Актуальность темы. В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер.
Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет прежде всего о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки и эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы курсовой работы, предопределило ее цель и задачи.
Цель курсовой работы — исследование методологии формирования бухгалтерской отчетности годовой и промежуточной в КР.
Для достижения данной цели требуется решить следующие задачи :
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности;
- изучить требования к заполнению форм бухгалтерской отчетности;
- познакомиться с понятием, составом и принципами составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности;
- проанализировать состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности;
- установить этапы составления и технику составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность.
Предметом
В соответствии с поставленной целью и задачами построена структура данной курсовой работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В качестве информационной базы при написании курсовой работы были использованы данные из www.stat.kg
Структура работы., ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности
Современному бухгалтеру необходимо ориентироваться в существующей системе законодательных и нормативных актов, регулирующих налогообложение и порядок бухгалтерского учёта различных операций. бухгалтерский отчетность промежуточный регулирование
Контрольная работа — Открытие счетов, составление проводок ...
... 99506 119407 139308 159210 68 19 Методические указания, Открыть счета бухгалтерского учета по форме, приведенной ниже. Счет № 01 Счет № 02 Дебет Кредит Дебет Кредит ______________________________ _ ... 16)21934 16848 Ск – 9281 17)151081 18) 175265 19) 96867 Од-701347 Счет № 43 Счет № 50 Дебет Кредит Дебет Кредит ______________________________ _ ________________________________ Сн – 490230 ...
Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учёте», положения по бухгалтерскому учёту), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представлены в виде следующей системы:
I уровень: законодательные акты, указы Президента Кыргызской Республики (КР) и постановления Правительства.
Основным актом первого уровня является закон «О бухгалтерском учёте» от 29 апреля 2002 г. №129. В соответствии с законом все организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскую отчётность учредителям, а также в территориальные отделения Госкомстата. Бородина Е.И. Анализ финансовой отчетности: теория и практика: Учебн. Пособие [Текст] / Е.И. Бородина.- Москва: «ОМЕГА-Л», 2007. — 451 с.
Согласно ст. 12 Закона о бухгалтерском учёте проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчётности является обязательной процедурой для всех организаций.
Согласно ст. 48 Гражданского Кодекса Кыргызской Республики, самостоятельный баланс является одним из признаков юридического лица, тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учёта — принцип имущественной обособленности.
Необходимость представления бухгалтерской отчётности в налоговые органы установлена ст. 23 Налогового кодекса КР (далее НК КР), согласно которой налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учёта бухгалтерскую отчётность в соответствии с Законом о бухгалтерском учёте. За невыполнение указанных предписаний НК КР налогоплательщик может быть оштрафован на основании ст. 126 НК КР.
II уровень составляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учёту и отчётности.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Кыргызской Республики, утверждённое приказом Министерства финансов КР от 29 июля 1998 г. № 34н подтверждает основные пункты Закона № 129 «О бухгалтерском учёте» и даёт их более полное рассмотрение.
В Положении по бухгалтерскому учёту (далее МСФО) «Учётная политика организации» установлены основы формирования и раскрытия учётной политики организаций. Согласно п. 15 промежуточная бухгалтерская отчётность может не содержать информацию об учётной политике организации, если в ней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчётности за предшествующий год.
В МСФО «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» определены правила отражения курсовых разниц в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности. Власова В.Н. Первичные документы — основа финансовой отчетности: Учебн. пособие [Текст] / В.Н. Власова. — Москва: Финансы и статистика, 2007. -384с.
Особенности бухгалтерского учета страховых организаций на примере ...
... ведения бухгалтерского учета и финансового анализа страховой организации ЗАО «Поволжский страховой альянс»; изучение результатов анализа и разработка рекомендации по улучшению финансового состояния организации. В процессе работы были использованы учебник под редакцией Т.А. Федоровой ...
МСФО «Бухгалтерская отчётность организации» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству КР.
В число важнейших документов этого уровня входит План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению, утверждённый приказом Министерства финансов КР от 31.10.2000 г. № 94н. План счетов служит основанием для формирования рабочего плана счетов.
III уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина КР и других ведомств.
