расчет покупатель заказчик финансовый
Актуальность выбранной темы заключается в том, что расчётные операции являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учёта на предприятия. Все предприятия независимо от их форм собственности, размера и сферы деятельности постоянно ведут расчёты с покупателями — за купленные ими товары, с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна, находится в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Это связано со значительным отвлечением средств из оборота и невозможностью погашать вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчётов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учёта и отчётности, поэтому немаловажно правильное ведение на предприятии бухгалтерского учёта, своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчётам в первичных документах и учётных регистров.
Целью работы является изучение практики учета расчетов с покупателями и заказчиками в Общество с ограниченной ответственностью «Керамический стиль» и выработка рекомендаций по их совершенствованию.
Бухгалтерский учёт анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками
... преддипломной практики была получена необходимая информация и навыки для написания данного отчёта. 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ МУП «ГОРВОДОКАНАЛ» 1. 1 Характеристика деятельности МУП «Горводоканал» Муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал» ...
В соответствии с поставленной целью необходимо было решать следующие задачи:
1. изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями;
2. рассмотреть классификацию расчётов с покупателями и заказчиками;
3. изучить характеристику состояния расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «Керамический стиль»;
4. рассмотреть отражение расчётов с покупателями и заказчиками в финансовой отчётности;
5. изучить особенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
6. выявить пути улучшения состояния расчетов.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью ООО «Керамический стиль».
Раздел 1. Теоретические основы учёта расчётов с покупателями и заказчиками
1.1 Понятие и сущность расчётов с покупателями и заказчиками
В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные расчётные отношения. Организации оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за приобретенные у них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, наоборот, используют входящий денежный поток, расплачиваясь им за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Кроме того, расчётные операции возникают при уплате налогов в бюджет, при перечислении процентов по кредитам банкам, при выплате зарплат. В общем случае расчётам предшествует возникновение каких-либо прав или обязательств, иными словами — дебиторской или кредиторской задолженности.
Организации и лица, имеющие задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчёты с покупателями и заказчиками возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской задолженности.
Наличие на балансе предприятия дебиторской или кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.
Дебиторская задолженность обладает следующими основными характеристиками:
1. возникает на основании договора или закона;
2. является частью активов предприятия, важный компонент оборотного капитала;
3. часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование её контрагентов;
4. влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;
5. может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении;
- Расчёты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, выполнение работ. Иными словами, это те договора, по которым предприятие получает выручку (доход).
Дебиторская задолженность может возникать как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и при перечислении аванса поставщикам и подрядчикам. В первом случае задолженность представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате, а во втором случает задолженность — это товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны поставить организации.
Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учёте и отчётности, определяется договорными отношениями или нормативными актами. Условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учёте до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности в учёте всегда тесно связано с возникновением, изменением или прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечению которого безнадёжная задолженность списывается с учёта.
Учет расчетов предприятия с разными дебиторами и кредиторами ...
... конкретного предприятия и определение возможных путей совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами на примере выбранного предприятия. 1.1 Общие принципы организации учета расчетных операций В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно проводят расчетные операции со своими покупателями и ...
Расчётные операции возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятий и являются следствием договорных правоотношений. Расчёты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму обязательств контрагентов перед компанией. Сроки погашения дебиторской задолженности могут быть установлены законом или соглашение сторон.
1.2 Основные виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками
Расчётные операции являются непременным условием предпринимательской деятельности и могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Однако в связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации наличные денежные расчеты между организациями практически не ведутся. Это связано, с ограничением расчетов по одной сделке с одним контрагентом в сумме, не более 60 000 рублей (сумма расчетов с физическими лицами, когда они не связаны с предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец дня, который устанавливается обслуживающим банком. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты. Они возникает тогда, когда денежные расчеты производятся без непосредственного использования наличных денег, то есть при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований.
Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Формы безналичных расчетов:
Расчеты платежными поручениями, это — самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Эта форма расчетов имеет тенденцию более широко использоваться в условиях рыночной экономики.
Расчеты платежными поручениями представляют собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия — получателя средств, в том же или другом банке.
При расчетах платежными поручениями банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель указанному в поручении. Платежное поручение выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Если платежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в электронном виде, то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи.
