Налоговой системой называется совокупность взимаемых в стране налогов, правил их уплаты и налоговых органов. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ.
Особенности национальной системы налогообложения определяются прежде всего структурой налогообложения и размерами налогового бремени. Налоговое бремя характеризует тяжесть выплаты налогов для налогоплательщиков.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.
Проблема налогов — одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.
Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.
Актуальность данной курсовой работы обусловлена в первую очередь необходимостью совершенствования налоговой системы РФ в условиях глобального финансового кризиса, также чтобы увеличить доходы бизнеса и снизить издержки, рост производства и стабильность экономики.
Экономический рост и налоговая политика государства
... используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В нашей работе мы хотели бы отразить четкую взаимосвязь темпов экономического роста с уровнем налоговой нагрузки, а ...
Цель курсовой работы — раскрыть действующую налоговую систему в Российской Федерации.
Задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы налоговой системы государства, сущность, принципы, функции и классификацию налогов.
2. Сделать анализ тенденции развития налоговой системы.
3. Выявить существующие проблемы в налогообложение.
4. Изучить перспективы налоговой системы.
5. Предложить пути оптимизации по совершенствованию налогового законодательства.
Глава I. Теоретические основы налоговой системы Российской Федерации
1.1 Понятие налоговой системы Российской Федерации
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Финансовое обеспечение всех уровней бюджета — федерального, субъектов Федерации, местного — осуществляется за счет разных видов государственных доходов.
Основным видом государственных доходов являются налоги, поскольку они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики.
Основные положения о налогах в Российской Федерации закреплены в Конституции РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132).
В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц» и другие законы и подзаконные акты.
Для укрепления законности в области налогового права был принят Налоговый кодекс Российской Федерации. Наличие этих документов позволило систематизировать налоговое законодательство.
К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов:
- Указы Президента РФ;
- Постановления Правительства РФ;
- Приказы и инструкции министерств и других центральных органов;
- Решения органов местного самоуправления, имеющие нормативное значение другие.
Кроме нормативных актов в правоприменительной практике в области управления налогами используются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые не содержат правовых норм общего характера, т.е. являются актами индивидуального применения.
В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений, но и теоретические положения налогового законодательства и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое налогового права.
Таким образом, совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства.
Понятие и роль налогов в Российской Федерации
... о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. Налоговая ...
Правовая наука придает огромное значение определению понятия «налог». Современное российское законодательство дает определение налога в Налоговом кодексе РФ.
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Однако данное определение характеризует налог, а сбор имеет свое определение.
Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или задачу разрешений (лицензий).
1.2 Сущность, принципы и функции налогов
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделения общества на классы, появления государства, которому потребовались средства на содержание армии, судов и др. нужды.
Причина возникновения и функция налогов является фактического существования у государства экономической основы товарно-денежный отношений, а условия — монополия государства при реализации своих услуг в обществе.
Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизации ресурсов.
Налоги — это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.
Для изъятия налогов государство использует 3 способа:
2. по декларации, т.е. взимание налогов после получения дохода владельцем;
3.по кадастру, т.е. взимание налога по реестру, включающему перечень типичных объектов обложения с указанием средней доходности объекта.
Принципы налоговой системы изложены в 3-ей статье Налогового кодекса РФ. Данная статья, провозглашая основные начала законодательства о налогах и сборах, фактически является базовой статьей, определяющей сущность налоговой политики в Российской Федерации и основы российской доктрины налогового права:
1) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
2) налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
3) налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
4) не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации;
5) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;
Местные налоги (сборы) в Республике Беларусь
... налог сбор местный Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются настоящим Кодексом, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) применительно к каждому налогу, сбору ...
6) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
7) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Элементы налогообложения:
1. объект налогообложения — операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения;
2. налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
3. налоговый период — календарный год или иной период времени;
4. налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок и сроки уплаты налога;
7. налоговые льготы.
