В работе рассматриваются и сопоставляются налоговые системы Российской Федерации и стран ближнего зарубежья. Актуальность темы работы требует подробного комментария. После распада СССР союзные республики стали суверенными государствами, которые образовали качественно новое межгосударственное образование — Содружество Независимых Государств. Одним из главных экономических последствий распада когда-то единого экономического пространства явилось сокращение товарообмена между странами — участницами СНГ. За 13 лет товарооборот сократился в 4,7 раза. В свою очередь, ослабление экономических связей в пределах Содружества привело к переориентации внешнеэкономических связей стран-участниц на государства дальнего зарубежья, предоставляющие им кредиты. Но, несмотря на эти негативные тенденции, высокая степень взаимозависимости государств — участников СНГ сохраняется. Например, в общем товарообороте России со странами Содружества в I полугодии 2002 г. на долю Украины приходилось 34,7%, Беларуси — 37,8%, Казахстана — 17,5%. Масштабы Сотрудничества с бывшими республиками СССР определяются в первую очередь исторически сложившимися связями, территориальной близостью. Следует отметить рост товарооборота между странами с 2004 г.
Дальнейшее расширение внешнеэкономических связей внутри СНГ является одним из условий выхода стран СНГ из экономического кризиса, структурной реорганизации экономик и повышения их эффективности. Важнейшая задача интеграционного сотрудничества — создание механизма регулирования взаимовыгодных торгово-экономических отношений. Не менее актуальны проблемы гармонизации налоговых отношений. Гармонизация налоговых отношений в государствах СНГ предполагает достижение следующих целей: объединения и унификации внутреннего рынка СНГ, интенсификации интеграционных процессов; упразднения налоговых границ и создания условий, обеспечивающих свободное перемещение товаров; рационализации структур налоговых систем и унификации порядка исчисления и взимания налоговых платежей.
Налоговые системы, доставшиеся суверенным государствам в наследство от Советского Союза, сформированы в условиях плановой экономики, когда преобладали государственные предприятия, основными платежами которых в бюджет были налог с оборота и отчисления от прибыли. В условиях либерализации цен и растущей доли частной собственности они нуждались в реформировании в соответствии с требованиями рыночной экономики. Налоговые реформы начались с реформирования налогов, являющихся основными источниками доходов бюджетов, — налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, акцизов. Значительные изменения в налоговые системы стран внесены в период с середины 1990-х по 2001 г.
Научные основы экономического анализа. Место его в системе экономической науки
... определённые условия для его функционирования. В связи с вышеперечисленным экономический анализ является и обеспечивающей базой маркетинга. Поскольку в начале повествования о месте экономического анализа в системе экономической науки мы упоминали бухгалтерский учёт, нельзя ...
Цель работы — характеристика налоговых систем стран СНГ. Исходя из этой цели, задачи работы сформулированы следующие:
1. выявление общих закономерностей налоговых систем стран СНГ
2. сравнение налоговых систем Российской Федерации и стран ближнего зарубежья
3. определение перспектив реформирования налоговых систем в России и странах СНГ.
Работа состоит из трёх глав. Первая глава даёт краткую характеристику российской налоговой системы, при этом затрагиваются и исторические вопросы о формировании налоговой системы в постсоветский период.
Во второй главе анализируются налоговые системы стран ближнего зарубежья на примере Белоруссии, Украины и Казахстана. Третья глава говорит о перспективах развития налоговой реформы в Российской Федерации. налоговая система
Для написания работы источниками выступают нормативно-правовые акты о налогах и сборах, в первую очередь Налоговые кодексы стран СНГ.
1. Сущность и значение налоговой системы РФ
1.1 Развитие налоговой системы РФ в постсоветский период
Российская налоговая система постепенно складывалась в начале 90-х годов. Следует указать, что в СССР налоги в целом в идеологическом смысле рассматривались как чуждый для социалистического государства элемент. Считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой социалистической собственности не может быть налоговых отношений, поскольку «чистый доход, созданный в государственном секторе, полностью принадлежит государству». Изъятие прибыли происходило в различных формах («плата за фонды», «отчисления от прибыли» и др.), в дальнейшем заменённых индивидуальными нормами платежей для каждого предприятия. По тем же идеологическим причинам утверждалось, в частности, что налог с оборота в СССР имел только «внешнюю форму налога» и им не являлся.
Появление во второй половине 1980-х гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала, «совместных» и др.), разрушение идеологических установок и постепенное изменение экономического строя общества создали условия для отказа от устаревшего догматического подхода к налогам «как форме дополнительной эксплуатации трудящихся», и уже с 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы. Следует отметить, что принятию закона предшествовала длительная дискуссия о целесообразности введения «ступенчатой» или «плоской» шкалы ставок налога на прибыль, в ходе которой был преодолен соблазн использовать американскую ступенчатую систему налогообложения прибыли корпораций (такая система была принята, к примеру, в Эстонии, но от нее быстро отказались).