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учётные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
Статьёй 15.11 КАО КР установлена административная ответственность должностных лиц за грубое нарушение правил ведение бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности.
Приказ № 67н от 22 июля 2003 г. содержит указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности. Согласно ч. 2 Приказа «при составлении и представлении бухгалтерской отчётности необходимо руководствоваться законом от 21 ноября 1996 г. № 129 «О бухгалтерском учёте», положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» МСФО и иными положениями по бухгалтерскому учёту, Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению».
Форма и порядок заполнения «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2) утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. В этом документе предприятия показывает свои доходы и расходы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам МСФО «Доходы организации». Правила бухгалтерского учета расходов установлены МСФО «Расходы организации». Кроме того, в отчете о прибылях и убытках показывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму уплаченного налога на прибыль. Васькин Ф.И. Теория бухгалтерского учета: Учебн. пособие для вузов [Текст] / Ф.И. Васькин.- Москва: Колос, 2000. — 208 с.
IV уровень составляют рабочие документы по бухгалтерскому учёту самого предприятия: документ по учётной политике, рабочий план счетов, график документооборота, утверждённые руководителем формы первичных учётных документов.
1.2 Требования к заполнению форм бухгалтерской отчетности
Бухгалтерскую отчётность можно рассматривать, как процесс подготовки информации о хозяйствующем субъекте, которая может быть полезной при принятии управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. Конечной целью любой системы учёта является адекватное отражение в отчётности реального финансового состояния предприятий и результатов совершаемых ими хозяйственных операций. В бухгалтерскую отчётность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях её финансового положения на отчётную дату за определённый отчётный период.
Раскрытие финансовой информации в бухгалтерской отчетности
... написания данной курсовой работы является раскрыть особенности информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, с тем, чтобы выявить ее влияние на повышение эффективности деятельности. Для того чтобы достичь поставленной цели, в процессе ...
К бухгалтерской отчётности предъявляются следующие требования: полнота, достоверность, сопоставимость, целостность. Кроме того, необходима последовательность, своевременность, рациональность, непротиворечивость, нейтральность информации.
Для каждой отчетной формы существуют обязательные реквизиты:
- наименование формы бухгалтерской отчетности;
- указание отчетной даты или отчетного периода, за который она составлена;
- наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
- формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах сомов без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах сомах без десятичных знаков.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
Первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведённых до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчётность за первый отчётный год.
Строки форм бухгалтерской отчётности, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учёту подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочёркиваются (в рекомендованных формах) или не приводятся (в формах, разработанных организацией самостоятельно).
При составлении форм бухгалтерской отчётности организация должна придерживаться принятого ею содержания последовательно от одного отчётного периода к другому.
В соответствии с п. 28 МСФО «Бухгалтерская отчётность организации» статьи бухгалтерской отчётности, к которым даются пояснения, должны иметь указания на такое раскрытие.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчётности обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 5%. Для целей отражения в бухгалтерской отчётности существенной информации организацией может быть самостоятельно установлен в учётной политике другой критерий.
Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для их отдельного представления в ф.№1 и №2, могут быть достаточно существенны для представления в пояснениях к этим формам. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятии [Текст] / И.Е. Глушков.-5-е изд. перераб. и доп. — Новосибирск: Экор, 2006. -752с.
Бухгалтерский учет и аудит : Организация бухгалтерского учета ...
... Основы организации бухгалтерского учета Учет и отчетность на предприятия ведется в бухгалтерии во главе главного бухгалтера. Организация учета в основном производстве построена на предприятии по следующее ... учет денежных расходов предприятия, основных и оборотных средств, заработной платы; составляет бухгалтерский отчет и баланс; осуществляет планирование, учет и анализ финансов, определяет расходы ...
В бухгалтерскую отчётность должны включаться показатели, необходимые для формирования доверенного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.
ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ И ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерская состоит из образующих единой целое бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законами подлежит обязательному аудиту.
Отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации разнообразных ее пользователей. На предприятии отчетной информацией пользуются все звенья управления и работники организации, а за ее пределами реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты, правительственные учреждения и общественные организации, то есть в зависимости от того, кто является пользователем отчетности, она делится на внешнюю и внутреннюю. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие [Текст] / Л.В. Донцова. -Москва: «Дело и Сервис», 2005. — 336с.
