Сущность и принципы налогового учета

метки: Налоговый, Уровень, Налогоплательщик, Расход, Федерация, Порядок, Бухгалтерский, Товар

Введение

Налоговая система в каждой стране является одной из стержневых основ экономической системы. Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую базу государства, а с другой — выступает главным орудием реализации ее экономической доктрины.

Налоги являются одной из важнейших финансовых категорий. Исторически это наиболее древняя форма финансовых отношений между государством и членами общества. Именно возникновение государства способствовало появлению платежей и взносов в государственную казну для финансового обеспечения выполнения государственных функций. Сначала эти взносы проводились в натуральной форме, затем, с развитием товарно-денежных отношений, был осуществлен переход к денежной форме взносов.

Взимание налогов — одна из основных и древнейших функций государства, условие его существования. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Учет налогоплательщиков — это первый этап налоговой работы. Прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, кто должен их уплачивать.

В ходе работы по учету налогоплательщиков налоговые органы получают первичную информацию о налогоплательщиках и включают ее в свою базу данных. В дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и дополняются.

Фактически процесс учета плательщиков — это непрерывный процесс, который происходит от момента постановки на учет и до снятия с учета в связи с прекращением деятельности предприятия.

В данной работе я рассмотрю основные положения налогового законодательства, касающиеся постановки на налоговый учет, а также проблемы, которые возникают в этой сфере. Рассмотрю общую характеристику налогового учета и принципы его ведения.

налоговый учет расход

1. Сущность и принципы налогового учета

1.1 Понятие, сущность и виды налогового учета

Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.

Участие налоговых органов в делах о банкротстве

... 3 Закона о банкротстве. Уполномоченный орган в делах о банкротстве - Федеральная налоговая служба В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.05.2004 N 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства" органом, уполномоченным ...

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым Кодексом Российской Федерации.

Филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет).

Особенности функционирования налоговой системы Индии

... связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм. Своими особенностями характеризуется налоговая система Индии. В Индии определение налогов основывается на двух различных принципах: 1) результирующее налогообложение - налог подсчитывается по истечении налогового периода (в основном ...

При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

За нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

Налоговый учет можно разделить на виды в зависимости от объектов налогового учета:

• налоговый учет организаций;
• налоговый учет физических лиц.

Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости от оснований постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физических лиц — по месту жительства, для предпринимателей без образования юридического лица — по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

К основным процедурам, связанным с учетом плательщиков, можно отнести следующие:

1. Получение от плательщика пакета документов, необходимых для постановки на учет, их проверка, включение информации о налогоплательщике в базу данных и присвоение ему идентификационного номера (ИНН).

2. Получение от плательщика информации о внесении изменений в первоначально предоставленный пакет документов и включение информации об изменении документов налогоплательщика в базу данных.

3. Получение и включение в базу данных сведений о налогоплательщиках из иных источников (не от налогоплательщика).

4. Выдача плательщику Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также — различных справок, необходимых для осуществления им хозяйственной деятельности.

5. Ответы на запросы, поступающие из налоговых, правоохранительных, судебных и иных органов, касающиеся сведений, содержащихся в учредительных документах налогоплательщиков и их счетов в банках.

6. Представление базы данных ЕГРН на региональный уровень.

7. Составление отчетности о работе по учету плательщиков и участие в составлении отчетности о работе инспекции.

8. Выверка сведений, содержащихся в базе данных.

9. Прочие работы, не вошедшие в перечень, но связанные с учетом плательщиков.

1.2 Основные элементы налогового учета

Налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов:

1) субъекты налогового учета;

2) объекты налогового учета;

3) основания налогового учета;

Организация учета налогоплательщиков

... лиц Постановка на учет в налоговом органе юридических лиц осуществляется независимо от того, обязаны они в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации уплачивать тот или иной налог, или нет. Налогоплательщик - организация подлежит постановке на учет в налоговом органе: ...

4) место постановки на налоговый учет;

5) порядок и сроки постановки на учет, переучета и снятия с учета;

6) порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Субъектами налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы.