Таким образом, основой налогообложения предприятий уже с 1991 г. стал налог на прибыль. Максимальная ставка налога составляла 45%, из которых 22% направлялись в союзный бюджет. Платежи, поступающие в республиканские и местные бюджеты, могли вноситься как в виде налога на прибыль, так и в форме платежей за трудовые и природные ресурсы. Общая сумма платежей (за исключением платежей за природные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции) не должна была превышать 23% облагаемой прибыли. Ставки платежей за трудовые и природные ресурсы с учетом данного ограничения устанавливали республиканские и местные органы государственной власти. В случае превышения предельного нормативного уровня рентабельности на прибыль, соответствующую этому превышению, устанавливались повышенные ставки обложения.
Организация учета налога на прибыль
... и дополнениями. Налог на прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных элементов налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня более 30 % всех налоговых поступлений в бюджет. плательщиками налога на прибыль предприятия и организации, являющиеся ...
Для отдельных плательщиков были установлены другие размеры ставок. Для государственных специализированных и коммерческих банков — 55%; для совместных предприятий при доле иностранного участника в уставном фонде более 30% ставка налога на прибыль составляла 30%. Прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в СССР подлежала обложению также по ставке 30%. Стимулирование развития отдельных предприятий и отраслей и использования прибыли на цели расширения производства осуществлялось через обширную систему льгот по налогу на прибыль.
Налог на экспорт и импорт представлял собой форму изъятия государством дохода, образующегося в результате различий в уровнях внешнеторговых и внутренних цен. Налог мог исчисляться по ставкам в процентах к внешнеторговой стоимости товаров или в виде разницы между ценами.
Налог, регулирующий расходование средств, направляемых на потребление, был введен вместо налога на прирост фонда оплаты труда. Его цель состояла в урегулировании пропорций между накоплением и потреблением па предприятиях. Обложению подлежало превышение средств, направляемых на потребление, по сравнению с необлагаемым минимумом. Необлагаемый размер исчислялся путем умножения величины хозрасчетного дохода текущего периода на долю этих средств за соответствующий период в предыдущем году с учетом коэффициента, обеспечивающего опережающий рост хозрасчетного дохода.
Доходы, получаемые предприятиями, объединениями и организациями от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг и от долевого участия в совместных предприятиях, облагались по ставке 15%.
Таким образом, Россия «в наследство от СССР» получила уже определенный, довольно противоречивый, но «задел» для создания собственной налоговой системы. Важно, что к налогообложению прибыли стала привыкать огромная армия предпринимателей, бухгалтеров и финансистов.
В конце 1991 г. был принят, а в 1992 г. введен в действие Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», который определил основы налоговой системы, коренным образом отличной от системы платежей в бюджет советского периода. Можно сказать, что в 1992 г. произошла радикальная налоговая реформа, была сделана попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям рыночной экономики. Закон «Об основах налоговой системы в РФ» установил общие принципы ее построения, структуру, организацию сбора налогов, контроля за их взиманием, права и обязанности налогоплательщиков, перечень налогов и сборов, ряд иных основополагающих положений налоговой системы. Этот закон являлся базовым документом в сфере налогообложения вплоть до 1999 г., когда все его статьи, за исключением статей, определяющих перечень налогов России, были отменены. С 1 января 2007 года он полностью утрачивает силу.
К числу основных нормативных актов в сфере налоговых правоотношений можно отнести и Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 «О государственной налоговой службе в РСФСР», регулирующий вопросы организации сбора и контроля налогов, прав и ответственности налоговых органов. (После введения в действие НК РФ данный закон был переименован в Закон «О налоговых органах Российской Федерации».) Действующим законодательством предусмотрено, что налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Единая централизованная система налоговых органов включает в себя Федеральную налоговую службу (ФНС, ранее — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам — МНС) и её территориальные органы. ФНС является также органом валютного контроля и выполняет функции, связанные с осуществлением валютного контроля, в порядке, определяемом Правительством РФ. Кроме упомянутых базовых налоговых законов налоговое законодательство России включало в себя ряд законов об отдельных налогах, в которых определены элементы каждого конкретного налога.
НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА
... системы налогообложения в условиях глобализации экономики. 9. Налоговые теории обеспечения интересов государства. Задания для самостоятельной подготовки к практическому занятию: 1. Провести систематизацию суждений о понятии «налог» ... Федерации, Земельного кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, Законами Краснодарского края по региональным налогам, ... контрольных работ по ...
