Материальные активы предприятия

метки: Сумма, Стоимость, Объект, Средство, Себестоимость, Запас, Основной, Дебет

МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

»

К стандартам, регулирующим учет и отражение в финансовой отчетности материальных активов, относятся

МСБУ-2 «Запасы»,

МСБУ-16 «Основные средства»,

МСБУ-17 «Аренда».

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ОБОРОТНЫЕ ЗАПАСЫ

Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСБУ-2 «Запасы». К запасам в соответствии со стандартом относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Следовательно, оборотные запасы — это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство. В сфере обслуживания к незавершенному производству относят затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы, несмотря на то, что эти затраты в большей части состоят из заработной платы и других расходов на персонал.

МСБУ-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, и запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитываются по чистой стоимости продажи на определенных этапах производства. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж, Себестоимость запасов, Затраты на приобретение, Затраты на переработку, Постоянные производственные накладные расходы

В комплексных производствах, в которых выпуск основного продукта сопровождается выпуском побочных продуктов, затраты на переработку нельзя определить отдельно для каждого продукта. Сначала на основе возможной чистой цены продаж определяют стоимость побочных продуктов, которая вычитается из общих затрат для определения себестоимости основного продукта.

Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с переработкой данного актива непосредственно. Например, затраты по разработке продуктов для конкретных заказчиков или затраты

Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.

Учет себестоимости продукции

... достижения этой цели затраты, формирующие себестоимость продукции, должны быть сгруппированы по определенным признакам. П(С)БУ № 16 предусматривает применение следующих видов группировок затрат, составляющих производственную себестоимость продукции: по видам продукции (работ, услуг); по способу отнесения к ...

Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.

Расчеты себестоимости запасов.

Запасы, которые отличаются от рассмотренного выше определения, оцениваются по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление — первый отпуск в расход).

Средняя себестоимость рассчитывается периодически (например, ежемесячно) или по мере поступления каждой очередной поставки. Новая редакция МСБУ-2 запрещает применение метода ЛИФО при подготовке финансовой отчетности с 2005 года. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости.

Средняя фактическая себестоимость

по займам, связанным с переработкой данных запасов. Во всяком случае, в себестоимость запасов не должны включаться:

• сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;
• расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу;
• административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы.

Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.

Пример расчета средней величины фактической себестоимости материальных ценностей за месяц.

Средняя взвешенная заготовительная себестоимость на единицу материала: 25 900 : 3400 = 7,62.

Исходя из следующих данных:

	Количество	Себестоимость, руб.
Остаток на начало месяца	800	4800
Поступило за месяц по заготовительной себестоимости	2600	21 100
Итого	3400	25 900

Оценка материальных ценностей по покупным ценам. Определение «покупные цены» неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и накидками. К покупным ценам можно отнести и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающую из счета-фактуры поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

Предприятие, применяющее оценку материальных оборотных средств по покупным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактическим фактурным ценам, а все возникающие дополнительно транспортно-заготовительные расходы относит к накладным расходам того периода, в котором они возникли.

Оценка по методу ФИФО.

сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания общего количества материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

Для лучшего понимания механизма оценки ниже приводится пример расчета стоимости материала, израсходованного на производство, и оценки его конечного остатка на складе (см. первую таблицу).

Первая таблица расчета стоимости запасов

	Остаток к началу месяца	Поступило за месяц	Расход на производcтво	Остаток к концу месяца
Количество	2	4	6	8	14	6
Стоимость	200	390	1230	1550
Расчет по средней взвешенной стоимости: (200 + 390 + 1230 + 1550) : (2 + 4 + 6 + 8) х 14 = 2359	2359	1011
Расчет по методу ФИФО: 200 + 390 + 1230 + 2 х (1550 : 8) = 2207,5	2207,5	1162,5

Раскроем последовательность расчета стоимости израсходованного материала (см. вторую таблицу).