Таможенные органы в пределах своей компетенции также, как и налоговые органы, осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в порядке, установленном главой 14 НК РФ, которая предусматривает осуществление налогового учета (ст. 83, 84 НК РФ).

Однако таможенные органы не наделены законодателем полномочиями по проведению налогового учета. Осуществление организациями и физическими лицами внешнеэкономической деятельности не является законодательно установленным основанием налогового учета. Учет участников внешнеэкономической деятельности, осуществляемый таможенными органами, не будет являться налоговым учетом, и налоговые санкции за нарушение порядка такого учета применяться не должны.

Объектом налогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Основания налогового учета — это юридические факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

Основаниями постановки на налоговый учет являются:

1) государственная регистрация юридического лица;

2) государственная регистрация физического лица в качестве предпринимателя без образования юридического лица;

3) выдача физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой;

4) государственная регистрация физического лица по месту жительства;

6) создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организации;

7) обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

Основаниями же для переучета и снятия с налогового учета являются:

1) изменение юридического адреса и государственная перерегистрация организации;

2) изменение места жительства физического лица;

3) ликвидация (банкротство) организации;

4) ликвидация филиала и обособленных подразделений организации;

5) ликвидация статуса (банкротство) предпринимателя без образования юридического лица;

6) отзыв лицензии на занятие частной практикой у физического лица;

7) прекращение или утрата права собственности на недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.).

Важнейшим элементом и инструментом учета налогоплательщиков является ИНН — идентификационный номер налогоплательщика. Идентификационный номер представляет собой для налогоплательщика — организации десятизначный цифровой код, а для налогоплательщика — физического лица двенадцатизначный цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает:

Организация работы отдела учета налогоплательщиков в ИФНС №1 по городу Тюмени

... выписок банка по операциям на счете; анализ налоговой отчетности, полноты и своевременности уплаты налогов. 3. Взаимосвязь отдела работы с налогоплательщиками с другими подразделениями инспекции С отдела работы с налогоплательщиками в налоговой инспекции начинается вся ...

• код налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер (4 знака, при этом, первые два — код региона, вторые два — код налоговой инспекции внутри региона);
• собственно порядковый номер (для налогоплательщиков — организаций — 5 знаков, для налогоплательщиков — физических лиц — 6 знаков);
• контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному МНС России (для налогоплательщиков — организаций — 1 знак, для налогоплательщиков — физических лиц — 2 знака).

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается каждому налогоплательщику при постановке его на учет в налоговом органе:

• для организации — по месту нахождения;
• для физического лица — по месту жительства;
• для организации — налогового агента, не учтенной в качестве налогоплательщика, — по месту нахождения.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена постановка на учет юридических лиц не только по месту нахождения, но и по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества и т.д. При этом каждому плательщику может быть присвоен только один ИНН. Для того чтобы не порождать путаницу, когда плательщик встает на учет, например, по месту нахождения транспортных средств, но ИНН присвоен ему в другой инспекции, и соответственно, содержит ее код, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика — организации введен код причины постановки на учет (КПП) налогоплательщика.

Код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код. КПП состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

• код налоговой инспекции, которая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала и (или) представительства, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств;
• код причины постановки на учет;
• порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине.

МНС России разработан перечень кодов причины постановки на учет. Для российских организаций установлен диапазон кодов от 1 до 50.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Для налогоплательщика — организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет.

1.3 Принципы ведения налогового учета

При проведении налогового учета налоговые органы руководствуются следующими принципами.

1. Принцип единства налогового учета на всей территории Российской Федерации предполагает единообразное осуществление налогового учета на всей территории Российской Федерации, существование единого реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоение налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской Федерации идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

Учет реализации товаров в оптовой торговле

... по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные. В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: ... в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом реализации является день оплаты товаров (работ, услуг). Оплатой товаров (работ, ...

2. Принцип множественности налогового учета, т.е. постановка на налоговый учет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям.

3. Принцип территориальности налогового учета предполагает, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете (предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т.д.).

4. Заявительный принцип налогового учета, т.е. в подавляющем большинстве случаев налоговый учет осуществляется на основе заявлений обязанных лиц.

5. Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на налоговый учет (за исключением сведений об ИНН), т.е. установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных

6. Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности.

1.4 Модели налогового учета

Модели налогового учета — способы ведения налогового учета.

Исторически налоговый учет в России формировался на основе материалов бухгалтерского учета. На первом этапе это был единый бухгалтерский учет, в котором устанавливались объекты и базы налогообложения, ставки и проводки для начисления и уплаты налогов. На втором этапе сведения бухгалтерского учета о некоторых налогах стали корректироваться по материалам налогового учета, и дополнительно в обоих видах учета было введено различное понятие момента признания доходов, расходов и налогооблагаемой базы. На третьем этапе количество корректировок по объему и времени их внесения стало весьма значительным, а для определения сумм налога на прибыль потребовались отдельный учет и классификация доходов и расходов. Одновременно налоговая служба стала переводить систему налогообложения на научную основу, для формирования которой выбрала принципы, терминологию, приемы и методы, не совпадающие с подходами, применяемыми в сфере бухгалтерского учета. Это привело к необходимости выделения специального налогового учета. В настоящее переходное время такое разделение пока полностью не произошло

Существует несколько моделей налогового учета. В общем виде их можно свести к трем основным разновидностям:

• ведение полноценного учета, параллельного бухгалтерскому. В этом случае налоговый учет организуется с таким расчетом, чтобы обособленно и независимо от бухгалтерского учета формировалась первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) приобретаемых организацией активов. Списание стоимости имущества и отражение доходов также осуществляется обособленно. Данный подход предполагает организацию в бухгалтерии отдельного рабочего места, разработку всех форм первичной документации и регистров аналитического учета, в которых должны быть отражены все реквизиты, присущие учетным регистрам бухгалтерского учета. В 2002 году МНС РФ была разработана Система налогового учета, рекомендуемая МНС РФ, которая не получила статуса нормативного документа. Данная Система была опубликована в нескольких специализированных изданиях и выложена на сайте МНС РФ. Система предполагала разработку трех групп первичных документов налогового учета с указанием всех реквизитов, необходимых для ведения налогового учета отдельно от бухгалтерского. По нашему мнению, подобный подход может быть использован только крупными налогоплательщиками, располагающими достаточными трудовыми и финансовыми ресурсами. Кроме того, с момента издания упомянутого документа нормы главы 25 НК РФ неоднократно и весьма существенно подвергались пересмотру, уточнению и корректировке. При этом изменения в Систему не вносились. Поэтому имеются существенные основания предполагать, что актуальность Системы налогового учета, рекомендуемая МНС РФ, в настоящее время весьма снизилась, а практика реализации требований налогового законодательства позволила налогоплательщикам выработать собственные принципы организации налогового учета;

• корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения. Подобный подход был закреплен на уровне нормативного акта до введения в действие главы 25 НК РФ. По нашему мнению, такая организация налогового учета также связана с существенными трудозатратами, а неопределенность количества и состава операций, подлежащих корректировке, создает предпосылки для совершения ошибок;

— * организация налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. При этом основным первичным документом для налогового учета является бухгалтерская справка, а состав реквизитов определяется таким образом, чтобы лишняя информация не дублировалась. Первичные документы хранятся в делах бухгалтерского учета, а в бухгалтерских справках указывается реквизит, позволяющий (при необходимости) обратиться к источнику данных. Данный подход не требует создания отдельного рабочего места, так как необходимые справки могут оформляться работниками бухгалтерии, ответственными за соответствующий участок учета.

Бухгалтерский и налоговый учет, налоговая отчетность

... налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей ... законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения ...

3. Сущность и экономическая характеристика расходов на реализацию.

3.1 Классификация расходов на реализацию

Расходы на реализацию товаров — это затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. Расходы на реализацию представляют собой общественно-необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

Расходы на реализацию характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту. Уровень расходов на реализацию — важный качественный показатель торговой деятельности. По этому показателю судят, с одной стороны, о величине затрат в расчете на 1 тыс. руб. товарооборота, с другой — о доле торговых расходов в розничной цене, с третьей — об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Оптимальный уровень расходов соответствует наилучшему способу использования ограниченных ресурсов для достижения поставленной цели — обеспечения конкурентоспособности.