Помимо собственно законов при рассмотрении нормативно-правовой базы, регулирующей налогообложение в России, следует назвать постановления Правительства РФ, в которых рассматриваются налоговые вопросы, отнесенные к его ведению. Постановления Правительства РФ по налогам принимаются во исполнение соответствующих законодательных актов. Правительство как орган исполнительной власти не уполномочено самостоятельно принимать решения о введении или отмене тех или иных налогов; ему лишь предоставлено право представлять и Государственную думу Федерального Собрания России соответствующие законопроекты в рамках реализации права законодательной инициативы. Окончательное решение о налоговых законопроектах, внесенных Правительством, принимает федеральный орган законодательной власти. Организационно-методическую работу по налогам проводят ФНС, Федеральная таможенная служба (ФТС, ранее — Государственный таможенный комитет) и Министерство финансов РФ, которые разрабатывают приказы, инструкции, письма, разъяснения и другие нормативные акты по отдельным вопросам применения тех или иных положений законодательных актов о налогах и сборах. Следует особо отметить инструкции МНС/ФНС РФ, которые выполняли функции методического обеспечения налогообложения. Каждому закону об отдельном налоге ранее соответствовала инструкция МНС, которая подробно описывала правила налогообложения и регламентировала специфические моменты в сфере налогообложения (в настоящее время эту роль выполняют методические рекомендации, утверждаемые приказами ФНС РФ).
Нормативные акты министерств и ведомств по налогам представляли собой огромный пакет документов, иногда противоречащих законам и друг другу. Для решения этой проблемы необходимо было принять единый свод документов, регламентирующих основные аспекты налогообложения, поэтому уже с 1995 г. стоял вопрос о принятии Налогового кодекса РФ. Однако первая попытка (1996 г.) не увенчалась успехом. Только в 1998 г. была принята I часть Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ, вступил с силу 01.01.1999) — базового акта, определившего основные положения системы налогообложения в России. Часть II Налогового кодекса, или специальная часть, состоит из глав, каждая из которых посвящена конкретному налогу. Таким образом, Налоговый кодекс РФ — документ прямого действия, регламентирующий основные правила взимания налогов в стране.
Уклонение от уплаты налогов и или сборов с физического лица
... налоговым законодательством налоги и сборы, взимаемые с физических лиц: налог на доходы физических лиц (подоходный налог), налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение, лицензионные сборы и др. Выбранная тема «Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица» является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой. В данной курсовой работе ...
1.2 Характеристика основных элементов налоговой системы РФ
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.
В настоящее время федеральное налоговое законодательство включает в себя 2154 нормативных документа, в том числе:
- Налоговый кодекс (в двух частях);
- 130 Федеральных законов, считая в том числе и отдельные положения Кодексов РФ;
- 52 указа Президента РФ;
- 293 постановления Правительства РФ;
- 1204 письма;
- 178 приказов министерств и ведомств;
- 296 инструкций, положений, распоряжений и других документов.
Основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. Ему должны соответствовать федеральные законы о налогах и сборах, а также соответствующие законы субъектов Федерации и законодательные акты органов местного самоуправления. Налоговый кодекс состоит из двух частей. Часть первая Кодекса принята в июле 1998 г. и начала вводиться с 1 января 1999 г. Что касается части второй, то первые четыре ее главы приняты в августе 2000 г. и введены с 1 января 2001 г., а в последующие годы были приняты и (по состоянию на 1 января 2005 г.) вступили в силу ещё 10 глав этой части.
Налоговый кодекс заменяет Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей.
Налоговый кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Налоговый кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой для нашей страны отрасли права — налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом, мирового и накопленного за последние годы отечественного опыта, а также специфики развития национальной экономики.
Налоговым кодексом РФ создается единая комплексная система налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.
Местные налоги и сборы
... эффективности местных налогов и сборов; Расчет и анализ показателей налоговых поступлений в местный бюджет; Показать прогнозную и концептуальную модель местных налогов и сборов; Основные направления совершенствования местного налогообложения. Предметом защиты является теоретические и методологические аспекты налогообложения В дипломном проекте ...
Введением части первой Налогового кодекса был сделан крупный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Устранена такая негативная практика, как введение налоговых изменений путем принятия законов, имеющих обратную силу.
Стабилизация налоговой системы сказывается и в том, что устанавливается четкая кодификация налогов, а нормы и положения, регулирующие налогообложение, приводятся в единую упорядоченную систему, которая существенно упрощается за счет отмены множества подзаконных актов, зачастую противоречащих друг другу. После принятия всех глав части второй Налогового кодекса уменьшится общее количество видов налогов, которые могут быть введены на территории Российской Федерации.
Часть первая Налогового кодекса включает семь разделов. Раздел I состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах и устанавливающих систему налогов и сборов России. Предлагаемая Кодексом система сохраняет трехзвенность, обеспечивая доходами все уровни управления, и исходит из действующей в настоящее время налоговой системы. То есть предлагается путь не революционного, а эволюционного развития. Тем не менее изменений довольно много, особенно в сфере местных налогов и сборов. В разделе II речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах, об их правах и обязанностях, о представительстве в налоговых отношениях. В разделе III перечислены налоговые органы и близкие к ним органы государственной власти, изложены их права, полномочия и обязанности. Разделом IV устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Раздел V определяет порядок оформления и сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы, методы и способы проведения налогового контроля.
Особое место занимает раздел VI, где классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их совершение. Такая классификация по сути дела осуществлена впервые в российском налоговом законодательстве. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут банки и небанковские кредитные организации. До введения Кодекса ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.
Раздел VII устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.
Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов трёх уровней — федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов защищает налогоплательщиков от попыток поправить доходную часть соответствующих бюджетов местным налоговым законотворчеством.
Федеральные налоги (ст.13 НК РФ) предусмотрены следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст.14 НК РФ) — это транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст.15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог.
История возникновения налогов
... налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о её неотъемлемой части. История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения ... экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать — процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого». ...
При этом отнесение налогов к тому или иному уровню означает регулирование его исключительно федеральным законодательством или совместно федеральным (в лице Налогового кодекса) и региональными или местными нормативными актами, а не зачисление его в бюджеты того или иного уровня. Например, налог на прибыль организации распределяется между всеми тремя уровнями бюджетной системы, налог на доходы физических лиц зачисляется целиком в бюджеты субъектов Федерации, хотя названные налоги являются федеральными.
2. Сравнительный анализ налоговых систем РФ и стран СНГ
2.1 Налоговая система Белоруссии
Основы налоговой системы Белоруссии (Республики Беларусь) определены Налоговым кодексом, порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регламентируется отдельными законами. Зачисление налогов и сборов в местные бюджеты регулируется Законом «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь». Размеры отчислений в местные бюджеты от общегосударственных налогов устанавливаются ежегодно законом Республики Беларусь при утверждении бюджета. Объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства республики.
Налоговая система Республики Беларусь включает 26 налогов и других платежей. Кроме того, некоторые налоги состоят из нескольких самостоятельных видов платежей. Например, платежи в дорожные фонды включают 7 разных налогов, сборов и отчислений, каждый из них имеет свою налогооблагаемую базу и методику расчета.
Одним из важнейших видов налогов в налоговой системе Беларуси является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС в Беларуси такой же, как в России. Основная ставка — 18%, также применяются ставки в размере 10 и 0%. По ставке 10% облагается реализация на территории республики продукции животноводства, растениеводства, рыбоводства, продовольственных товаров, товаров для детей; товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий. Ставка в размере 0% применяется при экспорте товаров. Плательщики, объекты обложения, налоговая база по акцизам, перечень подакцизных товаров в Беларуси и России почти совпадают. Особенностью исчисления акцизов в Беларуси является то, что на все подакцизные товары, кроме ювелирных изделий, установлены специфические (твердые) ставки в евро на единицу измерения товара; в России с 01.01.2003 г. применяются не только специфические (в рублях и копейках), но также и комбинированные ставки.
Налог на прибыль организаций взимается по ставке 24%. Дивиденды и приравненные к ним доходы юридических лиц облагаются по ставке 15%, при этом налог удерживается у источника выплаты дохода. По налогу на прибыль установлено много льгот. В частности, не облагается налогом прибыль: предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров, за исключением прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности; сельскохозяйственных предприятий по реализации произведенной продукции растениеводства и животноводства, рыболовства и пчеловодства. Кроме того, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, использованной на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, противопожарных и природоохранных мероприятий; направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, и др.
Региональные налоги и сборы
... проживающего на соответствующей территории. Таким образом, региональными бюджетами являются бюджеты национально-государственных и административно ... особо нуждающегося в поддержке», предоставляется тем регионам, у которых объем бюджетных ... налогам, как главному способу обеспечения доходов бюджета, отмена монополии на внешнюю торговлю и валютные отношения, приватизация государственной собственности и ...
Плательщики подоходного налога с физических лиц: налоговые резиденты — по доходам, полученным от источников в Беларуси и за ее пределами; лица, не являющиеся налоговыми резидентами, — от источников в Беларуси. Объект налогообложения — совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной формах. Законодательством определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты. Налоговые вычеты предусмотрены за каждый месяц в следующих размерах: одного МРОТ на самого работника; двух МРОТ на каждого ребенка и иждивенца; десяти МРОТ для отдельных категорий физических лиц. По налогу применяется прогрессивная шкала ставок, которая имеет 5 диапазонов доходов и соответствующих им ставок — 9, 15, 20, 25, 30%.
Налоговая ставка в размере 15% установлена е отношении следующих видов доходов: дивидендов по акциям; доходов, получаемых от долевого участия в деятельности организаций, в результате ликвидации и реорганизации юридических лиц. Доходы иностранных граждан и лиц без гражданства — налоговых нерезидентов — облагаются налогом по ставке 20% без предоставления льгот и налоговых вычетов.
Налогом на недвижимость облагаются основные средства, находящиеся в собственности или в пользовании плательщиков, объекты незавершенного строительства, а также здания и строения, принадлежащие физическим лицам. Годовая ставка составляет 1% — для организаций; 0,1% — для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и физических лиц. Законодательством установлено большое количество льгот, в частности освобождаются от налогообложения основные средства сельскохозяйственного назначения, введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию, объекты благоустройства населенных пунктов, незавершенное жилищное строительство, основные средства общественных организаций инвалидов.