Вторая таблица расчета стоимости запасов

	Количество единиц	Цена, руб.	Сумма, руб.
Остаток на 1 марта	12	10	120
Поступило в 1-й декаде	25	10	250
Поступило во 2-й декаде	15	19	135
Поступило в 3-й декаде	30	18	240
Итого поступило	70	—	625
Расход за месяц	60	—	569
Остаток на 1 апреля	22	18	176

Всего израсходовано материала 60 единиц. Из них 37 единиц (12 + 25) оценим по 10 руб. на общую сумму 370 руб. Остается 23 единицы (60 — 37), из которых оценим 15 единиц по 9 руб. на сумму 135 руб. Остается 8 единиц (23 — 15), которые оценим по 8 руб. на сумму 64 руб. Таким образом, израсходованные за месяц 60 единиц материала должны быть оценены на сумму 370 + 135 + 64 = 569 руб.

Изучение техники расчетов позволяет сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно производить без учета партий, если применить балансовый прием оценки израсходованного материала по формуле:

Р = Н + П — К,

где Р — стоимость израсходованных материальных ценностей;

• Н, К — стоимость начального и конечного остатка материалов;
• П — стоимость поступивших материалов.

Например , по данным, приведенным выше, оцениваем остаток материала на конец отчетного периода по ценам последнего поступления (метод ФИФО): 22 х 8 = 176 руб. Тогда стоимость израсходованного материала можно определить по формуле: Р = 120 + 625 — 176 = 569 руб. Она соответствует стоимости израсходованного материала, подсчитанной прямым путем по методу ФИФО.

Стоимость запасов списывается в расход по мере их производственного потребления или продажи на сторону. В первом случае бухгалтерская запись на счетах выглядит так:

• Дебет счета «Материальные затраты»;
• Кредит счета «Запасы (сырье и материалы)».

Во втором случае, включая и готовую продукцию собственного производства, выполняется следующая проводка по счетам: Дебет счета «Себестоимость проданных товаров»;

• Кредит счета «Товары».

Списание проданных товаров проводится только после признания выручки от их продажи:

• Дебет счета «Расчеты с покупателями»;
• Кредит счета «Выручка от продажи».

Общая схема учета запасов на счетах (стрелка указывает запись по дебету счета).

В международной практике применяют два метода учета оборотных запасов — периодический и непрерывный.

Периодический учет запасов

С = Н + П + В — К;

• где С — себестоимость запасов, списанных за период;
• H, К — стоимость начального и конечного остатков запасов;
• П — стоимость запасов, поступивших за период;

В — себестоимость готовой продукции, выпущенной за

период.

Основными недостатками периодического учета запасов являются отсутствие детализированного количественно-суммового учета запасов в номенклатуре, а также невозможность отслеживать себестоимость расходов и продаж; преимуществами — простота и невысокая трудоемкость учета. Он применяется на предприятиях малого и среднего бизнеса, в оптовой и розничной торговле, сфере услуг и на промышленных предприятиях, выпускающих однородную продукцию, при незначительной номенклатуре используемых материалов (сырья).

Непрерывный учет запасов

Непрерывный учет запасов по всей номенклатуре можно вести в управленческом учете, а в финансовом — применять периодический учет запасов.

Переоценка по возможной чистой цене продаж

I. Если они предназначены для продажи, то расчеты проводятся на основе текущих рыночных цен продажи.

1. Если они предназначены на продажу по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам.

2. Сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной стоимости.

Разница по переоценке списывается в расход в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Если запасы остаются в активах в будущих отчетных периодах, то в каждом последующем периоде производится их переоценка по новой возможной чистой цене продаж, а новая учетная стоимость определяется по меньшей величине себестоимости запаса или пересмотренной возможной чистой цене продаж. Восстановление стоимости по новой переоценке отражается в отчетности как уменьшение суммы израсходованных запасов в данном отчетном периоде или уменьшение суммы уценки, списываемой в расход, по другим аналогичным запасам. При этом не следует переносить суммы переоценки с одной классификационной группы запасов на другую, например сырья и готовой продукции.

В примечаниях к финансовой отчетности

Наименование группы (подгруппы) запасов	Общая балансовая стоимость	В том числе заложено в качестве обеспечения обязательств	Балансовая стоимость запасов, уточненных по чистой стоимости продажи	Сумма восстановленной (возвратной) стоимости запасов	Обстоятельства, приведшие к возврату стоимости запасов	Стоимость запасов, списанных в расход в данном отчетном периоде
1	2	3	4	5	6	7
Товары
Сырье
Материалы
Незавершенное производство*
Готовая продукция
Всего запасов

* Запасы организаций сферы услуг можно отражать только по классификационной группе «Незавершенное производство».