Система электронных расчетов. Учет операций по электронным платежам
... только широкое внедрение электронной системы безналичных денежных расчетов способно поднять ... счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах, открываемых банками своим клиентам. Каждое предприятие, организация, ... системы. Результатом этой работы был план Центрального Банка России “Стратегия развития платежной системы ...
Чек — специальной формы письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателя средств.
Расчетные чеки делятся на чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Для получения лимитированной или не лимитированной чековой книжки организация представляет в банк заявление, где указывает номер счета, с которого будут оплачиваться чеки из этой книжки. Чеки подписывают лица, имеющие право подписывать распоряжения по расчетным и другим счетам. На чеке должен стоять оттиск печати организации.
Чеки из не лимитированной чековой книжки чаще всего используют для снятия наличных денег с расчетного или валютного счета в кассу организации.
Аккредитив — соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям соглашения документам, представленным получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных собственных средств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива. Для открытия аккредитива плательщик подает в банк соответствующее заявление в четырех экземплярах.
Синтетический учет ведут на счете 55, субсчет 1 «Аккредитивы».
Рис.1. схема аккредитивной формы расчетов.
Инкассо — банковская расчётная операция, посредствам которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчётных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товарно материальные ценности оказанные услуги и зачисляет эти средства на счёт клиента в банке.
Расчёты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары (работы, услуги).
Платежи в этих случаях производят фиксированными суммами в установленные соглашениями сроки. Поставщик и покупатель регулярно контролируют соответствие платежей фактическому объёму поставок. По результатам сверки делается перерасчёт.
Раздел 2. Практические основы учета расчётов с покупателями и заказчиками
2.1 Краткая характеристика и учетная политика деятельности ООО «Керамический Стиль»
ООО «Керамический Стиль» компании является оптово-розничная торговля строительными материалами. В настоящее время предприятие занимает уверенные позиции в реализации строительных и отделочных материалов.
Производство позволяет осуществлять реализацию строительных и отделочных материалов в кратчайшие сроки. Среди постоянных клиентов компании можно выделить ООО «Торговая фирма Гарант», ООО «Марлен — Строй», ЗАО «Мариэтта».
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
... - организация учета расчетов с покупателями и заказчиками на указанном предприятии. бухгалтерский учет покупатель экономика Целью курсовой работы является разработка мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета с покупателями и заказчиками на примере ... продажи и поставки. Норма Гражданского кодекса РФ предусматривает свободу договора, т.е. возможность сторон заключить договор и ...
Офис компании находится в Ступино по адресу 142800, Московская область, город Ступино, улица Академика Белова дом 7. Все помещения являются арендованными и находятся в ближайшем Подмосковье но в планах компании на среднесрочному перспективу значится их выкуп. По этому поводу уже достигнута принципиальная договорённость с собственником
Число штатных сотрудников компании составляет десять человек, из них управленческий персонал — три человека Большинство работников обладают высокой квалификацией и большим опытом работы. В настоящее время в связи с уменьшением количества заказов часть работников переведена на сокращенную рабочую неделю, отправлены в отпуск или выведены за штат.
Продажи товаров осуществляются, как правило, на условиях частичной предоплаты. Деятельность ООО «Керамический Стиль» осуществляется преимущественно в Подмосковье. В бизнесе ООО «Керамический Стиль» отсутствует ярко выраженная сезонность. В 2013 году выручка несколько сократилась по сравнению с 2012 ввиду неблагоприятной экономической ситуации.
Структуру управления компанией: генеральному директору подчиняються коммерческие директора, главный бухгалтер, начальник отдела продаж. Коммерческому директору подчиняется начальник отдела продаж, главный бухгалтер Главному бухгалтеру подчинены сотрудники бухгалтерии. Начальнику отдела продаж подчиняется менеджер по продажам. Линейный персонал: секретари, менеджеры по продажам, менеджеры по работе с клиентами и вспомогательный персонал. Обособленные подразделения у ООО «Керамический стиль» отсутствуют.
Компания не публикует свою финансовую отчётность. Выход на биржу и привлечение существенных внешних заимствований не планируется. Аудит отчётности ООО «Керамический Стиль» проводится раз в год, поскольку компания не подлежит обязательному аудиту.
В числе основных конкурентов ООО «Керамический Стиль» выступают другие Подмосковные строительные фирмы.