Оффшорный сбор взимается как при перечислении денежных средств резидентом Беларуси, так и при исполнении обязательств в неденежной форме перед нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне, по ставке 15%. Сбор относится на финансовые результаты деятельности организаций, уплачивается в государственный бюджет. Плательщиками гербового сбора являются юридические лица-векселедатели. Ставка установлена в размере 0,1% от номинала векселя. Гербовый сбор уплачивается не позднее двух рабочих дней от даты составления векселя, но не позднее даты передачи первому векселедержателю, в республиканский бюджет.
Законодательством страны предусмотрено большое количество местных налогов:
- сборы с пользователей: сборы за парковку автотранспортных средств, рыболовный и охотничий сборы, сбор за право пользования местной символикой, сбор за право торговли, сбор с владельцев собак, сбор за право проведения аукционов, сбор на строительство в курортной зоне;
- налог на рекламу;
- целевые сборы: транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);
- налог с продаж товаров в розничной торговле;
- сборы за услуги сервиса (гостиниц, ресторанов, баров, кафе, клубов, парикмахерских, косметических салонов и т.
п.).
Взыскание недоимок по налогам и сборам: методика и пути совершенствования
... возникновения недоимки по налогам и сборам, отечественный и зарубежный опыт. Рассмотреть законодательство в отношении недоимки по налогам и сборам. Проанализировать механизм взыскания недоимок по налогам и сборам на примере ФНС №36 по городу Москве. Предложить мероприятия по улучшению работы в рамках улучшения организации работы по взысканию недоимок по налогам и сборам на ...
Компетенция местных органов власти в сфере налогообложения в Беларуси и России различается. Например, местные органы власти в Беларуси имеют право не только уменьшать, но и увеличивать ставки, предоставлять индивидуальные льготы по отдельным налогам, зачисляемым в их бюджеты.
В республике предусмотрены также специальные налоговые режимы для отдельных категорий налогоплательщиков. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% от валовой выручки, которая определяется как сумма средств от реализации продукции (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в размере 2% от валовой выручки. Налогом на услуги, оказываемые субъектами сервиса, облагаются операции по оказанию организациями и индивидуальными предпринимателями различных услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж, гостиниц, ресторанов, кафе, парикмахерских, косметических салонов, кабельного телевидения и др. Максимальная ставка — 10% выручки от реализации соответствующих услуг.
Весьма актуальны для республики проблемы рационализации структуры налогов, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощения механизма исчисления и взимания. Например, широко обсуждается вопрос о пересмотре структуры налогов и других обязательных платежей, в частности путем объединения платежей, имеющих идентичную налоговую базу, в один обязательный платеж. Речь идет о множестве платежей в государственные целевые бюджетные фонды, которые ежегодно устанавливаются законом о государственном бюджете, или аналогичных платежах, которые не предусмотрены в законодательных актах, не имеющих налогового характера. Так, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, сбор платежи в дорожный фонд предлагается объединить в единый бюджетный фонд и установить общий норматив отчислений от выручки, полученной предприятиями. Средства указанных фондов могут аккумулироваться на едином казначейском счете Министерства финансов, а затем распределяться по целевым направлениям. Тем самым упростится как методика исчисления, так и механизм взимания указанных платежей.
По такому же принципу чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости, а также в Фонд социальной защиты можно совместить в единый социальный налог.
Рассматриваемые виды обязательных платежей имеют ярко выраженную социальную направленность и фактически одну налоговую базу. Реализация предлагаемых изменений приведет к сокращению количества налогов и платежей, существенному упрощению методики налогообложения, снижению нагрузки на финансовых работников предприятий. Важно, что предлагаемые изменения практически не затрагивают платежи, предусмотренные специальными законодательными актами по налогообложению: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизный сбор, имущественные и ресурсные налоги и сборы.
2.2 Налоговая система Украины
Совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном законами Украины порядке в бюджеты и в государственные целевые фонды, составляет ее налоговую систему. На Украине взимаются 23 общегосударственных, 16 местных налогов и сборов.
Налог на добавленную стоимость был введен в 1992 г., его доля составляет около 60% от всех налоговых поступлений. В отличие от многих стран НДС взимается по унифицированной ставке, поэтому по данному налогу предусмотрено много льгот. Основная ставка — 20%, по ставке 0% облагаются экспортные операции. Акцизный сбор — косвенный налог на отдельные группы и виды товаров. В основном установлены специфические (твердые) ставки в евро или в национальной валюте (гривнах) на единицу измерения товара, адвалорные (процентные) ставки предусмотрены только по ювелирным изделиям. При ввозе товаров на таможенную территорию Украины акцизный сбор взимается; экспорт товаров освобожден от акцизов.
