Инвентаризация и её значение в бухгалтерском учёте

Инвентаризация — это способ бухгалтерского учета, представляющий собой регламентную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, производимую для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др.

Инвентаризация представляет собой проверку объектов бухгалтерского учета в натуре органолептическим путем, т.е. способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета.

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и перерасчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторские и кредиторские задолженности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.

Однако в настоящее время в организациях возникли другие новые объекты бухгалтерского учета, которые не имеют натурально-вещественной формы, но подлежат также инвентаризации. К ним относятся нематериальные активы. Поэтому, инвентаризация в современных условиях имеет иной смысл, так как инвентаризации подвергаются не только вещественные ценности и расчеты, но и такие новые объекты бухгалтерского учета как: нематериальные активы, ценные бумаги, финансовые вложения в паи, займы, уставные капиталы других организаций и др.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. инвентаризация метод бухгалтерский учет

42 стр., 20769 слов

Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, ...

... ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; )Вести бухгалтерский учет лично. Обычно эту работу выполняет бухгалтерия или бухгалтер, а руководитель должен создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета, ... труда подаются к рабочему месту. инвентаризация учет имущество Подвижное рабочее место передвигается с ...

2. Бухгалтерская отчётность, её состав и значение, порядок составления и использования отчётности

2.1 Значение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.[4;95]

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Цель бухгалтерской отчетности — обобщение учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.

2.2 Порядок составления

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчетности и непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

  • проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах. В частности, выясняется: все ли первичные документы поступили в бухгалтерию, правильно ли включены в издержки производства расходы будущих периодов, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды и резервы предстоящих расходов, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации основные средства, полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.;
  • контроль качества и сроков проведения инвентаризации статей баланса и отражения в учете ее результатов;
  • проведение переоценки по постановлениям правительства основных средств и других активов и отражение в учете ее результатов;
  • сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, внебюджетными фондами с оформлением соответствующих актов;
  • внесение в случае необходимости исправлений в учетные данные по результатам проверки государственных и ведомственных контролирующих органов, а также аудиторов.

В соответствии с порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок до окончания отчетного года исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки были допущены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются:

12 стр., 5717 слов

Бухгалтерский учет и аудит : Бухгалтерская отчетность организации

... принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится. Цель курсовой работы заключается ...

  • дебет счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные» доходы и расходы» и кредит счетов 02, 05,10, 20, 43, 45 и т.д. ~ в случае занижения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов;

— дебет счетов 02, 05, 10, 20, 43, 45 и т.д. и кредит счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» ~ в случае завышения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов.

Если ошибки выявлены до утверждения годового отчета, то они исправляются декабрем отчетного года через счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

  • дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счетов 02, 05, 10, 20, 43, 45 и т.д. — в случае занижения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов;
  • дебет счетов 02, 05,10, 20, 43, 45 и т.д. и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» — а случае завышения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов.

В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлый год после утверждения годового отчета исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся:

  • перенесение в соответствующие журналы-ордера и ведомости данных листов-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

* проведение реформации баланса путем закрытия по состоянию на 31 декабря, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»:

  • дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли;
  • дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму непокрытого убытка;
  • подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по регистрам бухгалтерского учета;
  • перенесение в Главную книгу данных регистров учета, определение конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

Составление финансовой отчетности начинается, как правило, с заполнения бухгалтерского баланса (ф. № 1).

Это производится по данным остаткам на счетах, отраженных в Главной книге. При этом следует учитывать определенные правила. Например, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости.

30 стр., 14657 слов

Доходы, расходы и прибыль организации ООО ‘Капитал’

... финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации. Цель дипломной работы заключается в исследовании теоретических основ формирования доходов, расходов и прибыли организации, анализа доходов и расходов ООО «Капитал» и разработка рекомендаций по увеличению прибыли. Для достижения этой цели ...

Некоторые статьи баланса заполняются сложением (вычитанием) остатков по нескольким счетам. Так, по статье «Сырье, материалы и другие ценности» отражается сальдо по дебету счетов 10,15,16 за минусом сальдо по кредиту 14 счета, которое отражает сумму начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44 отражаются по статье «Незавершенное производство (издержки обращения)», сальдо по счетам 41,43 -по статье «Готовая продукция и товары», при этом сальдо по счету 41 «Товары» показывается по стоимости их приобретения.