Налоги, как правило, выполняют 3 функции:
1. фискальная функция — финансирование государственных расходов. У государства есть традиционные функции — содержание органов государственного управления, армии, судебных и правоохранительных органов, охрана окружающей среды, поддержка инфраструктуры, а также современные функции — социальные, культурные, научные. На выполнении этих традиционных и современных функций и приходится часть государственных расходов;
2. распределительная функция — налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов;
3. контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.
1.3 Классификация налогов и их виды
1. По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные: прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества и доходов налогоплательщика; косвенные налоги, которые включаются в цену товара и услуг. К косвенным налогам относят НДС, акцизы и таможенные пошлины.
2. В зависимости от органов, которые имеют право устанавливать, изменять и контролировать налоги:
— федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуют следующие федеральные налоги: Федеральные налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы физических лиц;
5) единый социальный налог;
6) государственная пошлина;
7) налог на добычу полезных ископаемых;
8) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
9) водный налог;
— региональные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводятся в действие в соответствии с налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К ним относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог;
— местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Налоговым Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3. По уровню бюджета: закрепленные налоги, которые целиком поступают в тот или иной бюджет; регулирующие налоги, которые одновременно поступают в различные бюджеты.
4. По целевой направленности: абстрактные налоги — существуют для формирования доходной части в целом; целевые, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственного расхода.
5. По срокам уплаты: срочные, по которым определены сроки нормативного акта; периодично — календарные.
6. По характеру ставок: регрессивные — это налоги, ставки которых уменьшаются при возрастании объекта налога; пропорциональные — это налоги, ставки которых являются неименными вне зависимости от размеров объекта налогообложения; прогрессивные — это налоги, ставки которых растут по мере роста объекта налогообложения.
Глава II. Современное состояние налоговой системы РФ
2.1 Тенденция развития и реформирования налоговой системы
В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Чем проще налоговая система, тем, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.
Первым важным шагом в области налоговой реформы явилось принятие в 1998 году и вступление в действие с 1 января 1999 г. первой (общей) части Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), что позволило решить целый ряд вопросов, связанных с взаимоотношениями между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также налоговым администрированием.
Внесение глобальных изменений в Налоговый кодекс с начала каждого нового года (который для ряда налогов является и началом нового налогового периода) стало уже традицией.
В течение 2007-2008 гг. по ключевым направления налогового реформирования правительством были приняты следующие решения:
- с 1 января 2007 г. утрачивает силу ст. 197.1 НК РФ о налоговых постах;
- с 1 января 2008 г.
установлен единый налоговый период для всех налогоплательщиков и налоговых агентов — квартал; НДС по экспортным операциям с Белоруссией уплачивается ежемесячно;
— несколько ограничены с 1 января 2008 г. будут права налогоплательщиков в области зачета и возврата, излишне уплаченных налогов (ст. ст. 78, 79 НК РФ): зачет сумм налогов будет производиться только по соответствующим видам налога (то есть без права зачета по другим налогам, зачисляемым в соответствующий бюджет), а возврат — только после погашения сумм задолженностей по иным налогам соответствующего вида, а также сумм пеней и штрафов по ним.
Современный этап налоговой реформы отличается высокой динамичностью, приняты кардинальные поправки в отдельные виды налогов, активно реализуется общая концепция развития налоговой системы. В этих условиях важно своевременно фиксировать и оценивать наиболее существенные сдвиги и налогообложении, а вместе с ними и качество налоговой политики. Рассмотрим некоторые общие характеристики налогов, наиболее ярко проявившиеся в последние годы.
Снижение налоговой нагрузки: идея и реальность. Смыслом и главной характеристикой налоговой системы является «доставка» средств в бюджет, поэтому рассмотрение российской системы налогов естественно начать с налоговых платежей. Всего в январе-октябре 2008 года в федеральный бюджет поступило 3 663,1 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 19,1% больше, чем в январе-октябре 2007 года.
В таблице 2.1.1 представлены основные параметры федерального бюджета РФ в 2006-2008 гг. За январь-октябрь 2008 г. исполнение федерального бюджета, как по доходам, так и по расходам в долях ВВП незначительно уступает прошлогодним показателям. Доходы федерального бюджета за январь-август 2008 г. составили 23,1% ВВП, а расходы — 15,2% ВВП.