Бухгалтерская отчетность, том числе и промежуточная, составляется на основе принципов и требований, определенных нормативным документами всех четырех уровней нормативного регулирования бухгалтерского, среди которых важнейшие: закон от 29 апреля 2002 № 129 «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (МСФО), «Бухгалтерская отчетность организации» (МСФО); Приказ Минфина КР от 22.07.2003 № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина КР от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказов Минфина КР от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 №115н), а также отдельные рекомендации и указания, регламентирующие порядок составления бухгалтерской отчетности, утверждаемые Минфином КР. Соответственно данные документы определяют состав, сроки представления отчетности, а также требования, предъявляемые к ее содержанию и форме.
Требования по содержанию: 1) сопоставимость данных на начало и конец отчетного периода, а также показателей всех форм отчетности; 2) предоставление достоверной и полной информации об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности; достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;3) недопустимость зачета между статьями актива и пассива, расходами и доходами, если это не предусмотрено правилами бухгалтерского учета; 4) числовые показатели приводятся в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин.
Требования по форме: 1) отчетность состоит из образующих единое целое бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним; 2) включает показатели деятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений (целостность бухгалтерской отчетности); 3) содержание форм отчетности применяется последовательно от одного отчетного периода к другому; 4) при недостаточности данных для формирования достоверного представления о финансовом положении, то отчетность может быть дополнена соответствующими показателями; 5) составляется на русском языке и в валюте Кыргызской Республики; средства в иностранной валюте пересчитываются в сомы по официальному курсу НБКР на дату составления отчетности.
Кроме того, к важнейшим принципам составления промежуточной отчетности (впрочем, как и годовой) является:1) принцип нейтральности отчетности, то есть при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей при игнорировании интересов других; 2) последовательность — постоянство избранных способов (методов), закрепленных в учетной политике от одного отчетного периода к другому; важнейшими требованиями к промежуточной отчетности является использование при ее подготовке той же учетной политики, что и для годовой отчетности предприятия; 3) принцип существенности информации Ларионов А.Д. , Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. пособие / под ред. А.Д. Ларионова.- М.: Проспект.2005.- с. 12 — существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации; 4) принцип своевременности — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составляемой на его основе отчетности; 5) принцип осмотрительности — большая готовность к признанию в учета расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; 6) принцип приоритета содержания над формой — подразумевает порядок, при котором отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя, прежде всего, из экономического содержания фактов и условий хозяйствования и только потом из правовой формы их оформления; 7) непротиворечивость — данный принцип обеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности; 8) принцип рациональности — обеспечивает оптимальную структуру организации учетной работы и учетного аппарата исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономической целесообразности.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина КР от 18.09.2006 № 115н (далее — МСФО), организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Кыргызской Республики. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством КР или учредителями (участниками организации).
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством КР. Отчетной датой для промежуточной отчетности являются последние дни месяцев. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, установленных законодательством КР или учредительными документам организации.
В настоящее время практикующий бухгалтер должен применять формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина КР от 22.07.2003 № 67н « О формах бухгалтерской отчетности организации» и следовать порядку их заполнения, разъясненному в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных тем же документом. При применении этих форм следует использовать коды статистики, утвержденные совместным приказом Госкомстата и Минфина КР от 14.11.2003 № 475/102н. Это обеспечивает соблюдение единых принципов подготовки и составления всей финансовой отчетности организации, независимость оценки годовых результатов от того, представляет ли организация промежуточную отчетность и с какой периодичностью, сопоставимость данных промежуточной отчетности за разные периоды в пределах финансового года. Оценки при составлении промежуточной отчетности должны производиться накопительно с начала года до даты, на которую составляется такая отчетность. При этом отражение данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года означает, что составляемая в течение одного отчетного года месячная (квартальная) отчетность не ограничивается показателями за каждый период в отдельности, а включает данные с начала отчетного года по последнее его число.