При учете организацией розничной торговли товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (валовой доход) отражается справочно в «Отчете о прибылях и убытках» формы № 2. Таким образом, организации розничной торговли по статье «Готовая продукция и товары» отражают сальдо по дебету счета 41 «Товары» за минусом сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка». По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50, 51, 52, 55,57, а в «Отчете о движении денежных средств» формы № 4 представлена подробная информация об источниках поступления и направлениях использования этих денежных средств. По статье «Финансовые вложения» показывается сальдо по дебету счета 58 «Финансовые вложения» за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Таким образом, по этой статье будет отражаться рыночная стоимость ценных бумаг, если она ниже стоимости, принятой к учету.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета 60, 62, 70, 71, 75, 76), показываются в балансе развернуто, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в пассиве.

В случае создания организацией в конце отчетного года (квартала) резерва по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается в балансе за минусом образованного резерва. Сумма образованного резерва в пассиве баланса не отражается. Так, по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» в активе баланса отражается сальдо по дебету счета 62 за минусом сальдо по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Особенностью составления пассива баланса является наличие в его статьях активных счетов. Так, счет 81 «Собственные акции (доли)», счет 97 «Расходы будущих периодов» отражаются в балансе с минусом и вычитаются при подсчете итогов. Статьи «Прибыль отчетного года» и «Убыток отчетного года» используются при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности, по которым можно судить о наличии чистой прибыли на отчетную дату (для выплаты дивидендов, получения кредита в банке, приобретения внеоборотных активов в лизинг).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности заполняются статьи «Нераспределенная прибыль» — сальдо по кредиту счета 84 после реформации баланса или «Непокрытый убыток» — сальдо по дебету счета 84, которое отражается со знаком минус.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) показываются данные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Показатели раздела I «Доходы и расходы по видам деятельности» формируются на основании данных аналитического учета к счету 90 «Реализация». Выручка от реализации за минусом налогов с. выручки, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг, управленческих расходов и расходов на реализацию показывает прибыль от реализации, которая накапливается нарастающим итогом на счете 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

32 стр., 15730 слов

Европейский центральный банк: принципы организации и особенности ...

... дипломной работы является изучение принципов организации и особенностей деятельности Европейского центрального банка в современных условиях. Для достижения этой цели при выполнении дипломной работы ... банковского надзора; Комитет информационных систем; Комитет платежно-расчетных систем. ... проблем в экономике США (огромные суммы дефицита бюджета, платежного баланса, ... пользуются своими счетами, открытыми в ...

Показатели раздела II «Операционные доходы и расходы» заполняются на основании аналитических данных к счету 91 «Операционные доходы и расходы». Полученная прибыль (убыток) от операционных доходов должна соответствовать сумме сальдо по счету 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Показатели раздела III «Внереализационные доходы и расходы» заполняются на основании аналитических данных к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы». Полученная прибыль (убыток) от внереализационных доходов должна соответствовать сумме сальдо по счету 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», куда списываются сальдо по счетам 90, 91,92.

По строке «Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли» показываются отраженные в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, целевого транспортного сбора, налога на недвижимость и других сборов из прибыли, которые отражаются в учете:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на суммы начисленных налогов.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) должна соответствовать сумме сальдо по счету 99 до реформации баланса.

В отчете о движении источников собственных средств (ф. №3) отражаются данные об остатках на начало и конец отчетного периода, начислении и использовании уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, фонда накопления, фонда потребления, целевого финансирования, резервов предстоящих расходов, доходов будущих периодов. При заполнении отчета используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов» и др.

Отчет о движении денежных средств (ф. Ш 4) отражает поступление и направление использования денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности организации, а также остатки денежных средств на начало и конец года, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) показываются сведения:

  • о банковских кредитах и займах, которыми пользовалась организация в отчетном году;
  • о займах других организаций;
  • о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности по различным балансовым счетам (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);

  • о движении основных средств, нематериальных активов;
  • о движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и другие данные.

В отчете о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) некоммерческие организации отражают данные по основной деятельности об остатках, поступлении и использовании средств, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Кроме указанных форм, составляется пояснительная записка к годовому отчету, где дается краткая характеристика деятельности организации, приводятся сведения о дочерних организациях и филиалах, раскрываются изменения в учетной политике, отдельные статьи баланса и другие сведения (оценка деловой активности, эффективность использования ресурсов, расшифровка кредиторской задолженности, степень выполнения плана и т.д.).

Организация должна привести расшифровку кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения согласно договорам. Акционерное общество приводит состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется организацией в налоговую инспекцию в течение 90 календарных дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Сроки представления отчетности в вышестоящие органы устанавливаются соответствующими министерствами, ведомствами, концернами индивидуально для каждой организации, но не позднее даты представления отчета в налоговую инспекцию.