Таблица 2.1.1 — Основные параметры федерального бюджета РФ в 2006-2008 гг. (в % ВВП)
|
2006 |
Январь — октябрь 2007 |
2007 |
Январь — октябрь 2008 |
||
|
Доходы |
23,5 |
23,8 |
23,9 |
23,1 |
|
|
Расходы |
16,2 |
15,8 |
18,4 |
15,2 |
|
|
Дефицит (-), профицит (+) |
7,4 |
8,0 |
5,5 |
7,8 |
|
Рассмотрим доходы федерального бюджета в разрезе основных налоговых администраторов (табл. 2.1.2).
Налоги и платежи, администрируемые Федеральной таможенной службой, на протяжении 2008 года демонстрируют превышение аналогичных показателей прошлого года. Это вызвано поступлениями от вывозных таможенных пошлин, которые за первые три квартала 2008 года прибавили 2,2% ВВП по сравнению с первыми тремя кварталами 2007 г. Поскольку доля вывозных таможенных пошлин в общем объеме налоговых поступлений составляет более 30%, то именно они обеспечивали федеральному бюджету определенную стабильность в течение последнего года.
По прочим основным налогам, которые администрируются Федеральной налоговой службой, наблюдается значительное отставание от аналогичного значения прошлого года. В целом Федеральная налоговая служба за январь-октябрь потеряла почти 1,4% ВВП по НДС. Ожидается, что в условиях финансового кризиса поступления по данному налоговому администратору будут продолжать сокращаться, в т.ч. в связи с недавно принятыми изменениями в налоговом кодексе.
Таблица 2.1.2 — Объемы поступлений доходов федерального бюджета РФ в 2006-2008 гг. (в % ВВП)
|
2006 |
Январь-октябрь 2007 |
2007 |
Январь-октябрь 2008 |
||
|
Налоги и другие платежи, администрируемые Федеральной налоговой службой |
11,27 |
11,81 |
11,50 |
10,43 |
|
|
Налоги и платежи, администрируемые Федеральной таможенной службой |
10,76 |
9,86 |
9,98 |
11,39 |
|
|
Поступления, администрируемые Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом |
0,26 |
0,19 |
0,25 |
0,14 |
|
|
Доходы федерального бюджета, администрируемые другими федеральными органами |
1,25 |
1,91 |
2,14 |
1,08 |
|
|
Итого доходов |
23,54 |
23,77 |
23,84 |
23,05 |
|
Одной из важнейших проблем является проблема взаимосвязи налоговой нагрузки и экономического роста. С одной стороны, по мере экономического роста и соответствующего расширения базы обложения, таможенно — налоговые поступления будут расти в абсолютном выражении. При этом в зависимости от регрессивности или прогрессивности налоговой системы в целом это может приводить как к росту, так и к падению доли налогов в ВВП (либо к ее сохранению на текущем уровне).
С другой стороны, чрезмерная налоговая нагрузка может стать тормозом для полноценного экономического развития.
Таблица 2.1.3 — Динамика уровня налоговой нагрузки и поступлений основных налогов в бюджет расширенного правительства Российской Федерации в 2005-2007 гг. (в % ВВП)
|
2005 |
2006 |
2007 |
||
|
Уровень налоговой нагрузки |
36,20 |
36,52 |
36,75 |
|
|
Налоговые доходы |
25,55 |
24,46 |
25,84 |
|
|
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование |
2,88 |
3,48 |
3,61 |
|
|
Доходы от внешнеэкономической деятельности |
7,77 |
8,58 |
7,30 |
|
В 2007 г. объем налоговых поступлений в бюджетную систему страны увеличился на 1,4 п.п. ВВП по сравнению с предыдущим годом. В числе основных факторов роста налоговых доходов можно назвать благоприятную конъюнктуру на товары российского экспорта и в первую очередь на нефть, газ и металлы, расширение налоговой базы по многим налогам, обусловленное ростом российской экономики, а также улучшение налогового администрирования.