Благодаря такому подходу периодичность составления промежуточной отчетности не влияет на оценки годовой отчетности, но могут возникать изменения в оценках показателей, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего года. Эти изменения не требуют ретроспективной корректировки показателей за предыдущие промежуточные периоды, однако должны обязательно раскрываться в пояснениях к отчетности за текущий промежуточный период.
В состав промежуточной бухгалтерской в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. При этом организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного (квартального, полугодового, 9-месячного) отчета помимо названных обязательных любые другие формы по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Он предоставляет данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода. Баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебн. пособие [Текст] / П.И. Камышанов. -2-е изд., перераб. и доп. — Москва, 2000. — 544с.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
В соответствии с МСФО «Бухгалтерская отчетность организации» в состав промежуточной отчетности в обязательном порядке входит Отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы фирмы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина КР №32н от 06.05.09.Правила бухгалтерского учета расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» МСФО, утвержденному приказом Минфина КР №33н от 06.05.09. Кроме того, отчет о прибылях и убытках показывает отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и уплаченный налог на прибыль.
Отчет о прибылях и убытках — наиболее значимая форма о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная форма является связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного года по сравнению с прошлым годом.
Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.
Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.
Бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом.
2.1 Состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности
По определённому промежутку времени отчётность может быть суточной, недельной, декадной, месячной, квартальной, полугодовой, годовой.
Квартальная и месячная бухгалтерская отчётность представляет собой промежуточную отчётность. Годовая отчётность (итоговая) составляется за отчётный год. Промежуточная бухгалтерская отчётность составляется нарастающим итогом с начала отчётного года, она должна состоять из баланса и отчёта о прибылях и убытках.
Под отчётным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Месячная и квартальная отчётность, являясь промежуточной, составляется нарастающим итогом с начала отчётного года.
Отчётной датой называется дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчётность.
Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» МСФО, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций. В состав бухгалтерской отчётности организаций (за исключением бюджетных) включаются (рис. 1):
- Бухгалтерский баланс — форма №1;
- Отчёт о прибылях и убытках — форма №2;
приложения к ним:
- Отчёт об изменениях капитала — форма №3;
- Отчёт о движении денежных средств — форма №4;
- Приложение к бухгалтерскому балансу — форма №5.
Для некоммерческих организаций предусмотрена форма 6 «Отчёт о целевом использовании полученных средств».
|
Бухгалтерский баланс (ф. №1) |
||||
|
Промежуточная Бухгалтерская отчётность |
Отчёт о прибылях и убытках (ф. №2) |
|||
|
Отчёт о движении капитала (ф. №3) |
||||
|
Отчёт о движении денежных средств (ф. №4) |
Годовая бухгалтерская отчётность |
|||
|
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) |
||||
|
Пояснительная записка |
||||
|
Аудиторское заключение (при обязательном аудите) |
||||
Рис.1 — Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчётности
Бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период.
В составе промежуточной отчетности составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Остальные формы нужно составлять только по итогам года.
Некоторые организации могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:
- малые предприятия;
- некоммерческие организации.
Состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках требуется представить приложения к ним (по которым имеются данные) и Пояснительную записку. Такой порядок установлен в п. 3 Указаний, утвержденных Приказом Минфина КР от 22.07.2003 № 67н. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие [Текст] / О.В. Ефимова. — Москва: ОМЕГА-Л, 2004. — 408с.
Некоммерческие организации могут не сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Приложение к Бухгалтерскому балансу. Однако им рекомендуется составить Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
В случае выявления факта недостаточности данных в типовых формах бухгалтерской отчётности, что мешает формированию полного представления о финансовом и имущественном положении организации, организация вправе включить в бухгалтерскую отчётность дополнительные показатели.
Представляемая бухгалтерская отчётность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчётности. В настоящее время формы бухгалтерской отчётности носят рекомендательный характер, тем самым организациям предоставляется право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчётности.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учёте годовая бухгалтерская отчётность открытых акционерных обществ, банков и других кредитных, страховых организаций, бирж, инвестиционных и иных фондов, созданных за счёт частных, общественных и государственных средств подлежат обязательной публикации не позднее 1 июня года, следующего за отчётным, если иное не установлено законодательством КР.