Годовая отчетность организации может быть опубликована, а в отдельных случаях, предусмотренных действующим законодательством, подлежит обязательной публикации вместе с аудиторским заключением.

Отчетность организации может храниться как на бумажных, так и на электронных носителях, пригодных для хранения и чтения данной информации.

2.3 Использование отчетности

Бухгалтерская отчетность является заключительным элементом метода бухгалтерского учета, завершающим этапом всего учетного цикла за отчетный период.

Анализ результатов хозяйственной деятельности, принятие управленческих решений, контроль за их осуществлением, исследование рынка, планирование и прогнозирование всех сторон деятельности организации и функции управления организацией взаимосвязаны не только между собой, но и с системой бухгалтерского учета. Основным каналом этой взаимосвязи служит бухгалтерская отчетность.

Анализ результатов деятельности и состояния средств организации заключается в установлении причинно-следственных факторов, повлиявших на величину фактически достигнутых результатов. Анализироваться могут разные стороны деятельности организации: объем производства, реализации, финансовые результаты, платежеспособность, инвестиции и т.п.

Принятие управленческих решений сводится в конечном итоге к оценке прошлого и определению будущего поведения, к участию в событиях, операциях, в том числе и будущей производственной деятельности. Эти решения могут быть оформлены следующим образом: приказом, планом-прогнозом, постановлением, распоряжением и т.д., где дается оценка достигнутого уровня по определенным показателям за отчетный период и приводятся показатели, которые намечается достигнуть в предстоящих периодах.[5;132]

После утверждения годовых бухгалтерских отчетов и принятия окончательных решений по распределению прибыли (покрытию убытков), формированию и использованию фондов и др. в бухгалтерском учете возникают дополнительные проводки. Эти проводки и составляют содержание заключительной части учетных работ за отчетный период, получивших название реформация баланса.

Реформация баланса предполагает списание чистой прибыли отчетного года, сформировавшейся на счете 99 «Прибыли и убытки». В бухгалтерии такое списание отражается следующей записью:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет» — на сумму чистой прибыли организации, оставшейся после уплаты первоочередных платежей.

Если организацией по итогам отчетного года получен убыток, то составляется обратная проводка:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученного убытка организации.

Дальнейшие проводки по реформации баланса зависят уже от принятых решений по использованию этого остатка. Таким образом, благодаря реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и тем самым подготавливается для отражения операций и формирования на нем финансовых результатов следующего отчетного года.

Отчетность служит основой для периодического контроля за деятельностью организации. Сущность контроля сводится к сопоставлению фактических результатов и показателей, отраженных в отчетах, с ранее намеченными в управленческих решениях. На основе отчетности контрольные органы проверяют соблюдение организацией законов, установленного порядка расчетов с банковскими службами, целевое использование кредитов и т.д.

Отчетность организации после всестороннего углубленного анализа используется для оценки деятельности организации и выработки стратегических решений на предстоящий отчетный период. Эти решения составляют основное содержание пояснительной записки к годовому отчету. Содержание пояснительной записки определяется различными нормативными документами. В пояснительной записке могут предлагаться также изменения в учетной политике организации, указываться причины и результаты этих изменений.

Для повышения доверия к предоставляемой годовой отчетности она подвергается дополнительной проверке (экспертизе) независимой аудиторской организацией. Результаты проверки излагаются в аудиторском заключении, состоящем из двух частей — аналитической и итоговой. Итоговая часть содержит окончательный вывод о подтверждении или отказе в подтверждении достоверности годовой отчетности организации и подлежит в необходимых случаях публикации вместе с отчетностью.

Деятельность аудиторских организаций и аудиторов регулируется Законом Республики Беларусь от 8 ноября 1994г. № 3373-ХП «06 аудиторской деятельности», в редакции от 18 декабря 2002 г. №164-3.

Отчетность организации служит средством информации, контроля и анализа для банковской системы при предоставлении организации кредитов, а для финансовой системы — при целевом финансировании из бюджета. Налоговая система на основе отчетности контролирует полноту начисления и поступления налогов от плательщиков. Отчетность используется и другими государственными органами при осуществлении разовых тематических проверок, относящихся к их компетенции.