За январь-октябрь 2008 г. исполнение федерального бюджета, как по доходам, так и по расходам в долях ВВП незначительно уступает прошлогодним показателям. Доходы федерального бюджета за январь-август 2008 г. составили 23,1% ВВП, а расходы — 15,2% ВВП.
Явный рост налогового бремени происходит на фоне экономического роста. Сейчас обсуждаются, вопросы налогового послабления для бизнеса это может поддержать отечественные предприятия в условиях мирового финансового кризиса.
Классическая либеральная схема взаимосвязи налогов и экономики выглядит так: снижение налогов — активизация производства — увеличение налоговой базы — рост налоговых платежей. В этой схеме, нет и не может быть места повышению налогового бремени. Именно оживление экономики послужило причинной роста налоговых платежей, причем, роста ускоренного за счет боле быстрого расширения налоговой базы и появившейся возможности выплаты накопившихся долгов по налогам, что и вело к увеличению нагрузки.
Общий курс на снижение налогов абсолютно правилен в долгосрочной перспективе. В конце июля Президент РФ подписал целый ряд законов, вносящих поправки в Налоговый кодекс. Они вступят в силу с 1 января 2009 года. Большинство изменений выгодны компаниям. Много надежд и последнее время на пополнение казны связывается с использованием природных богатств России. При этом часто природной рентой хотят, чуть ли не подменить основные налоги. Так в январе-октябре 2008 года основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлением налога на добычу полезных ископаемых 39%.
Налоговое бремя в России вполне среднего уровня.
Анализ налоговой нагрузки основных отраслей экономики за 2005-2007 гг., рассчитанной как отношение суммы поступивших налоговых платежей к валовой добавленной стоимости, показывает ее неравномерность. Основная тяжесть налогов лежит па производственных отраслях. Это обусловлено самим характером их деятельности, представляющей меньше возможностей для легального и нелегального ухода от налогов.
Тревожным выглядит тот факт, что бремя растет именно в тех отраслях, где оно наиболее высокое (промышленность, связь).
Если бы речь шла не об отраслях, а об отдельных предприятиях, то неравномерное изменение бремени можно было бы объяснить структурными сдвигами в экономике.
Льготы. За последние годы было много внесено поправок в статьи налоговых льгот, были отменены, изменены и введены новые льготы. С 1 января 2009 г. льготу по НДС по технологическому оборудованию, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал, оставят лишь той технике, аналогов которой не производится в России.
Задолженность. Усиление эффективности работы по сокращению задолженности юридических и физических лиц — одна из основных задач налоговых органов столицы на 2007 год.
За I квартал текущего года должникам, не обеспечивающим своевременную и полную уплату налогов в федеральный бюджет и бюджет г. Москвы, направлено 133 тыс. требований на сумму более 29 млрд. руб., выставлено более 60 тыс. инкассовых поручений на сумму 13 млрд. руб.
Всего в результате указанных мероприятий мобилизовано около 10 млрд. руб. налоговых поступлений (против 4,8 млрд. руб. в I квартале 2006 года).
Из них бюджет г. Москвы пополнился 3,7 млрд. руб.
Налоговая система России с 2005 года состоит из 15 налогов и сборов и 4-х специальных налоговых режимов. Как было сказано выше, что с 1 января 2009 года вступают в силу изменения принятые в налоговом кодексе РФ. Во-первых, налог на прибыль предприятий снизится на 4 процента, с нынешних 24 до 20 процентов. Налоговую ставку для малого бизнеса также можно будет уменьшать на 10 процентов по решению региональных властей. Упростится и процедура возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) при вывозе товаров, чего так долго ждали экспортеры — им на 90 дней продлевается срок представления документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС. Введена и временная мера, которая в период кризиса способна утешить крупных налогоплательщиков.
Все выше сказанное говорит о том, что документ предусматривает большое число изменений в законодательство РФ о налогах и сборах, часть из них направлена на поддержку российских налогоплательщиков в условиях сложной экономической ситуации и смягчения бремени для преодоления кризиса.