Отчётность публикуется в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчётности, либо распространяться среди них в виде буклетов, брошюр. Бухгалтерская отчётность считается опубликованной, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено решением совета директоров организации или исполнительным органом хозяйствующего субъекта. Содержание публикуемой бухгалтерской отчётности: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках», итоговая часть аудиторского заключения.
Форма №1 может публиковаться в сокращённом виде в суммах итогов по разделам при наличии следующих финансовых показателей: сумма активов на конец отчётного года не превышает 400 тысяч МРОТ; объём выручки от продажи продукции за год не превышает один миллион МРОТ. Ерофеева В.А. Бухгалтерская (финансовая отчетность): Учебн. пособие [Текст] / В.А. Ерофеева. -Москва: ЮРАЙТ, 2005. -368с.
По каждому показателю, публикуемому в текущем году, должен быть приведён показатель предшествующего года с целью сопоставимости данных.
2.2 Этапы составления промежуточной бухгалтерской отчетности
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется поэтапно.
Процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо это книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате различных процедур подвергается существенной корректировкам. Однако корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто.
Этапы составления промежуточной отчетности включают в себя:
1.Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и так далее).
2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие Главной книге.
3. Исправление выявленных ошибок.
4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года.
5. Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) на счете 6100 «Продажи»
6. Выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности и отражение их на счете 9500 «Прочие неоперационные доходы».
7. Выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 5999 «Прибыли и убытки».
8. Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода.
Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:
1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей;
2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
В конце отчетного периода по всем счета Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. Показатели Главной книги — обороты по дебету и кредиту счетов, а также сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.
2.3 Техника составления бухгалтерского баланса
В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2).
Промежуточный бухгалтерский баланс должен представлять данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало года и конец отчетного периода, за который составляется баланс.
Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой при его составлении, помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, необходимо соблюдать следующее Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учеб. пособие.- М. : Финансы и статистика,2006.-с.45:
- данные баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года. Если соответствия нет, то необходимо привести пояснение в бухгалтерской записке;
- при составлении промежуточного баланса за любой отчетный периодграфа 3 отражает остатки по счетам на 01.01. отчетного года;
- активы и пассивы в части расчетов и обязательств показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженность со сроком платежа в течение 12 месяцев и со сроком платежа более чем через 12 месяцев;
- если какая-либо статья вычитается из общего итога раздела баланса, она показывается в круглых скобках;
- в состав статей бухгалтерского баланса включены отдельные показатели, не входящие в итоговые показатели баланса и конкретизирующие данные по определенным счетам бухгалтерского учета.
Чтобы бухгалтерский баланс мог дать достаточно полную картину финансово-хозяйственной деятельности организации, он должен быть правдивым и реальным. Правдивым считается бухгалтерский баланс, составленный по данным бухгалтерских записей, сделанных на основании документов, удостоверяющих все факты хозяйственной деятельности за отчетный период, подтвержденный бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией имущества и обязательств. Необходимо не допускать вуалирования баланса, то есть искажения результатов работы организации путем приукрашивания отдельных сторон деятельности.
Бухгалтерский баланс считается реальным при соответствии оценок его статей действительности. В практике это означает соответствие оценок статей баланса определенным нормативным документам, регулирующим правила бухгалтерского учета соответствующих объектов.
Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива — кредитовые остатки пассивных счетов.
Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры).
Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.
Техника составления бухгалтерского баланса тесно связана с системой показателей, представляемой в конкретной отчетной форме. Принципиальная система показателей бухгалтерского баланса представлена в МСФО4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В связи с этим необходимо рассмотреть порядок формирования строк актива и пассива баланса.
АКТИВ
2000 «Внеоборотные активы»
Первый раздел баланса именуется «Внеоборотными активами». Детализация по данному разделу предусмотрена в рекомендуемой форме годового приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), то есть в составе промежуточной отчетности она не предусмотрена. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник [Текст] / В.В. Ковалев. — Москва: Проспект, 2001. -424с.
Внеоборотные активы представляют собой активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством. Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным активам является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В первой статье первого раздела бухгалтерского баланса, которая называется «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. При заполнении данной статьи необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (МСФО).