В целом ООО «Керамический Стиль» можно охарактеризовать как малое предприятие, занимающее нишу на рынке оптово — розничной торговли строительными и отделочными материалами. Положение компании остаётся достаточно стабильным, поскольку фирма практически не прибегает к внешним заимствованиям, что положительно сказывается на её финансовой устойчивости.
Весь цикл бухгалтерского учёта от первичного учёта до формирования отчётности должен быть оформлен соответствующими документами. Учётная политика организации, представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, выбранных организацией из нескольких допускаемых законодательством вариантов.
Согласно закону «О бухгалтерском учёте» и ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации», организации самостоятельно разрабатывают учётную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В ООО «Керамический Стиль» учётная политика для целей бухгалтерского учёта и учётной политики для целей налогообложения оформлены, в виде двух отдельных документов.
Выделяют два основных аспекта учётной политики: организационно — технический и методологический. Организационно — технический раздел посвящён организации процесса работы бухгалтерской — финансовой службы. Там раскрывается информация о том, кто и как ведёт учёт на предприятии.
В учётной политике ООО «Керамический Стиль» закреплён порядок осуществления бухгалтерского учёта бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Кроме того, в учётной политике ООО «Керамический Стиль» есть положение о том, что «Бухгалтерский учёт в 2004 году ведётся с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Предприятия 8.1.».
С точки зрения учёта расчётов с покупателями и заказчиками, больший интерес представляет методологический раздел учётной политики, в котором закрепляются конкретные методы учёта. Для учёта расчётов с покупателями и заказчиками наибольшее значение имеют следующие пункты учётной политики:
1. Момент признания выручки;
2. Момент признания расходов;
3. Порядок проведения инвентаризации;
4. Создание резервов по сомнительным долгам;
5. Формы первичных документов для учёта дебиторской и кредиторской задолженности и расчётов по их погашению;
6. Регистры по учёту дебиторской и кредиторской задолженности;
7. Рабочий план счетов;
8. График документооборота.
В ООО «Керамический Стиль» и в налоговом, и в бухгалтерском учёте доходы и расходы признаются по методу начисления, то есть признаются в учёте в том периоде, в котором они возникли, вне зависимости от их фактической оплаты.
О порядке проведения инвентаризации в учетной политике ООО «Керамический стиль» сказано, что она проходит раз в год.
Инвентаризация является одной из самых эффективных контрольных процедур, которая всегда актуальна для учёта расчётов с покупателями и заказчиками, поскольку позволяет выявить просроченную задолженность.
Согласно новому ПБУ 1/08,в учётной политике теперь необходимо закрепить все формы первичной документации (ранее это относилось только к формам, разрабатываемой фирмой самостоятельно).
Унифицированные формы можно просто перечислить, а формы разработанные фирмой самостоятельно, оформить в виде приложений. В учётной политике ООО «Керамический Стиль» данное требование соблюдено. Если отсутствует унифицированная форма, то для операции берётся ближайшая подходящая по смыслу унифицированная форма. В частности, для реализации товаров применяется форма ТОРГ — 12.
Рабочий план счётов должен содержать название синтетических и аналитических счетов, используемых для учёта расчётов с покупателями и заказчиками, включая все открытые к счетам субсчета. В ООО «Керамический Стиль» рабочий план счетов оформлен в качестве приложения к учётной политике.
Определение графика документооборота необходимо для своевременного отражения операций в учёте и правильного закрытия отчётных периодов. В ООО «Керамический Стиль» формальный график документооборота есть, и оформлен тоже в качестве приложения к учётной политике.
Рис. 2. Схема документооборота с покупателями и заказчиками, применяемая в ООО Керамический Стиль».
Регистры учёта дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Керамический Стиль» ведутся при помощи специализированной бухгалтерской программы. В случае автоматизированного ведения учёта в учётной политике необходимо сделать ссылку на номер регистров и обозначить название программы. Название программы в учётной политике ООО «Керамический Стиль» обозначено, но ссылок на номер регистров нет.
В ООО «Керамический Стиль» учётная политика в целом соответствует требованиям нормативных актов, но имеют место также определённые упущения, которые необходимо исправить.
2.2 Организация учёта расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Керамический стиль»
Все расчёты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами.
Перед тем как реализовать товар ООО «Керамический Стиль» заключает договор (приложение 1) поставки строительных материалов с покупателями.
В договоре указывается: предмет договора, цена договора и порядок расчётов, порядок поставки, приемка товара, обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров, форс — мажорные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия.
