрочка или рассрочка платежа

3) оптимизация налоговых ставок

4) налоговый или инвестиционный кредит

5) система налогового стимулирования

6) изменение срока уплаты налога

7) налоговые льготы:

? отмена авансовых платежей

? снижение размера налоговой ставки

? уменьшение или полное сложение налоговых обязательств.

Таким образом, налоговое регулирование является сложной системой, в задачу которой входит достижение компромисса между государством по максимизации налоговых доходов и интересами налогоплательщиков по минимизации налоговой нагрузки.

Информационное обеспечение налогового анализа имеет большое значение для налогового планирования и прогнозирования, так как от качество этой информации зависит эффективность управления налоговыми доходами и налоговыми расходами.

Основная цель налогового контроля обеспечение стабильного дохода бюджетов разных уровней управления [9, с. 201].

На законодательном уровне понятие налогового контроля закреплено в ст. 82.1 гл. 14 НК РФ: «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах».

Таким образом, все элементы налогового механизма, взаимосвязаны между собой. Данные, полученные при осуществлении налогового контроля, используются как информационная база , чтобы сформировать модель прогнозирования, планирования и регулирования налоговых платежей. При этом система налогового анализа является информационной базой налогового механизма, при помощи которой на любом этапе реализации налоговой политики можно производить корректировку плановых (прогнозных) показателей.

ГЛАВА 2. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫМ МЕХАНИЗМОМ

2.1. Влияние структуры налогов на налоговый механизм

Налоговый механизм оказывает непосредственное влияние, как на формирование бюджета России, так и на исполнение бюджета каждым регионом. Налоговый потенциал на региональном уровне имеет прямую зависимость от механизмов, применяемых в том или ином регионе.

Данный фактор объясняется тем, что, в регионах, где используется пониженная налоговая нагрузка или применяется дополнительная система налоговых льгот, установленных в Налоговом Кодексе РФ и в законодательных нормативных актах на региональном уровне.

Рассмотрим формирование и исполнение бюджета г. Красноярска [16].

На основании приложения 4, в таблице 2.1 представлено исполнение налоговых доходов бюджета г. Красноярска за период 2016-2018 гг.

Таблица 2.1 – Динамика исполнения налоговых доходов бюджета г. Красноярска за период 2016-2018 гг.

Показатель	2016г			2017г			2018г
	План	Факт	исп.	План	Факт	исп.	План	Факт	исп.
	млн. руб.		%	млн. руб.		%	млн. руб.		%
Налоговые доходы, в т. ч.	10238	10366	101,2	11151	11024	98,9	11784	12189	103,4
Налог на прибыль	488	694	142,1	851	838	98,4	1002	1090	108,8
НДФЛ	6755	6796	100,6	7268	7182	98,8	7786	8111	104,2
Налог на товары	601	631	105,0	463	452	97,6	457	494	108,1
ЕНВД	986	994	100,9	985	950	96,4	987	880	89,1
Налог на имущество	278	249	89,6	331	363	109,6	329	372	112,9
Земельный налог	824	711	86,4	938	926	98,8	883	895	101,3
Прочие налоги	307,8	290,8	94,5	315,2	314,1	99,7	340,3	348,6	102,4

Как следует из таблицы 2.1 и рисунка 2.1, в исполнении налоговых доходов нет какой-то тенденции. Так, в 2016 и в 2018 гг. процент исполнения составлял 101,24% и 103,43% соответственно, то в 2017 году – 98,86%.

Наглядно исполнение налоговых доходов бюджета г. Красноярска за период 2016-2018 гг. показано на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 — Динамика исполнения налоговых доходов бюджета г. Красноярска за период 2016-2018 гг.

Рассматривая исполнение и структуру собственных доходов местного бюджета следует отметить, что самым значительным источником формирования бюджета города является налог на доходы физических лиц.

При этом налог на доходы физических лиц обеспечил в 2018 году исполнение доходной части бюджета в размере 8110480,84 тыс. руб., что составляет 23,4% от общего объема доходов за год.

В 2016 году налог на доходы физических лиц обеспечил 26,02% от общего объема доходов местного бюджета за год, в 2017 – 25,25 %.

Вторым по объему и доле поступлений дохода в бюджет города является земельный налог, который обеспечил 2,58% дохода местного бюджета в 2018 году. А также 2,72% и 3,26% в 2016 году и 2017 году соответственно.

Таким образом, проанализировав полученные данные можно сделать вывод, что наибольший вклад в доходную часть консолидированного бюджета России из бюджета г. Красноярска вносят налоговые доходы по НДФЛ.

Как показал анализ при формировании доходов бюджета г. Красноярска на протяжении последних нескольких лет возрастает их высокая зависимость от безвозмездных поступлений. В безвозмездные поступления входят дотации бюджетам бюджетной системы Российской Федерации, субсидии бюджетам бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии), субвенции бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.

В 2016 году в доходах бюджета г. Красноярска рост безвозмездных поступлений составил 9,3% к уровню 2015 года. В 2017 рост безвозмездных поступлений составил 19,11% к уровню 2016 года, а в 2018 году – уже 37,13% к уровню 2017 года.

