Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

метки: Валюта, Валютный, Операция, Иностранный, Кредит, Транзитный, Организация, Дебет

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95).

10 января 2000 г. приказом Министерства Финансов РФ было утверждено новое Положение, ПБУ 3/2000 № 2н.

В соответствии с Положением выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции.

Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте в рамках общего определения.

Таблица 1

Перечень дат совершения отдельных операций в

-Операция в иностранной валюте

Датой совершения операции в иностранной валюте считается

-Банковские операции по валютным счетам

Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации

-Кассовые операции с иностранной валютой

Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации

-Доходы организации в иностранной валюте

Дата признания доходов организации в иностранной валюте

-Расходы организации в иностранной валюте

Дата признания расходов организации в иностранной валюте

-Импорт материально-производственных запасов, иного имущества

Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество

-Импорт услуги

Дата фактического потребления услуги

-Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определённых расходов

Дата утверждения авансового отчета

-Формирование уставного (складочного) капитала и образование задолженности его собственников по вкладам в него

Дата приобретения статуса юридического лица

Таким образом, ПБУ 3/2000 устранило противоречия между перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, приведенным в приложении к ПБУ 3/95, и нормами действующего законодательства.

Согласно ПБУ 3/2000, организации должны делать записи по счетам бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность только в рублях. При этом не имеет значения, где организация осуществляет свою деятельность – в Российской Федерации или за ее пределами.

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить следующую информацию о курсовых разницах:

• официальный курс Центрального банка РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

2. Правовые основы валютных операций

Основой валютного законодательства в Российской Федерации является Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 3615-1).

В развитии этого Закона приняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования. Кроме того, письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действие на территории России основных положений, регулирующих валютные операций на территории СССР в части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

В п. 7 Закона № 3615-1 дано важное понятие о валютных операциях:

1. Операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

2. Ввоз и пересылку в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылку из Российской Федерации валютных ценностей;

3. Осуществление международных денежных переводов.

По действующему Закону № 3615-1 все операции, связанные с иностранной валютой, подразделяются на текущие и связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

• получение и предоставление отсрочки платежа на срок не более 180 дней;

• переводы в Россию и из нее иностранной валюты в оплату по импортно-экспортным операциям;

• переводы в Россию и из нее доходов, полученных по операциям, связанным с движением капитала;

• предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

• переводы неторгового характера в Россию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства и др.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

• получение и предоставление отсрочки платежа на срок более 180 дней;

• вложения в уставный капитал другого предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

• приобретение ценных бумаг других предприятий;

• переводы в оплату зданий и иного имущества;

• предоставление или получение финансовых кредитов на срок более 180 дней. Положение ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. № 739 «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций», утвержденное Приказом ЦБ РФ от 3 февраля 1997 г. № 403, отменило ограничения (разрешения ЦБ РФ) на некоторые виды валютных операций, связанных с движением капитала.

Все остальные валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются только по разрешению ЦБ РФ. При этом средством осуществления всех валютных операций являются валютные ресурсы (валютные ценности), к которым относятся: иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и драгоценные природные камни.

В Законе РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» под иностранной валютой понимается:

1. Наличная валюта – денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов; монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем государстве или группе государств; изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

1. Безналичная валюта – средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

3. Учет валютных операций

3.1. Валютная касса

3.1.1. Ведение валютных кассовых операций

Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен:

• оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1;

• отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4);

• зарегистрировать справку по форме N 0406007 в журнале учета справок.

Обратите внимание: получать наличную иностранную валюту вы можете только для оплаты командировочных расходов работников.

Рассмотрим особенности оформления операций по валютной кассе.

3.1.2. Оформление приходного кассового ордера

Аналогично с рублями валюту также необходимо оприходовать в кассу организации и оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1.

Если вы не оприходуете (или не полностью оприходуете) наличную валюту в кассу, ваша организация может быть оштрафована.

Сумма штрафа для организаций составляет 40 000-50 000 рублей, для должностных лиц (например, директора, бухгалтера) 4000-5000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).

На основании приходного кассового ордера бухгалтер делает в учете проводку:

Дебет 50 Кредит 52-1-3

наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.

3.1.3. Ведение кассовой книги

Движение наличной валюты необходимо отражать в кассовой книге и журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Кассовую книгу ведут по специальной форме, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Обратите внимание: даже если вы рассчитываетесь и наличными рублями, и валютой, вести нужно только одну кассовую книгу.

Как правило, книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день.

Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Для этого делают запись: «В книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов».

Количество листов книги заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации (п.23 Порядка ведения кассовых операций).

В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, возьмите курс Центрального банка РФ на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы.

Обратите внимание: курсовые разницы по кассе отражают в бухгалтерском учете не только в день совершения операции, но и по мере изменения курса валюты.

Пример

1 августа 2003 года ЗАО «Экспортер» получило в банке 16 074 руб. на выплату заработной платы и 580 долл. США на командировочные расходы. В этот же день из кассы была выдана зарплата в сумме 11 245 руб.

Курс Центрального банка РФ составил:

• на 1 августа 2003 года — 33 руб./USD;
• на 2 августа 2003 года — 33,5 руб./USD.

Следовательно, курсовая разница по валютной кассе составит:

580 USD x (33,5 руб./USD — 33 руб./USD) = 290 руб.

Пример заполнения листов кассовой книги за 1 и 2 августа 2003 года.

Отрывные листы и кассовую книгу хранят в архиве организации в течение пяти лет.

3.1.4. Зарубежные командировки

Командировка — это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор.

Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается.

Если такому работнику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору.

Нельзя направлять в командировку:

• беременных женщин;

• работников младше 18 лет (за исключением творческих работников средств массовой информации, театров и т.п., а также профессиональных спортсменов).

Возможно направить в командировку с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено им медицинскими рекомендациями (ст.259 ТК РФ):

• женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет;

• работников, имеющих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет;

• работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением.

Однако вы должны письменно проинформировать этих работников о том, что они имеют право отказаться от служебной командировки.

Правила оформления и расчетов по зарубежным командировкам во многом совпадают с правилами, установленными для командировок по России. Однако есть некоторые особенности, их мы и рассмотрим в первую очередь.

3.1.5. Выдача иностранной валюты под отчет.

Работнику, направляемому в заграничную командировку, нужно выдать аванс в иностранной валюте. Сумму аванса рассчитывают исходя из реальных потребностей (суточных, оплаты жилья, непредвиденных расходов и т.д.).

Чтобы выдать аванс, вы можете:

снять с текущего валютного счета наличную

купить дорожный чек в иностранной валюте.

Обратите внимание: покупать наличную валюту (или дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов в обменных пунктах запрещено (п.2 Положения Банка России от 25 июня 1997 г. N 62, п.1.33 инструкции Банка России от 27 февраля 1995 г. N 27).

Штраф за такое нарушение составляет от 40 000 до 50 000 рублей (п.4 ст.15.25 КоАП РФ).

Оплата расходов, связанных с зарубежными командировками работников, относится к текущим валютным операциям. Следовательно, разрешение Центрального банка РФ не требуется (подп.»г» п.9 ст.1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Если на вашем валютном счете нет необходимой суммы, вы можете дать банку поручение на покупку валюты. В графе «Назначение платежа» указывают: «Командировочные расходы».

Купленная валюта должна быть израсходована в течение семи дней. Если в течение этого срока она не будет использована, вы должны сдать ее в банк.

Обратите внимание: если вы купили валюту для командировочных расходов, то ни на что другое вы ее расходовать уже не можете.

Чтобы снять/купить валюту или приобрести чек, вам нужно представить в банк:

• оригинал и копию заявки (бланк заявки приведен в приложении 1 к Положению Банка России от 25 июня 1997 г. N 62);
• приказ о направлении работника в командировку;
• приказ об установленной в организации норме суточных.

Валюту с текущего валютного счета можно получить не раньше чем за 10 рабочих дней до выезда работника в командировку. Одновременно с выдачей наличной валюты или дорожного чека вы должны получить на имя каждого командируемого работника или на имя старшего группы справку по форме N 0406007. Она является основанием для вывоза наличной иностранной валюты.

Эту справку необходимо зарегистрировать в журнале учета справок (порядок ведения журнала приведен в приложении 3 к Положению Банка России от 25 июня 1997 г. N 62).

Обратите внимание: даже если командируемые работники вывозят за границу более 10 000 долларов США наличными, они не должны получать разрешение Банка России. В этом случае достаточно представить на таможне справку N 0406007 (п.2.3 Положения Банка России и ГТК России от 12 января 2000 г. N 105-П).

Полученную справку нужно зарегистрировать в журнале учета справок.

Чтобы не перевозить крупные суммы денег через границу, вы можете не получать валюту в российском банке, а перевести ее в иностранный банк на счет командируемого работника либо на его имя до востребования.