Изучение финансовой отчетности предприятия — необходимая составляющая финансового анализа. Для многих участников рыночных отношений, финансовая отчетность является основным доступным источником экономической информации о хозяйствующем субъекте, формируемой на микроуровне. Различных пользователей финансовой информации по разному интересуют её данные, однако, существуют общие подходы к анализу отчетности. Это позволяет получить ответы на вопросы, интересующие всех пользователей: каков уровень деловой активности предприятиям по сравнению с его конкурентами, настолько устойчиво его финансовое положение, способно ли предприятие погасить своевременно текущие обязательства.

«Чтение» бухгалтерского отчета обычно начинают с горизонтального анализа, т.е. сравнение данных за отчетный период с аналогичными данными за предшествующий период. Если такие исследования охватывают данные за сравнительно большой промежуток времени, например за 5 лет, то более наглядно проявляются тенденции в развитии предприятия. Такой анализ называют трендовым. Обязательным условием при этом является обеспечение сравнимости показателей и устранение влияния на отчетные данные изменений цен, колебаний курсов валют, инфляции и других явлений. Оценка динамики деятельности конкретного предприятия дается с учетом экономической ситуации в стране и коньюктуры в той или иной отрасли.

Динамику изменений по статьям имущества, капиталов и обязательств, доходов и расходов можно проследить и путем «чтения» отчетов по вертикали. Для этого подсчитывается удельный вес (в процентном выражении) соответствующих статей в итоговых показателях. [4;105]

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций — кредиторов, акционеров и др.

Список используемой литературы

1. Стражев В.И., Латынова О.В. Теория бухгалтерского учета, — Мн.: «Вышэйшая школа», 2005 г.

2. Бухгалтерский учет / Под общ. ред. Тишкова И.Е. — 5-е изд., — Мн.: Высшая школа, 2001 г.

3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета, — Ростов-на-Дону, «МарТ», 2002 г.

4. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет, — Мн.: «Амалфея», 2005 г.

5. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Дробышевский Н.П., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет / Под общ. редакцией Н.И. Ладутько — Мн.: «ФУАинформ», 2001 г.

6. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Методическое пособие. — Мн.: «Книжный дом», 2004 г.

7. Бухгалтерское дело. Учебное пособие. Гиляровская Л.Т. — М: «Юнити», 2004 г.

8.Шахбазова И.Т. Бухгалтерский учет и аудит, — Мн.: НТООО «ТетраСистемс», 2002 г.

Задание №1.

По каждой хозяйственной операции составить корреспонденцию счетов (проводку) и записать данные в регистрационный журнал по следующей форме:

Журнал регистрации хозяйственных операций

за ______ 20___ г.

№ х/о

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

ИТОГО:

Х

Х

Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2011 г.

№ х/о

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

С расчетного счета перечислено в погашение задолженности:

А) по краткосрочному кредиту

Б) за коммунальные услуги

66

76

51

51

340000

180000

2

По данным табеля начислена заработная плата:

А) рабочим основного производства

Б) цеховому персоналу

В) администр.-управл. персоналу

20

25

26

70

70

70

3180000

1400000

1900000

3

Произведены отчисления в ФСЗН

А) рабочим основного произ-ва

Б) цеховому персоналу

В) адм.-упр.персоналу

20

25

26

69

69

69

1081200

476000

646000

4

Произведены отчисления в Белгосстрах по обяз. страхованию

А) рабочим основного произ-ва

Б) цеховому персоналу

В) адм.-упр.персоналу

20

25

26

76

76

76

31800

14000

19000

5

Из заработной платы удержаны:

А) подоходный налог

Б) отчисления в пенсионный фонд

70

70

68.4

69

630000

60000

6

От ОДО «Сладости» поступило:

А) Масло сливочное — 170 кг

НДС — 18%

Б) сахар — 100 кг

НДС — 18%

10.1/масло

18

10.1/сахар

18

60/сладости

60/сладости

60/сладости

60/сладости

2040000

367200

230000

41400

7

Транспортные расходы по доставке масла (отразить на сч.16)

— НДС 18%

16

18

76

76

90000

16200

8

Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы

50

51

12100000

9

Выдана заработная плата из кассы

70

50

9900000

10

На расчетный счет возвращен остаток не выданной зарплаты

51

50

2200000

11

От универсальной базы получено:

А) молоко сухое — 800 кг

НДС 18%

Б) сахар — 200 кг

НДС 18%

10.1/молоко

18

10.1/сахар

18

60/ун.база

60/ун.база

60/ун.база

60/ун.база

1520000

273600

460000

82800

12

Транспортные расходы по доставке материалов (отразить на сч.16)

— НДС 18%

16

18

76

76

85000

15300

13

По авансовому отчету списываются расходы по командировке директора

26

71

440000

14

Из кассы выдан перерасход подотчетных сумм

71

50

130000

15

От птицефабрики «Дружба» поступили куриные яйца — 3500 шт.