НЕДВИЖИМОСТЬ И ДРУГОЕ ИМУЩЕСТВО, ОТНОСЯЩЕЕСЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСБУ-16 «Основные средства». Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандарте как материальные активы, необходимые для производства или продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период. Стандарт не распространяется на учет и отчетность лесных угодий и других восстанавливаемых объектов природопользования, прав на минеральные ископаемые и аналогичные невосстанавливаемые природные ресурсы, их поиск и добычу, хотя объекты основных средств, к которым применяется МСБУ-16, могут использоваться для производственной деятельности с этими активами. К основным средствам относят надежно определенную стоимость материальных активов, которые будут полезно использоваться в хозяйственной деятельности и принесут организации некоторые экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение отдельных объектов не признаются в качестве материальных активов и списываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода.

Инвестиции в строительство и приобретение объектов основных средств признаются материальными активами только тогда, когда все выгоды и риски переходят к организации, то есть после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в организацию. Стандарт признает, что большинство запасных частей, приспособлений и оборудования для обслуживания основных средств должны учитываться как оборотные материальные активы (запасы).

Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут учитываться в качестве основных средств. Мелкие приспособления, шаблоны, штампы и другие аналогичные объекты мо жн о объединять в одну учетную статью. Агрегаты крупных объектов, имеющие различные сроки полезной службы, должны учитываться раздельно, как самостоятельные объекты, например, самолет и его двигатели, здание и земля под ним.

Основные средства, приобретаемые для обеспечения экологической безопасности и охраны окружающей сферы, естественно, сами экономической выгоды не приносят, но способствуют получению дополнительной выгоды от других имеющихся у компании материальных активов. Поэтому они могут быть признаны и учтены как основные средства, но только тогда, когда их приобретение возмещается доходами от продажи соответствующих продуктов. Приобретение природозащитных объектов не оправдано, если их приобретение и использование приводят к убыточной продаже соответствующей продукции.

Фактическая стоимость основных средств

Фактическая стоимость объекта включает покупную цену, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые иные прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние. Любые торговые скидки вычитаются из фактической стоимости. Административно-управленческие накладные расходы не включаются в фактическую стоимость объекта, если не доказано, что они непосредственно относятся к его приобретению и доведению до рабочего состояния.

Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных организацией для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне. Эти объекты оцениваются по фактической себестоимости производства. Любая прибыль, равно как сверхнормативные затраты материалов, труда и иных ресурсов, исключаются.

Приобретение основных средств в кредит ставит вопрос о капитализации процентов за кредит. В соответствии с МСБУ-23 «Затраты по займам» проценты за кредит могут быть капитализированы, то есть включены в фактическую стоимость объектов основных средств. Но капитализация процентов прекращается после того, как объект готов к использованию по назначению.

Балансовая стоимость основных средств может быть меньше их фактической стоимости на сумму полученных субсидий от правительства.

Оценка обмениваемых объектов, Затраты в основные средства.

а) капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость основных средств;

• б) списываются как расходы отчетного периода;
• в) представляют расходы на замену определенных объектов основных средств.

Затраты на ремонт, Затраты на техническое обслуживание и ремонт

Затраты, например, на замену двигателей самолета, выработавших свой ресурс, в условиях, когда они являются отдельным

объектом учета, представляют собой затраты на приобретение новых объектов основных средств, а отработавшие двигатели списываются в расход или продаются для использования на менее ответственных производственных операциях.

Переоценка основных средств.

Второй подход состоит в том, что основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (реальной) стоимости (обычно представляющей собой рыночную стоимость) на дату переоценки, с тем чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату. Балансовая стоимость определяется за минусом сумм амортизации и обесценения, накопленных после переоценки. Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отражается на счете капитала. Уменьшение балансовой стоимости объекта в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетной прибыли. Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного объекта. Положительный результат переоценки, включенный в раздел учета капитала, может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован. Эта операция не требует отражения в отчетности о прибылях и убытках.