Открыть счет в иностранном банке на имя командируемого работника вы можете только на период, когда сотрудник находится в командировке.

После того как командировка закончилась, неиспользованный остаток нужно перевести в российский банк или снять в виде наличности и затем оприходовать в кассу.

Если вы выдаете наличную иностранную валюту из кассы, помните, что нельзя выдавать аванс работникам, которые еще не отчитались по ранее полученным подотчетным суммам (п.11 Порядка ведения кассовых операций).

Обычно аванс выдается в валюте страны, куда направляется работник. Однако, если это редкая неконвертируемая валюта, вы можете выдать работнику свободноконвертируемую валюту (например, доллары США).

В отчете необходимо произвести пересчет одной валюты в другую.

Если командировка отменяется, иностранную валюту или дорожные чеки вместе со справкой по форме N 0406007 в течение пяти дней со дня предполагавшегося отъезда нужно сдать в банк.

Сданная иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет организации. Проводка будет такой:

Дебет 52-1-1 Кредит 50

неизрасходованная валюта возвращена на текущий валютный счет.

Неиспользованные суммы наличной валюты или дорожные чеки нужно сдать в банк в течение 10 рабочих дней после того, как работник вернет их в кассу организации.

3.1.6. Возмещение командировочных расходов

Организация должна оплатить работнику расходы за время его нахождения в командировке. К таким расходам относятся:

• расходы по найму жилого помещения;

• расходы по проезду к месту командировки и обратно;

• суточные;

• другие расходы (например, оплата услуг связи; расходы по оплате медицинской страховки; расходы на получение загранпаспорта и виз).

Вы можете включить суммы, возмещаемые работникам, в расходы организации. Для этого необходимо иметь оправдательные документы (например, счета, билеты).

Если эти документы составлены на иностранном языке, они должны иметь построчный перевод на русский язык (п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для налогового учета расходы на перевод можно считать прочими расходами (подп.12 п.1 ст.264 НК РФ).

Рассмотрим, как нужно возмещать командировочные расходы.

3.2. Валютный счет

3.2.1. Организация учета по валютному счету.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 вы можете открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 откройте субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Вы можете открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и др.).

Учитывайте операции по каждому виду валюты отдельно.

3.2.2. Порядок открытия валютного счета в банке

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения следующих операций:

• для зачисления иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке;

• для перечисления этой валюты в соответствии с целью, служившей основанием для ее покупки (например, на оплату импортного контракта или на погашение валютного кредита банка);

• для снятия валюты в наличном виде на оплату командировочных расходов сотрудников;

• для обратной продажи валюты.

Никакие другие операции по этому счету совершаться не могут.

Если уполномоченный банк практикует зачисление выручки от резидентов на транзитный счет, предприятие должно строго отслеживать этот момент в пределах установленных сроков для продажи обязательных 25% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их перевода на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и её зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие может также получать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

3.2.3. Учет в бухгалтерии операций на валютном счете

Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета:

• «Транзитный валютный счет»;

• «Текущий валютный счет»;

• «Специальный транзитный валютный счет»;

• «Валютный счет за рубежом».

По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов: 50, 60, 62, 75, 76 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту – списания валютных средств в дебет счетов: 50, 60, 62, 75, 76, в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте).

Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому в банке и по субсчетам. Для этих операций можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств. Также учет средств по счету 52 можно вести в журнально-ордерной или мемориально-ордерной форме.

4. Учет операций по покупке и продаже валюты.

4.1. Покупка валюты

Согласно указаниям ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» (далее – Указание) резиденты могут покупать и продавать иностранную валюту только на внутреннем рынке России через уполномоченные банки. Зачисление суммы осуществляется на специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке для:

• перевода платежей за границу – покупка товаров, работ, услуг, погашение долгов в иностранной валюте;

• совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;

• оплаты командировочных расходов.

В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается, только если организация осуществляет платежи:

• по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию;

• по договорам, связанным с импортом в Российскую Федерацию работ (услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

• в погашение основного долга по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее 180 дней;

• по выплате процентов по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее или более 180 дней;

• по выплате процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам и инвестициям;

• по текущим валютным операциям (переводы неторгового характера, снятие на оплату командировочных расходов, вы­платы комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте) и т. д.

валюта, купленная на внутреннем валютном рынке и поступившая на специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по назначению (в оплату импортного контракта и т. п.) не позднее семи календарных дней со дня ее зачисления.