Расходы на реализацию товаров условно подразделяются на чистые и дополнительные. Чистые расходы — это затраты по организации процесса купли-продажи, содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и отчетность. Дополнительные расходы обусловлены продолжением процесса производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразованием производственного ассортимента в торговый.

Сущность понятий «расходы», «затраты», «издержки»

... освещение (руб. /мес.) 204 - расходы на ремонт (тыс. руб. /год) 26 Затраты на содержание оборудования: - заработная плата ремонтника ... инструмент 2160 180 6 92 Итого 986 Среднедневной расход= расход в год/ интервал между закупками Норма запаса h=?h(тек.) ... стоимость нематериальных активов. Нематериальные активы= организационные расходы+ франшиза=10+14=24 тыс. руб. Определение величины инвестиций на ...

Расходы бывают явные и неявные. Явные (бухгалтерские) расходы — это расходы, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся, согласно законодательству, на затратоемкость реализации продукции. Они делятся:

• на материальные затраты (стоимость товаров, сырья, материалов, используемых для упаковки, хранения, обеспечения нормального торгово-технологического процесса;
• сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• стоимость работ и услуг, оказываемых другими организациями данной организации, топлива всех видов и др.);

• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды и другие отчисления;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Неявные расходы — это расходы, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самой организации. К неявным расходам можно отнести платежи, которые организация могла бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Расходы на реализацию в отечественной экономике классифицируются по видам и статьям расходов, отраслям хозяйственной деятельности, товарам. Единая для всей сферы обращения номенклатура статей расходов включает 15 статей.

С точки зрения управления расходами важно знать их классификацию на постоянные и переменные.

Такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения затрат при росте выручки от реализации. Такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, то есть запас финансовой прочности организации. Выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинального дохода (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Постоянные расходы не зависят от изменения объемов деятельности, переменные — изменяются пропорционально росту (снижению) объемов деятельности.

Потоварная классификация связана с различиями в уровнях затрат, вызванных неодинаковой затратоемкостью товаров. В основе потоварной классификации лежит сумма расходов, приходящаяся на 1 тыс. руб. товарооборота. Эта классификация весьма актуальна при обосновании торговой надбавки на определенные товарные группы и товары.

Анализ расходов на реализацию направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торговой организации за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей.

Задачей полного анализа расходов на реализацию является определение:

• динамики и степени выполнении плана расходов по общему уровню и отдельным статьям расходов;
• размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня расходов по сравнению с плановым уровнем и в динамике;
• величины экономии или перерасхода средств (по общему уровню расходов и отдельным статьям);
• изменений размера влиянии основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;
• уровня затрат на реализацию отдельных видов товаров;
• различий по сравнению с расходами конкурентов.

По итогам анализа составляется объяснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению расходами и ликвидации нерациональных текущих затрат в торговле.

Товарооборот торгового предприятия

... - С.112. Товарооборот торгового предприятия осуществляется в различных видах и формах. Прежде всего, он отражает два уровня продажи товаров: розничный и оптовый товарооборот. Розничный товарооборот является конечной ... учитывается в розничных ценах, т.е. в ценах фактической реализации, включая все налоги, входящие в состав розничной цены. Экономическая сущность розничного товарооборота проявляется в ...

Абсолютное отклонение (экономия или перерасход) представляет собой разницу между фактической и плановой суммой расходов (или в динамике).

Изменение уровня расходов на реализацию рассчитывается как отклонение фактического уровня от плана или данных прошлого периода.

Темп изменения уровня расходов на реализацию определяется отношением размера изменения их уровня к базисному уровню, выраженным в процентах. Темп изменения показывает, на сколько процентов изменился уровень расходов на реализацию по отношению к базисному уровню, если последний принять за 100 %.

Относительная экономия (перерасход) определяется умножением размера изменения уровня расходов на реализацию на фактический розничный товарооборот и делением произведения на 100.

