Учет расходов на оплату труда

метки: Оплата, Работа, Расход, Себестоимость, Работник, Затрата, Соответствие, Страхование

В организации предпринимательской деятельности важное значение удилеяется формированию издержек производства и обращения, их учет. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Для разработки и реализации управленческих решений основой является, соответствующие данные об информации состояния дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) — это средство выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это значит то, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Выбор учета производственных затрат и методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. На основании всего этого определяется порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Построение учета издержек зависит также, и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

В соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это, означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Именно поэтому, все перечисленные проблемы делают тему курсовой работы особенно актуальной.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• Рассмотреть виды, формы и системы оплаты труда;
• Рассмотреть синтетический учет расчетов по оплате труда;
• Рассмотреть понятие и сущность себестоимости продукции;
• Рассмотреть классификацию затрат.

Объектом исследования курсовой работы являются виды формы, состав расходов на оплату труда.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

... задачи учета этих затрат; ь рассмотреть нормативно-правовую базу учета затрат на производство; ь изучить методику учета затрат на производство продукции (работ, услуг); ь выполнить практическое задание, закрепляющее знания бухгалтерского учета Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа ...

Предмет исследования: затраты организации на оплату труд.

При написании работы была использована нормативная и законодательная литература, учебные и методические пособия, а также специальная литература по изучаемому вопросу. Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что данные представленные в работе позволят организации усовершенствовать процедуру учета расходов на оплату труда, а также более четко определить их роль в себестоимости продукции.

В первой главе определен учет расходов на оплату труда, виды, формы, системы оплаты труда на предприятии, рассмотрен синтетический учет расчетов по оплате труда работников организации, а также дана технико-экономическая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «ДорСтрой».

Во второй главе приведена роль расходов на оплату труда в себестоимости продукции, дано понятие и рассмотрена сущность себестоимости продукции, а также приведена классификация затрат предприятия, учет затрат организации по экономическим элементам и статьям калькуляции.

В третьей главе приведены рекомендации по усовершенствованию бухгалтерского учета заработной платы, и в частности автоматизация службы бухгалтерского учета по оплате труда и подходы к реформированию оплаты труда в Российской Федерации.

При написании курсовой работы ставилась цель более детально рассмотреть учет расходов на оплату труда, их место и роль в себестоимости продукции.

1. Учет расходов на оплату труда

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Оплата труда работника на прямую зависит от такого на сколько он вкладывается в свой труд. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ . Доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума.

Организациям вправе самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

Основная заработная плата, начисляется работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата — это выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Реферат по экономике труда оплата труда

... экономики с точки зрения данного подхода работает экономический закон, именуемый «производственная функция». Математически он выражается формулой: П = F(X1;X2;X3), где П – продукция, Х1 – труд, ... более подробно понятие повременной формы оплаты труда. «Как мы помним, – отмечал ... труда прежней интенсивности. Цена труда рабочего падает по мере повышения интенсивности труда. В нашем примере цена труда ...

Основными формами оплаты труда являются:

1. Повременная оплата труда — форма оплата наёмного работника, при которой заработок зависит от количества фактически отработанного времени с учётом квалификации работника и условий труда.

Повременная форма оплаты труда бывает простой повременной и повременно-премиальной.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего равен умножению часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При определении заработка других категорий работников необходимо соблюдать следующий порядок. Если работник отработал все рабочие дни месяца, то оплата составит установленный для него оклад. Если в данном месяце отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется отношением установленной ставки на количество отработанных календарных дней. Затем результат умножается на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.

При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая вычисляется отношением к тарифной ставке. Премии выплачиваются на основании положения о премировании, которое разрабатывается, утверждается в организации. В положениях указывают конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. К таким показателям относятся: выполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, рост производительности труда, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и др.

2.Сдельная форма оплаты труда применяется при количественном показателе результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания. При сдельной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги).