Плательщики налога на прибыль: резиденты — субъекты хозяйственной деятельности и нерезиденты, получающие доход из источников, находящихся в Украине. Объектом налогообложения является прибыль, определяемая как разница между валовым доходом без учета косвенных налогов и валовыми затратами. Валовой доход — это совокупный доход налогоплательщика от всех видов деятельности в денежной, натуральной и нематериальной формах, полученный как на территории страны, так и за ее пределами. Основная ставка — 30%. Круг плательщиков, методика расчета совокупного облагаемого дохода по подоходному налогу с физических лиц такие же, как в России. Предусмотрены налоговые вычеты на самого работника и на детей. Доходы, получаемые физическими лицами по месту основной работы, облагаются по прогрессивной шкале ставок; другие выплаты в пользу резидентов и доходы нерезидентов — по ставке 20%.
Рассмотрим ресурсные платежи. Плательщиками платы за землю являются землевладельцы и землепользователи. Объект обложения — земельный участок, находящийся в собственности или в пользовании, в том числе на условиях аренды. Формы платы за землю — земельный налог и арендная плата. Земельный налог уплачивают землевладельцы и землепользователи, имеющие государственные акты на право собственности или на право постоянного (бессрочного) пользования землей. Размер земельного налога определяется в зависимости от площади земельного участка, денежной его оценки и ставки. Денежная оценка земельных участков проводится Государственным комитетом Украины по земельным ресурсам. Арендная плата — платеж, осуществляемый арендатором за пользование земельным участком. Арендодателями земли являются местные органы власти и собственники земли. Условия, размер, сроки взимания арендной платы за землю с юридических лиц устанавливаются по соглашению между арендодателем и арендатором. Арендаторы — юридические лица вносят арендную плату за землю на счет собственника земли. При этом землевладельцы уплачивают земельный налог в соответствующий бюджет. Если арендодателем выступают сельские, поселковые, городские, районные Советы, то арендаторы самостоятельно уплачивают арендную плату в бюджет.
Ставки налога на земельные участки, денежная стоимость которых определена, устанавливаются в процентах дифференцированно в зависимости от направления их использования. Различают следующие виды земельных участков: пашни, сенокосы, пастбища; многолетние насаждения; земли населенных пунктов, денежная оценка которых установлена; земельные участки предприятий промышленности, транспорта, связи; земли железнодорожного транспорта; земельные участки, предоставляемые на землях водного фонда, и иного назначения. Ставки налога за земельные участки в населенных пунктах, денежная стоимость которых не определена, устанавливаются в твердой сумме за квадратный метр земли в зависимости от численности населения, категории городов. Кроме того, существуют коэффициенты, повышающие ставки земельного налога исходя из историко-культурного назначения территории. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в пятикратном размере.
Плата за специальное использование водных ресурсов и пользование водами для нужд энергетики уплачивается всеми субъектами предпринимательской деятельности независимо от статуса юридического лица, использующими воду для собственных производственных нужд. Фактическая сумма платы определяется поквартально исходя из фактического объема использованной воды, нормативов, льгот. Плата вносится в бюджет до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Система местных налогов и сборов включает 2 вида налога и 14 видов сборов. Обязательными являются коммунальный налог и следующие сборы: за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, рыночный, за парковку автотранспорта, за выдачу ордера на квартиру, с владельцев собак. Остальные налоги могут вводиться по усмотрению местных органов власти на соответствующих территориях. Несмотря на то, что структура, порядок исчисления и взимания многих местных налогов аналогичны российским налоговым платежам, в то же время имеют место специфические налоги. Рассмотрим более подробно некоторые из них.
Плательщиками коммунального налога являются все юридические лица, кроме бюджетных организаций, сельскохозяйственных и планово-дотационных предприятий. Предельный размер налога установлен в размере 10% годового фонда оплаты, рассчитанного исходя из установленного законом минимального размера оплаты труда и среднемесячной численности штатных работников.
Сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, следующего за границу, уплачивают юридические лица и граждане, следующие автотранспортом за границу. Предельный размер ставки налога составляет 0,5 не облагаемого налогами минимума доходов граждан — для юридических лиц и граждан Украины, от 5 до $50 — для юридических лиц и граждан других государств. Конкретные ставки зависят от марки и мощности автотранспорта.
Рыночный сбор уплачивают юридические и физические лица, осуществляющие торговлю товарами на рынках, с открытых прилавков, автомашин, мотоциклов, выносных лотков, ручных тележек, временных палаток, с рук. Данный сбор не взимается со стационарных пунктов торговли, занимающих отдельные помещения, строения; предприятий общественного питания. Ставка налога устанавливается местными органами власти в следующих пределах: не более 3 минимальных оплат труда — для юридических лиц; не более 20% минимальной оплаты труда — для граждан. Плательщиками гостиничного сбора являются лица, проживающие в гостиницах. Объект обложения — суточная стоимость нанимаемого жилья без дополнительных услуг. Ставка устанавливается в размере не более 20% от суточной стоимости нанятого жилья.
Налог с владельцев транспортных и других самоходных машин и механизмов уплачивают все юридические и физические лица, в том числе иностранные и лица без гражданства, имеющие зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства. Ставки налога установлены в национальной валюте на 100 куб. см объема цилиндров двигателя, на 1 кВ по транспортным средствам с электродвигателями и на 100 см длины по яхтам, лодкам, катерам. От уплаты налога освобождаются: организации автомобильного транспорта общего пользования, занимающиеся перевозкой пассажиров; учебные заведения, финансируемые из бюджета; лица, пострадавшие вследствие Чернобыльской АЭС; инвалиды и др. Данный налог относится на издержки производства и обращения.