Острая проблема недостаточности собственных доходов в бюджете г. Красноярска приводит к нестабильности и зависимости от безвозмездных поступлений.

Так доля безвозмездных поступлений в доходах бюджета г. Красноярска равнялась 47,07% в 2016 году, 51,49% в 2017 году и 57,94% в 2018 году.

Налоговые доходы за рассматриваемый период демонстрируют рост. Так, в 2017 году налоговые доходы увеличились на 6,36% по сравнению с 2016 годом и на 10,56% в 2018 году по сравнению с 2017 годом.

Хотя надо отметить, что процент исполнения налоговых доходов составлял 1,24% и 3,73% в 2016 году и 2018 году соответственно. А в 2017 году наблюдалось невыполнение процента исполнения на 1,14. Это могло быть связано с неисполнением в 2017 году практически всех налогов. Что может быть связано со снижением предпринимательской активности, уменьшением количества прибыльных предприятий, но в 2018 году поступления несколько стабилизировались.

Сумма всех доходов за анализируемый период постоянно увеличивалась. Однако, в 2017 году увеличение составляло 8,87% по сравнению с 2016 годом, а в 2018 г. – 21,87%. Увеличение составило почти 2,5 раза.

Индикатором эффективности функционирования налогового механизма является соотношение пропорции между налоговыми доходами, доходами и расходами бюджета.

Рассмотрим это соотношение в бюджете г. Красноярска за 2016-2018гг. в таблице 2.2.

Наглядно соотношение пропорции между налоговыми доходами, доходами и расходами бюджета г. Красноярска показано на рисунке 2.2.

Таблица 2.2 – Динамика налоговых доходов, доходов и расходов в бюджете г. Красноярска за 2016-2018гг.

Показатель	2016г		2017г		2018г
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Налоговые доходы	10365631,7	37,46	11024379,9	37,28	12188470,8	35,17
Неналоговые доходы	3461699,60	15,96	2770182,6	12,12	2386710,5	6,89
Безвозмездные поступления	12294630,9	46,58	14644196,2	50,60	20081943,2	57,94
Всего доходов	26121962,3	100	28438758,7	100	34657124,5	100
Всего расходов	27578056,3	100	28879393,5	100	34286233,8	100

Рисунок 2.2 — Динамика налоговых доходов, доходов и расходов в бюджете г. Красноярска за 2016-2018гг., тыс. руб.

Как следует из таблицы 2.2, размер безвозмездных поступлений имеет хорошо выраженную тенденцию к увеличению, причем происходит их ежегодный рост. За весь исследуемый период сумма безвозмездных поступлений увеличилась на 32,67%.

Из рисунка 2.2 четко прослеживается тенденция уменьшения налоговых доходов местного бюджета.

Так, доля налоговых доходов в бюджете г. Красноярска уменьшилась с 37,46% в 2016 году до 35,17% в 2018 году.

Как показал, проведенный анализ бюджета г. Красноярска основными источниками формирования местного бюджета являются неналоговые платежи и безвозмездные поступления.

Однако, увеличение объемов дотаций снижает уровень финансовой самостоятельности бюджета г. Красноярска.

Таким образом, можно выделить следующие проблемы налогового механизма:

? незначительная фискальная значимость местных налогов и сборов в формировании местного бюджета;

? недостаточный перечень местных налогов и сборов;

? отсутствие у органов местного самоуправления прав введения на своей территории собственных налогов и сборов;

? наличие местных налогов и сборов, расходы на администрирование которых превышают поступления от них;

? отсутствие самообложения.

Таким образом, с одной стороны, действующий налоговый механизм, направлен на сглаживание территориальной дифференциации социально-экономического развития муниципалитетов, а с другой — увеличение объемов дотаций снижает уровень финансовой самостоятельности бюджета г. Красноярска. При этом наличие финансовой поддержки снижает заинтересованность в поиске новых видов доходов.

2.2.Оценка функционирования налогового механизма

Эффективность налогового механизма зависит от состояния экономики России в целом, при этом мировой финансовый кризис и санкции, направленные на ослабление финансового состояния России оказывают также влияние на работу налогового механизма.

Для анализа работы налогового механизма рассмотрим налоговые поступления в федеральный бюджет [17], так как именно с их помощью можно выявить их особенности в таблице 2.2 и наглядно на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 — Динамика налоговых поступлений в бюджет России за 2015-2017гг.

Как следует из рисунка 2.3, в течение 2015-2018гг. наблюдается стабильное увеличение налоговых поступлений. Выявленная тенденция налоговых поступлений указывает на то, что, влияние различных отрицательных факторов на экономику России, не оказало большого влияния на действие налогового механизма, который продолжает укрепляться, так как основополагающим фактором эффективности управления налоговым механизмом является достижение поставленных целей.

Таблица 2.3 – Динамика налоговых поступлений в бюджет России за 2016-2018гг.

Показатель	2016г.		2017г.		2018г.		Измен. млрд руб.	Темп роста, %
	млрд руб.	%	млрд руб.	%	млрд руб.	%
Налоговые доходы, в т.ч.	6929,1	100	7058,6	100	7731	100	801,9	111,57
налог на прибыль организации	491	7,09	510,2	7,228	808,2	10,45	317,2	164,60