3.Комиссионная. В настоящее время очень распространена комиссионная система оплаты труда. Такой вид оплаты труда устанавливается сотрудникам, которые заняты в процессе реализации продукции или товаров, а также работ и услуг. Особенность этой системы заключается в прямой зависимости заработной платы от выручки, полученной организацией по результатам деятельности работника. Размер заработной платы определяется в процентном соотношении к полученной выручке: Заработная плата = Выручка, полученная от деятельности работника х %, установленный трудовым договором. Комиссионная оплата труда является разновидностью бестарифной системы оплаты труда, поэтому в трудовом договоре, заключенном с работником, обязательно указывается процент от выручки, который будет выплачиваться работнику по результатам его деятельности. Данный процент устанавливается руководителем организации на основании Положения об оплате труда и утверждается приказом, например:

ООО «ДорСтрой»

ПРИКАЗ

09.01.2015 № 2

О размере оплаты труда

1. Перевести работников отдела продаж на комиссионную систему оплаты труда с 01 января 2015 года.

2. Установить вышеуказанным работникам заработную плату в размере 25% от стоимости проданных ими ритуальных пренадлежностей (без учета НДС).

Мотивация и удовлетворенность персонала работой в организации

... их применения в организациях Республики Беларусь; провести эмпирическое исследование на конкретном предприятии Объект курсовой работы: персонал предприятия. Предмет: формирование мотивации и удовлетворённости персонала. Гипотеза: существует необходимость/потребность формирования мотивации и удовлетворённости персонала работой ...

Генеральный директор /Полев С.И./

Выбор системы оплаты труда каждая организация выбирает самостоятельно в зависимости от специфики работы, и целей, которые ставят перед работником. Определить какая из систем наиболее выгодна для работодателя сложная задача, поскольку на различных стадиях производственного процесса и развития предприятия меняются условия, которые составляют доходную (экономически выгодную) часть зарплатной программы. Например, на стадии открытия компании выгодно, чтобы были только сдельщики или комиссионщики. Мотивация: дохода практически нет, компания в стадии запуска проекта на пути к точке безубыточности. Соответственно, зарплатная нагрузка со стороны работников на проценте от выручки будет минимальна, сдельщики будут изо всех сил стараться, чтобы вывести компанию на нужный уровень и получить себе оптимальный доход. Это в то время, когда повременщики будут просто сидеть на окладе и ждать наступления момента процветания компании.

Другая ситуация, когда компания очень раскрутилась, имеет солидные заказы и, соответственно, круглые цифры выручки. В этом случае идеальный вариант для компании — это повременщики, которые будут выполнять все необходимые рабочие функции, будучи на фиксированном окладе на фоне значительных объемов выручки, которую получает компания.

На предприятиях любой формы собственности должны быть утвержденные руководством предприятия штатные расписания, где указываются должности работающих и соответствующие этим должностям месячные оклады. Месячный оклад каждой категории работающих может быть дифференцирован в зависимости от уровня квалификации, ученого звания, степени в соответствии с положением о профессии (должности).

Руководящие, инженерно — технические работники и служащие за результаты финансово — хозяйственной деятельности могут премироваться из прибыли предприятия по утвержденным предприятием положениям. Оплата труда руководителей государственных предприятий должна оговариваться в трудовом договоре (контракте), поэтому она получила название контрактной.

В условиях рынка подходы к оплате труда принципиально меняются, оплачиваются не затраты, а результаты труда, прибыль становится высшим критерием оценки количества и качества труда и основным источником личных доходов работников предприятий любой организационно — правовой формы. В действующем законодательстве нет строгого регламента в оплате труда, каждый предприниматель может применять различные варианты оплаты труда, которые соответствуют целям предприятия.

1.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям, и другим ценным бумагам, данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплате труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Учет труда и расчетов с персоналом

... по производственной практике. Целью настоящей практики является формирование знаний в области организации системы расчетов с персоналом по оплате труда, документального оформления операций по учету труда и его оплаты, ... и передается в бухгалтерию. На основании табеля происходит начисление заработной платы. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками о заработной плате, ...

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
• Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
• Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
• Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
• Дебет других счетов издержек (28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов»);

• Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудоваться установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия начисляются работнику на основании листка нетрудоспособности (приложение Д).

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 50 «Касса».

Расчет технико-экономических показателей работы предприятия

... анализа работы предприятия является анализ трудовых ресурсов. Его цель - в выявлении резервов роста производительности труда, улучшении нормирования, организации и условий труда, снижении себестоимости продукции, то есть важнейших технико-экономических показателей. От обеспеченности предприятия трудовыми ...