НДС 18%

10.1/яйца

18

60/дружба

60/дружба

1085000

195300

16

Транспортные расходы по доставке куриных яиц (счет 16)

НДС 18%

16

18

76

76

60000

10800

17

По лимитно-заборным картам отпущены в основное производство:

А) мука — 2700 кг

Б) сахар — 2100 кг

В) масло сливочное — 310 кг

Г) куриное яйцо — 3400 шт.

Д) сухое молоко — 610 кг

20

20

20

20

20

10.1/мука

10.1/сахар

10.1/масло

10.1/яйца

10.1/молоко

4455000

4830000

3720000

1054000

1159000

18

Списываются отклонения, приходящиеся на израсходованные материалы

20

16

1437431

19

Акцептован счет Белэнерго за потребленную основным производством энергию на сумму

НДС 18%

20

18

76

76

4000000

720000

20

Начислена амортизация (износ) основных средств:

А) основного производства

Б)используемых в цеху

В) общехозяйственного назначения

20

25

26

02

02

02

50000

65000

45000

21

На расчетный счет поступил аванс от покупателя за продукцию

51

62

12580000

22

С расчетного счета перечислено

А) универсальной базе

Б) мелькомбинату

В) транспортной организации

60/ун.база

60/мел.

76

51

51

51

5065000

2400000

230000

23

Определены и списаны на основное производство цеховые (общепроизводственные) расходы

20

25

1955000

24

Определены и списаны на основное производство общехозяйственные расходы

20

26

3050000

25

Поступила на склад готовая продукция из основного производства по фактической себестоимости

Прим.:затраты незавершенного производства на конец месяца составили 1650000

43

20

29913431

26

С расчетного счета произведены расчеты с

А) ФСЗН

Б) Белгосстрахом

В) бюджетом по налогам

69

76

68

51

51

51

2550

85

1230

27

От ОАО «Атлант» поступило холодильное оборудование на сумму с учетом НДС 18%

08

18

60

60

3600000

648000

28

Холодильное оборудование введено в эксплуатацию по первоначальной стоимости

01

08

3600000

29

Часть нераспределенной прибыли направлена на пополнение уставного фонда

84

80

5500000

30

С расчетного счета произведен расчет с

А) ОАО «Атланта»

Б) Белэнерго

60

76

51

51

4248000

4720000

ИТОГО:

Х

Х

144210462

По данным табеля начислена заработная плата: А) рабочим основного производства 3180000, Б) цеховому персоналу 1400000, В) администр.-управл. персоналу 1900000.

На заработную плату следует произвести следующие отчисления:

  • ФСЗН: на заработную плату рабочим основного производства 1081200 (3180000*34%), цехового персонала 476000 (1400000*34%), администр.-управл. персонала 646000 (1900000*34%);
  • Белгосстрах: на заработную плату рабочим основного производства 31800 (3180000*1%), цехового персонала 14000 (1400000*1%), администр.-управл.

персонала 19000 (1900000*1%).

На расчетный счет возвращен остаток не выданной зарплаты

Д51 К50 220000 (12100000-9900000).

Выдан из кассы перерасход подотчетных сумм

Д71 К50 130 000 (440000-310000, где 310000 сальдо начальное дебетовое).

Расчет суммы отклонений:

Сальдо на начало месяца сч.10.1 12504, сч.16 1450000.

Оборот по дебету сч.10.1 2040000+230000+1520000+460000+1085000= =5335000;

  • Оборот по дебету сч. 16 90000+85000+60000=235000;
  • % отклонений = (1450000+235000)/(12504000+5335000)*100%= =9,4456%.

Сумма отклонений = (4455000+4830000+3720000+1054000+1159000)* *9,4456%=1437431.

Определены и списаны на основное производство цеховые расходы:

Д20 К25 1955000 (1400000+476000+14000+65000).

Определены и списаны на основное производство общехозяйственные расходы: Д20 К26 3050000 (1900000+646000+19000+440000+45000).

Незавершенное производство на начало месяца составило 1560000 руб. Затраты незавершенного производства на конец месяца составили 1650000 руб. Оборот по дебету счета 20 составил 30003431 руб. (3180000+1081200+ +31800+4455000+4830000+3720000+1054000+1159000+1437431+4000000+ +50000+1955000+3050000).