Нематериальные активы, по которым стоимость погашается посредством амортизации, должны быть показаны в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
Помимо нематериальных активов по данной статье предусмотрено отражать неосязаемые результаты научно-исследовательских, опытно0конструкторских и технологических работ (НИОКР), учтенные на счете 2990 «Нематериальные активы». Правила формирования информации о них в бухгалтерской отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (МСФО).
Следующая статья баланса называется «Основные средства». В ней отражаются сведения по основным средствам организации, как действующим, так и находящимся на консервации, в запасе и аренде, доверительном управлении.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится (земельные участки, объекты природопользования — показываются в балансе в сумме фактических затрат).
Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 2110 «Основные средства» вычесть сумму начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 2193 «Амортизация основных средств»).
Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 сомов за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
По статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость строительно-монтажных работ независимо от способа их осуществления, расходы на приобретение основных средств и НМА до их принятия к бухгалтерскому учету, затраты на капитальные работы.
По строке «Незавершенное строительство» отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счета «Оборудование к установке» и 2300 «Вложения во внеоборотные активы».
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтер должен отразить остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 2991 «Доходные вложения в материальные ценности», на котором учитывается стоимость имущества, которое организация собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат.
На данном счета также учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.
Для расчета остаточной стоимости доходных вложений необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо счета «Доходные вложения в материальные ценности») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»).
По строке « Долгосрочные финансовые вложения» должны быть отражены данные о долгосрочных инвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, депозитных вкладах и тому подобное.
Финансовые вложения, по которым можно исчислить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости.
Если объекты финансовых вложений раннее оценивались по текущей рыночной стоимости, а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то они отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в периодическом балансе по первоначальной стоимости. Однако перед составлением годовой отчетности по таким вложениям определяется расчетная стоимость, создаются резервы под обесценение финансовых вложений и в годовом бухгалтерском балансе уже отражаются по другой стоимости (по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение).
Счетами, информация которых обобщается в промежуточном бухгалтерском балансе в составе долгосрочных финансовых вложений, являются счета 1300 «Финансовые вложения», «Специальные счета в банках (в части депозитных вкладов).
Белов А.А. Бухгалтерский учет: теория и практика: Учебн. Пособие [Текст] / А.А. Белов. — Москва: Книжный мир, 2008. -748 с.
Отдельной статьей в бухгалтерском балансе в составе внеобортных активов отражаются отложенные налоговые активы, которые учитываются на одноименном счете 2400 и представляют собой часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Таким образом, по строке отражается дебетовый остаток по данному счету.
По статье «Прочие внеоборотные активы» приводятся данные о средствах и вложениях, относящихся к внеобротным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях первого раздела.
По строк «Итого по разделу» приводится сумма строк «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы» и «Прочие внеобротные активы».
Далее необходимо заполнить второй раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы».
1000 «Оборотные активы»
В подразделе «Запасы» отражаются данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и тому подобное.
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией по группам (видам)- строки 211-217 баланса.
Если организация ведет учет материалов на счете 1620 «Материалы», то по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается фактическая себестоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 1620 «Материалы»).
Если учет материалов ведется с использованием счетов «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по строке отражаются учетная стоимость материалов (дебетовое сальдо счета 1620 «Материалы») и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).
На конец отчетного периода материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, исчисляемой из используемых способов оценки. МПЗ, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначально качество или текущая стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Строка «Животные на выращивании и откорме» заполняется предприятиями животноводства птицеводства и отражает данные о стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме (кролики, пчелы и другие).
По данной строке отражается дебетовое сальдо по одноименному счету.
По строке «Затраты в незавершенном производстве» производственные организации отражают остатки незавершенного производства в оценке по фактической себестоимости, нормативно-плановой себестоимости, по стоимости прямых расходов или по стоимости сырья и материалов в зависимости от положений четной политики. Строка заполняется на основании дебетового сальдо счетов 1630 «Основное производство», 1631 «Вспомогательные производства».
Организации, выполняющие работы долгосрочного характера, которые рассчитываются с заказчиками по выполненным этапам работ, по данной статье отражают остаток по дебету счета «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Организации торговли по данной статье отражают сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, учтенных в зависимости от положений учетной политики по дебету счета 7500 «Расходы на продажу».