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченной им, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 50 «Касса».

Из начисленной работникам организации заработной платы труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на группы:

• обязательные удержания — налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц;
• удержания по инициативе организации — долг за работником;
• ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
• в погашение задолженности по подотчетным суммам;
• квартплата (по спискам, предоставленным предприятиям);
• за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
• за ущерб, нанесенный производству;
• за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
• за брак;
• денежные начеты;
• за товары, купленные в кредит;
• подписная плата за периодические издания;
• членские профсоюзные взносы;
• перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;
• перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на сумму удержанные с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафом);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

1.3 Технико-экономическая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «ДорСтрой»

Общества с ограниченной ответственностью «ДорСтрой» является дорожной организацией, которая выполняет ремонтно- строительные работы, строительство и ремонт асвальтобетонных, щебеночных, гравийных дорог, искусственных сооружений на них, благоустройство и содержание городских дорог, элементов внешнего благоустройства, зеленных насаждений и городских кладбищ, так же выполняет: земляные работы, монтаж железобетонных и металлических конструкций, бетонные работы; работы по устройству внутренних и наружних инжинерных сетей (кроме газа); производство асфальта, бетона, раствора производство щебня. Общество Общество с ограниченной ответственностью «ДорСтрой» самостоятельно планирует и ведет свою производственно-хозяйственную деятельность. Осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в соответствии действующими законодательствами.

Система учета затрат и калькулирования себестоимости по методу ...

... себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков. 1.2 Преимущества и недостатки системы калькулирования неполной себестоимости К преимуществам системы "директ - костинг" относятся: простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, ...

Показатели годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждаться данными инвентаризации. Инвентаризация имущества (кроме материально-производственных запасов, основных средств и арендованного имущество), расчетов и обязательств проводится ежегодно по состоянии на 30 ноября.

Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику организации и график документооборота, которые утверждаются руководителем предприятия. В соответствии с положением по учетной политики Общество с ограниченной ответственностью «ДорСтрой» применяет систему бухгалтерского учета, разработанную на основе журнально-ордерной формы счетоводства. В соответствии с положением по учетной политики нематериальными активами считаются объекты установленные законодательно. По всем видам нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации. К объектам основных средств Общество относит активы, соответствующие требованиям законодательства. Оценка объектов производится в размере фактических затрат на их приобретение или строительство. Срок полезного действия основных средств устанавливается согласно классификатору основных средств и рекомендаций технической службы предприятия. По амортизируемым основным средствам применяется линейный способ начисления амортизации. Переоценка объектов производится по истечении каждых 3 лет.

Оценка активов входящих в состав показателя незавершенного строительства производится в размере фактических затрат на их строительство.

К финансовым вложениям Общество относит вложения, соответствующие требованиям законодательства. Оцениваются ценные бумаги по цене уплаченной продавцу по договору, иные расходы по приобретению ценных бумаг включаются в состав прочих операционных расходов. Ценные бумаги (кроме векселей) по которым текущая рыночная стоимость не определяется при выбытии отражаются по способу ФИФО. Иные финансовые вложения (кроме ценных бумаг) по которым текущая рыночная стоимость не отражается при выбытии отражаются по первоначальной стоимости. Доходы по финансовым вложениям признаются операционными доходами.

К материально-производственным запасам Общество относит активы, соответствующие требованиям законодательства. Стоимость материалов при постановке на учет определяется в размере фактических затрат на их приобретение. При получение материалов счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не применяется. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используется для учета сумм транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материально-производственных запасов. Оценка материалов при их выбытии производится по способу средней себестоимости.

Готовая продукция оценивается при постановке на учет по сокращенной производственной себестоимости. При выбытии готовая продукция оценивается по способу средней себестоимости. При оценке и учете себестоимости готовой продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется.

Анализ расходов на оплату труда

... изучение расходов на оплату труда как экономической категории, проведение обзора методик различных авторов по данной теме, а также проведение анализа использования фонда заработной платы на примере ... форм оплаты труда зависит от ряда факторов: характера применяемого оборудования, особенностей технологического процесса, организации производства и труда, требования к качеству продукции, использованию ...