Законодательство Украины предусматривает также отчисления в государственные целевые фонды. Эти фонды включаются в Государственный бюджет Украины (кроме Пенсионного фонда и Фонда социального страхования).
Плательщиками сбора в Государственный инновационный фонд являются все субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности. Данный сбор уплачивается по ставке в размере 1% от стоимости реализованной продукции (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. При этом стоимостью реализованной продукции считается стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Сумма начисленного сбора относится на валовые расходы организации.
С целью поддержки субъектов малого предпринимательства законодательством предусмотрена упрощенная система налогообложения, которая применяется в отношении:
- индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, в трудовых отношениях с которыми находится не более 10 чел. и объем выручки которых в год не превышает 500 тыс. гривен;
- юридических лиц, средняя численность работников которых не превышает 50 чел.
и объем выручки «от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее 1 млн. гривен.
Единый налог при упрощенной системе налогообложения заменяет налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, плату за землю, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор в Государственный инновационный фонд, сбор в Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, коммунальный налог и некоторые другие налоги и сборы.
Ставки единого налога для юридических лиц установлены в следующих размерах: 6% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета акцизного сбора; 10% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета акцизного сбора, если налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость. Ставки единого налога для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица устанавливаются местными органами власти в фиксированной сумме от 20 до 200 гривен в месяц. Предусмотрен специальный налоговый режим и для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Объектом налогообложения фиксированным сельскохозяйственным налогом является площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности или в аренде у сельскохозяйственного товаропроизводителя. Установлены дифференцированные ставки налога в зависимости от качества земельных участков в процентах с 1 га к их денежной оценке.
2.3 Налоговая система Казахстана
В Казахстане действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета, и местные налоги, которые выступают в качестве доходных источников местных бюджетов.
Важнейшей составляющей налоговой системы страны является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран. Рассмотрим особенности взимания данного налога в сравнении с российским налогообложением. Объекты обложения и налоговая база определяются как в России. Плательщиками НДС являются все юридические лица, в том числе нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение; физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Большое значение для налогоплательщиков имеет порядок предоставления налоговых вычетов.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам подлежит возмещению из бюджета на основе счетов-фактур, как и в России. Кроме того, в Казахстане налогоплательщики сдают реестры счетов-фактур в центральную базу. Эта мера предусмотрена в целях повышения эффективности контроля за уплатой налога в бюджет. Следует отметить особенности в определении налоговой базы. В частности, в налоговую базу по подакцизным товарам не включается сумма акциза; налоговой базой по импортируемым товарам является только таможенная стоимость товаров и транспортных средств, что соответствует принципу однократности налогообложения.
Предусмотрены только 2 вида ставок: 15 и 0%. Основная ставка — 15% от налоговой базы. По нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, международные перевозки пассажиров, товаров, животных, багажа и почты. Применение нулевой ставки является двойной льготой: с одной стороны, реализуемые товары освобождаются от налога, с другой — возмещаются из бюджета суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, выполненным работам и оказанным услугам, использованным при производстве таких товаров.
Плательщиками корпоративного подоходного налога являются все юридические лица, кроме Национального банка Республики Казахстан, в том числе юридические лица — нерезиденты. Объект обложения — облагаемый доход, который исчисляется как разница между совокупным годовым доходом и соответствующими вычетами. К вычетам подлежат все расходы, связанные с получением дохода, подтвержденные документально. При этом отдельные расходы, например представительские, командировочные, подлежат вычету в пределах установленных нормативов. Налогооблагаемый доход юридического лица облагается налогом по ставке 30%. Исключение составляют юридические лица, для которых земля является основным средством производства, которые уплачивают налог по ставке 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования. Проценты, дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежат. Доходы нерезидентов из казахстанских источников, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
- дивиденды и проценты — 15%;
- страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, телекоммуникационные и транспортные услуги в международной связи или перевозках между Казахстаном и другими государствами — 5%;
- роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы — 20%.
Плательщики индивидуального подоходного налога — физические лица: резиденты и нерезиденты. Совокупный доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных в Казахстане и за его пределами, а в совокупный доход нерезидентов включаются только доходы, полученные из казахстанских источников.
Различают 2 вида объектов обложения в зависимости от способа уплаты налога:
1. доходы, облагаемые у источника выплаты, по которым налог исчисляется и уплачивается в бюджет налоговыми агентами;
2. доходы, не облагаемые у источника выплаты, по которым физические лица самостоятельно уплачивают налог на основании налоговых деклараций.
Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: государственные пенсии, стипендии и пособия, в том числе выплаты по больничным листам; алименты на детей и иждивенцев; стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной помощи; материальная помощь из бюджета. По подоходному налогу предусмотрен ряд льгот, которые в основном имеют социально-направленный характер. Совокупный облагаемый доход физических лиц облагается по дифференцированным ставкам от 5 до 30% по прогрессивной шкале в зависимости от размера дохода. Исключение составляют дивиденды, выигрыши, которые облагаются по ставке 15%.
Социальный налог объединяет платежи во внебюджетные фонды. Методика его взимания сходна с порядком исчисления и уплаты единого социального налога в России. С целью уменьшения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда ставка социального налога снижена до 20%.
Акцизами облагаются не только товары, произведенные на территории Республики Казахстан, и импортируемые товары, но и игорный бизнес. Перечень подакцизных товаров является единым как для внутренних производителей, так и для импортируемых товаров, и по сравнению с Россией включает более широкий круг товаров. Конкретные ставки утверждаются Кабинетом министров РК. При этом различают специфические (твердые) и адвалорные (процентные) ставки.
Налоговая база:
1) по товарам как из собственного, так и из давальческого сырья — стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или готовую продукцию в натуральном выражении;
2) при передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, безвозмездно и при товарообменных операциях — стоимость товара собственного производства, не включающая акцизы, или объем продукции в натуральном выражении;
3) по импортируемым подакцизным товарам — таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством республики, или объем продукции в натуральном выражении;
4) по игорному бизнесу — выручка от игорного бизнеса;
5) по лотерее — заявленная выручка от ее проведения.
По данному налогу предусмотрен ряд льгот. В частности, не облагаются акцизами следующие импортируемые подакцизные товары: конфискованные, бесхозяйные ценности, перешедшие по праву наследования государству; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи, в благотворительных целях; ввезенные для дипломатических служб и представительств. Экспортируемые подакцизные товары освобождаются от акцизов при условии подтверждения факта экспорта.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если подакцизная продукция производится из сырья, по которому был уплачен акциз на территории Казахстана, то начисленная сумма акциза по реализованной продукции уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, также на стоимость марок акцизного сбора по подакцизным товарам, подлежащим маркировке. Отчетный период — месяц. Сроки уплаты зависят от вида подакцизных товаров.
Налогообложение пользователей недр исходя из основных видов контрактов разделяется на две модели. Первая модель предусматривает уплату недропользователями всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом. Вторая модель предусматривает уплату (передачу) недропользователями доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату следующих видов налогов и других обязательных платежей: корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, бонусов, роялти, сбора за государственную регистрацию юридических лиц, сборов за право занятия отдельными видами деятельности и других обязательных платежей. Первая модель налогового режима устанавливается во всех видах контрактов, за исключением контрактов о разделе продукции, для которых устанавливается вторая модель налогового режима. Доля Республики Казахстан, получаемая по контрактам о разделе продукции, является источником республиканского и местных бюджетов и поступает в доходы соответствующих бюджетов в размере, определенном законом о республиканском бюджете на очередной год.
Специальные платежи и налоги с недропользователей включают: бонусы (подписной, коммерческого обнаружения, добычи); роялти; налог на сверхприбыль. Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для подоходного налога и налога на сверхприбыль.
В целях совершенствования налогового администрирования организаций, осуществляющих деятельность по добыче нефти и газа, создан Межрегиональный налоговый комитет, основными функциями которого являются разработка мероприятий по совершенствованию налогового законодательства, касающейся нефтегазовой отрасли, осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления платежей в бюджет, за правильностью применения цен недропользователями.
В рамках проводимой в Казахстане налоговой реформы проделана большая работа по совершенствованию налогового законодательства и налогового администрирования: введен Налоговый кодекс; усовершенствована методология применения специальных налоговых режимов с целью создания условий для развития малого бизнеса и сельхозпроизводителей; снижены ставки по многим налогам в целях активизации предпринимательской деятельности; разработаны и внедрены новые информационные технологии, в частности электронные формы отчетности по налогам.
3. Перспективы развития налоговой системы РФ в условиях налоговой реформы
За последние годы в условиях заметного снижения налогового бремени опережающий рост налоговых доходов в значительной степени определялся благоприятной конъюнктурой мировых цен на энергоносители. Однако увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему РФ должно в большей степени определяться факторами, обусловленными проводимой налоговой реформой, включая расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных налоговых льгот, ликвидацию каналов ухода от налогообложения, развитие наметившейся тенденции сокращения теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрываемых от налогообложения.
Поддержание оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику должно обеспечить благоприятные условия для развития и диверсификации структуры экономики при одновременном устойчивом формировании доходов бюджетной системы. Таким образом, главной целью развития налоговой системы РФ в долгосрочной перспективе является формирование эффективной налоговой системы, способствующей конкурентоспособности РФ, стимулирующей экономический рост и обеспечивающей необходимый уровень доходов бюджетной системы.
Исходя из этого определяются следующие задачи, решение которых позволит обеспечить поставленную цель:
1. оптимизация налоговой нагрузки на экономику;
2. обеспечение стабильности, нейтральности и справедливости налоговой системы;