На основании договора поставки покупателю выставляют счёт (приложение 2) на оплату. В счёте указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.
Счёт выписывается в 2 экземплярах:
1. Первый экземпляр — покупателю (заказчику) для оплаты;
2. Второй экземпляр — поставщику.
Счёт подписывают главный бухгалтер и руководитель.
Выписанный счёт отсылается клиентом по факсу. Клиент оплачивает счёт и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара.
Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами — товарной накладной (приложение 3).
В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учётом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально — ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В ООО «Керамический Стиль» накладная выписывается в 2 экземплярах.
На основании товарной накладной формируется счёт — фактура (приложение 4).
Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчётов с поставщиками и подрядчиками. В счёт — фактуре указаны: порядковый номер счёт — фактуры; наименование поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счёта-фактуры.
Счёт — фактуры выданный предназначен для ведения налогового учёта и формирования книги продаж, формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работ, оказания услуг. Счёт — фактура, должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счёт — фактура руководителем.
Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности (приложение 5).
В доверенности указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность.
Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации «1С: Предприятия 8.1.» предназначен специализированный отчёт.
Документом, в котором отражаются взаиморасчёты между покупателями и поставщиками являются «Акт — сверки» (приложение 6).
Акт — сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.
По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.
Синтетические счета — это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе.
Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители.
Для учёта расчётов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ООО «Керамический Стиль» предназначен синтетический счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (кроме субсчёта «Векселя полученные») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в частности, относящейся к покупателям и заказчикам).
Аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся по каждому предъявленному покупателем (заказчиком) счёту, а в порядке расчётов по каждому покупателю и заказчику.
Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, то есть каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме — по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства Актива и Пассива бухгалтерского Баланса.
С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов.
На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке.
Рассмотрим, как делаются в бухгалтерском учёте записи по учёту расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «Керамический Стиль»:
- Когда в ООО «Керамический Стиль» производит покупателю отгрузку товаров, то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учёте ООО «Керамический Стиль» делается проводка по дебету счёта 62: Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию);
- Если ООО «Керамический Стиль» выполнило для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, в учете делается запись: Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) — отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги);
- Отразить задолженность покупателя (заказчика) ООО «Керамический Стиль» должно независимо от того, получило ли общество от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.
При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности в учете ООО «Керамический Стиль» делается проводка по кредиту счёта 62: Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 — поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для ООО «Керамический Стиль», оно вправе произвести взаимозачет задолженностей.
После фактической реализации продукции ООО «Керамический Стиль» производит зачёт ранее полученной предварительной оплаты в счёт данной поставки товаров. В ООО «Керамический Стиль» очень много операций по авансам, как выданным, так и полученным. Это связано с тем, что ООО «Керамический Стиль» обычно требует с заказчиков частичной предоплаты (как правило, 30% от общей суммы договора).
Это отражается в бухгалтерском учёте следующей записью:
Таблица 1 Отражение в учёте операций по авансам выданным
|
Хозяйственная операция |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма |
|
|
Произведён зачёт полученного аванса |
62.2 |
62 |
20000 |
|
|
Выплата аванса поставщику строительных материалов по договору |
60 |
51 |
11234 |
|
|
Оприходованы материалы (приняты работы, услуги) по акту |
41 |
60 |
15986 |
|
|
Учтен НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика) |
19 |
60 |
2877 |
|
Если ООО «Керамический Стиль» получило в счёт реализации продукции стопроцентную предоплату от покупателя, то делается следующие бухгалтерские проводки:
Таблица 2 Отражение в учёте операций по авансам полученным
|
Хозяйственная операция |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма |
|
|
Отражено поступление аванса в счёт предстоящей поставки строительных материалов |
51 |
62.2 |
50000 |
|
|
Отражено начисление в бюджет НДС с аванса |
62.2 |
68.2 |
2500 |
|
Типовая операция расчётов по авансам с покупателями и заказчиками: Фирма ООО «Торговая фирма Гарант» сделала заказ фирме ООО «Керамический Стиль». Стоимость заказа 145 000 руб. До начала работ фирмой ООО «Торговая фирма Гарант» был выплачен аванс в 50 000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы ООО «Торговая фирма Гарант» будет сделана запись:
- Дебет 60 Кредит 51 — 50 000 руб. — выплачен поставщику аванс;
В бухгалтерском учёте фирмы ООО «Керамический Стиль» будет сделана запись:
Дебет 51 Кредит 62 — 50 000 руб. — получен аванс в счёт предстоящей отгрузки строительных материалов.