1 октября 2008 г. на заседании Правительства РФ было принято решение провести в 2010 г. масштабную реформу единого социального налога. Единая ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составит 26% (до реформы базовая ставка для взносов на обязательное пенсионное страхование составляла 14%, еще 6 п.п. единого социального налога (далее ЕСН) поступало в федеральный бюджет, а затем перечислилось в бюджет Пенсионного фонда для выплаты базовой части трудовой пенсии).
С учетом взносов на медицинское и социальное страхование общий размер платежа составит в 2010 г. 34% от фонда оплаты труда. При этом взнос в фонды обязательного медицинского страхования достигнет 5,1% (в настоящее время 3,1%), а ставка для Фонда социального страхования не изменится и будет на уровне 2,9%. Кроме того, планируется перейти к двухступенчатой системе обложения. Будет установлена предельная величина налогооблагаемой базы (415 тыс. руб. в год, или примерно 135% от средней заработной платы).
С заработной платы, не превышающей 415 тыс. руб. в год, будут взиматься страховые платежи по ставке 34%, а с суммы заработной платы, превышающей данную величину, — 0%. Одновременно планируется установить единый для всех организаций и работодателей тариф страховых взносов, независимо от отраслевой принадлежности.
В современных условиях Правительство РФ пытается принять дополнительные меры для ослабления негативного влияния мирового финансового кризиса.
2.2 Проблемы налогообложения в России
Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.
Одна из основных бед Российской налоговой системы заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб.
Несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового законодательства, в России имеется ряд нерешенных проблем. Наиболее серьезные — не высокий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами — тому основная причина. Система сбора налогов имеет много недостатков; привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Бартерные сделки также мешают налогообложению. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие.
Одной из важнейших проблем является проблема взаимосвязи налоговой нагрузки и экономического роста. С одной стороны, по мере экономического роста и соответствующего расширения базы обложения, таможенно-налоговые поступления будут расти в абсолютном выражении. При этом в зависимости от регрессивности или прогрессивности налоговой системы в целом это может приводить как к росту, так и к падению доли налогов в ВВП (либо к ее сохранению на текущем уровне).
С другой стороны, чрезмерная налоговая нагрузка может стать тормозом для полноценного экономического развития.
Из статистических данных Всемирного банка известно, налоги, взимаемые с отечественных фирм и предпринимателей, составляют 51,4 процента от прибыли.
Критерием изменений налоговой системы должна быть не гуманность, а эффективность. В России один из самых высоких в мире уровень расслоения общества на богатых и бедных (10 процентов наиболее богатых получают в 1720 раз больше 10 процентов самых бедных, что почти в четыре раза превышает европейский стандарт четырех — шестикратного разрыва).
Поэтому в нашей стране постоянно и разгораются дискуссии о подоходном налоге. В последний раз поводом к ним послужили обещания правительства внести очередные изменения в Налоговый кодекс — снизить НДС и уменьшить налогообложение нефтяной отрасли. И в том числе нужно внести изменения в подоходный налог. Разве справедливо, что и долларовый миллионер, и медсестра с окладом 8 тысяч рублей платят одинаково — по 13 процентов?
Также проблема состоит в неравномерности распределения налогов между категориями плательщиков. В принципе, налоговая система построена так, что перед ней все равны. Не существует какой-либо дискриминации налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному признаку. Однако весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить, тогда, как отдельные группы уходят от уплаты налогов, как на законном, так и на незаконном основании.
Некачественный налоговый контроль и размытость формулировок законов ведут к прямо противоположным результатам это тоже одна из важных проблем.
Организации, через которые проходят бюджетные средства, контролирует Счетная палата России. А потому сотрудники этого ведомства утверждают, что им известны все способы ухода от налогов.