Балансовая стоимость, Выбытие и списание объектов основных средств, Учет основных средств

Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, признается в учете по первоначальной стоимости путем следующей бухгалтерской проводки:

• Дебет счета «Основные средства»;
• Кредит счета «Расчеты с поставщиками».

Признание объектов основных средств, построенных и произведенных на самом предприятии, а также после монтажа и доводки до рабочего состояния проводится на счетах:

• Дебет счета «Основные средства»;
• Кредит счета «Капитальные вложения в основные средства».

Переоценка основных средств проводится на счетах следующими бухгалтерскими проводками:

• дооценка первоначальной стоимости объекта основных средств:
• Дебет счета «Основные средства»;
• Кредит счета «Резерв переоценки основных средств»;
• дооценка накопительной амортизации по данному объекту: Дебет счета «Резерв переоценки основных средств»;
• Кредит счета «Накопленная амортизация по основным средствам».

Выбытие основных средств записывается на счетах следующими бухгалтерскими проводками:

• продажа объекта основных средств, выведенного из эксплуатации как целого, либо по частям:

а) по продажной цене объекта:

• Дебет счета «Расчеты с покупателями»;
• Кредит счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам»;

б) по первоначальной (переоцененной) стоимости объекта:

Дебет счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим

основным средствам»;

• Кредит счета «Основные средства»;

в) на сумму накопительной амортизации по объекту:

• Дебет счета «Накопительная амортизация по основным средствам»;
• Кредит счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам»;
• списание и ликвидация объекта основных средств:

а) по первоначальной либо переоценной стоимости объекта:

Дебет счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим

основным средствам»;

• Кредит счета «Основные средства»;

б) на сумму накопительной амортизации по объекту:

• Дебет счета «Накопительная амортизация по основным средствам»;
• Кредит счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам»;

в) остаточные материалы по цене возможного использования:

• Дебет счета «Запасы»;
• Кредит счета «Доходы (за вычетом расходов) по выбывшим основным средствам».

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности

Раскрываются способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизационных отчислений. Вопросы раскрытия амортизационной политики рассмотрены в главе 4. Сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного года:

Наименование группы основных средств

Банковская стоимость на начало года

Увеличение стоимости

Уменьшение стоимости

Балансовая стоимость

Поступило за год

Приобретение путем объединения организаций

Увеличение стоимости путем переоценки

Восстановленные суммы

Прочие изменения

Выбыло за год

Уменьшение стоимости путем переоценки

Амортизация

Чистые курсовые разницы

Прочие изменения

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо указать:

• дисконтируются ли ожидаемые денежные потоки при расчетах возмещаемой суммы по объектам;
• порядок учета затрат на восстановление природных ресурсов и окружающей природной среды, нарушенной в процессе применения основных средств;
• стоимость заложенных объектов основных средств и ограничения прав собственности на них или определение их стоимости;
• сумму затрат на строительство объектов основных средств и сумму обязательств по операциям приобретения основных средств;
• балансовую стоимость неиспользуемых объектов, хотя бы и временно, в том числе балансовую стоимость объектов, предназначенных к списанию, продаже, другим формам выбытия;
• балансовую стоимость без вычета амортизационных отчислений объектов, используемых в хозяйственной деятельности, по которым амортизируемая стоимость погашена полностью.

По результатам переоценки основных средств необходимо раскрывать следующую информацию, объединенную нами в отдельную таблицу.

Наименование группы основных средств	Способ переоценки	Дата переоценки	Привлечение независимого оценщика	Индексы, использованные при переоценки	Балансовая стоимость по фактической первоначальной стоимости (за вычетом износа)	Результаты переоценки
						Балансовая стоимость после переоценки	Изменение балансовой суммы от переоценки в отчетном периоде	Ограничение на распределение между акционерами

АРЕНДА ИМУЩЕСТВА, Учет и отражение, Классификация аренды

Аренда земли и недвижимости также может классифицироваться как финансовая. Но следует иметь в виду, что земля не имеет экономически обоснованного срока службы. Если договор не предусматривает ее передачу в собственность арендатора, то нельзя считать, что все риски и все выгоды, связанные с владением землей, переходят к арендатору. Аренда земли чаще всего классифицируется как операционная. Арендная плата, выплаченная за весь срок аренды или за часть такого срока, должна рассматриваться как авансовые платежи.