По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» производственные организации отражают фактическую или нормативно — плановую себестоимость готовой продукции, учтенную по дебету счета 1640 «Готовая продукция».
Организации торговли отражают товары по стоимости приобретения с учетом расходов, связанных с их приобретением, учтенные по дебету счета 1610 «Товары».
Если организация розничной торговли в соответствии с учетной политикой применяет оценку товаров по продажной стоимости с отдельным отражением торговой наценки на счете «Торговая наценка», то по строке баланса показывается разница между дебетом счета 1610 «Товары» и кредитом счета «Торговая наценка».
По строке бухгалтерского баланса отражается фактическая или нормативно-плановая себестоимость отгруженных товаров. Стоимость этих товаров отражается по дебету счета «Товары отгруженные». Данная строка заполняется в следующих случаях: по условиям договора право собственности на отгруженные покупателю товары, продукцию переходят к нему только после их оплаты; организация отгрузила свою продукцию или товары по бартерному договору, а встречная поставка еще не была произведена; по условиям договора комиссии товар передан на реализацию комиссионеру. Венцунова Н.Л. Бухгалтерский учет [Текст] / Н.Л. Венцунова. — Москва: Проспект, 2008. — 464 с.
По строке «Расходы будущих периодов» расходы, произведенные в отчетном периоде, но подлежащие списанию в соответствии с учетной политикой (равномерно или пропорционально объему производства» в следующих отчетных периодах. По строке отражается дебетовое сальдо по счету 1800 «Расходы будущих периодов», не погашенное по состоянию на отчетную дату.
По строке «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса.
Далее следует статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», в которой отражаются суммы НДС по приобретенным основным средствам, НМА, запасам, работам, услугам, которые в соответствии с требованиями главы 21 НК КР должна быть принята к налоговому вычету в следующих отчетных периодах. Строка заполняется на основании дебетового сальдо по одноименному счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Если в организации создан резерв по сомнительным долгам, то отдельно в балансе данная сумма не показывается. На нее уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв, и в балансе отражается разница между сальдо по дебету счета 1400 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сальдо по кредиту счета «Резерв по сомнительным долгам».
По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения предприятия, которые отражены на отдельном субсчете к счету 1300 «Финансовые вложения». Строка заполняется аналогично строке «Долгосрочные финансовые вложения» раздела бухгалтерского баланса.
По статье «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация, — денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счета 1110 «Касса»); на сомовых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 1210 «Расчетные счета» и 1240 «Специальные счета в банках»); сомовая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 1220 «Валютные счета»).
Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в сомы по официальному курсу НБКР, установленному на отчетную дату. Также по строке 260 отражается сумма переводов пути, которая отражена по дебету счета 1250 «Переводы в пути».
По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела бухгалтерского баланса.
По строке 270 приводится итоговый показатель, который равен сумме строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса.
По строке 300 необходимо указать сумму строк 190 «Итого по разделу I» и 290 « Итого по разделу».
«Собственный капитал» 5000
По строке 410 бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 5100 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать сумме уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов), зафиксированной в учредительных документах. Купер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории: Учебн. пособие [Текст] / М.И. Купер. — Москва, 2005. — 496 с.
Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется на основе данных, отраженных на счете 5110 «Простые акции (доли).
В балансе отражается дебетовое сальдо по данному счету. Это активный счет, поэтому при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке 411 проставлены скобки, а при подсчете итога по разделу сумма по данной строке вычитается.
Строка 420 бухгалтерского баланса «Добавочный капитал» заполняется на основе данных 5200 счета «Добавочный капитал» и отражает величину добавочного капитала.
По статье «Резервный капитал» (строка 430) отражается сальдо одноименного счета. Резервный капитал организации может включать резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Они указываются раздельно соответственно по строкам 431 и 432.
В соответствии с законом «Об акционерных обществах» о 26.12.1995 № 208 (с последующими изменениями и дополнениями) акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5 % его уставного капитала. До достижения установленного размера отчисления в этот фонд должны производится ежегодно в сумме не менее 5% чистой прибыли.