Фактическая себестоимость готовой продукции составила 29913431 руб. (1560000+30003431-1650000).

Задание №2.

На основании приведенных остатков (сальдо) открыть синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета, записать на них остатки на 01 октября 2011г., разнести операции по счетам, подсчитать обороты и вывести остаток на конец месяца.

01 Основные средства

02 Амортизация основных средств

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

36200000

Сальдо на начало

4930000

3600000

50000

65000

45000

Оборот

3600000

Оборот

160000

Сальдо на конец

39800000

Сальдо на конец

5090000

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы/ мука

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

Сальдо на начало

5445000

3600000

3600000

4455000

Обороты

3600000

3600000

Обороты

4455000

Сальдо на конец

Сальдо на конец

990000

10 Материалы/ сахар

10 Материалы/ масло сливочное

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

4140000

Сальдо на начало

2640000

230000

4830000

2040000

3720000

460000

Обороты

690000

4830000

Обороты

2040000

3720000

Сальдо на конец

0

Сальдо на конец

960000

10 Материалы/ куриное яйцо

10 Материалы/ молоко сухое

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

279000

Сальдо на начало

1085000

1054000

1520000

1159000

Обороты

1085000

1054000

Обороты

1520000

1159000

Сальдо на конец

310000

Сальдо на конец

361000

16 Отклонения в стоимости материалов

18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

1450000

Сальдо на начало

90000

1437431

367200

85000

41400

60000

16200

273600

82800

15300

195300

10800

720000

648000

Обороты

235000

1437431

Обороты

2370600

0

Сальдо на конец

247569

Сальдо на конец

2370600

20 Основное производство

25 Общепроизводственные расходы

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

1560000

Сальдо на начало

3180000

29913431

1400000

1955000

1081200

476000

31800

14000

4455000

65000

4830000

3720000

1054000

1159000

1437431

4000000

50000

1955000

3050000

Обороты

30003431

29913431

Обороты

1955000

1955000

Сальдо на конец

1650000

Сальдо на конец

0

26 Общехозяйственные расходы

43 Готовая продукция

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

Сальдо на начало

1076000

1900000

3050000

29913431

646000

19000

440000

45000

Обороты

3050000

3050000

Обороты

29913431

Сальдо на конец

0

Сальдо на конец

30989431

50 Касса

51 Расчетный счет

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

640000

Сальдо на начало

38900000

12100000

9900000

2200000

340000

2200000

12580000

180000

130000

12100000

5065000

2400000

230000

2550000

85000

1230000

4248000

4720000

Обороты

12100000

12230000

Обороты

14780000

33148000

Сальдо на конец

510000

Сальдо на конец

20532000

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками/ Универсальная база

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками/ Мелькомбинат №1

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

2740000

Сальдо на начало

2130000

5065000

1520000

2400000

273600

460000

82800

Обороты

5065000

2336400

Обороты

2400000

0

Сальдо на конец

11400

Сальдо на конец

270000

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками/ ОДО «Сладости»

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками/ Птицефабрика «Дружба»

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

1040000

Сальдо на начало

2040000

1085000

367200

195300

230000

41400

Обороты

2678600

Обороты

1280300

Сальдо на конец

3718600

Сальдо на конец

1280300

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками/ ОДО «Атлант»

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

Сальдо на начало

1880000

4248000

3600000

12580000

648000

Обороты

4248000

4248000

Обороты

0

12580000

Сальдо на конец

Сальдо на конец

-10700000

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

68 Расчеты по налогам и сборам

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

2080000

Сальдо на начало

870000

340000

1230000

630000

Обороты

340000

Обороты

1230000

630000

Сальдо на конец

1740000

Сальдо на конец

270000

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

430000

Сальдо на начало

8040000

2550000

1081200

630000

3180000

476000

60000

1400000

646000

9900000

1900000

60000

Обороты

2550000

2263200

Обороты

10590000

6480000

Сальдо на конец

143200

Сальдо на конец

3930000

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

310000

Сальдо на начало

950000

1420000

130000

440000

180000

31800

230000

14000

85000

19000

4720000

90000

16200

85000

15300

60000

10800

4000000

720000

Обороты

130000

440000

Обороты

5215000

5062100

Сальдо на конец

0

Сальдо на конец

950000

1267100

80 Уставный фонд

84 Нераспределенная прибыль

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

58600000

Сальдо на начало

9120000

5500000

5500000

Обороты

5500000

Обороты

5500000

Сальдо на конец

64100000

Сальдо на конец

3620000

99 Прибыли и убытки

Дебет

Кредит

Сальдо на начало

4070000

Обороты

Сальдо на конец

4070000

Задание №3.