Рассмотрим некоторые новые определения, введенные в новую редакцию МСБУ-17 «Аренда», важные для установления условий аренды.

Срок полезной службы, Срок полезного использования, Срок аренды, Минимальные арендные платежи, Условная арендная плата, Гарантированная остаточная стоимость, Валовые инвестиции в аренд

Нужно также иметь в виду, что согласно новой редакции МСБУ-17 первоначальные прямые затраты арендатора увеличивают стоимость материального актива, полученного по договору финансовой аренды и признаваемого в балансе арендатора в качестве амортизируемого актива. Арендодателя данное правило не касается.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ АРЕНДАТОРА, Отражение операций финансовой аренды.

Стандарт предусматривает (п. 17): «Сумма арендной платы должна разделяться на финансовую плату и уменьшение неоплаченного обязательства. Финансовая плата должна распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на оставшееся сальдо обязательства для каждого периода». Для распределения финансовой платы (процентов) по периодам допускаются приближенные расчеты. Рассмотрим это распределение на практическом примере.

Арендная плата определяется обычно в процентах к сумме оставшегося долга, отсюда — необходимость вычислить величину платежа по срокам выплаты задолженности. Расчет производят по формуле

N = Kn / 1 — (1 + n ) ^t

где N — сумма, подлежащая выплате по срокам в течение договора аренды;

n — процентная ставка арендной платы;

K — стоимость имущества, переданного в аренду;

t — число сроков выплаты в арендном периоде.

Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга, исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости. Арендатор производит амортизационные отчисления, исходя из принятой на баланс первоначальной стоимости основных средств и срока их аренды, а сумму процентов начисляет на счет прибыли, полученной в текущем периоде. Сумму полученных процентов арендодатель зачисляет в прибыль текущего года.

Пример учета процентов по финансовой аренде.

Начальные условия. Заключен договор на аренду машины сроком на 5 лет, ежегодная арендная плата — 250 тыс. руб. — уплачивается в начале каждого года, причем первый платеж осуществляется сразу после подписания договора. Стоимость имущества,передаваемого в аренду, — 1 млн. руб., а общая сумма арендной платы за весь срок аренды — 1,25 млн. руб. Процентная ставка, которая приравнивает сумму 5 арендных платежей к договорной стоимости машины, составляет 12,5% годовых. Каждый год от непогашенной суммы основного долга необходимо начислять 12,5% в качестве процентных платежей арендодателю, с тем чтобы в течение срока аренды погасить сумму процентов в арендных обязательствах, которая составляет 250 тыс. руб. (1250 — 1000 = 250).

Проценты начисляются ежегодно на сумму непогашенного основного долга.

Приведенный в таблице график арендных платежей показывает суммы начисляемых процентов в конце каждого года, сокращения основного долга по годам и суммы начисляемой амортизации (равномерным методом).

В течение 5 лет сумма амортизации полностью покрывает стоимость арендованного имущества.

Период	Непогашенная Сумма основного долга	Начисление процентов	Платежи в счет погашения основного долга	Общая Сумма платежей	Равномерно начисляемые суммы амортизации (20% в год)
Начало первого года	1 000 000	0	250 000	250 000	0
Конец первого года	750 000	93 750	156 250	250 000	200 000
Конец второго года	593 750	74 220	175 780	250 000	200 000
Конец третьего года	417 970	52 250	197 750	250 000	200 000
Конец четвертого года	220 220	29 780	220 220	250 000	200 000
Конец пятого года	0	0	0	0	200 000
Итого		250 000	1 000 000	1 250 000	1 000 000

Учет арендатора.

1. Получены в долгосрочную финансовую аренду основные средства:

• Дебет счета «Долгосрочно арендуемые основные средства»;
• Кредит счета «Арендные обязательства» — 1 млн. руб.