В случае если по истечении семи дней валюта не была использована организацией, она подлежит продаже. Для продажи валюта депонируется на специальном счете банка и продается в течение трех рабочих дней на внутреннем валютном рынке. Сумма в рублях, полученная банком от продажи валюты, зачисляется на расчетный счет организации.

Необходимо подчеркнуть, что купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

4.1.1 Покупка валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей

Чтобы купить валюту, вы должны перечислить банку определенную сумму в рублях.

Перечисление денежных средств на покупку валюты отразите проводкой:

Дебет 57 Кредит 51

перечислены средства для покупки валюты.

При покупке валюты также необходимо открыть в банке депозит. На него вам нужно перечислить сумму в размере 20% от той, которую вы направили для приобретения валюты.

Перечисление денег на депозит отразите проводкой:

Дебет 55-3 Кредит 51

перечислены деньги на депозитный счет в банке.

Когда вы представите в банк документы, подтверждающие ввоз импортных товаров на территорию России, сумма депозита будет возвращена на ваш счет. При этом делается проводка:

Дебет 51 Кредит 55-3

возвращена сумма депозита.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на специальный транзитный валютный счет, отразите проводкой:

Дебет 52-1-3 Кредит 57

приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение семи дней. В противном случае она будет продана банком.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость приобретаемых материальных ценностей. При этом делается проводка:

Дебет 08 (10, 15, 41) Кредит 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)

комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.

Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (подп.25 п.1 ст.264 НК РФ).

Чтобы бухгалтерский учет совпадал с налоговым, рекомендуется предусмотреть в учетной политике, что услуги банка относятся к операционным расходам.

Уплату комиссионного вознаграждения банка отражаем проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51

отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей.

Купленную валюту учитывается по официальному курсу Центрального банка РФ, который действует на дату поступления денег.

Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса Центрального банка РФ.

финансовым результатом от покупки валюты

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена на увеличение стоимости приобретенных ценностей:

Дебет 08 (10, 15, 41 …) Кредит 57

отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ.

Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов (подп.6 п.1 ст.265 НК РФ).

Чтобы бухгалтерский учет совпадал с налоговым, рекомендуется отражать возникающую разницу проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ.

Пример

ООО «Импортер» заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США. «Импортер» подал в банк «Коммерческий» заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 1 700 000 руб.

Банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб./USD. Курс доллара, установленный Центральным банком РФ, — 32 руб./USD.

Комиссия банка составила 5000 руб.

Бухгалтер «Импортера» сделает такую проводку:

Дебет 57 Кредит 51

1 700 000 руб. — перечислены рубли для покупки валюты.

Далее купленную банком валюту нужно зачислить на специальный транзитный валютный счет по курсу Центрального банка РФ (32 руб./USD):

Дебет 52-1-3 Кредит 57

1 600 000 руб. (50 000 USD х 32 руб./USD) — купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Так как банк «Коммерческий» приобрел валюту по курсу 33 руб./USD, «Импортеру» нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Центрального банка РФ:

Дебет 91-2 Кредит 57

50 000 руб. (50 000 USD х (33 руб./USD — 32 руб./USD)) — отражена разница между курсом Центрального банка РФ и курсом, по которому банк «Коммерческий» приобрел валюту на бирже;

Дебет 91-2 Кредит 51

5000 руб. — удержана комиссия банка;

Дебет 51 Кредит 57

50 000 руб. (1 700 000 — (1 600 000 + 50 000)) — зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отражается в составе операционных доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ.

4.2. Продажа валюты

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Согласно Приказу Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 02-104А (с последующими изменениями и дополнениями) любая организация на территории России обязана продать 25% валютной выручки в течение семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счет. В соответствии с указанием Центрального банка РФ от 11 сентября 1998 г. № 347-У обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах либо непосредственно Центральному банку РФ – по согласованию с департаментом иностранных операций Банка России. В сумму продаваемой иностранной валюты входят все поступления в пользу предприятия, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением:

• привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним;

• взносов в уставный капитал;

• доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале;

• поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.

Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи иностранной валютной выручки можно произвести оплату с транзитного валютного счета:

• резидентам – за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

• нерезидентам – за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;

• комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;

• комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета.

При этом, если указанные расходы оплачены с текущего валютного счета, валюта перечисляется с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи её части.

Таким образом, обязательная продажа валюты может производиться со

счетов:

• транзитного счета (50 процентов валютной выручки);
• специального транзитного счета (обратная продажа купленной, но не списанной валюты).

Уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту на межбанковских валютных биржах в течение трех рабочих дней с даты зачисления на лицевой счет клиента иностранной валюты (включая день зачисления).

В случаях нарушения порядка зачисления валютной выручки совместные предприятия подвергаются штрафным санкциям налоговыми органами на всю сумму сокрытой выручки в валюте или её рублевого эквивалента.

Как правило, после продажи 25% валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть выручки по поручению предприятия перечисляется банком на текущий валютный счет и может расходоваться на различные цели.

Кроме этого, предприятия вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета.

4.2.1. Бухгалтерский учет операций по продаже валюты

Предприятия могут добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки, но лишь после ее зачисления на текущий валютный счет.

Вся сумма валютной выручки, полученная организацией, зачисляется на ее транзитный валютный счет, а банк направляет организации соответствующее извещение.

В течение семи дней со дня поступления иностранной валюты вы должны продать 25% валютной выручки на внутреннем валютном рынке (п.1 указания Банка России от 9 июля 2003 г. N 1304-У).

Для этого следует оформить и представить в банк поручение на обязательную продажу валюты.

Если экспортная выручка не будет зачислена на счет вашей организации в уполномоченном банке, вас могут оштрафовать.

Размер штрафа — сумма незачисленной валютной выручки (ст.15.25 КоАП РФ).

4.2.2. Обязательная продажа иностранной валюты

Для поручения на обязательную продажу валюты предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена в приложении 2 к инструкции Банка России от 29 июня 1992 г. N 7.

В обязательном порядке нужно продать:

• 25% выручки, поступившей в иностранной валюте;

• валюту, приобретенную для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленную иностранному поставщику в течение семи дней после ее зачисления на валютный счет организации.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на ваш расчетный счет.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты отражается в конце месяца.

В учете делается проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99

отражена прибыль от продажи валюты

или:

Дебет 99 Кредит 91-9

отражен убыток от продажи валюты.

Убыток от обязательной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп.6 п.1 ст.265 НК РФ).

Пример

16 июля 2003 года на транзитный валютный счет ЗАО «Экспортер» в банке «Коммерческий» поступила валютная выручка в сумме 10 000 долл. США.

В этот же день «Экспортер» направил банку поручение на обязательную продажу 25% поступившей выручки (2500 долл. США) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

Банк «Коммерческий» продал валюту по курсу 32,5 руб./USD.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет, составил 33 руб./USD.

За проведение операции банк «Коммерческий» списал с расчетного счета «Экспортера» 1000 руб.

Бухгалтер «Экспортера» сделает такие проводки:

Дебет 52-1-2 Кредит 62

330 000 руб. (10 000 USD х 33 руб./USD) — поступила валютная выручка на транзитный счет;

Дебет 57 Кредит 52-1-2

82 500 руб. (330 000 руб. х 25%) — часть валютной выручки направлена на продажу;

Дебет 51 Кредит 91-1

81 250 руб. (2500 USD х 32,5 руб./USD) — денежные средства от обязательной продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

82 500 руб. — списана проданная валюта;

Дебет 91-2 Кредит 51

1000 руб. — удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2

247 500 руб. ((10 000 USD — 2500 USD) х 33 руб./USD) — валюта, оставшаяся после обязательной продажи, зачислена на текущий валютный счет;

Дебет 99 Кредит 91-9

250 руб. (82 500 — 81 250 — 1000) — отражен результат от продажи валюты.

Счет 57 «Переводы в пути» используется, если списание валюты с транзитного счета и ее продажа происходят в разные дни. Определить дату можно по выписке банка.

4.2.3. Поручение на обязательную продажу валюты

Поручение на обязательную продажу валюты оформляется в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и руководителем организации. На бланк также нужно поставить круглую печать организации.

Образец заполнения поручения представлен на

4.2.4. Добровольная продажа иностранной валюты

Валюта, оставшаяся после обязательной продажи, может быть продана в добровольном порядке. Это возможно только после того, как деньги зачислят на текущий валютный счет.

Типового бланка поручения на добровольную продажу валюты нет. Поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает самостоятельно (как правило, по аналогии с поручением на обязательную продажу валюты).

Проводки по добровольной продаже валюты выглядят так же, как и при обязательной продаже.

Как отмечалось ранее, в соответствии с указанием № 386-У организация обязана израсходовать купленную валюту (пере­числить иностранному поставщику, выплатить командировочные) не позднее семи дней с момента зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет. Если валюта не была израсходована организацией, она подлежит депонированию и продаже на внутреннем валютном рынке.