На основании подсчета итогов оборота и сальдо по синтетическим и аналитическим счетам составить оборотную ведомость аналитического учета по счету 10 «Материалы», оборотную ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также оборотную ведомость по счетам синтетического учета (оборотный баланс) за октябрь по следующим формам:

Оборотная ведомость аналитического учета по счету 10 «материалы»

Наименование материала

Остаток на 01.10.2012

Обороты за месяц

Остаток на 31.10.2012

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

ИТОГО

Х

Х

Х

Х

Оборотная ведомость аналитического учета по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Наименование поставщика

Остаток на 01.10.2012

Обороты за месяц

Остаток на 31.10.2012

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

ИТОГО

Оборотная ведомость по синтетическим счетам (руб)

Код, наименование счета

Сальдо начальное

Обороты за месяц

Сальдо конечное

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

ИТОГО

Оборотная ведомость аналитического учета по счету 10 «материалы»

Наименование материала

Остаток на 01.10.2012

Обороты за месяц

Остаток на 31.10.2012

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

Масло сливочное

220

2640000

170

2040000

-310

-3720000

80

960000

Сахар

1800

4140000

100

230000

200

460000

-2100

-4830000

0

0

Сухое молоко

800

1520000

-610

-1159000

190

361000

Яйца

900

279000

3500

1085000

-3400

-1054000

1000

310000

Мука

3300

5445000

-2700

-4455000

600

990000

ИТОГ

Х

12504000

Х

420000

Х

-5473000

Х

-4830000

Х

2621000

Оборотная ведомость аналитического учета по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Наименование поставщика

Остаток на 01.10.2012

Обороты за месяц

Остаток на 31.10.2012

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

ОДО «Сладость»

1040000

2678600

3718600

Универсальная база

2740000

5065000

2336400

11400

Птицефабрика «Дружба»

1280300

1280300

Мелькомбинат №1

2130000

2400000

-270000

ОДО «Атлант»

4248000

4248000

0

ИТОГО

5910000

11713000

10543300

0

4740300

Оборотная ведомость по синтетическим счетам (руб)

Код, наименование счета

Сальдо начальное

Обороты за месяц

Сальдо конечное

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01 Основные средства

36200000

3600000

39800000

02 Амортизация основных средств

4930000

160000

5090000

08 Вложения во внеоборотные активы

3600000

3600000

10 Материалы

12504000

5335000

15218000

2621000

16 Отклонения в стоимости материалов

1450000

235000

1437431

247569

18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам

2370600

2370600

20 Основное производство

1560000

30003431

29913431

1650000

25 Общепроизводственные расходы

1955000

1955000

26 Общехозяйственные расходы

3050000

3050000

43 Готовая продукция

1076000

29913431

30989431

50 Касса

640000

12100000

12230000

510000

51 Расчетный счет

38900000

14780000

33148000

20532000

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

5910000

11713000

10543300

270000

5010300

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

1880000

12580000

-10700000

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

2080000

340000

1740000

68 Расчеты по налогам и сборам

870000

1230000

630000

270000

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

430000

2550000

2263200

143200

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

8040000

10590000

6480000

3930000

71 Расчеты с подотчетными лицами

310000

130000

440000

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

950000

1420000

5215000

5062100

950000

1267100

80 Уставный фонд

58600000

5500000

64100000

84 Нераспределенная прибыль

9120000

5500000

3620000

99 Прибыли и убытки

4070000

4070000

ИТОГО

95470000

95470000

144210462

144210462

89240600

89240600

Задание №4. По данным сальдо синтетических счетов составить баланс предприятия на начало отчетного периода (1 октября) и на основании выведенных остатков по счетам необходимо составить баланс на конец отчетного периода (на 31 октября).

Приложение 1

к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на

31 октября

2011 г.

КОДЫ

Форма 1 по ОКУД

0502070

Дата (год, месяц, число)

Организация

по ОКЮЛП

Учетный номер плательщика

УНП

Вид деятельности

по ОКЭД

Организационно-правовая форма

по ОКОПФ

Орган управления

по СООУ

Единица измерения

млн.руб.