Проценты по договору:

• Дебет счета «Расходы будущих периодов»;
• Кредит счета «Арендные обязательства» — 250 тыс. руб.

2. В начале арендного срока начисляется в пользу арендодателя первый арендный платеж:

• Дебет счета «Арендные обязательства»;
• Кредит счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 250 тыс. руб.

Арендная плата перечисляется на счет арендодателя:

• Дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• Кредит счета «Расчетный счет» — 250 тыс. руб.

3. В конце первого года начисляются проценты, причитающиеся арендодателю:

• Дебет счета «Убытки»;
• Кредит счета «Расходы будущих периодов» — 93 750 тыс.

руб. Такая проводка в суммах, определяемых графиком арендных платежей, проводится каждый год до полного погашения причитающейся арендодателю общей суммы процентов.

4. Амортизационные отчисления по арендованным основным средствам отражаются ежегодно по дебету счета «Накладные расходы» в кредит счета «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств» — 200 тыс. руб.

5. В начале второго года начисляется арендная плата в размере 250 тыс. руб. по дебету счета «Арендные обязательства» и кредиту счета «Расчетный счет».

В последующие годы арендная плата отражается в соответствии с графиком платежей такими же бухгалтерскими записями.

Учет арендодателя.

1. Отражается договорная сумма арендных обязательств: Дебет счета «Арендные обязательства к поступлению» — 1,25 млн. руб., Кредит счета «Оборудование к установке» — 1,0 млн. руб., Кредит счета «Доходы будущих периодов» на 250 тыс. руб.

2. В начале первого года аренды проводится начисление первого арендного платежа: Дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета «Арендные обязательства к поступлению» — 250 тыс. руб. Поступление денег от арендатора: Дебет счета «Расчетный счет», Кредит счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 250 тыс. руб.

3. В конце первого года проводится начисление первого платежа по процентам за долгосрочную финансовую аренду: Дебет счета «Доходы будущих периодов», Кредит счета «Прибыли» — 93 750 руб. В соответствии с графиком платежей аналогичные записи проводят ежегодно до полного погашения суммы процентов по арендному договору.

4. В начале второго года начисляется второй арендный платеж по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Арендные обязательства к поступлению» — 250 тыс. руб., а в конце второго года начисляется второй платеж по процентам за долгосрочную финансовую аренду: Дебет счета

«Доходы будущих периодов», Кредит счета «Прибыли» — 74 220 руб.

В таком же порядке отражаются данные в каждом году в течение

всего срока аренды.

Отражение операционной аренды.

В финансовой отчетности арендатора необходимо раскрывать условия аренды и арендные платежи, причем последние отражаются для отчетного периода, и будущие дисконтированные суммы для периодов: до одного года; более года, не позже пяти лет; после пяти лет. Сумма будущих минимальных платежей по субаренде.

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ АРЕНДОДАТЕЛЯ, Отражение операций финансовой аренды.

Финансовый доход признается в отчетности как постоянная норма прибыли на непогашенную сумму основного долга арендатора, как было показано на рассмотренном выше примере. Первоначальные затраты, связанные с арендой (различные комиссионные и юридические расходы), могут быть отнесены на расходы арендодателя немедленно или распределены на протяжении всего срока аренды.

Предприятия — производители имущества, передаваемого на условиях финансовой аренды, или их дилеры оценивают арендное имущество по справедливой стоимости или по сумме минимальных арендных платежей и расчетной остаточной стоимости имущества, переходящей на арендодателя. В расчет прибыли от продаж, которая включается в отчет о прибыли и убытках при передаче имущества в аренду, принимается меньшая из двух оценок арендного имущества. Прибыль определяется за минусом себестоимости или балансовой стоимости арендного имущества, если она не равна себестоимости.

Операционная аренда, Арендные доходы, Затраты на операционную аренду

Организация систематически проверяет стоимость сданного в аренду имущества и его соответствия балансовой стоимости, если нужно, то и переоценивает его, как предусмотрено для любых других объектов имущества, машин и оборудования (см. выше в настоящей главе).