У многих стран есть нормативы, посвященные использованию схем по минимизации налогов. За рубежом применение запрещенных схем карается по закону. И у нас назрела необходимость прописать в законодательстве, что подобные действия являются уголовно наказуемыми. Само положение о «серых» схемах необходимо внести в Налоговый кодекс, а ответственность за их использование — в Уголовный кодекс. Собственно, сделать это надо было еще лет десять назад.
Гордостью московских налоговиков в III квартале 2007 года стала проверка ГУП «Лефортовский рынок». В обзоре указано, что в ходе этой проверки инспекторам удалось выявить сразу три схемы уклонения от налогообложения, примененные администрацией рынка. Все они связаны с минимизацией налога на прибыль и НДС.
Ситуация первая. Налоговики выявили, что расходы на аренду торгового оборудования (модульные перегородки) за два года более чем в четыре раза превысили стоимость его приобретения. Что, по мнению проверяющих, свидетельствует об отсутствии экономического смысла данной операции.
Кроме того, налоговикам показалась завышенной стоимость самой аренды. Как выяснилось, доля оплаты услуг по аренде торгового оборудования составляла в структуре расходов ГУП от 35 до 46 процентов.
Действия налоговиков. Инспекторы установили, что ГУП «Лефортовский рынок» арендовало это торговое оборудование у фирмы, зарегистрированной на утерянный паспорт и сдающей «нулевую» отчетность. Всю выручку от сдачи торгового оборудования в аренду эта фирма (которая была расценена как «однодневка») в течение 1-3 банковских дней перечисляла по сложной цепочке посредников в пределах одного банка другой фирме-«однодневке». Причем, как указывают налоговики, «дальнейшее движение денежных средств установить не представляется возможным, так как поступающие ежедневно на счет этой фирмы денежные средства составляют более 50 млн. руб., а в расчетах участвуют более 10 организаций».
Ситуация вторая. Похожую на описанную выше схему раздувания расходов компания использовала и при оплате услуг по уборке территорий и помещений рынка. Договор на уборку территорий и помещений также был заключен с фирмой, зарегистрированной на утерянный паспорт, не уплачивающей налоги. Из-за чего инспекторы сочли ее «однодневкой».
Действия налоговиков. Инспекторы провели анализ движения денежных средств от этой фирмы-«однодневки». И выяснили, что они аккумулируются на счете той же самой фирмы, что и в первом случае. Выводы налоговиков. ГУП «Лефортовский рынок» искусственно организовало схему уклонения от налогообложения, занизив базу по налогу на прибыль и НДС.
Ситуация третья. Эта схема также связана с уборкой территории. Однако в данном случае услуга по уборке оказывалась той же самой фирмой не самому рынку, а предпринимателям, там торгующим. По мнению налоговиков, «в целях прикрытия реальной цены сделки по предоставлению торговых мест в аренду администрация рынка обязывала предпринимателей заключать договоры на уборку».
Действия налоговиков. Инспекторы до начислили ГУП «Лефортовский рынок» налог на прибыль и НДС с сумм, уплаченных торгующими за уборку территорий.
Другая серьезная проблема — это недоимка налоговых платежей в бюджет.
Гибкость, сбалансированность налоговой системы и предсказуемость правоприменительной практики — это сбереженные нервы проверяющих и проверяемых, увеличение доходов бизнеса и снижение издержек, рост производства и стабильность экономики. Некачественный налоговый контроль и размытость формулировок законов ведут к прямо противоположным результатам.
Главный же недостаток Российской налоговой системы состоит в том, что сегодня налоговая система страны не выполняет своей главной функции, а именно, не обеспечивает полноты поступлений в бюджет, поэтому одной из основных целей налоговой реформы является коренное улучшение формирования доходной базы бюджетов всех уровней. Имеется в виду осуществление мер, относящихся к налоговому администрированию и улучшению налогового контроля, цель которого состоит в обеспечении собираемости налогов.
Другим серьезным недостатком действующей налоговой системы является ее явно выраженная, фискальная направленность, это проявляется в достаточно высоких ставках налогов на добавленную стоимость и прибыль.
Глава III. Совершенствование налоговой системы
3.1 Перспективы налоговой системы государства
Налоговая реформа должна носить комплексный, всеобъемлющий характер.