В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

5. Учет курсовой разницы

5.1. Положительные курсовые разницы

Положительные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав внереализационных доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76…) Кредит 91-1

отражена положительная курсовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках положительные курсовые разницы показывают по строке 120 «Внереализационные доходы».

Обратите внимание: курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных доходов (строка 090) (п.11 ПБУ 15/01).

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

5.2. Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав внереализационных расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76…)

отражена отрицательная курсовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке 130 «Внереализационные расходы».

Обратите внимание: курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 15/01).

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265 НК РФ).

6. Отражение финансового результата от покупки или продажи валюты

Курс банка, в котором вы покупаете или продаете иностранную валюту, как правило, отличается от официального курса Центрального банка РФ.

Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки (продажи) валюты.

Для работы с наличной иностранной валютой организация должна иметь валютную кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Ответственность за сохранность валюты, которая находится в кассе, несет кассир. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

7. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте

7.1. Кредит (заем) в валюте

Получить валютный кредит (заем) вы можете от российского банка, иностранного банка или иностранной компании.

валюта, которую вы получаете по договору кредита, не подлежит обязательной продаже на внутреннем рынке.

Возврат кредита осуществляется обычно в иностранной валюте. Для этого вы можете купить валюту в банке.

Также для возврата кредита вы можете использовать часть экспортной выручки, которая остается после обязательной продажи валюты.

7.1.2. Учет получения и возврата валютного кредита (займа).

Учет кредитов осуществляется на счетах 66 и 67.

На счете 66 учитываются кредиты и займы, которые ваша организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными.

На счете 67 учитываются кредиты и займы, которые ваша организация получила на срок более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

• учесть сумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
• скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата кредита или на дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту и отразить отрицательную курсовую разницу в составе внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99).

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту и отразить положительную курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99).

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п.11 ст.250 НК РФ).

7.1.3. Учет затрат по валютному кредиту (займу)

При получении кредита фирма несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

К основным затратам относятся:

• проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);
• курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам.

Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме на те же сроки на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

Проценты по кредиту (займу) вы должны начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Основные затраты по кредитам включаются в состав операционных расходов (п.14 ПБУ 15/01):

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

учтены основные затраты по кредиту.

Курсовые разницы по процентам, подлежащим уплате, включаются в состав операционных расходов (доходов).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

• юридических и консультационных услуг;

• копировально-множительных работ;

• экспертиз;

• услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60

учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов:

• по мере погашения кредита;

• в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п.20 ПБУ 15/01).

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам, а именно при использовании кредита на приобретение:

• инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);

• материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных бумаг).

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитывать в рубли.

При пересчете иностранной валюты в рубли могут возникнуть:

• курсовые разницы (возникают, когда договор заключен и оплачен в иностранной валюте);

• суммовые разницы (возникают, когда договор заключен в иностранной валюте, а оплачен в рублях);

• финансовый результат от покупки или продажи иностранной валюты.

8. Заключение

В данной курсовой работе был рассмотрен особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности расчетов, активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации – рубли. Наиболее важные моменты:

• Выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции. Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

• Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Феде­рации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

• Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов предприятия и учитываются при расчете налога на прибыль. Отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов предприятия и уменьшают его налогооблагаемую прибыль.

• По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 25% валютной выручки оставшиеся 75% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

• Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», «Специальный транзитный валютный счет», «Валютный счет за рубежом».

• Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Любая организация на территории России обязана продать 75% валютной выручки в течение семи дней со дня её поступления на транзитный валютный счет.

Список используемой литературы

1. Бабченко Т. Н. Учет операций по купле-продаже иностранной валюты // Главбух – №22 – 1998 г.– с. 41 – 49.

2. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет валютных операций // Бухгалтерский вестник – №11 – 1999 г.

3. Елисова И. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте // Главбух – №2 – 2000 г.– с. 35 – 43.

4. Морозова М. П., Тихомирова О. Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух – №23 – 1999 г.– с. 71 – 79.

5. Сухов М. В. Комментарий к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» // Главбух – №5 – 2000 г.– с. 78 – 84.

6. Шепелева П. М Кредиты и займы в иностранной валюте // Главбух – №19 – 1999 г.– с. 31 – 40.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.

2. Самохвалова Ю. Н., «Консультант бухгалтера», № 1, 2003.

3. Лихинина И. В., Волкова Н. А., «Главбух», № 5, 2002.

4. Титова Г. Г., «Аудиторские ведомости», № 8, 2003.