Показатель затратоотдачи исчисляется отношением товарооборота к сумме расходов на реализацию.

При анализе состава и структуры расходов торговли оценку выполнения плана и динамику по статьям условно-переменных расходов следует давать по их уровню. В то же время условно-постоянные расходы изучают, прежде всего, по абсолютным данным.

Наиболее сложным этапом анализа расходов в торговле является количественный расчет влияющих на их динамику факторов.

Для измерения влияния степени выполнения плана или динамики товарооборота на расходы на реализацию делают пересчет базисных расходов на фактический товарооборот. По переменным статьям расходов считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным — базисным. Пересчитанную базисную сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактического объема товарооборота на их базисный уровень и делением полученного произведения на 100.

Пересчитанный базисный уровень условно-постоянных расходов определяют отношением их базисной суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного произведения на 100.

Влияние изменения объема товарооборота на сумму условно переменных расходов определяется как разность между их пересчитанной и базисной суммами, а на уровень условно-постоянных расходов — как разность между их пересчитанным и базисным уровнями.

Для расчета влияния цен на уровень расходов необходимо иметь данные об индексах цен на товары, индексах транспортных расходов, ставок арендной платы, тарифов на коммунальные услуги, должностных окладов, тарифных и процентных ставок за пользование банковскими кредитами. Затем уровень расходов по отдельным статьям пересчитывается в сопоставимые цены и тарифы. Разница между уровнями расходов на реализацию в действующих и сопоставимых ценах составляет влияние ценового фактора.

Основной задачей прогнозируемых расчетов расходов на реализацию товаров на перспективу является определение оптимального уровня затрат, при котором возможно наращивание объемов реализации и прибыли без уменьшения высокого качества обслуживания покупателей.

Общее требование к обоснованности прогнозируемых расчетов расходов выражается следующей взаимозависимостью, предлагаемой Р. Валевич и Г. Давыдовой:

Существуют следующие способы планирования расходов:

• прямая калькуляция исходя из целей, возможностей, ресурсов, эффективности их использования, компетентности работников предусматривает подсчет всех затрат, сложившихся или прогнозируемых организацией;

• обратная калькуляция предполагает расчет расходов по остаточному принципу исходя из среднеотраслевого уровня затрат, уровня затрат конкурентов;

* расчет коэффициентов эластичности переменных расходов по объему товарооборота (Кэл) производится по формуле:

• где ?Р — изменение переменных расходов в отчетном периоде;
• Р0 — переменные расходы в базисном периоде;
• ?T — прирост товарооборота в отчетном периоде;
• Т0 — товарооборот в базисном периоде.

* оптимизация затрат при максимальных объемах прибыли, товарооборота, возможно допустимых трудовых, материальных, финансовых ресурсах, нормативном уровне качества обслуживания (оптимизационные модели);

• метод прогнозирования расходов с использованием концепции предельных издержек предусматривает расчет величины изменения расходов в связи с изменением объема продаж;

— * метод технико-экономических расчетов (прямая калькуляция).

Суть метода состоит в поэлементном прямом расчете затрат в разрезе номенклатуры статей расходов на реализацию товаров. Общая сумма расходов по организации определяется простым суммированием.

Каждый вид расходов рассчитывается в соответствии с их содержанием и спецификой формирования.

Список используемой литературы

1. Касьянова Г. Ю. Учет — 2013: бухгалтерский и налоговый; АБАК, 2013. — 880 c.

2. Беликова Т. Н., Минаева Л. Н. Все о заработной плате и кадрах; Питер, 2010. — 272 c.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2010 года. Таблица изменений, принятых в 2009-2010 годах. — Новосибирск: Сиб. унив. Изд-во, 2010. — 544 с.

4. Шахбанов Р.Б. Налоговый учёт: учебное пособие / Р.Б.Шахбанов. — Ростов н/Д: «Феникс», 2009. — 285 с.

5. Налоговый Кодекс РФ Гл. 25 ст. 313

6. Налоговый кодекс РФ; ст.84,84

7. Приказ МНС РФ от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178