В финансовой отчетности арендодателя необходимо раскрывать общее описание заключенных договоров, общие валовые инвестиции в аренду, дисконтированные арендные платежи, ожидаемые к получению: не позже одного года; свыше года, но не позже пяти лет; после пяти лет; условные арендные платежи, признанные в отчетном периоде; финансовый доход будущих периодов и другие необходимые показатели. Для операционной аренды следует показать для каждого класса имущества: первоначальную балансовую стоимость арендного имущества, накопленную амортизацию и убытки от снижения стоимости арендованных объектов.

Продажа с обратной арендой

Продажа с обратной финансовой арендой может вызвать у продавца-арендатора превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью арендованного имущества. Выявившаяся сумма не должна признаваться доходом продавца-арендатора. Она учитывается как доход будущих периодов и переносится на протяжении всего срока аренды в отчетную прибыль соответствующих периодов.

При продаже с обратной операционной арендой, если операция осуществлена по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны отражаться немедленно в том отчетном периоде, в котором совершена сделка. Если обратная аренда является операционной, то фактически совершилась операция продажи со всеми вытекающими последствиями. При операционной аренде любой убыток признается в финансовой отчетности арендатора. При финансовой аренде, если на момент операции продажная стоимость ниже балансовой, проводится только сумма уменьшения балансовой стоимости до возмещаемой суммы. Остальная сумма распределяется на весь срок финансовой аренды.

¦ Задания для самостоятельной работы

1. Учет запасов

1.1 В конце отчетного года имеются следующие данные об остатках и оценке сырья и материалов:

Материал	Остаток (количество)	Балансовая стоимость (руб.)	Рыночная цена (руб.)
142216	480	56 400	220,0
142327	516	31 200	55,0
143411	22	8640	355,0
154147	8415	8415	1,25
156232	913	26 300	30,0
161146	4110	8220	1,85
163929	495	4956	7,9
164223	68	20 400	300,0
165458	2226	48 680	18,0

Задание. Проведите переоценку материальных запасов по возможной чистой цене продаж. Материалы, входящие в группы 14, 15, применяются в изделиях, себестоимость которых ниже возможной чистой цены продаж.

1.2 Себестоимость готовой продукции списывается на стоимость продаж по данным нормативной калькуляции. Вам предоставляются следующие данные.

Год	Себестоимость выпущенной продукции	Остаток готовой продукции на конец года по нормативной себестоимости
	нормативная	фактическая
20Х2	1 458 600	1 452 397	156 860
20Х3	1 627 200	1 636 214	172 260
20Х4	1 828 400	1 996 345	226 940

Задание. Решите вопрос о списании отклонений фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости. Как и насколько можно переоценить запасы готовой продукции?

1.3 Кондитерская фабрика в конце отчетного года имеет фактический запас сахарной пудры, в 2,5 раза превышающий обычный нормативный запас. В вашем распоряжении имеется следующая информация:

• запасы сахарной пудры по балансовой стоимости (в тыс. руб.) — 816 260;
• запасы сахарной пудры по рыночной стоимости (в тыс.

руб.) — 783 280.

Себестоимость продукции фабрики ниже возможной чистой цены ее продажи.

Задание. Определите, как провести переоценку запасов сахарной пудры, и сделайте необходимые расчеты.

2. Учет основных средств

2.1 Вам предоставляется следующая информация фирмы «Салют»:

а) в марте 20Х1 года фирма приобрела оборудование для производства макаронных изделий стоимостью по счету-фактуре 35 млн. руб., по которой было начислено налога на добавленную стоимость 7 млн. руб. Всего по счету было оплачено 42 млн. руб. Дополнительные затраты на доставку — 3,1 млн. руб., установку — 2,96 млн. руб. Оборудование было установлено и начало работать в конце июня, на пусконаладочные работы было израсходовано

2.2 млн. руб. Срок полезной службы оборудования определен в 8 лет. Расчетная ликвидационная стоимость (металлолом и прочее) составляет 2,8 млн. руб.;

• б) в январе 20Х1 года фирма купила участок земли под застройку за 16,44 млн. руб. В стоимость покупки входит налог на добавленную стоимость в размере 2,7 млн. руб. Уплачены комиссионные