ООО «Керамический Стиль» получило от ЗАО «Торговый дом» аванс в сумме 118000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
Бухгалтерией ООО «Керамический Стиль» сделаны проводки:
в день получения аванса:
- Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 118000 руб. — получен аванс на расчетный счет;
- Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 18000 руб. (118000 руб. * 18% / 118%) — начислен НДС с полученного аванса;
в день отражения выручки от продажи:
- Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 18000 руб. — восстановлен НДС, начисленный с аванса;
- Дебет 62 Кредит 90-1 — 118000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
- Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — 118000 руб. — зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;
- Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 18000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.
Необходимо очень внимательно относится к учёту НДС по авансам.
В ООО «Керамический Стиль» расчёты с покупателями и заказчиками ведутся в основном самым простым способом, контрагент оплачивает счета при помощи платёжного поручения. Аккредитивы, расчёты чеками и векселя не применяются.
2.3 Отражение расчётов с покупателями и заказчиками в финансовой отчётности ООО «Керамический стиль»
Порядок составления и представления бухгалтерской отчётности регулируется Законом «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и ПБУ 4/99, указаниями Министерства финансов об объёме форм бухгалтерской отчётности и о порядке составления бухгалтерской отчётности.
Кроме того, в состав отчётности включается Пояснительная записка и, в зависимости от организационно — правовой формы, аудиторское заключение.
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в Бухгалтерском балансе (приложение 7), а также в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложение к Бухгалтерскому балансу.
При составлении бухгалтерской отчётности дебиторская задолженность группируется по срокам образования. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты, является долгосрочной и указывается в строке 230 раздела 2″Оборотные активы» баланса. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты, являются краткосрочными и указываются в сроке 240 раздела 2 «Оборотные активы» баланса.
В ООО «Керамический Стиль» долгосрочная дебиторская задолженность отсутствует. Краткосрочная дебиторская задолженность на конец периода составляет 1669 тыс. руб., в том числе по расчётам с покупателями и заказчиками 84 тыс. руб.
В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строкам 231 (для долгосрочной) и 241 (для краткосрочной) «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Поскольку в ООО «Керамический Стиль» резерв по сомнительным долгам не создаётся, следовательно, дебиторская задолженность показывается без каких — либо вычетов. При заполнении строк 230 240 сальдо расчётов с покупателями и заказчиками показывается в балансе развёрнуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.
Строка 230 в балансе ООО «Керамический Стиль» отсутствует, то есть, долгосрочной дебиторской задолженности нет. По строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты.
Сумма по этой строке равна 1669 тыс. руб. и включает в себя:
3. Сумма остатков по дебету счетов 62и 76 (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового остатка по счёту 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности);
4. Дебетовые остатки по счетам учёта выданных поставщикам и подрядчикам авансов (счёт 60);
5. Предоставление работкам ссуды и займы, а также начисленные работниками суммы по возмещению материального ущерба (счёт 73).
Теоретически в эту строку также попадают остатки по счетам 71, 75, но у рассматриваемой компании они равны нулю. Остатки по счёту 63 также равны нулю, поскольку резерв по сомнительным долгам не создаётся.
Материальный ущёрб (по счёту 73) возникает в случае, если грузчики портят строительные или отделочные материалы. Согласно договорам, работники несут ответственность за испорченные по их вине материалы.
В строке 241 из всей суммы краткосрочной задолженности выделяется задолженность покупателей и заказчиков. Иными словами, в эту строку переносится дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (в части краткосрочной задолженности), равное 84 тыс. руб., за вычетом кредитового остатка по счёту 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности).
В нашем случае сальдо по счёту 63 равно нулю. Таким образом, окончательная сумма по строке 241 составит те же 84 тыс. руб.
Авансы полученные в балансе ООО «Керамический Стиль» отдельной строкой не показываются, а раскрываются только в Приложении к Бухгалтерскому балансу (строка 642).
В течение пяти лет с момента списания, сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Как и все российские организации, ООО «Керамический Стиль» в обязательно порядке заполняет форму №5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по строке возникновения, а также по видам расчётов. В общем случае, поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка в форме №5 приводится за минусом этого резерва.