Незавершенное производство (за исключением строительно-монтажных работ) оценивается в сумме фактических затрат на производство без учёта общепроизводственных (цеховых) и общехозяйственных расходов.

Учет дебиторской задолженности ведется по их видам: расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, авансы выданные, расчёты с прочими дебиторами. Основные экономические показатели показывают, что предприятие «ДорСтрой» работает стабильно, но недостатки в работе управления имеются. Соотношения активов и пассивов предприятия показывает, что баланс не абсолютно ликвидный, кроме того, ликвидность в отчетном периоде снизилась, но Общество с ограниченной ответственностью «ДорСтрой» все равно сможет достаточно быстро расплатиться с долгами, если возникнет такая необходимость. Руководству организации следует уделить внимание этому показателю. Оборачиваемость капитала служит одним из важнейших показателей, характеризующих деловую активность предприятия. Коэффициент оборачиваемости капитала с начала отчетного периода повысился с 2,01 до 2,3, что сказалось на периоде оборачиваемости, он понизился на 22 дня (с 179 дней до 157 дней), что свидетельствует об ускорении работы предприятия и является хорошей тенденцией.

Важным показателем, который характеризует финансовое состояние предприятия и его устойчивость является обеспеченность материальных оборотных активов плановыми источниками финансирования. Излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат является одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия. На предприятии нормальная финансовая устойчивость.

Показатели рентабельности характеризующие эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и так далее, показывают что рентабельность повысилась на 2% (с 1,1% до 3,1%), что свидетельствует о нормальной работе организации.

2. Роль расходов на оплату труда в себестоимости продукции

2.1 Понятие и сущность себестоимости продукции

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции, необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономикой и правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость. Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции и в себестоимость, как правило, не включаются.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

Определение показателей производительности труда и себестоимости ...

... продукции (Q), общих затрат на производство (Z) и численности работников (Т). Показатели производительности труда и себестоимости единицы продукции в целом по ... Практическая Имеются отчетные данные о работе 36 заводов отрасли за год (табл.2.1). Таблица 2.1. № завода. Произведено продукции, тыс. т. Общая сумма затрат, ... группировке с равными интервалами для расчета длины одного интервала применяется ...

• цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции и работ в пределах цеха и участка, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

• производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции, работ), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

— полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции и выполненных работ — показатель объединяющий производственную себестоимость продукции и работ, и расходы по ее реализации и выполнение работ(коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Необходимо отметить, что до принятия Министерством финансов Российской Федерации Приказа от 19 октября 1995 года №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год» понятия «полная себестоимость» и «себестоимость реализованной продукции» не всегда совпадали. Так, у предприятий, определяющих выручку по реализации продукции и выполнение работ по оплаченным счетам, полная себестоимость представляла собой производственную себестоимость плюс некоторые коммерческие расходы, включаемые в себестоимость конкретных видов продукции работ прямым путем: транспортные расходы. В то же время на себестоимость реализованной продукции относились все остальные коммерческие расходы, которые подлежали отнесению на себестоимость продукции работ только в момент ее реализации, то есть оплаты. Однако после того как было установлено, что для всех целей бухгалтерской отчетности возникает в момент ее отгрузки, специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать. Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

2.2 Классификация затрат предприятия

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам:

1. По экономической роли в процессе производства:

• производственные — это прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты;
• непроизводственные — это издержки, которые нельзя проинвентаризовать.

2. По характеру участия в создании продукции выполнение работ выделяют:

• основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции или видом раюот, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, спец одежду, заработную плату производственных рабочих и так далее;

• накладные расходы, то есть расходы по управлению и обслуживанию производства — цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства:

• условно-переменные затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции;
• условно-постоянные затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции.

Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на:

• прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции;
• косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

5. По влиянию на принятие управленческих решений:

• регулируемые;
• нерегулируемые.

6. По месту возникновения, группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции:

• производства;
• цеха;
• участки;
• другие структурные подразделения предприятия;

7. По видам расходов — является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации:

• по экономическим элементам затрат;
• по калькуляционным статьям расходов.

8. Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и получения прибыли затраты делятся:

• входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем (в балансе они отражаются как активы);

• истекшие затраты — это входящие затраты, которые в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем.

9. Одноэлементные и комплексные затраты:

• одноэлементные — не могут быть разложены на сегменты;
• комплексные — состоят из нескольких экономических элементов.

2.3 Учет затрат организации по элементам затрат и статьям калькуляции

Классификация по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя основные группы расходов:

1. В целях бухгалтерского учета:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

2. В целях налогового учета:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Классификация по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции на любом уровне.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Как правило, по статьям расходов выделяются:

1. основное сырье и материалы;

2. топливо и энергия на технологические цели;

3. основная заработная плата производственных рабочих и дополнительная заработная плата производственных рабочих:

а) прямая заработная плата:

• основная заработная плата повременщиков;
• стимулирующие доплаты повременщикам;
• заработная плата сдельщиков (исключая сверхурочные доплаты);
• доплаты за сверхурочную работу, ночную смену и работу в выходной день;

б) оплата неотработанного времени:

• ежегодный отпуск, другой оплачиваемый отпуск, включая отпуск за выслугу лет;
• государственные и другие праздничные дни;
• другое оплачиваемое время отсутствия (рождение или смерть членов семьи, женитьба служащих, функции номинальной должности, профсоюзная деятельность и так далее);

в) премиальные и денежные вознаграждения:

• премия в конце года и сезонные премии;
• премия по участию в прибылях;
• еда, питье, топливо и другие выплаты в натуральной форме;

4. отчисления на социальное страхование;

5. расходы на подготовку и освоение производства;

6. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

7. цеховые расходы;

8. общезаводские расходы;

9. прочие производственные расходы;

10. внепроизводственные (коммерческие) расходы и так далее.

В затратах на оплату труда отражаются: затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В соответствии с Налоговым кодексом расходы на оплату труда включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

• денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством;
• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
• расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;
• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством;
• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

• суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
• в случаях, предусмотренных законодательством, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
• расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
• предусмотренные законодательством начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

• доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством;
• расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

• долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент или аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
• негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, или добровольного пенсионного страхования при достижении участником или застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению или трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований.

При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;

• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
• добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора или сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования или договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров или сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом; другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором.

В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
• материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
• оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции);
• ценовые разницы по продукции, предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

• другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Основной ошибкой при формировании затрат по оплате труда включаемых в себестоимость продукции является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.

3. Совершенствование бухгалтерского учета оплаты труда

3.1 Автоматизация бухгалтерского учета заработной платы

Широкое использование средств вычислительной техники привело к появлению новых приемов и способов организации учета. Разработаны машиноориентированные формы бухгалтерского учета.

В настоящее время большинство организаций оснащено компьютерами. Они позволяют накапливать данные как непосредственно в учетных регистрах (карточках, свободных листах и других), так и на машинных носителях информации (например, на жестком диске, дискетах).

Выбор формы и метода бухгалтерского учета для организации самостоятелен исходя из объема учетных работ, наличия вычислительной техники и других условий. Программы позволяют не только использовать рекомендованные формы, но и разрабатывать свои, включая формы бухгалтерских регистров, программа регистрации и обработки информации. Вместе с тем они должны соблюдать общие методологические принципы, установленные в централизованном порядке, а также технологию обработки учетных данных. Кроме того, есть возможность периодически обновлять программу в соответствии с изменениями в законодательстве.

Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

• план счетов;
• список видов объектов аналитического учета;
• списки объектов аналитического учета (субконто);
• констант и так далее.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

• сводные проводки;
• оборотно-сальдовую ведомость;
• оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;
• карточка счета;
• карточка счета по одному объекту аналитического учета;
• анализ счета (аналог главной книги);
• анализ счета по датам;
• анализ счета по объектам аналитического учета;
• анализ объекта аналитического учета по всем счетам;
• карточка объекта аналитического учета по всем счетам;
• журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Труд и заработная плата, являясь одним из трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятии.