Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в процессе своей деятельности любое предприятие несет расходы, за счет которых впоследствии получает доходы. В бухгалтерском учете расходы относятся на тот период, в котором они соотносятся с получаемыми доходами. Неправильное отражение расходов от совершаемых хозяйственных операций является нарушением законодательства. Если в результате проверки финансовой отчетности предприятия обнаружится неправильное отражение расходов, то хозяйствующие субъекты несут незапланированные потери в виде штрафов, налагаемых проверяющими органами. Так же несвоевременное списание расходов на себестоимость приводит к ее увеличению и, в свою очередь, уменьшению прибыли. Следовательно, учет расходов влияет на финансовый результат деятельности предприятия. Поэтому задачей бухгалтера является правильное отражение расходов, возникающих в результате хозяйственной деятельности субъекта, а также их своевременное списание.
Объектом курсовой работы является изучение понятия «расходы будущих периодов». расход будущий отчетный период
Предметом является изучение учета расходов будущих периодов.
Задачи исследования:
1. Изучение понятия «расходы будущих периодов»
2. Изучение нормативно-правовой базы
3. Изучение синтетического учета расходов будущих периодов
4. Рассмотрение способов списания расходов будущих периодов.
1. ЗНАЧЕНИЕ УЧЕТА РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
1.1 Сущность расходов будущих периодов
Существуют следующее определения понятия «расходы будущих периодов».
Расходы будущих периодов ? это расходы, которые произведены организацией или ее структурными подразделениями в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.
Это определение совпадает с определением, данным в постановлении Министерства Финансов № 102 от 30 сентября 2011 года и инструкции утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.
Особенность расходов будущих периодов ясно отражена в определении — несоответствие времени их свершения и времени их списания на себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода в соответствии с установленным порядком.
На основе соблюдения принципа соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду расходы относятся не к тому периоду, когда они были совершены, а к периоду, в течение которого благодаря им были получены доходы.
Доходы и расходы предприятия: понятие сущность и виды
... результатов деятельности предприятий. В данной работе мы постараемся рассмотреть несколько интереснейших и важнейших тем финансов предприятия: расходы предприятия, доходы предприятия . 1.Доходы предприятия: понятие и сущность В ... капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности, зависит от соотношения доходов и расходов фирмы. Доходы организации в зависимости ...
К расходам будущих периодов относятся: курсовые разницы от переоценки задолженности в иностранной валюте; разницы возникшие при покупке иностранной валюты; деловая репутация фирмы (гудвилл); организационные расходы фирмы до момента ее регистрации; расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности; расходы, связанные с освоением и подготовкой производства новой продукции; суммы арендной платы, уплаченные за последующие периоды; суммы подписки на специальную литературу, расходы по ремонту арендованных основных средств и т.д.
В бухгалтерском учете возникает необходимость разграничивать расходы будущих периодов между отдельными отчетными периодами, чтобы правильно относить их на затраты каждого периода. Для этих целей используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Этот счет, несмотря на свое название, находится в разделе «Финансовые результаты» типового плана счетов, поскольку затраты, которые учитываются на этом счете уже безвозвратно произведены, поэтому их можно приравнять к убытку. Аналитическими счетами к счету 97 являются виды расходов будущих периодов. По дебету счета 97 в разрезе аналитических счетов учитывают все произведенные расходы, которые отнесены к будущим периодам, а по кредиту этих счетов отражают их списание по результатам распределения между отчетными периодами.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет переходящее саль-до на конец отчетного периода, которое свидетельствует о сумме та-ких расходов, относящихся к следующим отчетным периодам.
Учтенные расходы будущих периодов списываются на счета основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов в сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты производства.
В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов относятся ко второму разделу «краткосрочные активы» и отражаются отдельной статьей.
1.2 Нормативно-правовые документы
Конституция Республики Беларусь. На основании этого документа составляются все остальные нормативно-правовые документы Республики.
Закон Республики Беларусь 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (утратил силу Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З; изменения и дополнения: Закон Республики Беларусь от 26 июня 1997 г. № 44-З; Закон Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 115-З; Закон Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. № 42-З; Закон Республики Беларусь от 17 мая 2004 г. № 278-З; Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 188-З; Закон Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. № 302-З).
Этот Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
Основные положения по ?составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151. Этот документ регламентирует учет затрат, а так же правила их списания
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном ...
... вопросы: финансовые результаты и задачи их учета, учет финансовых результатов на счете 99 “Прибыли и убытки”, учет резервов предстоящих расходов, учет доходов и расходов будущих периодов, учет финансовых результатов от продажи продукции, учет реализационных и внереализационных доходов и расходов, учет недостач и потерь от порчи ценностей. 1. Финансовые результаты и задачи их учета. Учет финансовых ...
Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 20 декабря 2012 г. № 77 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50». Этот документ содержит методические указания по применению типового плана счетов
Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 30 сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (Изменения и дополнения: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2012 г. № 74; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2013 г. №).
В этом документе. Эта Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях.
Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10 «Об утверждении Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете». В данном документе можно найти правила учета расходов будущих периодов в строительстве.
Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75. Эта Инструкция содержит правила учета лизинговых операций в том числе и с использованием счета 97.
Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 N 65 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)». Эта инструкция содержит правила списания расходов будущих периодов в сельском хозяйстве.
1.3 Международные стандарты, опыт Российской Федерации
Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.56) дано определение понятия расходы будущих периодов, а так же порядок их списания: «Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся».
В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражаются расходы, подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода (в течение срока), к которому они относятся.
К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях и с сезонным характером производства; расходы на освоение производства, пусковые и пуско-наладочные расходы; расходы на ремонт основных средств (когда предприятие не создает ремонтного фонда или резерва на ремонт); расходы на арендную плату, уплаченные арендодателю вперед; плата за подписку на газеты, журналы и другие источники информации; затраты, связанные с культурно-техническими работами и т.п.
Срок списания расходов будущих периодов по каждой группе предприятие устанавливает в своей учетной политике самостоятельно.
В соответствии с пунктом 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002, 26.03.2007 г., 25.10.2010, 24.12.2010) стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, на подготовку и освоение производства новых видов продукций и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов как: реклама; подготовка и переподготовка кадров; подписка на периодические издания; приобретение лицензий; оплата услуг телефонной и почтовой связи; оплата среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы (в случае если предприятие в установленном порядке не образует резерв предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск).
В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н,с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в дебет счетов:
20 «Основное производство» — затраты, относящиеся к основному производству (того производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания предприятия, организации);
23 «Вспомогательные производства» — расходы будущих периодов вспомогательных цехов и подсобных производств;
25 «Общепроизводственные расходы» — расходы будущих периодов по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия;
26 «Общехозяйственные расходы» — управленческие и хозяйственные расходы предприятия, относящиеся по своему характеру к расходам будущих периодов;
44 «Расходы на продажу» — расходы будущих периодов, связанные с реализацией (сбытом) продукции и др.
Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся в порядке, устанавливаемом организацией в каждом конкретном случае (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.
В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели:
1) распределяемую сумму;
2) корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;
3) календарный период, на который относятся расходы будущих периодов;
4) суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.
Произведенные предприятием расходы учитываются на счете 97 без сумм налога на добавленную стоимость.
Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.
В таблице 1 приведены основные хозяйственные операции с участием счета 97
Таблица 1 ? Хозяйственные операции с участием счета 97 «Расходы будущих периодов»
|
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
||
|
дебет |
кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Разработочная таблица — расчет амортизации основных средств |
Начислена амортизация основных средств, участвующих в проведении горно-подготовительных, сезонных работ, при освоении новых видов продукции И т.п. |
97 |
02 |
|
|
Расчет амортизации нематериальных активов |
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на горноподготовительных, сезонных работах, при освоении новых видов продукции |
97 |
05,04 |
|
|
Требование-накладная (форма № М- 11), лимитно-заборная карта (форма № М-8) |
Списаны материалы по учетной цене или фактической себестоимости для проведения горло-подготовительных, сезонных работ, при освоении новых видов продукции и т.п. |
97 |
10 |
|
|
Ведомость распределения расходов вспомогательных производств |
Списаны услуги вспомогательных производств, оказанные при проведении работ, относящихся к будущим периодам |
97 |
23 |
|
|
Ведомость распределения общепроизводственных расходов |
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к работам, связанным с будущими периодами |
97 |
25 |
|
|
Ведомость распределения общехозяйственных расходов |
Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к работам, связанным с будущими периодами |
97 |
26 |
|
|
Требование-накладная (форма № М-11) |
Списана готовая продукция, использованная в работах, связанных с будущими периодами |
97 |
43 |
|
|
Акт выполненных работ, оказанных услуг, счета поставщиков и подрядчиков |
Списана задолженность поставщикам или подрядчикам за выполненные работы или оказанные услуги, используемые в работах, связанных с будущими периодами |
97 |
60,76 |
|
|
Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), лицевой счет (формы № № Т-54, 54а) |
Начислена оплата труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами |
97 |
70 |
|
|
Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) |
Начислен социальный налог на оплату труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами |
97 |
69 |
|
|
Авансовый отчет, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а), накладные, приходный ордер (форма № М-4) |
Списаны командировочные и хозяйственные расходы, относящиеся к будущим периодам |
97 |
71 |
|
|
Справка бухгалтерии, ведомость распределения расходов будущих периодов |
Списана часть расходов будущих периодов, приходящихся на затраты текущего отчетного периода |
20, 23, 25, 26,44 |
97 |
|
Комитет по МСФО составил множество различных стандартов, которые регулируют различные аспекты бухгалтерской деятельности. Однако среди них нет стандарта, который регламентирует учет затрат. Согласно международному учету, затраты могут отражаться только двумя способами: либо как актив, либо в качестве расходов.
В связи с этим при трансформации отчетности каждую сумму, отраженную по статье «Расходы будущих периодов», приходится отдельно идентифицировать и проводить переквалификацию. Для трансформации учета нужно при отражении сумм, обычно относимых в состав расходов будущих периодов, внимательно анализировать каждую операцию и применять критерии признания, описанные в МСФО. Расходы будущих периодов можно переквалифицировать в следующие объекты учета: затраты на разработки, запасы в форме затрат в незавершенном производстве, затраты на освоение природных ресурсов, нематериальные активы, основные средства, выданные авансы на оказание услуг. Если же бухгалтер не может переквалифицировать расходы будущих периодов ни в один из перечисленных объектов, то, согласно МСФО, их следует относить на расходы текущего периода.
2. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Для учета расходов будущих периодов планом счетов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Для аналитического учета целесообразно в учетной политике организации предусмотреть субсчета к счету 97 для более детализированного учета.
По дебету счета 97 отражается фактическая сумма расходов будущих периодов без НДС, произведенных в текущем периоде.
Списание расходов производится с кредита счета 97 в себестоимость продукции при наступлении периода, к которому они относятся. Организация принимает решение по списанию каждого вида расходов по завершении работ, по которым возникли эти расходы следующими способами: равномерно; пропорционально объему продукции; любым другим способом, отраженным в учетной политике организации, а так же экономически обоснованным.
При установлении сроков списания расходов будущих периодов на конкретные источники финансирования необходимо обосновать возможность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам. Период, размер и срок списания необходимо рассматривать индивидуально с учетом конкретных условий и специфики деятельности организации.
Далее рассмотрим бухгалтерские записи учета расходов будущих периодов. Для отображения начисления расходов будущих периодов используются следующие записи:
1. Учет стоимости материалов израсходованных на производство, затраты на которые учитываются в составе расходов будущих периодов
Д-т 97 Расходы будущих периодов К-т 10 Материалы
2. Доля общехозяйственных расходов учтенная в составе расходов будущих периодов
Д-т 97 Расходы будущих периодов К-т 26 Общехозяйственные расходы
3. Отражена себестоимость продукции затраченной для выполнения работ, учтенных в составе расходов будущих периодов
Д-т 97 Расходы будущих периодов К-т 43 Готовая продукция
4. Начислена заработная плата работникам занятых работами, затраты на которые учитываются в составе расходов будущих периодов
Д-т 97 Расходы будущих периодов К-т 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
5. Начислены затраты по социальному страхованию рабочих
Д-т 97 Расходы будущих периодов К-т 69/1 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
6. Начисление задолженности перед Белгосстрахом
Д-т 97 Расходы будущих периодов К-т 76/2 Расчеты с разными дебиторами, кредиторами
7. Отнесение задолженности перед поставщиками или начисление арендной платы, а так же прочие услуги сторонних организаций отражаются записями:
Д-т 97 Расходы будущих периодов К-т 60 Расчеты с поставщиками К-т 76/2 Расчеты с разными дебиторами, кредиторами
8. Списание амортизации внеоборотных активов на расходы будущих периодов
Д-т 97 Расходы будущих периодов К-т 02 Амортизация основных средств К-т 05 Амортизация внеоборотных активов
Списание расходов будущих периодов отражается следующими записями:
1. Списание расходов будущих периодов в себестоимость продукции, работ, услуг
Д-т 20 Основное производство К-т 97 Расходы будущих периодов
2. Списание расходов будущих периодов в состав накладных расходов
Д-т 26 Общехозяйственные расходы Д-т 44 Расходы на реализацию Д-т 97 Расходы будущих периодов
3. Списание расходов будущих периодов в состав внеоборотных активов Д-т 08 Вложения во внеоборотные активы Д-т 97 Расходы будущих периодов
4. Списание расходов будущих периодов в состав внереализационных расходов
Д-т 92/2 Внереализационные доходы и расходы Д-т 97 Расходы будущих периодов
5. Списание расходов будущих периодов за счет сформированных ранее резервов
Д-т 96 Резервы предстоящих расходов Д-т 97 Расходы будущих периодов
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Гизатуллина В.Г., Липатова О.В., Метлушко С.К. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения — Гомель: БелГУТ, 2000 стр.156-158
2 Макаренко И.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: курс лекций для студентов экономических специальностей — Мн.: БГТУ, 2007, стр. 133-142
3 Кравченко Л.И. Теория анализа хозяйственной деятельности: учебник — Мн.: Новое знание, 2005, стр. 329-340