Главная тема последних месяцев — мировой финансовый кризис. На данный момент для бюджетной сферы России наиболее значимым событием в контексте финансового кризиса стало принятие постановления правительства РФ «О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации», которое предусматривает инвестирование средств Фонда национального благосостояния в российские финансовые организации. Но уже сейчас становится ясно, что бюджет России в 2009 году будит беспрофицитным, а, скорее всего и дефицитным, хотя месяцем ранее проект федерального бюджета РФ осуждался в Государственной думе без корректировки макроэкономических показателей. В новых условиях правительством планируется заново оценить темпы роста экономики и скорректировать прогнозы поступления доходов в бюджет.
Согласно постановлению при размещении средств Фонда национального благосостояния на депозитах в государственной корпорации «Банк развития и внешнеэкономической деятельности» должны выполняться следующие требования:
- а) средства могут размещаться на депозитах в российских рублях, долларах США, евро и фунтах стерлингов;
— б) максимально допустимая совокупная сумма, в пределах которой средства могут размещаться на депозитах в российских рублях, составляет 625 млрд. руб. При этом до 175 млрд. руб. может быть размещено на депозитах, суммы, сроки и иные существенные условия по которым определяются Министерством финансов РФ. До 450 млрд. руб. может быть размещено на депозитах при соблюдении следующих требований: средства должны быть возвращены не позднее 31 декабря 2019 г., уплата процентов от размещения средств в течение всего срока осуществляется ежеквартально по ставке 7 процентов годовых.
в) размещение средств на депозитах осуществляется Федеральным казначейством по решению Министерства финансов РФ.
На десятом съезде партии «Единой России» 20 ноября были объявлены дополнительные инициативы, которые планируется осуществить в ближайшее время:
- В.Путин сообщил, что налог на прибыль с 1 января 2009 г. будет снижен на 4 процентных пункта 16. По мнению А.Кудрина, экономический эффект от такого снижения налога оценивается в 400 млрд. руб. Финансирование налоговых новаций будет осуществляться без сокращения расходов федерального бюджета, а за счет Резервного фонда. Оценивая в целом налоговые новации, предложенные премьер-министром РФ, А.Кудрин подчеркнул, что они являются своевременными и использование средств Резервного фонда необходимо для прохождения «сложных лет»;
- планируется увеличение амортизационной премии с 10% до 30%, что даст российским предприятиям дополнительно до 100-150 млрд. руб. в год;
- Правительство РФ окажет дополнительную помощь российским регионам, которые в результате кризиса теряют существенные суммы в бюджетных доходов. Эта помощь будет также оказываться из резервного фонда;
- предложено увеличить с 1 января 2009 года максимальный размер пособия по безработице на 1500 рублей — до 4900 руб.
Суммарные выплаты по пособиям по безработице в России в 2009 году составят около 30 млрд. руб.;
- Правительство намерено выкупить у застройщиков более 40 тысяч типовых квартир и готово выделить на эти цели дополнительно 83 млрд. руб.
— Правительство, дополнительно к ранее выделенным средствам, направит в ближайший месяц еще несколько сотен миллиардов рублей на преодоление последствий мирового финансового кризиса. Всего правительство РФ выделяет на эти цели до 5 триллионов рублей.
Расходы федерального бюджета на 2009 г сокращаться не будут. В среднесрочной перспективе правительство ожидает восстановления темпов экономического роста и, как следствие, увеличения налоговых поступлений в федеральный бюджет.
Вице-премьер — министр финансов РФ Алексей Кудрин прогнозирует, что пик мирового финансового кризиса придется на 2009 г. и он станет самым трудным за последние 10 лет, а в 2010 г. ситуация начнет улучшаться. Именно на 2009 год, придется сокращение спроса на российскую продукцию: нефть, газ, металлы, оборудование, зерно, продукцию химии.
Система налогообложения должна учитывать инфляцию.
Федеральная налоговая служба начала по-своему бороться с кризисом. Как стало известно «УНП», при центральном аппарате ФНС и во всех региональных управлениях создаются специальные «ситуационные центры».