Краткосрочная дебиторская задолженность на начало и на конец периода раскрывается в строке 610, в строках 611 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 612 «Аванс выданные» раскрывается краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Данные берутся со счетов 62, 76, 60.
Долгосрочная дебиторская задолженность на начало и на конец периода отражается в строке 620. Расшифровываться по видам она может аналогично краткосрочной задолженности в строках 621, 622. В ООО «Керамический стиль» долгосрочная дебиторская задолженность отсутствует.
Отметим, что нумерация строк строго не регламентирована и может различаться у разных предприятий. В данном случае приводится нумерация строк, принятая ООО «Керамический Стиль».
По сравнению с прошлым годом дебиторская задолженность возросла на 913 тыс. руб. причиной этого служат возросшие задержки платежей со стороны контрагентов в связи с непростой экономической ситуацией.
3. Совершенствование учёта расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Керамический стиль
3.1 Предложения по совершенствованию расчётов с покупателями и заказчиками
Для улучшения состояния учёта расчётов с покупателями и заказчиками необходимо:
1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2. по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;
3. очистить архив от ненужных (давно уже подлежащих к ликвидации) первичных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками, обеспечив при этом правильное оформление ликвидируемых документов;
4. постоянно контролировать состояние расчётов по просроченной задолженности;
5. с целью недопущения выявленных в ходе аудиторской проверки ошибок и нарушений разработать и утвердить положение об осуществлении внутреннего контроля на предприятии и обеспечить выполнение этого положения.
6. разработать положения о системе внутреннего контроля утвердив схему движения первичных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками, обязательно предусмотреть ответственность за правильность оформления и полноту принятых к учету первичных документов, а также сроки исправления или замены неправильно заполненных и несоответствующих форме первичных документов.
7. предусмотреть систему мер (предупреждений, штрафов), способствующую обеспечению на предприятии высокого уровня внутреннего контроля и своевременного выявления ошибок в учете расчетов с покупателями и заказчиками.
Заключение
Данная выпускная квалификационная работа посвящена учёту расчётов с покупателями и заказчиками. В процессе её написания были исследованы цели, задачи и методы учёта расчётов с покупателями и заказчиками.
В главе 1 были рассмотрены: понятия и сущность расчётов с покупателями и заказчиками, а это возникновение расчётных операций, кредиторская и дебиторская задолженность; применяемые формы расчетов с покупателями и заказчиками, наличные и безналичные расчеты, последние могут осуществляться платежными поручениями, чеками, аккредитивами, инкассовыми поручениями и актами зачета взаимных требований, так называемые взаимозачеты. Также была изучена нормативная база, регулирующая учет расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации.
В главе 2 рассматривались практические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Керамический Стиль»: отражение в учётной политике ООО «Керамический Стиль» расчётов с покупателями и заказчиками; учёт ведения с применением установленных форм документов; отражение в финансовой отчётности дебиторской задолженности расчётов с покупателями и заказчиками.
В главе 3 рассматривался, компьютерный учёт, который ведётся на предприятии с применением профессиональной программы «1С:Предприятия 8.1.»; аудит деятельности предприятия ООО «Керамический Стиль», в части расчетов с покупателями и заказчиками. В ходе аудиторской проверки ООО «Керамический Стиль» не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, в части расчетов с покупателями и заказчиками, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности; и пути совершенствования, для улучшения состояния учёта расчётов с покупателями и заказчиками.
Хочется отметить, что в современных условиях, от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётов с покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться в изменяющейся ситуации и выбирать наиболее правильное решение, которое благоприятно повлияет на экономическое положение фирмы.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября . N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля ., 28 марта, 31 декабря ., 10 января, 28 мая, 30 июня ., 3 ноября .).
1996 г1998 г2002 г2003 г2008 г
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, части II от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от 26 ноября 2001 года №146-ФЗ (действующие редакции).
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля . №146-ФЗ и части II от 5 августа . №117-ФЗ (действующие редакции).
1998 г2000 г
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля . N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря ., 24 марта ., 18 сентября ., 26 марта .).
1998 г1999 г2000 г2008 г2007 г
5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2).
6. Бухгалтерский учет / Под ред. А.Д. Ларионова. — М.: «Проспект», 2005. — 392 с.
7. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. — М.: ОАО «ТК Велби», 2004. — 216 с.
8. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. — СПС «Гарант», 2003.
9. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов»)- СПС «Гарант»
10. Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. — 2003. — №6-13