по ОКЕИ

408

Адрес

Актив

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства:

первоначальная стоимость

101

36

40

амортизация

102

5

5

остаточная стоимость

110

31

35

Нематериальные активы:

первоначальная стоимость

111

амортизация

112

остаточная стоимость

120

Доходные вложения в материальные ценности:

первоначальная стоимость

121

амортизация

122

остаточная стоимость

130

Вложения во внеоборотные активы

140

В том числе:

незавершенное строительство

141

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу I

190

31

35

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы и затраты

210

17

36

В том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные активы

211

14

3

животные на выращивании и откорме

212

затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты

213

2

2

расходы на реализацию

214

готовая продукция и товары для реализации

215

1

31

товары отгруженные

216

выполненные этапы по незавершенным работам

217

расходы будущих периодов

218

прочие запасы и затраты

219

Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам

220

2

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

В том числе:

покупателей и заказчиков

231

прочая дебиторская задолженность

232

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

3

3

В том числе:

2

2

покупателей и заказчиков

241

поставщиков и подрядчиков

242

по налогам и сборам

243

по расчетам с персоналом

244

разных дебиторов

245

1

1

прочая дебиторская задолженность

249

Расчеты с учредителями

250

В том числе:

по вкладам в уставный фонд

251

прочие

252

Денежные средства

260

39

21

В том числе:

денежные средства на депозитных счетах

261

Финансовые вложения

270

Прочие оборотные активы

280

ИТОГО по разделу II

290

59

62

БАЛАНС (190 + 290)

300

90

97

Пассив

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный фонд

410

59

64

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)

411

Резервный фонд

420

В том числе:

резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

421

резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами

422

Добавочный фонд

430

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

440

4

4

Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)

450

9

4

Целевое финансирование

460

Доходы будущих периодов

470

ИТОГО по разделу III

490

72

72

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные кредиты и займы

510

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IV

590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные кредиты и займы

610

2

2

Кредиторская задолженность

620

16

23

В том числе:

перед поставщиками и подрядчиками

621

6

5

перед покупателями и заказчиками

622

13

по расчетам с персоналом по оплате труда

623

8

4

по прочим расчетам с персоналом

624

по налогам и сборам

625

1

по социальному страхованию и обеспечению

626

по лизинговым платежам

627

1

1

перед прочими кредиторами

628

Задолженность перед участниками (учредителями)

630

В том числе:

по выплате доходов, дивидендов

631

прочая задолженность

632

Резервы предстоящих расходов

640

Прочие краткосрочные обязательства

650

ИТОГО по разделу V

690

18

25

БАЛАНС (490 + 590 + 690)

700

90

97

Из строки 620:

долгосрочная кредиторская задолженность

701

краткосрочная кредиторская задолженность

702

15

22

Активы и обязательства, учитываемые за балансом

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства

001

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

002

Материалы, принятые в переработку

003

Товары, принятые на комиссию

004

Оборудование, принятое для монтажа

005

Бланки строгой отчетности

006

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

007

Обеспечения обязательств и платежей полученные

008

Обеспечения обязательств и платежей выданные

009

Амортизационный фонд воспроизводства основных средств

010

Основные средства, сданные в аренду (лизинг)

011

Нематериальные активы, полученные в пользование

012

Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов

013

Потеря стоимости основных средств

014

Руководитель

(подпись)

(И.О. Фамилия)

Главный бухгалтер

(подпись)

(И.О. Фамилия)

число

месяц

год

года

Список используемой литературы

1. Акулич, Ю. И. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Ю. И. Акулич, И. Н. Бурцева ; под общ. ред. О. А. Левковича. — Мн. : Дикта, 2003. — 368 с.;

2. Березовский, В. А. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. / В. А. Березовский, В. Б. Гурко, Л. Ф. Жилинская ; под общ. ред. В. В. Кожарской. — Мн. : Новое знание, 2004. — 812 с.

3. Бухгалтерский учет : практ. пособие / Н. И. Ладутько [и др.] ; под общ. ред. Н. И. Ладутько. — 6-е изд., перераб. и доп. — Мн. : ФУАинформ, 2007. — 832 с.

4. Сушкевич, А. Н. Альбом типовых унифицированных форм первичной учетной документации с образцами заполнения / А. Н. Сушкевич — 2-е изд., изм. и доп. — Мн. : Финансы, учет и аудит, 2006. — 212 с.

5. Папковская, П. Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета. / П. Я. Папковская. — 5-е изд., перераб. и доп. — Мн. : ООО Информпресс, 2006. — 164 с.

6. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета : сб. норматив. документов. — 8-е изд., стер. — Мн. : Информпресс, 2009. — 216 с.

7. Швец, А. А. Все о бухгалтерском учете для начинающих / А. А. Швец. — Мн. : Изд-во Гревцова, 2008. — 370 с.