Представляют они собой, по сути, новую разновидность налоговых комиссий. Они будут заниматься теми компаниями, которые в условиях кризиса заметно понижают свои налоговые платежи. Правда, крупных налогоплательщиков налоговики собираются «поддержать».
Итак, чтобы спасти план по сбору налогов от кризиса, в ситуационных центрах прежде всего собираются следить за банками, которые задерживают перечисление налогов в бюджет, а также за теми налогоплательщиками, которые через такие банки платят налоги. Более того, руководителей компаний начнут вызывать в центры «для дачи пояснений».
Туда же вызовут представителей компаний с другими опасными, с точки зрения налоговиков, признаками.
Наконец, на особом контроле будут держать крупных налогоплательщиков региона. Если их налоговые поступления начнут уменьшаться, то руководство также вызовут на заседание ситуационного центра. Правда, налоговики собираются при этом обсудить, как можно помочь значимому налогоплательщику, если налоги снизились действительно из-за кризиса.
Состав ситуационных центров сформируют из сотрудников, умеющих «оперативно принимать решения в нестандартных ситуациях». Первыми о создании такого центра отчитались специалисты УФНС по Тверской области.
Когда вызовут на «антикризисную» комиссию:
1. резко снижен объем уплачиваемых налогов;
2. снизились выплаты по ЕСН, НДФЛ и взносам;
3. подали «уточненку» с уменьшением налога к уплате более чем на 30%;
4. на фоне роста «дебиторки» и снижения прибыли увеличились затраты в капвложения либо, наоборот, выведены активы.
В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 — 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 — 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством РФ в марте 2007года.
Помимо решения задач в области бюджетного планирования «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что «Основные направления налоговой политики» не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.
В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 — 2010 годов — создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.
С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:
1. сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;
2. унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.
Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.
Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.
Таким образом, настоящие «Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, поставленных в документе, определяющем стратегию налоговой реформы на 2008 — 2010 годы.
3.2 Пути совершенствования налогового законодательства
Текущий 2008 год характеризуется новыми преобразованиями в налоговой системе. Многие современные решения в области налогов диктуются конкретной обстановкой, сложившейся в экономике страны после начала мирового экономического кризиса. Налоговая система не может быть ни застывшей, ни оторванной от всего экономического процесса. Отсюда ее нестабильность, частые изменения и дополнения на протяжении всех последних лет, задержки с окончательной доработкой и принятием Налогового кодекса как единого комплексного и окончательного директивного документа.
Здесь не должна идти речь о радикальных изменениях. Имеется в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа — обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны.
Основные направления налоговой реформы в России в этом общем контексте видятся следующими:
1) ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низко эффективных налогов;
2) расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости»;
3) постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;
4) решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.
На данный момент целесообразно:
- резко увеличить налогооблагаемую базу и ставки ресурсных платежей как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должна поступать в доход государства;
- расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц и граждан;
- расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;
— усилить социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой — ставку подоходного налога для лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.
В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную (для обеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции. Стратегические цели в области планирования налогообложения должно иметь наше государство на ближайший период, это:
1) ужесточение налоговой дисциплины, формирование цивилизованного института налогоплательщиков;
2) упрощение налоговой системы;
3) налоговое стимулирование производства и реализации конкурентоспособных отечественных товаров;
4) совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальных налоговых систем.
Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.
Улучшение качества налогового администрирования.
Налоговая политика не может быть инструментом краткосрочного регулирования экономики. Следует добиваться стабильности налогового законодательства и не допускать изменений, снижающих устойчивость доходной части бюджета к резким изменениям внешнеэкономических факторов. Уточнение налогового законодательства должно быть направлено на ликвидацию неопределенности норм законодательства и возможности его неоднозначной трактовки. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки, возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.
С 2007 года введен в действие комплекс изменений в налоговое законодательство, направленных на совершенствование налогового администрирования. Внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации поправки касаются наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки.
